Проблемы независимости и объективности внутреннего аудитора

Создание и поддержание надежной и эффективной системы внутреннего контроля в компании с помощью аудита. Проверка финансовой отчетности бухгалтерских процедур и сохранности активов компании. Участие аудитора в операционной деятельности предприятия.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид статья
Язык русский
Дата добавления 21.02.2018
Размер файла 17,2 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Проблемы независимости и объективности внутреннего аудитора

Березюк В.И.

В то время как не существует единого мнения о том, насколько достижима организационная независимость внутреннего аудита. Большинство руководителей признает, что объективность внутреннего аудитора не только возможна, но и крайне важна и приносит реальную пользу компании. Однако, их мнения по поводу методов реализации этого на практике часто расходятся. В западных компаниях вопрос о независимости внутреннего аудита решается по-разному.

В западных компаниях существует два основных подхода:

1. Внутренний аудит направлен на создание и поддержание надежной и эффективной системы внутреннего контроля в компании, а также выявление и уменьшение разного рода рисков для компании. В этом случае службу внутреннего аудита возглавляет, как правило, директор, который отчитывается перед Президентом или Правлением компании и Аудиторским комитетом. В некоторых случаях директор по внутреннему аудиту может занимать позицию вице-президента, а внутренний аудит - быть такой же корпоративной функцией, как, например, финансы или маркетинг. При таком подходе внутренний аудит организационно независим от функционирования руководства компании.

2. Внутренний аудит направлен на проверку финансовой отчетности бухгалтерских процедур и сохранности активов компании. При этом отдел внутреннего аудита является разделением финансового отдела, а менеджер по внутреннему аудиту подчинен финансовому директору компании или подразделения. Аудит формально зависим от высокопоставленного функционального руководителя компании, который несет ответственность за состояние внутреннего контроля.

В крупных компаниях возможен промежуточный вариант: менеджер по внутреннему аудиту подразделения может подчиняться как директору по внутреннему аудиту, так и финансовому директору подразделения. Следует заметить, что общую ответственность за состояние внутреннего контроля в компании несет, как правило, финансовый директор.

Оба подхода имеют свои плюсы и минусы. Если внутренний аудит структурно независим, то руководство компании (и Аудиторский комитет) получает больше объективной информации о состоянии системы контроля в различных подразделениях и на различных функциональных уровнях, а также о существующих рисках, что обеспечивает должный уровень контроля за выполнением аудиторских рекомендации. Но, чем выше иерархический уровень тех, для кого предназначен аудиторский отчет, тем менее открытыми и готовыми к взаимодействию могут быть сотрудники в ходе аудита, и об этом не стоит забывать.

Создавая отдел внутреннего аудита, руководство компании должно с самого начала определить степень его независимости. Во-первых, абсолютная независимость внутреннего аудита вряд ли достижима, поскольку внутренние аудиторы являются сотрудниками компании и их профессиональный и карьерный рост зависит от руководства компании. Во-вторых, уровень организационной независимости отдела внутреннего аудита оказывает непосредственное влияние на объективность внутренних аудиторов. Кроме того, тип организационной подчиненности отдела внутреннего аудита (финансовому директору подразделения, директору компании по внутреннему аудиту, Президенту или Правлению) влияет на отношение к его рекомендациям руководителей разных уровней.

Независимость внутреннего аудитора - это возможность свободно и объективно выманить возложенные на него обязанности и беспристрастно выражать свое мнение. Независимость достигается с помощью соответствующего организационного статуса отдела внутреннего аудита. При этом директор службы внутреннего аудита должен подчиняться непосредственно лицу, которое может обеспечить независимость действий аудиторов (включая доступ к любой информации) и принять адекватные меры по выполнению аудиторских рекомендации. Под объективностью же понимается способность аудитора добросовестно и непредвзято выполнять свою работу и ясно выражать и отстаивать свое мнение, не подстраивая его под мнение вышестоящих руководителей.

Таким образом, понятия «независимость» и «объективность», являясь достаточно близкими по смыслу характеристиками внутреннего аудита, различаются в том, что первое определяется в организационном контексте, а второе - как профессиональное качество внутреннего аудитора. Оба понятия взаимосвязаны, поскольку степень структурной независимости отдела внутреннего аудита оказывает существенное влияние на объективность внутренних аудиторов. Однако, важно и то, как внутренние аудиторы видят свою роль в компании и готовы ли они профессионально и компетентно выполнять свою работу.

В отечественных компаниях внутренний аудит в значительной степени продолжает аудит внешний, то есть, главным образом, направлен на подтверждение достоверности финансовой отчетности компании и правильности исчисления и уплаты налогов. К сожалению, в некоторых случаях внутренний аудит используется как инструмент воздействия на отдельных руководителей. Часто руководители казахстанских компаний воспринимают внутренний аудит как современное название хорошо известной ревизии, основными задачами которой являются проверка обеспечения сохранности активов компании и выявление и ликвидация задолженностей по недостачам и хищениям. Как следствие такого понимания, внутренний аудит фокусируется не на поиске возможностей по улучшению существующих систем и процессов, а на выявлении недостатков и виновных лиц.

Руководству компании также следует помнить, что степень объективности внутренних аудиторов зависит от уровня их профессиональной подготовленности и умения выдерживать высокие психологические нагрузки. Аудиторы должны обладать необходимыми знаниями и навыками, а также уметь отстаивать свою точку зрения, выявлять суть проблемы, быть настойчивыми и уверенными в собственных силах. При недостатке таких качеств аудиторы будут ориентироваться на мнение и заключения аудируемых и не смогут сохранить свою объективность. Кроме того, есть риск, что, осознавая недостаток аргументов или слабость своей позиции в одних вопросах, внутренний аудитор уделит больше внимания простым и менее важным вопросам где, как он считает, его позиции достаточно прочны. Последнее приведет к следующим негативным последствиям: контроль аудит отчетность актив

- некоторые риски или проблемы могут остаться необнаруженными или им не будет уделено должного внимания;

- к внутреннему аудитору перестанут относиться, как к профессионалу высокого класса, и это скептическое отношение будет перенесено на внутренний аудит вообще.

Чтобы избежать возможных проблем, в отдел внутреннего аудита следует принимать людей, имеющих:

- финансовое, бухгалтерское или аудиторское образование;

- знания в области теории менеджмента;

- опыт менеджерской работы, предполагающий умение общаться с людьми и расставлять приоритеты;

- базовые знания в различных функциональных областях (производство, маркетинг, логистика, продажи, закупки, информационные технологии и т.д.).

Руководители компании и директор по внутреннему аудиту должны помнить, что на объективность внутреннего аудитора в большой степени влияет внутренняя культура и обстановка в самой компании. Если руководство нетерпимо относится к ошибкам и недостаткам, то есть риск, что работа внутреннего аудитора сведется, в конечном счете, к выявлению лиц, допустивших ошибку, а не к выявлению и решению самой проблемы.

Заметим, что аудиторы, придерживающиеся самых высоких стандартов объективности, неизбежно сталкиваются с ситуациями, когда от них требуется быть особенно осторожными. Наиболее типичные случаи, когда объективность внутреннего аудитора подвергается испытанию, это:

- разработка и внедрение систем контроля;

- консультационная поддержка;

- выполнение других должностных обязанностей помимо внутреннего аудита.

Участие внутреннего аудитора в операционной деятельности компании подвергает риску не только его объективность, но и объективность всего отдела внутреннего аудита. Например, руководство может попросить внутреннего аудитора разработать новую структуру контроля при сокращении штатов пли преобразовании компании. Решая эту задачу, внутренний аудитор глубже осознает бизнес процессы и с самого начала определяет возможные риски. Однако, есть вероятность того что, будучи непосредственно вовлеченным в процесс создания и внедрения системы контроля, отдел внутреннего аудита не сможет объективно провести аудит этой системы в будущем. Директор по внутреннему аудиту может уменьшить подобный риск, назначив в аудиторскую команду сотрудников, не участвовавших в создании данной системы контроля. Если такой возможности нет или в отделе внутреннего аудита есть только одни специалист в конкретной области, то директор по внутреннему аудиту, прежде, чем принимать решение, должен продумать все возможные последствия. Следует иметь в виду, что последующая перестройка неэффективной системы, разработанной и внедренной без участия отдела внутреннего аудита, будет, скорее всего, стоить компании в несколько раз дороже, нежели изначальное создание эффективной системы при участии внутренних аудиторов. В данном случае риск снижения объективности внутреннего аудита может оказаться для компании менее значимым, чем дорогостоящая перестройка системы. Еще одним решением может стать участие внутренних аудиторов в разработке системы контроля с последующим участием внешних аудиторов в ее аудите. Однако помимо очевидных издержек на оплату таких услуг, специалисты извне могут не обладать достаточными знаниями о системах и процессах в компании, Поэтому проведение аудита силами внутренних аудиторов в такой ситуации также может оказаться оправданным.

Внутреннему аудитору следует быть осмотрительным при оказании любого рода консультационных услуг, помимо непосредственно связанных с внутренним аудитом. И в данном случае возникает вопрос об объективности внутреннего аудитора и возможном конфликте интересов. Не случайно в некоторых странах внутренним аудиторам компании запрещено законом заниматься какой-либо деятельностью (включая консультационную) в рамках компании, помимо внутреннего аудита. Внутреннему аудитору следует избегать непосредственного участия в разного рода комитетах и комиссиях, принимающих управленческие решения (как, например, выбор поставщика или покупка новой компьютерной системы). Внутренние аудиторы могут становиться членами комитетов и комиссий только тогда, когда это действительно необходимо и только в качестве консультантов. При этом они должны с самого начала определить, что их советы не являются обязательными для исполнения. Если этого не сделать, внутренний аудитор может оказаться в ситуации, когда он сам принимает решения, то есть становится руководителем, а не консультантом. Это, безусловно, противоречит роли внутреннего аудита в компании.

Руководство компании может поручить внутренним аудиторам выполнение временных или постоянных обязанностей, не связанных с внутренним аудитом. Это может быть поддержка бухгалтерского дела в период отпусков, анализ инвестиционного проекта, проведение сверки с поставщиками. Если внутренний аудитор будет впоследствии проводить аудит данной области, то его объективность подвергается риску. Директору по внутреннему аудиту следует не допускать подобного конфликта интересов. Если ограниченность штатов отделан внутреннего аудита не позволяет избежать этого, стандарты внутреннего аудита рекомендуют указывать в аудиторском отчете на возможный конфликт интересов и его причины.

Хотя многие внутренние аудиторы считают, что именно объективность является важной предпосылкой конечного успеха, они по-разному воспринимают степень ее значимости. В то время как один аудиторы считают объективность абсолютной ценностью, другие полагают возможным использовать подвижную шкалу в каждой конкретной ситуации. Независимо от подхода, внутренним аудиторам следует всегда оценивать, как их действия могут повлиять на объективность, и, следовательно, эффективность внутреннего аудита.

Литература

1. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года (с изменениями и дополнениями на 20 февраля 2009 года)

2. Сборник Международных Стандартов Аудита, Выражения уверенности и Этики. Алматы, 2007 - 1260 с.

3. Абленов Д. О. Аудит: теория и практика: Учебник - Алматы: Экономика, 2005 - 420 с.

4. Шеремет А. Д. Аудит : учебник / А. Д. Шеремет. - 5-е изд., испр. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2008. - 448 с. - (Высшее образование)

Размещено на Allbest.ru

...

Подобные документы

  • Определение внутреннего контроля с точки зрения бухгалтерского учета. Преимущества создания эффективной системы внутреннего аудита в организации. Цели, полномочия и ответственность отдела внутреннего аудита, функции главного внутреннего аудитора.

    презентация [23,8 K], добавлен 12.04.2014

  • Возникновение потребности в услугах аудитора. Сущность аудита, цели и профессиональные принципы проведения аналитических процедур. Обеспечение независимости, компетенции и конфиденциальности. Тесты системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

    контрольная работа [29,0 K], добавлен 02.02.2013

  • Семь организационных принципов внутреннего аудита системы качества. Задачи, область и объект внутреннего аудита. Психология поведения аудитора. Этика поведения аудитора. Контроль за выполнением корректирующих действий. Обобщение результатов аудита.

    контрольная работа [21,9 K], добавлен 20.11.2013

  • Решение функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия - основные объекты внутреннего аудита. Проверка деятельности различных звеньев управления. Обеспечение всесторонней объективности внутреннего аудита.

    контрольная работа [20,2 K], добавлен 22.12.2009

  • Цели и средства внутреннего контроля на предприятии. Порядок проведения ревизии в акционерном обществе. Инвентаризация статей баланса и формирование годовой бухгалтерской отчетности. Роль внутреннего контроля в предотвращении ошибок в учетных записях.

    курсовая работа [45,9 K], добавлен 16.11.2013

  • Характерные признаки аудита согласно Федеральному закону "Об аудиторской деятельности". Отличия ревизии от аудита. Круг задач аудитора. Понятие внутреннего аудита согласно стандарту аудита РФ "Изучение и использование работы внутреннего аудита".

    контрольная работа [89,1 K], добавлен 04.11.2012

  • Система внутреннего контроля и ее особенности. Проверка системы внутреннего контроля и ее этапы. Диагностика внутреннего контроля экономического субъекта. Оценка риска качества аудита. Управленческий и финансовый учет, порядок составления отчетности.

    реферат [23,0 K], добавлен 26.09.2010

  • Действия аудитора по оценке надежности системы внутреннего контроля. Программа аудиторской проверки денежных средств в кассе организации, возможности изменения программы. Очередность получения аудиторских доказательств. Компоненты аудиторского риска.

    контрольная работа [27,4 K], добавлен 17.05.2014

  • Типы преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий в ходе аудита. Ответственность представителей руководства аудируемого лица и обязанности аудитора. Задачи проверки и методика проведения операций с нематериальными активами.

    курсовая работа [76,0 K], добавлен 30.04.2009

  • Организации, для которых обязательно создание службы внутреннего аудита финансовых результатов. Компетентность и ответственность внутреннего аудитора, его отчетность и должностная инструкция. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

    контрольная работа [131,3 K], добавлен 05.10.2012

  • Порядок привлечения аудитора к проверке (письмо, заключение договора). Особенности планирования аудиторской программы, ее цели, задачи и основные принципы. Этапы оценки эффективности и надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта.

    контрольная работа [27,8 K], добавлен 01.12.2013

  • Возникновение аудита в мировой практике как новой доверительной формы проверки финансово-экономической деятельности экономических субъектов. Сущность и виды внешнего аудита. Взаимодействие и отличия внешнего аудита и системы внутреннего контроля.

    курсовая работа [56,9 K], добавлен 05.04.2015

  • Определение, основные характеристики, функции и цели внутреннего аудита предприятия. Анализ взаимосвязи внутреннего аудита и внутреннего контроля. Порядок и особенности соблюдения процедуры аудиторского контроля. Права и обязанности внутренних аудиторов.

    курсовая работа [41,5 K], добавлен 26.07.2010

  • Изучение особенностей системы внутреннего контроля - процесса, направленного на достижение целей компании, и являющегося результатом действий руководства по планированию, организации, мониторингу деятельности компании в целом и ее отдельных подразделений.

    курсовая работа [53,3 K], добавлен 27.10.2010

  • Особенности внутреннего аудита учета и сохранности материально-производственных запасов. Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита, их взаимодействие. Аудиторская проверка - форма внешнего контроля, цели ее организации. Отчетность аудита.

    контрольная работа [42,6 K], добавлен 24.09.2011

  • Роль, сущность, виды, цели и задачи внутреннего контроля и аудита в системе управления организацией. Осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия, обеспечение сохранности имущества. Субъекты и объекты, методы внутреннего контроля.

    контрольная работа [18,5 K], добавлен 25.02.2010

  • Понятие и раскрытие сущности аудита как независимой проверки бухгалтерской отчетности и отчетной информации о деятельности предприятия. Содержание основных видов аудита и оценка состава внутреннего аудита как элемента организационной системы контроля.

    контрольная работа [15,7 K], добавлен 18.12.2012

  • Понятие и методы внутреннего аудита. Изучение системы внутреннего контроля сбыта (реализации) продукции на основании организационной структуры предприятия и его учетной политики. Организационная модель аудиторской оценки эффективности данных процедур.

    курсовая работа [43,5 K], добавлен 30.11.2010

  • Цели и задачи внешнего, внутреннего, обязательного или инициативного аудита. Факторы, ограничивающие его надежность. Подходы к выбору аудитора или аудиторской организации экономическим субъектом. Основные процедуры сбора аудиторских доказательств.

    контрольная работа [2,2 M], добавлен 16.11.2014

  • Понятие аудиторских доказательств и процедур и их роль в работе аудитора. Основные направления, порядок проведения и правовой статус аудита, его отличие от судебно-бухгалтерской экспертизы. Состав аудиторского заключения по финансовой отчетности.

    дипломная работа [44,0 K], добавлен 26.07.2013

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.