Парадигмы управленческой учетно-аналитической системы оценочных показателей

Проведение анализа в такой последовательности обеспечит получение информации о реализации продукции, работ, услуг, необходимой для принятия управленческих решений.

Наиболее применимым к предлагаемому алгоритму, на наш взгляд, является маржинальный анализ, основные возможности которого состоят в определении порога рентабельности, срока окупаемости расходов при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат; зоны безопасности экономического субъекта; необходимого объема продаж для получения заданной величины прибыли; критического уровня постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода; критической цены реализации при заданном объеме продаж и уровне переменных и постоянных затрат.

Рисунок 9 - Алгоритм проведения финансовых аналитических процедур в рамках управленческой учетно-аналитической системы оценочных показателей Разработан автором

Одним из оценочных показателей по праву можно признать рентабельность, как самого экономического субъекта, так и конкретного вида деятельности. В рамках исследования проведен расчет показателей рентабельности, которые позволяют качественно оценивать эффективность деятельности предприятия (табл. 2).

Основные достоинства предлагаемого аналитического обеспечения, обуславливающего его применение для принятия управленческих решений тактического и стратегического назначения, заключаются в определении наиболее эффективных в конкретный момент рычагов регулирования хозяйственной деятельности, появлении возможности прогнозирования в рамках цикла производства и реализации продукции времени наступления критических хозяйственных ситуаций и определении обуславливающих их условия.

Таблица 2

Расчет показателей рентабельности ЗАО «Приокский-Терминал» за январь 2008 и 2009 гг. Таблица рассчитана на основе информационных данных ЗАО «Приокский Терминал»

Показатель	Хранение и перевалка н/п	Транспортные услуги	Лабораторные услуги	Теплоснабжение	Прочие услуги	По предприятию
Январь 2008
Рентабельность продаж:
По маржинальной прибыли	0,59	0,25	0,85	0,50	0,85	0,50
По прибыли от реализации	0,39	-0,02	0,63	0,28	0,63	0,28
Рентабельность продукции:
По маржинальной прибыли	2,24	0,33	-	1,44	-	1,28
По прибыли от реализации	0,85	-0,02	2,97	0,49	2,97	0,47
Январь 2009
Рентабельность продаж:
По маржинальной прибыли	0,49	0,06	0,85	0,15	0,85	0,30
По прибыли от реализации	0,24	-0,19	0,62	-0,15	0,62	0,05
Рентабельность продукции:
По маржинальной прибыли	1,36	0,08	-	0,21	-	0,56
По прибыли от реализации	0,41	-0,19	2,72	-0,15	2,72	0,07
Изменение показателя рентабельности (2009 - 2008)
Рентабельность продаж:
По маржинальной прибыли	-17%	-74%	0%	-70%	0%	-39%
По прибыли от реализации	-37%	-	-2%	-155%	-2%	-82%
Рентабельность продукции:
По маржинальной прибыли	-40%	-75%	-	-85%	-	-56%
По прибыли от реализации	-52%	-	-9%	-131%	-9%	-86%

Кроме этого, возможна выработка направлений корректировки процесса производства и реализации, и оценки прогнозной финансовой устойчивости.

6. Предложена модель отчетной информации по центрам ответственности в управленческой учетно-аналитической системе оценочных показателей расходов, а также разработана методика управленческого анализа, способствующая принятию эффективных управленческих решений и повышению результативности их деятельности. Требования к возможности оценки результатов деятельности экономических субъектов, контроля над затратами и доходами, выявления наиболее прибыльных видов деятельности, могут быть достигнуты путем использования управленческой учетно-аналитической системы оценочных показателей через центры финансовой ответственности, для чего необходимо сформировать эффективную систему управленческой отчетности.

В рамках такой системы можно оценить вклад каждого подразделения в конечные результаты финансово-экономической деятельности предприятия, децентрализовать управление затратами, а также контролировать формирование этих затрат на всех уровнях управления, что в целом существенно повышает экономическую эффективность хозяйствования.

Структура отчетов центров ответственности и информация, содержащаяся в них, различается в зависимости от вида центра ответственности и его уровня (рис. 10).

Рисунок 10 - Модель отчетной информации по центрам ответственности в управленческой учетно-аналитической системе оценочных показателей расходов Разработан автором

Отчеты низшего уровня центров затрат должны содержать детальную информацию о запланированных и фактически понесенных затратах за период (месяц, год). Эти данные позволят проследить динамику изменения затрат, что в свою очередь поможет руководителю центра управлять расходами, посредством принятия управленческих решений.

Предлагаемая система отчетности позволит руководителю центра ответственности среднего уровня (цеха) получает отчеты по всем видам деятельности, на основании которых составляется общий отчет по структурным подразделениям.

Такую информацию целесообразно представлять в виде следующего регистра (табл. 3).

Таблица 3

Структура отчета центра затрат по отдельному виду деятельности Составлено автором

Затраты на оказание услуги ХХХ цеха У	Затраты за период	Изменение
	План	Факт
	Руб.	Доля, %	Руб.	Доля, %	Руб.	Темп прироста, %
Затраты 1	З11	(З11 / У З11)%	З21	(З21 / У З21)%	?З1= З11 - З21	?З1 = З21 / З11 - 1
…	…	…	…	…	…	…
Затраты n	З1n	(З1n / У З1n)%	З2n	(З2n / У З2n)%	?Зn= З1n - З2n	?Зn = З2n / З1n - 1
ИТОГО затрат	У З1	100%	У З2	100%	У ?З	У ?З %

В сводном отчете затраты идущие на отдельные виды продукции представляются по укрупненным блокам, поскольку основной информацией выступают данные об изменении структуры, объема и доли оценочных показателей по каждому продукту в общем объеме затрат структурного подразделения (табл. 4).

Таблица 4

Структура отчета центра затрат среднего уровня по понесенным затратам Составлено автором

Затраты цеха У	ВД1	ВД2	ВД3	ВД4	ВД5	ВД6	Общехозяйственные расходы	ИТОГО
План	руб.	З1Х	З1Т	З1А	З1Л	З1Э	З1П	З1О	У З1
	%	З1Х / У З1	…	…	…	…	…	З1О / У З1	100%
Факт	руб.	З2Х	З2Т	З2А	З2Л	З2Э	З2П	З2О	У З2
	%	З2Х / У З2	…	…	…	…	…	З2О / У З2	100%
Изменение, в руб.	З2Х - З1Х	…	…	…	…	…	З2О - З1О	У З2 - У З1
Изменение в %	З2 Х/З1Х - 1	…	…	…	…	…	З2О /З1О - 1	УЗ2 / УЗ1 - 1

ВД - вид деятельности

Отчетная информация функционирующей управленческой учетно-аналитической системы оценочных показателей должна содержать структуру суммарных затрат понесенных структурным подразделением (основное и вспомогательное производство) и о структуре общехозяйственных расходов (таб. 5). Структура сводного отчета организации по затратам должна быть идентична структуре отчета по отдельному виду услуг оказываемых структурным подразделением.

Совокупность предложенных отчетов центров затрат позволит руководству в полной мере осуществлять контроль и управление затратами как на уровне всей организации, так и на уровне структурных подразделений и отдельных видов продукции.

Таблица 5

Структура отчета цеха по видам производств Составлено автором

Статьи затрат цеха У	Затраты основного производства (ЗО)	Затраты вспомогательного производства (ЗВ)	Общехозяйственные расходы цеха (ЗЦ)	ИТОГО
	руб.	%	руб.	%	руб.	%
1	2	3	4	5	6	7	8
Затраты 1	ЗО1	(ЗО1 / У ЗО1)	ЗВ1	(ЗО1 / У ЗО1)	ЗЦ1	(ЗЦ1 / У ЗЦ1)	У З 1
…	…	…	…	…	…	…	…
Затраты n	ЗО n	(ЗОn / У ЗО1n)	ЗВ n	(ЗВn / У ЗВn)	ЗЦ n	(ЗЦn / У ЗЦn)	У З n
ИТОГО	У ЗО	100%	У ЗВ	100%	У ЗЦ	100%	У З

Управленческий анализ представляет собой процесс, основанный на изучении данных о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности в прошлом с целью оценки и прогнозирования будущих условий и результатов деятельности.

Главной задачей управленческого анализа является снижение неизбежной неопределенности, связанной с принятием управленческих решений, ориентированных в будущее. При таком подходе управленческий анализ может использоваться как инструмент обоснования краткосрочных и долгосрочных управленческих решений.

Учетно-аналитическая система в этом случае позволяет в значительной степени улучшить управление предприятием за счет обеспечения координации всех факторов производства и реализации, взаимосвязи деятельности всех подразделений, и распределения ответственности. Информация, формируемая в рамках управленческой учетно-аналитической системы, помогает определить результаты возможных управленческих решений (как изменение какого-либо показателя повлияет на другой показатель).

Модель динамического и корреляционно-регрессионного анализа оценочных показателей доходов представлена на рисунке 11.

Рисунок 11 - Модель динамического и корреляционно-регрессионного анализа оценочных показателей доходов Разработан автором. Итоговые значения показателей приведены по данным ЗАО «Приокский-Терминал»

Проведенный управленческий анализ на основе предлагаемой модели будет способствовать принятию эффективных управленческих решений и повышать их результативность. Данные анализа временных рядов позволят выявить тенденции изменения доходов в последующие периоды, и если спрогнозированные изменения будут не соответствовать планам производства, то можно своевременно скорректировать выручку посредством принятия управленческих решений. Также результаты как корреляционно-регрессионного анализа, так и динамического анализа должны использоваться при составлении бюджетов предприятия.

7. Сформирована и обоснована модель учетно-аналитической системы оценочных показателей финансового состояния. Развиты научно-методические положения по организации контроля финансового состояния, позволяющие определять зону финансового состояния в конкретный временной промежуток деятельности и принимать обоснованные решения по использованию финансового потенциала организации. Финансовое состояние предприятия есть совокупность показателей, отражающих его способность погасить свои долговые обязательства. Оно является результатом взаимодействия всех элементов системы финансовых отношений предприятия и поэтому определяется совокупностью производственно-хозяйственных факторов. На наш взгляд, управленческую учетно-аналитическую систему оценочных показателей финансового состояния следует рассматривать как управление платежеспособностью, активами и обязательствами, рисками и т.д.

Модель учетно-аналитической системы оценочных показателей финансового состояния (платежеспособность, ликвидность, рентабельность) представлена в таблице 6. Инструментарий, задействованный в модели, представляет собой совокупность источников информационного обеспечения (производные балансовые отчеты, главная книга, аналитические учетные позиции, показатели структурированного рабочего плана счетов). Использование данного инструментария позволит эффективно управлять капиталом, платежеспособностью, ресурсным потенциалом организации, резервной системой.

В предлагаемой методике управленческого анализа финансового состояния используется функционирование следующих элементов: критерии эффективности и качества финансового состояния; критерии управления финансовой устойчивостью; формирование зональных критериев финансовой устойчивости; базовые критерии управления финансовым состоянием.

Таблица 6

Модель учетно-аналитической системы оценочных показателей финансового состояния Усовершенствована автором

	Производные балансовые отчеты
Критерии \анализа ФС	Ситуационный (инструмент краткосрочного прогнозирования)	Фрактальный (используемый для учета центров ответственности, видов деятельности)	Хеджированный (показывающий необходимый уровень резервной защиты по стоимости чистых активов)	Интегрированного риска (определяет чистые активы организации с учетом риска и сравнивает их с показателем хеджированных чистых активов)	Финансовый отчет (характеризуется одновременно использованием экономических оценок и методов классификации отчетов)
1. Критерии эффективности ФС
Стоимость предприятия	Чистые активы формируются в балансовой или рыночной оценке, а чистые пассивы - в рыночной, справедливой, залоговой, восстановительной, ликвидационной
Состояние оборотных средств	Производится расчет в оборотных средствах (оборотного капитала, запасов, денежных средств)
Характер денежного потока	Положительный либо сбалансированный
Иммунизация имущества и обязательств*	В зависимости от размера активов и обязательств, сроков, рисков отражается активная, пассивная или нейтральная
2. Критерии управления финансовой устойчивостью
Аналитическое обеспечение	Учетные и налоговые регистры, рабочий план счетов
Показатели финансовой устойчивости (результат, резерв, риск)	Положительное значение с оценкой рисков с вероятностью более 95%
Анализ финансового состояния	Производится зависимости от сегментов (оперативный, тактический, стратегический), центров ответственности (доходов, расходов, прибыли, инвестиций), учетной системы (финансовой, управленческой, налоговой)
3. Зоны финансового состояния	Финансовое состояние зонируется на абсолютное, нормальное, неустойчивое и кризисное
4. Управление финансовым состоянием	Принятие оперативных, тактических и стратегических управленческих решений и формирование прогнозного отчета

ФС - финансовое состояние, * - установление одинаковой срочности активов и обязательств для снижения риска

Предложенная модель учетно-аналитической системы оценочных показателей финансового состояния базируется на следующих принципах:

- использование показателей собственности и производных от них;

- базисом модели является оценочные показатели чистых активов и чистых пассивов;

- оценочные показатели ориентированы на экономическую прибыль, которая представляет собой разницу между ценой предприятия в конце учетного периода и его ценой в начале периода, и финансовый результат, основанный на наблюдениях рентабельности, как исходным логическим позициям для определения концепции учетной прибыли.

Модель организации контроля финансового состояния в рамках единой учетно-аналитической системы раскрывает направления ориентации по трех видам контроля - финансовый, управленческий, налоговый (табл. 7).

Модель ориентирована в трех векторах оперативного, тактического и стратегического направления, характеризуемых соответствующей целью, показателями, объектами, механизмами контроля, позволяющих определить зону финансового состояния и принять обоснованные решения по использованию финансового потенциала организации.

Таблица 7

Модель организации контроля финансового состояния в рамках учетно-аналитической системы Усовершенствована автором

Вид контроля/ Элементы системы	Финансовый	Управленческий	Налоговый
1. Цель организации	Снижение финансовых рисков	Снижение хозяйственных и предпринимательских рисков	Снижение налоговых рисков
2. Объекты контроля	Имущественный комплекс предприятия	Внутренние сегменты, виды деятельности, центры ответственности	Налоговые обязательства предприятия
3. Показатели	Чистые активы и чистые пассивы	Показатели эффективности системы налогообложения
4. Механизм проведения контроля	Анализ бухгалтерского баланса в разрезе факторов, учитывающих финансовое состояние по рыночной и справедливой оценке
5. Результаты в зависимости от зонирования финансового состояния	Результат активного и нормального финансового состояния определяется как превышение рыночной стоимости чистых активов и пассивов над планируемой, неустойчивого и кризисного - как размер невыполнения плана
6. Направляющие принятия решений	Оперативная, тактическая, стратегическая

8. Усовершенствована модель информационно-учетного обеспечения оценочных показателей платежеспособности, а также предложена методика управленческого аудита оценочных показателей платежеспособности, ориентированная на сохранение и наращивание капитала экономического субъекта. Понятие «платежеспособность» является одним из наиболее используемых в практике оценки экономических отношений. Оценка платежеспособности оказывает значительное влияние на принятие различных экономических решений.

В процессе формирования аналитического обеспечения платежеспособности необходимо учитывать номинальную или реальную стоимость денежных потоков, поскольку входящие и исходящие потоки имеют разную стоимостную оценку.

На наш взгляд, современные реалии функционирования предприятий требуют разработки такой учетно-аналитической системы оценочных показателей, которая бы учитывала взаимосвязь капитала и платежеспособности экономического субъекта на конец отчетного периода, определяла объективные условия для экономического роста в зависимости от величины финансового рычага в структуре капитала и была бы построена на использовании показателей чистых активов и пассивов в рыночных и справедливых оценках (табл. 8).

Таблица 8

Модель информационно-учетного обеспечения учетно-аналитической системы оценочных показателей платежеспособности Усовершенствована автором

Направляющие системы /Характеристики модели	Финансовая	Управленческая	Налоговая
1. Задачи направляющей	Обеспечение текущей, финансовой и инвестиционной деятельности	Формирование управленческих процессов по видам деятельности и центрам ответственности	Отслеживание процесса активности предприятия в рамках налогового планирования
2. Информационно-учетное обеспечение
2.1 Документы, регламентирующие процесс учета	Учетная политика и рабочий план счетов для целей финансового учета	Учетная политика и рабочий план счетов для целей управленческого учета	Учетная политика и рабочий план счетов для целей налогового учета
2.2 Учетные регистры	Первичная документация, аналитические и синтетические регистры учета, оборотные ведомости, главная книга, аналитический баланс	Внутренняя документация, разрабатываемая предприятием по центрам ответственности и видам деятельности, бюджеты закупок, продаж, оборотные ведомости, главная книга, аналитический баланс	Аналитические регистры налогового учета, оборотные ведомости, главная книга, аналитический баланс
2.3 Формы отчетности	Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, налоговая отчетность
3. Методы управленческого анализа (например, факторный анализ, SWOT-анализ)	По зонам платежеспособности: активная, пассивная и нулевая
4. Анализ оборачиваемости оборотных средств	П = (СО х Д) / Р, где П - продолжительность одного оборота в днях; СО - средние остатки оборотных средств; Д - количество дней в периоде; Р - оборот по реализации. При сравнении планового значения с фактом выявляются отклонения - определение высвобождения или замораживания оборотных средств
5. Анализ используемых объектов иммунизационных систем	Экономический механизм, объекты иммунизации, взаимосвязь с риском, результат действия
6. Анализ платежеспособности
6.1 Анализ состояния	Определяется показатель чистых активов предприятия на основе данных хеджированного отчета
6.2 Анализ резервной системы	Определяется показатель чистых рисковых активов на основе данных отчета интегрированного риска
6.3 Выявление результата анализа	РП = ЧАХ - ЧАNР ? ЧП, где РП - результат анализа платежеспособности; ЧАХ - чистые активы по хеджированному производному балансовому отчету; ЧАNР - чистые активы по производному балансовому отчету интегрированного риска; ЧП - чистые пассивы, полученные путем гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств в рыночной (справедливой) оценке на базе использования хеджированного производного балансового отчета.
7. Контроль оценочных показателей платежеспособности	На основе данных нулевых балансовых отчетов
8. Результат применения системы	Принятие оперативных, тактических и стратегических решений на основе данных учетно-аналитической системы оценочных показателей платежеспособности
Иммунизация - это практика установления и поддержания одинаковой срочности активов и обязательств для снижения процентного риска; хеджированный отчет - это баланс, показывающий необходимый уровень резервной защиты в виде стоимости чистых активов; производный балансовый отчет интегрированного риска позволяет определить чистые активы организации с учетом риска и сравнить их с хеджированными чистыми активами; нулевой балансовый отчет составляется путем гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств в рыночных, справедливых, залоговых, тендерных, международных и др. ценах с определением стоимости реальной собственности на начало и конец периода

Таким образом, применяя модель информационно-учетного обеспечения учетно-аналитической системы оценочных показателей платежеспособности в управлении денежными потоками, возможно решение следующих задач:

- эффективное использование ресурсов в операционной, инвестиционной и финансовой деятельности экономического субъекта;

- эффективное использование денежных потоков в разрезе групп инвесторов и кредиторов.

В настоящее время методология управленческого аудита призвана выявить, насколько эффективно работает организация, причем оценить это на основе анализа всех ее составляющих.

Целью управленческого аудита в условиях динамичного развития его средств, менеджмента, технологий производства и управления, возможностей персонала и конъюнктуры рынка становится гармонизация управленческих парадигм на основе системологии.

Поэтому существует потребность в разработке модели управленческого аудита оценочных показателей платежеспособности (табл. 9).

Таблица 9

Методика управленческого аудита оценочных показателей платежеспособности Усовершенствована автором

Вид аудита /Характеристики методики	Управленческий
1	2
Принципы организации	Непрерывность деятельности Динамика чистых активов Динамика чистых пассивов
Цель аудита	Сохранность собственности и управление ею Аудит эффективности
Информационно-учетное обеспечение
1. Документы, регламентирующие процесс аудита	Учетная политика и рабочий план счетов для целей управленческого учета
2. Учетные регистры	Внутренняя документация, разрабатываемая предприятием по центрам ответственности и видам деятельности, бюджеты закупок, продаж, оборотные ведомости, главная книга, аналитический баланс
3. Формы отчетности	Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств
Направления использования информационно-учетного обеспечения	По данным информации, обслуживающей процесс аудита определяются чистые активы и чистые пассивы в разрезе соответствующей аналитической информации По данным учетных регистров определяются показатель чистых активов и основных факторов их изменения на начало и конец периода на основе нулевого баланса По данным отчетности рассчитывается система коэффициентов и сравнивается с нормативами
Инструменты	Нулевые и специфические производные балансовые отчеты
Зонирование оценочных показателей платежеспособности
1. Активная иммунизация	Превышение поступающих денежных ресурсов над оттоками по различным критериям (размер, срок, ставки, риск)
2. Пассивная иммунизация	Превышение оттоков над притоками денежных ресурсов по различным критериям (размер, срок, ставки, риск)
3. Нейтральная иммунизация	Равенство притоков и оттоков денежных средств с учетом различных критериев (размер, срок, ставки, риск)
Особенности отражения результатов аналитических процедур при аудите
1. По коэффициентной системе	Отражаются отклонения фактических данных от нормативных по коэффициентам ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости
2. В разрезе чистых активов	Отражается динамика изменения за период в балансовой и рыночной оценке
3. В разрезе чистых пассивов	Отражается динамика изменения в рыночной и справедливой оценке
Формирование аудиторской отчетности	Делается заключение: - о платежеспособности экономического субъекта в настоящее время и перспективе; - об уровне управления капиталами и результатами; - об эффективности динамики дезагрегированного показателя собственности (оценивается показатель чистых пассивов).

Разработанная модель информационно-аналитического обеспечения ориентирована на использование анализа оборачиваемости, анализа и контроля платежеспособности, финансового, управленческого и налогового анализа, SWOT-анализа на основе показателей чистых активов и пассивов, позволяет принимать управленческие решения по управлению платежеспособностью и может быть признана информационно-аналитической базой для управленческого контроля оценочных показателей платежеспособности.

Применение предлагаемого инструментария на практике ориентирует предприятие на сохранение и наращивание собственности.

9. Сформирована учетно-аналитическая система оценочных показателей резервов, включающая обязательства экономического субъекта, комплекс элементов учетно-аналитического обеспечения резервов, учетный механизм, обеспечивающий управление резервами предприятия, капитал экономического субъекта и разработан механизм управления резервной системой, позволяющий разрабатывать пути снижения рисков и просчитывать влияние негативных последствий на состояние экономического субъекта с целью выявления оптимального сочетания максимума прибыли и долгосрочной стабильности бизнеса. На наш взгляд, учетно-аналитическая система резервов экономического субъекта представляет собой многофункциональный комплекс элементов по сбору, обобщению и анализу многогранной финансовой информации, удовлетворяющей интересы различных пользователей, функционирующий на возможности обеспечения безопасность деятельности и компенсации рисков (налоговых, финансовых, инвестиционных и т.д.) и использующий теорию предельных значений в отношении аналитических показателей активов и обязательств хозяйствующих субъектов.

В целях дальнейшего развития управленческой учетно-аналитической системы оценочных показателей предложена концепция учетно-аналитического обеспечения формирования резервов (рис. 12) Усовершенствована автором, включающая четыре взаимосвязанных блока: обязательства экономического субъекта, комплекс элементов учетно-аналитического обеспечения резервов, учетный механизм, обеспечивающий управление резервами предприятия, капитал экономического субъекта.

Формирование концепции учетно-аналитического обеспечения резервов направляет процесс управления рисками в область нахождения оптимальных соотношений между балансовыми пассивами и активами.

По нашему мнению, под резервной системой принято понимать совокупность нормативных и организационно-методических подсистем формирования резервных запасов, с одной стороны, и неиспользованных возможностей снижения текущих и авансируемых затрат экономического субъекта, с другой, выполняющая функции поддержки баланса между интересами пользователей, обеспечения стабильности учетно-аналитической системы, контроля за системными рисками осуществления хозяйственных операций.



Рисунок 12 - Концепция учетно-аналитического обеспечения формирования резервов

В рамках предлагаемой модели разработан механизм управления резервной системой, который функционирует в рамках интернациональных моделей учетно-аналитических систем и включает 4 основных блока:

I. Формирование предпринимательского потенциала предприятия.

II. Формирование хеджированного потенциала предприятия.

III. Процесс управления рисками.

IV. Зонирование рисков.

Все блоки основаны на систематизированной учетно-аналитической системе, представленной в виде групп объектов учета, анализа и аудита (основные средства и внеоборотные активы, оборотные активы, капитал и резервы, краткосрочные обязательства, долгосрочные обязательства).

В качестве оценочных выступают показатели чистых активов и пассивов.

В рамках оценки потенциала дается характеристика возможности возникновения трех преград: изменение текущей стоимости активов или обязательств, преграды потока наличности, преграды иностранной валюты. Важнейшим информационным источником при этом служат данные финансового, управленческого, стратегического и забалансового векторов учетно-аналитической системы.

В процессе формирования хеджированного потенциала предприятия создается система страхования рисков по двум направлениям:

1) постановка на учет агрегатов резервной системы (переоценка активов, учет изменения стоимости денег во времени, создание резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам, страхование операций, хеджирование и получение гарантий, создание резервного фонда, определение эффекта заимствования при оценке обязательств);

2) расчет хеджированного потенциала.

Резервная система создается путем хеджирования каждой составляющей комплекса показателей предприятия. То есть каждый элемент актива и пассива проверяется на рисковость, и вносятся корректировки. На основе проведенных корректировок составляется хеджированный производный балансовый отчет.

В результате реализации третьего блока (управление рисками) опирается на комплексную оценку факторов риска, связанных с каждым видом деятельности, осуществляемым предприятием.

При принятии управленческих решений необходимо исходить из того, что каждое решение по-разному влияет на стоимость предприятия. Ему соответствует определенное соотношение риска и доходности, при этом в зависимости от целей, на достижение которых направлены действия руководства, появляются различные риски и разные показатели подпадают под жесткий контроль.

Поэтому, на основе расчетов, произведенных при определении хеджированного потенциала, выявленных проблемных зонах, для управления резервной системой следует осуществить:

1) формирование системы обеспечения - резервы, созданные в рамках учетно-аналитической системы в разрезе направляющих должны обеспечивать определенный (низший) уровень безопасности;

2) использование инструментов хеджирования, которые обеспечивают следующий более высокий уровень безопасности.

Хеджирование - любая процедура, с помощью которой устраняется или уменьшается нестабильность денежных поступлений компании в будущем. Следовательно, это может быть стандартная и не стандартная схема хозяйственной операции или комплекса операций.

3) распределение риска между внешними и внутренними заинтересованными лицами осуществляется путем выпуска и продажи облигаций, акций, получением кредита и займа, заключением форвардных и фьючерсных контрактов и др.

Зонирование рисков предполагает реализацию двух направлений:

1. Результат, который определяется соизмерением стоимости чистых активов, и чистых пассивов.

2. Характер выделяемой зоны (безрисковая, зона допустимого риска, зона критического риска, зона катастрофического риска).

На основе разработанной учетно-аналитической системы резервов и механизма управления резервной системой можно прогнозировать реальные угрозы, оперативно их выявлять, разрабатывать пути снижения рисков и просчитывать влияние негативных последствий на состояние предприятия, что позволит добиться сочетания максимального получения прибыли с поддержанием долгосрочной стабильности бизнеса.

Таким образом, в ходе диссертационного исследования сформирована парадигма управленческой учетно-аналитической системы оценочных показателей, включающая развитие теоретических, методологических и организационных основ деятельности экономического субъекта в условиях стандартизации и унификации учетно-управленческой деятельности.

В теоретическом плане научную ценность имеют управленческая учетно-аналитическая система оценочных показателей, концепция принципиально-элементной структуры управленческого учета оценочных показателей и модель взаимодействия систем управленческого учета и анализа коммерческой организации в целях эффективного и непрерывного управления прибылью, авторский подход к концепции формирования и распределения прибыли или покрытия убытка путем создания учетно-информационного обеспечения.

Практическое значение имеют динамическая модель управленческой учетно-аналитической системы оценочных показателей доходов и расходов, методика формирования отчетной информации по центрам ответственности в учетно-аналитической системе оценочных показателей, методика и инструментарий управленческого анализа финансового состояния, модель учетного обеспечения анализа и контроля платежеспособности, методика анализа резервной системы организации, позволяющая организовать анализ и контроль резервной системы на базе использования показателей чистых активов и пассивов, рассчитанных по справедливой стоимости.

ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Монографии

1. Шапорова, О.А. Управленческий учет и контроль затрат на производство продукции в условиях производственной конкурентной среды. Монография / Л.В. Попова, С.П. Суворова, О.А. Шапорова. - Отдел оперативной полиграфии Орловского областного комитета государственной статистики, 2003. - 220 с. (авт. 2,5 п.л.)

2. Шапорова, О.А. Система оперативного учета и контроля затрат / О.А. Шапорова // Стратегическое развитие экономических систем: теория и практика. Коллективная монография. Книга 4. / [Н.И. Лыгина и др.]; под общ. ред. Н.И. Лыгиной. - СПб: ИНФО-ДА, 2006. - 203с. (авт. 1 п.л.)

3. Шапорова, О.А. Организация службы внутреннего аудита на предприятиях / О.А. Шапорова // Развитие инновационной структуры на основе активизации инвестиционной деятельности. Коллективная монография. Книга 3. / [Н.И. Лыгина и др.]; под общ. ред. Н.И. Лыгиной. - СПб: ИНФО-ДА, 2007. - 277с. (авт. 1 п.л.)

4. Шапорова О.А. Система учета и аудита продажи готовой продукции и ее влияния на финансовый результат / О.А. Шапорова // Формирование в учетно-аналитической системе показателей стоимости и налогообложения: теория и методология: монография. В 2 ч. Ч. 1. / [Л.В. Попова и др.]; под общ. ред. Л.В. Поповой. - Орел: ОрелГТУ, 2008. - 411с. (авт. 2,31 п.л.)

5. Шапорова О.А. Организация управленческого учета и проведение аудита товарных операций / О.А. Шапорова // Теория и методология формирования в учетно-аналитической и налог. системе стоимости в период гармонизации и адаптации к междунар. стандартам: монография / [Л.В. Попова и др.]; под общ. ред. Л.В. Поповой. - Орел: ОрелГТУ, 2008. - 571с. (авт. 1,56 п.л.)

6. Шапорова О.А. Теоретико-методические основы управленческого учета и анализа потоварной издержкоемкости / О.А. Шапорова // Теория и методология формирования учетно-аналитической и налоговой системы стоимости в условиях глобализации эк. процессов и перехода на междунар. стандарты финансовой отчетности: монография / [Л.В. Попова и др.]; под общ. ред. Л.В. Поповой. - Орел: ОрелГТУ, 2008. - 501с. (авт. 3,3 п.л.)

7. Шапорова О.А. Управленческий анализ потоварной издержкоемкости / О.А. Шапорова // Теория и методология системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы: монография / [Л.В. Попова и др.]; под общ. ред. Л.В. Поповой. - Орел: ОрелГТУ, 2008. - 571с. (авт. 4,0 п.л.)

8. Шапорова, О.А. Внутренний контроль как элемент процесса управления организацией / О.А. Шапорова // Учетная система организаций: тенденции становления развития в инновационной экономике. Коллективная монография. / [С.П.Суворова и др.]; под общ. ред. С.П. Суворова. - Орел: ООО ПФ «Картуш», 2008. - 160с. (авт. 1,25 п.л.)

9. Шапорова О.А. Теоретико-методические аспекты систем учета и анализа финансовых результатов в розничной торговле / О.А. Шапорова // Учетно-налоговая и финансовая политика на макро-, мезо- и микроуровнях: теория и практика: монография / [Л.В. Попова и др.]; под общ. ред. Л.В. Поповой. - М.: ЗАО «Финпресс», 2009. - часть 1. - 571с. (авт. 1,9 п.л.)

10. Шапорова, О.А., Тюхова Е.А. Основы формирования системы учета и аудита продажи готовой продукции / О.А. Шапорова, Е.А. Тюхова // Теория и методология организации и управления экономическими системами: Коллективная монография / [Н.И. Лыгина и др.]; под общ. ред. Н. И. Лыгиной. - СПб: ИНФО-ДА, 2009. - 287с. (2,6 п.л.)

Публикации в перечне ведущих научных журналов, рекомендуемых ВАК России

11. Шапорова, О.А. Контроль калькулирования себестоимости продукции предприятий промышленности / О.А. Шапорова // Известия ОрелГТУ. - 2007. - №4. - 0,8 п.л.

12. Шапорова О.А. Определение плановой прибыли на основе резервов ее увеличения / О.А. Шапорова, И.А. Маслова // Управленческий учет. - 2008. - №2. - 1,0 п.л.

13. Шапорова О.А. Пути взаимодействия организационной и финансовой структуры предприятия для обеспечения согласования между управленческим и финансовым учетом / О.А. Шапорова, И.А. Маслова // Управленческий учет. - 2008. - №5. - 0,9 п.л.

14. Шапорова О.А. Методические характеристики учетно-аналитической системы в оптово-розничной торговле/ О.А. Шапорова // Известия ОрелГТУ. - 2009. - №1. - 1,0 п.л.

15. Шапорова О.А. Расчет и отражение издержкоемкости в системе управленческого учета / О.А. Шапорова//Изв. ОрелГТУ. - 2008.- №4. - 1,0 п.л.

16. Шапорова О.А. Формирование аналитической системы учета затрат на производство единицы продукции предприятий машиностроительного комплекса / О.А. Шапорова // Управленческий учет. -2009. - №4. - 1,0 п.л.

17. Шапорова О.А. Разработка системы процессного управления на промышленном предприятии в рамках упр. учетно-аналитической системы / О.А. Шапорова // Управл. учет. 2009. - №5. - 1,0 п.л.

18. Шапорова О.А. Использование методики маржинального анализа прибыли в управленческом учете предприятий / О.А. Шапорова // Управленческий учет. - 2009. - №6. - 1,0 п.л.

19. Шапорова О.А. Информационно-аналитическое обеспечение принятия управленческих решений на основе современных систем учета затрат / О.А. Шапорова // Управленческий учет. - 2009. - №8. - 0,9 п.л.

Прочие публикации

20. Шапорова, О.А. Сегментарная отчетность: переход к международным стандартам финансовой отчетности / О.А. Шапорова // Социально-экономическое инновационное развитие региона: реальность и перспективы. Сборник научных трудов межвузовской научно-практической конференции - Орел: ОКИ, 2002. - 0,6 п.л.

21. Шапорова, О.А. Тенденции развития управленческого учета / О.А. Шапорова // Актуальные проблемы реструктуризации российских предприятий. Материалы третьей Всероссийской научно-практической конференции - Орел: ОКИ, 2003. - 0,4 п.л.

22. Шапорова, О.А. Организация управленческого учета по местам возникновения затрат / О.А. Шапорова // Теория и практика функционирования региональных предприятий. Сборник материалов международной научно-практической конференции. Книга 2. -Орел: Издательство ОрелГИЭТ, 2004. - 0,4 п.л.

23. Шапорова, О.А. Распределение косвенных затрат между себестоимостью отдельных видов продукции / О.А. Шапорова // Современные аспекты и проблемы региональной экономики. Сборник материалов международной научно-практической конференции (26-30 апреля 2005 г.). Книга 2. Орел: Издательство ОрелГИЭТ, 2005. - 0,4 п.л.

24. Шапорова, О.А. Теоретические концепции формирования оборотных активов коммерческого предприятия / О.А. Шапорова // Современные аспекты и проблемы региональной экономики. Сборник материалов международной научно-практической конференции (26-30 апреля 2005 г.). Орел: Издательство ОрелГИЭТ, 2005. - 0,4 п.л.

25. Шапорова, О.А. Оперативная система учета и контроля затрат как метод эффективного управления производством / О.А. Шапорова // Экономические и технологические аспекты производства, экспертизы качества, маркетинга и рекламы товаров: методология, теория, практика. Материалы международной научно-практической конференции (8-9 декабря 2005 г.). - Орел: Издательство ОрелГИЭТ, 2005. - 0,4 п.л.

26. Шапорова, О.А. Учетная информация в системе управления производством / О.А. Шапорова // Проблемы и перспективы организации финансовых, налоговых и бухгалтерских отношений между субъектами хозяйствования в условиях рынка. Материалы юбилейной международной научно-практической конференции (16-19 мая 2006 г.). Часть 2. - Орел: Издательство ОрелГИЭТ, 2006. -0,8 п.л.

27. Шапорова, О.А. Информационные технологии в системе управленческого учета / О.А. Шапорова // Проблемы и перспективы организации финансовых, налоговых и бухгалтерских отношений между субъектами хозяйствования в условиях рынка. Материалы международной научно-практической конференции (16-19 мая 2006 г.). - Орел ГИЭТ, 2006. -0,4 п.л.

28. Шапорова, О.А. Проблемы трансформации Российской отчетности в соответствии с МСФО / О.А. Шапорова // Социально-экономические приоритеты региональной политики развития торговли и общественного питания. Материалы международной научно-практической конференции (апрель, 2006 г.). - Орел ГИЭТ, 2006. - 0,4 п.л.

29. Шапорова, О.А. Трансформационная система налогообложения сельскохозяйственных предприятий / О.А. Шапорова, А.А. Денисов // Бухгалтерский учет и налогообложение: теория и практика применения: материалы международной научно-практической конференции (23-26 ноября 2006 г.): Орел: ОрелГТУ, 2006 -352 с. - 0,7 п.л.

30. Шапорова, О.А. Управленческий анализ как метод управления производством / О.А. Шапорова // Бухгалтерский учет, анализ, аудит в условиях адаптации к МСФО. Материалы научно-практической Интернет - конференции (16-23 апреля 2007 г.). ОрелГИЭТ - Орел: Издательство ОрелГИЭТ. - 2007. - 0,5 п.л.

31. Шапорова, О.А. Внутренний контроль в системе управления организацией / О.А. Шапорова // Инновации и бизнес. Материалы международной научно-практической конференции (16-20 апреля 2007 г.). - ОрелГИЭТ. Книга 3. - Орел: Издательство ОрелГИЭТ. - 2007. - 0,4 п.л.

32. Шапорова, О.А. Управленческая отчетность в системе управленческого учета / О.А. Шапорова // Проблемы формирования информации о деятельности экономических субъектов. Труды 2-ой Всероссийской научно-практической конференции (7- 9 февраля 2007г.). Челябинск: Издательство Южно-Уральский государственный юридический институт - 2007. - 0,5 п.л.

33. Шапорова, О.А. Формирование себестоимости в системах учета затрат / О.А. Шапорова // Материалы международной научно-практической конференции «Инновационно-инвестиционные стратегии модернизации экономических систем» - Орел: ОрелГИЭТ, 2007. - 0,5 п.л.

34. Шапорова, О.А. Управленческий анализ розничного товарооборота / О.А. Шапорова// Модели взаимодействия бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на междунар. стандарты финансовой отчетности для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства: материалы Междунар. научно-практ. Интернет-конференции (15 ноября -17 декабря 2007 г.): Орел: ОрелГТУ, 2008. - 502 с. (0,4 п.л.)

35. Шапорова, О.А. Учет потоварного затратного механизма в торговле / О.А. Шапорова// Современная концепция и перспективы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности: материалы международной научно-практической конференции (28-30 апреля 2008 г.): Орел: ОрелГТУ, 2008. - 502 с. - 0,7 п.л.

36. Шапорова, О.А. Налоговый учет финансовых результатов на оптово-розничном предприятии / О.А. Шапорова // Приоритеты формирования системы налогового администрирования и налогового менеджмента в условиях интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения: материалы международной научно-практической конференции (3-10 ноября 2008 г.): Орел: ОрелГТУ, 2008. - 502 с. - 1,0 п.л.

37. Шапорова, О.А. Организация бухгалтерского и налогового учета основных средств и нематериальных активов при ЕСХН / О.А. Шапорова // Модели формирования системы учета, аудита и налогообложения на предприятиях промышленности, строительства, транспорта и сельского хозяйства на основе внедрения инновационных технологий и международных стандартов: материалы междунар. научно-практической конференции (3-28 ноября 2008 г.): Орел: ОрелГТУ, 2008. - 502 с. - 0,7 п.л.

38. Шапорова, О.А. Методические аспекты учета продажи готовой продукции / О.А. Шапорова // Модели формирования системы учета, аудита и налогообложения на предприятиях промышленности, строительства, транспорта и сельского хозяйства на основе внедрения инновационных технологий и международных стандартов: материалы международной научно-практической конференции (3-28 ноября 2008 г.): Орел: ОрелГТУ, 2008. - 502 с. - 0,5 п.л.

39. Шапорова, О.А. Метод параллельного ведения учета по стандартам МСФО и ГААП / О.А. Шапорова // Модели формирования системы учета, аудита и налогообложения на предприятиях промышленности, строительства, транспорта и сельского хозяйства на основе внедрения инновационных технологий и международных стандартов: материалы международной научно-практической конференции (3-28 ноября 2008 г.): Орел: ОрелГТУ, 2008. - 502 с. - 0,7 п.л.

40. Шапорова, О.А. Методика аудита операций по продаже готовой продукции / О.А. Шапорова // Модели формирования системы учета, аудита и налогообложения на предприятиях промышленности, строительства, транспорта и сельского хозяйства на основе внедрения инновационных технологий и международных стандартов: материалы международной научно-практической конференции (3-28 ноября 2008 г.): Орел: ОрелГТУ, 2008. - 502 с. - 0,6 п.л.

41. Шапорова, О.А. Управленческий анализ розничного товарооборота/ О.А. Шапорова // Модели взаимодействия бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на МСФО для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства. Материалы международной научно-практической Интернет - конференции. - Орел: ОрелГИЭТ, 2008. - 0,3 п.л.

42. Шапорова, О.А. Диагностика методик управленческого учета / О.А. Шапорова // Информационно-аналитические возможности бухгалтерской отчетности, способы ее консолидации при переходе к МСФО. Межвузовская научно-практическая конференция. ОрелГИЭТ, 2008. - 0,4 п.л.

43. Шапорова, О.А. Системы управленческого учета: развитие в условиях новых методов управления / О.А. Шапорова Информационно-аналитические возможности бухгалтерской отчетности, способы ее консолидации при переходе к МСФО. Межвузовская научно-практическая конференция. ОрелГИЭТ, 2008. - 0,4 п.л.

44. Шапорова, О.А. Способы оценки материалов при отпуске в производство / О.А. Шапорова // Информационно-аналитические возможности бухгалтерской отчетности, способы ее консолидации при переходе к МСФО. Межвузовская научно-практическая конференция. ОрелГИЭТ, 2008. - 0,4 п.л.

45. Шапорова, О.А. Основные принципы учета производственных затрат / О.А. Шапорова // Бакановские чтения: современные проблемы бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита. Материалы международной научно-практической Интернет - конференции - Орел: ОрелГИЭТ, 2008. - 0,4 п.л.

46. Шапорова, О.А. Подходы к гармонизации бухгалтерского учета в условиях перехода на МСФО//Современные системы учета, анализа и аудита в развитии малого бизнеса: материалы межвузовской научно - практической конференции (20-23 апреля 2009 г.). / под общей редакцией проф. Лыгиной Н.И..- Орел: ОрелГИЭТ, 2009.- 0,3 п.л.

47. Шапорова, О.А. Возможные альтернативы современному аудиту // Современные системы учета, анализа и аудита в развитии малого бизнеса: материалы межвузовской научно-практ. конференции 20-23 апреля 2009 г. / под общей редакцией проф. Лыгиной Н.И.- Орел: ОрелГИЭТ, 2009.- 0,3 п.л.

Размещено на Allbest.ru

...