Бухгалтерский баланс (на примере аэропорта "Ташкент")

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Бухгалтерский баланс (на примере аэропорта «Ташкент»)

1. Сущность и строение бухгалтерского баланса

В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития. Например, объем производства должен быть увязан с объемом заготовления производственных запасов; использование последних -- с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции следует соотнести с потребностями рынка. В свою очередь степень удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей.

Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение ее в теории и практике воспроизводства совокупного общественного продукта определяет содержание балансового метода. Баланс (франц. balance, весы) -- система показателей, сгруппированных в виде двусторонней таблицы в сводную ведомость, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату. В основе своей термин «баланс» латинского происхождения. Буквально: bis -- дважды, lanx -- чаша весов. Как символ равновесия весы изображены на гербе Международного Союза бухгалтеров.

Для управления предприятиями, организациями и учреждениями, прежде всего, нужны сведения об имеющихся у них средствах. При этом надо знать, какими видами средств они располагают и из каких источников эти средства получены. Такие сведения должны представляться в обобщенных денежных показателях на определенную дату. Для изучения состава и назначения средств необходима их экономическая группировка. Все эти сведения получаются при помощи бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс является способом обобщенного отражения и экономической группировки средств хозяйства в денежной оценке по их видам и источникам образования на определенный период.

В зависимости от стадии развития того или иного экономического субъекта и целевого назначения различают разные виды бухгалтерских балансов: вступительный, текущий, заключительный (годовой), разделительный, передаточный, сводный (консолидированный), ликвидационный.

Балансирующим показателем во вступительном балансе выступает уставный капитал, поскольку на этом этапе нет другого источника поступления из-за отсутствия хозяйственной деятельности.

При составлении заключительного баланса таким показателем выступает финансовый результат (прибыль или убыток) организации.

Для всех других видов бухгалтерского баланса балансирующим показателем могут выступать как уставный капитал организации, так и финансовый результат ее деятельности.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета, о чем сказано ранее.

С другой стороны, бухгалтерский баланс -- одна из форм периодической и годовой отчетности.

Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и - пассива баланса, их взаимосвязь.

Для раздельного показа видов средств и их источников бухгалтерский баланс, строится в форме таблицы, состоящей из двух частей. В ее левой части приводятся виды средств и их размещение, она называется активом, в правой части указываются источники и назначение средств, которая называется пассивом.

Термин “актив” происходит от латинских слов activus - деятельный, действовать, быть. Отсюда под активом следует понимать ту группировку средств, которая показывает, как они действуют, функционируют.

Термин “пассив” имеет своим корнем тоже латинские слова passivus - бездеятельный, воздерживаться, объяснять. Исторически этот термин применялся сначала только к источникам заемных средств, т.е. к обязательствам перед третьими лицами. Этим подчеркивалось, что собственник должен воздерживаться от произвольного (свободного) обращении со средствами, полученными взаймы. Позже термин “пассив” был распространен и на остальные статьи источников и стал использоваться для характеристики не только обязательств предприятия, но и назначения видов средств.

В таблице баланса, как в активе, так и в пассиве предусматриваются колонки для указания статей и сумм.

Экономически однородные по своему содержанию статьи объединены в группы с последующим приведением их составляющих. Такая методика построения бухгалтерского баланса упорядочивает структуру и расширяет возможности его в процессе проведения экономического анализа.

В интересах сближения отечественной практики с требованиями международных бухгалтерских стандартов в последнее время бухгалтерский баланс стали составлять не в первоначальной (исторической) оценке (баланс-брутто), а в реальной оценке на дату составления баланса, «очищенном» от регулирующих статей (баланс-нетто). Такой подход распространяется как на имущество длительного пользования, так и на состав оборотных средств. Поэтому в балансе отсутствуют такие статьи, как «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Торговая наценка», и некоторые другие.

Схематически таблица баланса выглядит следующим образом:

БАЛАНС

на ______________ 20___ г.

Актив Пассив

Баланс аэропорта «Ташкент» за 2000___год

Баланс ГАО «ТАПОиЧ»

(по состоянию на 01.01.2006 г.)

(тыс.сум)

Каждый элемент актива и пассива (вид средств или их источник) называется статьей баланса. В активе, например, содержатся такие статьи: “Основные средства”, “Незавершенное производство”, “Готовая продукция”, “Расчетный счет” и др.; в пассиве - “Уставный капитал”, “Нераспределенная прибыль”, “Кредиты банка”, “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и др.

Особенностью бухгалтерского баланса является равенство денежных итогов актива и пассива. Это требование обязательно для баланса любого предприятия. Оно вытекает из того, что как в активе, так и в пассиве показывается одна и та же масса средств, только в разных группировках: в активе - по видам, в пассиве - по источникам. На этом основано и название баланса, так как слово “баланс” означает равенство, равновесие. Отсюда и итоги актива и пассива также обозначают словом “баланс”.

Активы = Обязательства + Собственный капитал

Это уравнение известно как балансовое уравнение. Обе его части обязательно должны быть равны между собой.

Характеризуя средства хозяйства на ту или иную дату, баланс показывает то их состояние, которое сложилось в результате всей деятельности предприятия за предшествующий период. Таким образом, баланс представляет собой как бы отчет об итогах работы предприятия, содержащий важнейшую информацию об имеющихся у него видах средств и их источниках.

В активе баланса приводятся виды средств, которыми располагает данное предприятие, и их размещение по фазам кругооборота.

Так, например, в активе статья “Нематериальные активы” по первоначальной стоимости, характеризует стоимость неосязаемых активов которыми располагает предприятие. Следующая статья “Износ” показывает сумму возмещенной стоимости нематериальных активов, Статья “Остаточная стоимость” отражает стоимость нематериальных активов за минусом суммы износа.

В статье “Основные средства” по первоначальной стоимости показывается стоимость средств труда, имеющихся у предприятия. Также отражается сумма возмещения - износ и остаточная стоимость основных средств и т.д.

Статья “Производственные запасы” отражает в сумме стоимость имеющихся у предприятия “Сырья и материалов”, “Вспомогательных материалов”, “Топливо” и т.д., производственных запасов, находящихся на складе. Статья “Незавершенное производство” отражает сумму затрат, произведенных в различных цехах предприятия, но еще не законченную изготовлением продукции. “Готовая продукция” - это изделия, выработанные на данном предприятии и предназначенные для реализации. По статьям “Касса” и “Расчетный счет” указывается сумма денежных средств, которыми в данный момент располагает предприятие. При этом статья “Касса” отражает наличные деньги, находящиеся в самом предприятии на хранении у кассира, а “Расчетный счет” - денежные средства, значащиеся за предприятием в Банке. Что касается статей “Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам” и “С прочими дебиторами”, и т.д., то это - задолженность других предприятий данному предприятию за купленную у него продукцию (“Покупатели”) и по другим операциям (“Прочие дебиторы”).

Как видим, статьи актива весьма конкретны, и содержание их не требует больших пояснений.

Иное дело статьи пассива. Сущность некоторых из них не всегда легко установить из их назначения. Для того чтобы ясно представить себе содержание каждой пассивной статьи, нужно хорошо помнить, что вообще отражает пассив. Как уже говорилось выше, пассив показывает источники, из которых предприятием получены средства, указанные в активе, и их назначение.

Первая статья пассива - “Уставный капитал”. Его сумма характеризует величину тех средств, сформированных предприятием при его создании. Причем эта статья показывает лишь общую сумму этих средств, а сами средства, предоставленные из этого источника, конкретно воплощены в статьях актива баланса.

Следующей статье “Прибыль отчетного года” указывается величина дохода, полученного данным предприятием от его деятельности. При этом не следует думать, что сумма прибыли показывает, сколько денежных средств в виде прибыли имеется у него на дату составления баланса. Ведь “Прибыль отчетного года” - это пассивная статья, а статьи пассива характеризуют источники, а не виды средств, отсюда статья “Прибыль отчетного года” показывает, сколько прибыли было получено предприятием. Сами денежные средства, в котором она была воплощена в момент ее получения предприятием, нашли отражение в соответствующих статьях актива.

В статьях “Долгосрочные кредиты банка” приводится задолженность предприятия. И здесь опять таки ошибочно было бы думать, что данная статья показывает величину денежных средств (полученных предприятием от банка), находящихся у него в настоящее время. Денежные средства, выдаваемые банком в виде кредита, обычно зачисляются на расчетный счет предприятия или перечисляется в погашение его задолженности поставщикам и, значит, отражается другими статьями баланса.

По 6010 счету показывается долг предприятия его поставщикам за различные материальные ценности, которые оно у них приобрело.

Па статье “По оплате труда” отражаются обязательства, имеющиеся у предприятия перед рабочими и служащими в связи с начислением им заработной платы, Иначе говоря, эта статья показывает, какова сумма заработной платы, которую предприятие должно выплатить рабочим и служащим за проделанную ими работу.

Статья “Расчеты с бюджетом” характеризует величину обязательств предприятия перед государственным бюджетом по взносу причитающихся с него различных налогов и отчислений, т.е. размер долга финансовым органам. Определив сумму, которую надо заплатить, предприятие указывает ее в пассиве своего баланса по этой статье.

Задолженность предприятия отражает также статья “Расчеты с прочими кредиторами” и т.д.

Теперь, когда выяснено содержание важнейших статей баланса, рассмотрим в общих чертах как он используется в оценке деятельности предприятия. Это позволит нам понять, как бухгалтерский баланс способствует управлению деятельностью предприятия и тем самым обеспечивает повышение эффективности хозяйственной работы.

Хорошее финансовое положение предприятия подтверждается также наличием у него прибыли. Раз предприятие получает прибыль, значит, оно работает рентабельно, выпускает продукцию (выполняет работу, оказывает услуги), которая приносит ему доход.

По статье пассива “Долгосрочные кредиты банка”, “Краткосрочные кредиты банка” можно судить о том, что предприятие успешно справляется со своими предусмотренными заданиями, ибо банк, как правило, предоставляет кредиты только тем предприятиям, которые выполняет свои задачи.

Как видим, бухгалтерский баланс содержит важные сведения для оценки деятельности предприятия. Здесь мы ограничимся этим кратким разбором его аналитических свойств. Более подробно углубленный анализ нами будет рассмотрен в последующем.

В заключение остановимся еще на одной особенности баланса.

Балансы любого предприятия четко показывают его принадлежность к одной из нескольких форм собственности. Так, из пассива баланса государственного предприятия (промышленного, торгового, сельскохозяйственного, транспортного и др.) видно, что подавляющую часть своих средств оно получает от государства, ибо основным их источником является уставный капитал. Следовательно, это предприятие принадлежит к государственной (общенародной) форме собственности.

В предприятиях других форм собственности собственные средства образуются за счет поступлении средств от учредителей, выпуска и реализации акций, паевых взносов и т.д.

Актив баланса в основном показывает особенности хозяйственной деятельности предприятия, принадлежность его к той или иной отрасли народного хозяйства. В активе рассмотренного нами баланса основной удельный вес имеет средства, предназначенные для производства, следовательно, это - баланс производственного (промышленного) предприятия. В активе баланса торгового предприятия по суммам преобладают статьи, отражающие средства, предназначенные для Реализации (товары на складах, товары в пути и т.п.); статьи, характеризующие средства, необходимые для производства, там отсутствуют или бывают представлены в незначительных размерах.

Следовательно, содержание бухгалтерского баланса зависит от принадлежности данного предприятия к той или иной форме собственности и от особенностей отрасли народного хозяйства, в которой осуществляется его деятельность.

2. Типы хозяйственных операций, вызывающих изменения в балансе

В процессе осуществления уставной деятельности в организации постоянно происходят экономические события. Одни из них могут иметь место ежедневно (отпуск материалов в производство); другие -- значительно реже (платежи в бюджет и т. п.).

Независимо от частоты совершения все такие события рассматриваются как хозяйственные операции.

Хозяйственные операции оказывают постоянное влияние на валюту баланса. Это влияние ведет к изменению, как величины статей актива, так и статей пассива, или тех и других одновременно. При всем своем многообразии перечень изменений, происходящих под влиянием хозяйственных операций, сводится к четырем типам изменений относительно валюты баланса.

Рассмотрим на примере, как изменяется баланс после каждой хозяйственной операции. Обозначим сумму, затрачиваемую хозяйственной операцией по каждому типу изменений символом "?хо".

Пусть имеет место следующий упрощенный бухгалтерский баланс:

Первая операция. По чеку № 061324 от 10.10.200_ г. из банка получены и оприходованы в кассу наличные деньги на выплату заработной платы 850 тыс. сум. Затрагиваются две статьи актива баланса, ибо речь идет об имуществе. После этой операции в кассе станет денежных средств на 850 тыс. сум. больше. Естественно, на расчетном счете в банке станет меньше денежных средств на эту сумму. Поэтому валюта баланса не изменится, тем более что пассив его не затрагивался в данной операции. Наглядно это видно из схемы баланса после того, как операция получит в нем свое отражение.

Данный тип изменений будет представлен следующим уравнением:

Вторая операция. Удержан за октябрь 200_ г. подоходный.налог из заработной платы персонала фирмы в сумме 110 тыс. сум. Обе статьи баланса, которые будут затронуты сданной операции, пассивные, поскольку речь идет об обязательствах, связанных с формированием заемного капитала. Перед персоналом фирмы эти обязательства уменьшаются на сумму удержанного подоходного налога, а перед бюджетом возникают, поскольку они еще не погашены. В том и другом случае речь идет о кредиторской задолженности. Валюта баланса при этом не изменяется

В этом случае второй тип изменений может быть оформлен уравнением

Третья операция. По счету-фактуре № 5 от 20 октября 200_ г. получены от поставщика -- завода «Квант» -- материалы на 130 тыс. сум.

Операция затрагивает две взаимосвязанные статьи баланса: материалы как вид хозяйственных средств, а также поставщики и подрядчики как заемный капитал, т.е. источник формирования указанного имущества. После отражения в учете этой операции наличие данного имущества возрастает. Поскольку оно показывается в активе, то на сумму 130 тыс. сум. увеличивается валюта баланса. На эту же сумму увеличивается размер обязательств фирмы перед поставщиком, так как счет еще не оплачен. Эти обязательства показываются в пассиве баланса. Как видно, данная операция связывает активно-пассивное изменение состояния статей баланса, которое ведет к увеличению валюты баланса.

Третий тип изменений фактов экономических событий в балансе, как видно, получил следующий вид:

Четвертая операция. Согласно платежному поручению № 15 от 31.10.200_ г. и выписке банка, перечислена в бюджет сумма ранее удержанного налога с персонала фирмы 110 тыс. сум.

В результате четвертой операции ранее числившаяся кредиторская задолженность перед бюджетом уменьшается. Уменьшится также и сумма средств на расчетном счете фирмы. Это пассивно-активное изменение. Оно повлечет уменьшение, как по статье пассива, так и актива баланса

Содержание четвертого типа изменений будет оформлено в виде следующего уравнения:

Итак, рассмотренные четыре типа изменений относительно валюты баланса включают:

Первый тип (активное) -- итог баланса не изменяется.

Второй тип (пассивное) -- итог баланса не изменяется.

Третий тип (активно-пассивное) -- итог баланса увеличивается.

Четвертый тип (пассивно-активное) -- итог баланса уменьшается.

Общий вывод: каждая хозяйственная операция обязательно затрагивает две статьи баланса, что объясняется двойственностью окружающего нас материального мира, в основе которого единство противоположностей в тесной их связи и взаимообусловленности.

Поскольку в балансе представлена одна и та же совокупность имущества экономического субъекта в разных аспектах, исходя из его наличия (актив) и источников формирования (пассив), постольку валюта баланса после любой из приведенных выше четырех типов хозяйственных операций остается сбалансированной по сумме между его активом и пассивом.

Общая схема четырех типов изменений применительно к бухгалтерскому балансу следующая (сx..4):

Схема 4

Вместе с тем данная сбалансированность по сумме между активом и пассивом в зависимости от типа операции проявляется по-разному. Так, если операции затрагивают только виды хозяйственных средств (первый тип) или источники их (второй тип), то каждая ,из операций в этих объектах вызывает противоположные изменения. Валюта баланса после таких ситуаций остается без изменения. Это дает основание сделать вывод о том, что при раздельном движении совокупности учитываемых однородных объектов, как в части активов, так и пассивов принцип их сохранения не нарушается. Одинаковые изменения в балансе происходят лишь в операциях, затрагивающих противоположные объекты учета. В такой ситуации происходит увеличение валюты баланса (третий тип) либо ее уменьшение (четвертый тип), т.е. обеспечивается принцип соответствия.

Увеличение актива по одной статье может вести к изменению в сторону уменьшения по другой статье актива. В то же время, данное увеличение ведет к увеличению соответствующего обязательства или собственного капитала, представленных в пассиве баланса.

Уменьшение какой-либо статьи актива баланса ведет к увеличению другой статьи актива или уменьшению наличия соответствующей статьи пассива в части собственного и заемного капитала.

Отсюда можно сделать вывод о том, что после каждой хозяйственной операции в балансе затрагиваются как минимум две статьи при обязательном условии соблюдения равенства между активом и пассивом баланса.

3. Бухгалтерский баланс как источник информации о финансовой устойчивости предприятия

Бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта.

Не зря поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.

Не менее существенное значение в понимании содержания бухгалтерского баланса имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на представление информации ее пользователям, прежде всего внешним пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Внутренние взаимосвязи, свойственные балансу, имеют место независимо от степени удовлетворения потребности пользователей в информации и сводятся к следующему:

1. Сумма всех разделов актива баланса должна обязательно быть равна сумме итогов всех разделов пассива, что связано с сущностью самого баланса.

2. Размер собственного капитала (третий раздел пассива) превышает величину внеоборотных активов (первый раздел актива). Такой вывод не требует доказательств, поскольку принято считать, что основная деятельность субъекта невозможна без наличия оборотных активов. Поэтому состав собственного капитала всегда предполагает формирование недвижимого и движимого имущества. Весь вопрос лишь в том, что отраслевые особенности оказывают различное влияние на соотношение указанных частей имущества.

Разница, исчисленная по указанной методике, представляет собой наличие собственных оборотных средств. Сумма этих средств и долговременных заемных источников формирования запасов и затрат представляет собой итог капитала и резервов (третий раздел пассива баланса), а также долгосрочных кредитов и заемных средств (четвертый раздел пассива баланса) за вычетом внеоборотных активов (первый раздел актива баланса).

Наконец, общая величина основных источников формирования запасов и затрат равна значению предыдущего показателя, увеличенного на сумму краткосрочных кредитов и заемных средств без просроченных ссуд (пятый раздел пассива баланса).

Исчисленным таким путем трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов (равенство, излишек «+», недостаток «-»). С помощью этих показателей становится возможным классифицировать финансовые ситуации организации по степени их устойчивости: абсолютной, нормальной, неустойчивой и кризисной.

3. Исходя из предположения, что внеоборотные активы в основном приобретаются за счет собственных источников, их величина (первый раздел актива баланса), при нормальных условиях функционирования организации, должна быть больше суммы заемных средств (пятый раздел пассива баланса). В странах с рыночной экономикой принято считать, что нормальным признается соотношение 60 : 40.

4. Строение баланса демонстрирует высокую степень аналитичности. Это позволяет установить взаимосвязь между отдельными его статьями по активу и пассиву, а, следовательно, и источники покрытия отдельных видов имущества. Например, источниками покрытия долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений являются средства различных фондов специального назначения и оценочных резервов.

Как видим, самый общий обзор содержания бухгалтерского баланса, при определенных его ограничениях (статичность, принцип реальности оценки и т. п.), предоставляет большую информацию ее пользователям, прежде всего в части финансовой устойчивости собственника.

Заключение

Бухгалтерский баланс - это способ обобщенного отражения и экономической группировки средств хозяйства в денежной оценке по их видам и источникам образования на определенный период. Хозяйственные операции предприятия, вызывающие изменения в балансе делятся на 4 группы:

К первой группе относится операции, вызывающие изменения только в активе баланса, т.е одна статья актива увеличивается, а другая уменьшается.

Ко второй группе относится операции, вызывающие изменения только в пассиве баланса, т.е одна статья пассива увеличивается, а другая уменьшается.

К третьей группе относится операции, вызывающие изменения одновременно и в активе и в пассиве баланса, т.е одна статья в активе и другая в пассиве увеличивается на одну и ту же сумму, соответственно итог баланса также увеличивается на эту сумму.

К четвертой группе относится операции, вызывающие изменения одновременно и в активе и в пассиве баланса, т.е одна статья в активе и другая в пассиве уменьшается на одну и ту же сумму, соответственно итог баланса также уменьшается на эту сумму.

Литература

1. Закон Республики Узбекистан "О бухгалтерском учете" от 30 августа 1996 г.

2. Национальные стандарты бухгалтерского учета Республики Узбекистан. № 1-22

3. Астахов В.П. Теория бух.учёта Учеб. Пос. -М.: ИКЦ МарТ Ростов н/Д, 2004

4. Гусева Г.Н.,Шеина Г.Н. Основы бух. Учёта:теория ,практика ,тесты. Учеб. Пос. - М.:Ф и С, 2004

5. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учёта учебник. -М.: Ф и С, 2004

6. Завалишина И. Н. Бухучет по новому …….. -Т.: Мир экономики и права. 2003 год. бухгалтерский баланс хозяйственный операция

7. Никитина В.М.,НикитинаД.А. Теория бухгалтерского учёта. Учебник -М.: Дело и сервис, 2002

8 НеселовскаяТ.М.,ШеинаТ.Н.,Брусенцова В.И. Теория бухгалтерского учёта:задачиситуации,тесты: Учеб. Пос. М.:Ф и С2004

9. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. - М .: Финансы и статистика. 2000г.

10. Сотиволдиев А. С. Замонавий бухгалтерия хисоби. 1-2-3 том. -Т. Миллий Ассоциация 2004.

11. Хашимов Б.А. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие. Т.: 2004.

12. НСБУ № 15 Бухгалтерский баланс Т:. 2003 год

Размещено на Allbest.ru