Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет основных средств



Лекция первая

Задачи бухгалтерского учета основных средств. Задачи и основные принципы учета основных средств определены в НСБУ №5 «Основные средства», согласно которому основными средствами могут называться материальные активы предприятия, которые необходимы в целях их использования в процессе производства, выполнения работ или оказания услуг в течение длительного времени (более одного года).

Основными требованиями, предъявляемые к учету основных средств является определение момента признания их активами, определение их балансовой стоимости, и методов начисления амортизации, а также определение финансовых результатов от их выбытия.

В соответствии с национальными стандартами основными средствами признаются такие активы, которые: во-первых, в будущем приведут к получению определенной экономической выгоды; и, во-вторых, точно будут определены в стоимостном выражении.

Материальные активы, используемые на предприятии в процессе производства продукции, выполнения работ или оказания услуг, а также в целях осуществления административных и социально-культурных функций в течение длительного периода называются основными средствами.

По своему составу основные средства учитываются по следующим группам классификации:

- здания, сооружения, передаточные устройства;

- машины и оборудования;

мебель и офисное оборудование;

компьютерное оборудование и вычислительная техника;

транспортные средства;

рабочий и продуктивный скот;

многолетние насаждения;

прочие основные средства.

Материальные ценности, признающие основными средствами должны отвечать следующим требованиям:

а) они должны служить на предприятии более одного года;

б) их стоимость должны быть выше 50-ти кратного размера минимальной заработной платы за единицу (комплект).

Однако согласно нормативным документам руководитель предприятия имеет право установить на отчетный год меньший размер стоимости предметов для их учета в составе основных средств.

Между тем независимо от срока службы и стоимости, в состав основных средств не включаются:

специальные инструменты;

специальная и санитарная одежда, специальная обувь;

постельные принадлежности;

канцелярские принадлежности (калькуляторы, настольные приборы и т.д.).

кухонный и столовый инвентарь, а также столовое белье;

временные (не титульные сооружения), приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ;

сменное оборудование сроком эксплуатации менее одного года;

орудия лова (тросы, неводы, сети, снасти, и т.д.).

Основными средствами является также земельные участки, переданные в собственность предприятию в соответствии с законодательством.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

активно способствовать повышению эффективности использования материальных активов;

своевременно и правильно отражать наличие, поступление, перемещение и выбытие материальных ценностей;

правильно и своевременно начислять износ основных средств;

соблюдать единый принцип оценки основных средств;

осуществлять контроль над рациональным использованием ресурсов по ремонту основных средств.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной, остаточной, восстановительной, текущей и ликвидационной стоимости.

Первоначальная стоимость - это стоимость затрат по строительству объекта или приобретению основных средств, включая уплаченные налоги, а также затраты по доставке и монтажу и другие расходы, связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Остаточная стоимость - это первоначальная стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации. Основные средства в процессе использования изнашиваются, ветшают, устаревают, отчего их первоначальная стоимость уменьшаются.

Стоимость основных средств с течением времени может возрасти, например, в результате инфляции. Поэтому периодически возникает необходимость переоценки основных средств и определить их восстановительную стоимость. Оценка основных средств в современных ценах есть восстановительная стоимость. В Республике Узбекистан переоценка основных средств, чаще производится решением правительства.

Текущая стоимость - это стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату или сумма, достаточная для приобретения активов или на которую актив может быть обменен.

Ликвидационная стоимость - предполагаемая сумма получаемых активов при ликвидации основных средств в конце ожидаемого срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарной объект. Таковыми считается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями.

Учет наличия и износа основных средств. Для учета наличия и движения основных средств в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие счета:

0110 «Земля»;

0111 «Благоустройство земли»;

0112 «Благоустройство основных средств, полученных по договору долгосрочной аренды»;

0120 «Здания, сооружения и придаточные устройства»;

0130 «Машины и оборудование»;

0140 «Мебель и офисное оборудование»;

0150 «Компьютерное оборудование и вычислительная техника»;

0160 «Транспортные средства»;

0170 «Рабочий и продуктивный счет»;

0180 «Многолетние насаждения»;

0190 «Прочие основные средства»;

0199 «Законсервированные основные средства».

Аналитический учет основных средств должен быть построен таким образом, чтобы на основе их можно было бы обобщить информации о наличии и движении основных средств, принадлежащих предприятию в разрезе конкретных объектов. Для этого:

На счете 0110 «Земля» учитываются земельные участки, переданные в собственность предприятию в соответствии с законодательством;

На счете 0120 «Здания, сооружения и передаточные устройства» учитываются:

а) здания - производственные, административные, социально-бытовые и жилье;

б) сооружения - автомобильные дороги, мосты, водохранилища и т.д.;

в) передаточные устройства - линии электропередачи, трубопроводы, тепловые и газовые сети и др.;

На счете 0130 «Машины и оборудование» учитываются:

а) силовые машины и оборудование - котлы, паровые двигатели, турбины и др.;

б) рабочие машины и оборудование - станки, аппараты, агрегаты, для механического или другого технологического воздействия на предметы труда;

в) измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование;

г) прочие машины и оборудование - оборудование телефонных станций и другие машины

На счете 0140 «Мебель и офисные оборудование» учитываются мебель и принадлежности производственного и административного назначения (столы, шкафы, кресла, сейфы и др.), а также офисное оборудование (телефаксы, аппараты, бумагорезательные и др.машины);

На счете 0150 «Компьютерное оборудование и вычислительная техника» учитываются (компьютеры, принтеры, сканеры, модемы, а также вычислительная техника);

На счете 0160 «Транспортные средства» учитывается подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного транспорта, а также магистральные трубопроводы;

На счете 0170 «Рабочий и продуктивный счет» учитывается скот, используемый в качестве рабочей силы, а также скот, приносящий продукцию;

На счете 0180 «Многолетние насаждения» учитывается озеленительные, декоративные, плодово-ягодные деревья и насаждения, живые изгороди и др.;

На счете 0190 «Прочие основные средства» учитывается основные средства, не перечисленные выше;

На счете 0199 «Законсервированные основные средства» учитывается основные средства, законсервированные в соответствии нормативными документами.

Учет износа основных средств.

Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются, и их сумма постепенно в соответствии с установленными нормами амортизации включается в себестоимость продукции (работ, услуг).

Согласно НСБУ №5 «Основные средства» возмещение стоимости основных средств, осуществляемые в виде амортизационных отчислений, приравниваются к расходам по обычным видам деятельности. Тем самым признаётся, что амортизация представляет собой часть текущих издержек предприятия, формирующихся в результате постепенного износа основных средств в стоимостном выражении при одновременном аккумулировании средств на их воспроизводство по окончании срока службы.

Амортизация начисляется, обычно, с первого месяца принятия на баланс конкретного объекта. Начисление амортизационных отчислений не прекращается в течение всего срока полезного использования соответствующего объекта. Исключением из данного правила является перевод его на консервацию на срок более трех месяцев или в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

По выбывшим основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия.

Амортизации подлежит объекты основных средств, находящихся на праве собственности предприятия.

Начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Земельные участки не подлежат амортизации. Кроме того, по следующим основным средствам также амортизации не начисляется:

продуктивному скоту;

библиотечным фондам;

музейным ценностям и др.

Амортизация рассчитывается на основании единых норм, установленных государством в процентах к первоначальной стоимости. Для этого все основные средства объединены в следующие группы с годовой нормой амортизации в следующих размерах:

1 группа. Здания, сооружения и строения -5% .

2 группа. Легковые автомобили, такси, автотракторная техника для использования на дорогах, специальные инструменты, инвентарь, и принадлежности; компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных-20%.

3 группа. Подвижной состав автомобильного транспорта; грузовые автомобили, автобусы, специальные автомобили и автоприцепы; машины и оборудование для всех отраслей промышленности, литейного производства; кузнечно-прессовое оборудование; строительное оборудование; сельскохозяйственные машины и оборудование; мебель для офиса - 15%

4 группа. Амортизируемыеые активы, не включенные в другие группы, - 10%

5 группа. Железнодорожные, морские, речные и воздушные транспортные средства; силовые машины и оборудование; технологическое оборудование, турбинное оборудование; электродвигатели и дизель-генераторы. Устройства электропередачи и связи; трубопроводы - 8%

Перечисленные нормы амортизации рассчитывается в процентах к первоначальной стоимости основных средств.

В соответствии с действующими нормативными документами предприятие имеет право применять сниженные амортизационные нормы против утвержденных норм, а также ускоренную амортизацию.

По каждому объекту основных средств начисление износа производится ежемесячно до полного перенесения всей стоимости амортизации на затраты предприятия. По объектам основных средств, по которым начислен полный износ, начисление амортизации не производится, ибо износ не может превышать размер первоначальной стоимости.

В соответствии с НСБУ №5 «Основные средства» амортизация может начисляться по одному из приведенных ниже методов, а именно:

равномерного (прямолинейного) метода;

производственного метода пропорционально объему выполненных работ;

метод уменьшающего остатка;

метод суммы лет (кумулятивный метод).

Метод равномерного (прямолинейного) начисления амортизации заключается в том, что амортизация начисляется равномерно, равными долями исходя из стоимости основных средств в течение срока службы.

Годовая сумма амортизационных отчислений при методе равномерного (прямолинейного) начисления амортизации определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств за минусом ликвидационной стоимости и срока полезного использования этого объекта. Норма амортизации является постоянной.

Расчет амортизации при равномерном (прямолинейным) методе производится по следующей формуле:

Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость Годовая сумма

= амортизации

Срок службы

При незначительной суммы ликвидационной стоимости, ее можно не учитывать.

Например, стоимость офисной мебели 500 тыс.сум, ликвидацонная стоимость 40 тыс.сумов. Если срок службы офисной мебели установлен 6 лет, то ежегодная амортизация составит:

(500000-40000):5=76667 сумов

Начисление амортизации в течение 6 лет можно отразить следующим образом:

в конце первого года - 76667 сумов, и т.д.

в конце шестого года - 76665 сумов.

Таким образом в результате применения равномерного метода амортизации ее сумма в течение срока эксплуатации одинакова, накопленный износ увеличиваются равномерно, остаточная стоимость уменьшается равномерно до оценочной ликвидационной стоимости.

Производственный (пропорционально объему) выполненных работ метод начисления амортизации основан на учете выработки объекта основных средств в каждом конкретном году. Расчет ежегодной величины износа по данному методу производится на основе общей оценочной суммарной выработки за весь срок эксплуатации и выработки в данном конкретном году. Выработкой при этом могут быть объем произведенной продукции, количество проработанных часов и т.д.

Норма амортизации рассчитывается по следующей формуле.

Первоначальная - Ликвидационная

Стоимость стоимость

= Годовая сумма

Срок службы амортизации

Предположим, первоначальная стоимость автомобиля 1000000 сумов, ликвидационная стоимость - 100000 сумов, срок службы 5 лет (годовая норма амортизации 20%). Согласно техническому паспорту автомобиль за время службы (объем работы в часах) приработает - 10000 часов. Фактический объем работы автомобиля равен:

в первом году - 2000 часов;

во втором году - 3000 часов;

в третьем году - 2500 часов;

в четвертом году - 1500 часов;

в пятом году - 1000 часов;

Здесь, прежде всего, следует определить ежегодную сумму амортизации пропорционально объему работ. Это будет равен 90 сумам (900000:10000)=90.

Следовательно, норма амортизации составит 90 сум.

Начисление амортизации производственным методам производится следующим образом:

в конце первого года - 2000х90=180000 сумов;

в конце второго года - 3000х90=270000 сумов;

в конце третьего года - 2500х90=225000 сумов;

в конце четвертого года - 1500х90=135000 сумов;

в конце пятого года - 1000х90=90000 сумов;

ИТОГО 900000 сумов

Таким образом, остаточная (ликвидационная) стоимость автомобиля равен 1000000-900000=100000 сумам,

Метод уменьшающего остатка предполагает уменьшение амортизационной суммы в течение полезного срока службы актива. При этом норма износа умножается на остаточную стоимость основных средств. Обычно норма амортизации при этом методе удваивается. При сроке службы пять лет норма составит 20% (100:5). Но при методе уменьшающего остатка норма составит 20х2=40%. Это фиксированная ставка (40%) относится к остаточной стоимости основных средств в конце каждого года.

При методе сумм лет (кумулятивный метод) норма амортизации в каждом году определяется как доля в амортизации. Доля определяется делением количества полных лет, оставшихся до окончания амортизационных отчислений, на сумму порядковых чисел лет, составляющих срок амортизации.

К различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации.

Выбранной метод начисления амортизации должен определяться учетной политикой предприятия.

Для обобщения информации об износе основных средств в бухгалтерском учете используется группа счетов 0200 «Счета учета износа основных средств», в разрезе следующих счетов:

0211 «Износ благоустройства земли»

- 0212 «Износ благоустройства основных средств, полученных по договору долгосрочной аренды»

0220 «Износ зданий, сооружений и передаточных устройств»

0230 «Износ машин и оборудования»

0240 «Износ мебели и офисного оборудования»

0250 «Износ компьютерного оборудования и вычислительной техники»

0260 «Износ транспортных средств»

0270 «Износ рабочего скота»

0280 «Износ многолетних насаждений»

0290 «Износ прочих основных средств»

0299 «Износ основных средств полученных по договору долгосрочной аренды»

Аналитический учет износа основных средств обеспечивает получение информации о наличии и движении износа основных средств по каждому инвентарному номеру.

На счетах 0211-0290 отражается износ основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности.

На счете 0299 «Износ основных средств, полученных по договору долгосрочной аренды» учитывается износ основных средств, полученных в долгосрочную аренду.

Начисленная сумма износа основных средств относится в кредит соответствующих счетов учета износа основных средств (0200) в корреспонденции со счетами учета затрат.

При списании объектов основных средств в результате ликвидации, реализации, безвозмездной передачи, передачи в уставный капитал в качестве вклада сумма начисленного износа списывается с дебета соответствующих счетов учета износа основных средств (0200) в кредит счета 9210 «Выбытие основных средств».

Основные типовые корреспонденции по учету износа основных средств приведены ниже:

бухгалтерский учет основной средство

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Ежемесячно начисляемая сумма износа (амортизации) по собственным ОС, используемым в основном производстве	2010	0211-0299
2	Ежемесячно начисляемая сумма износа (амортизации) по собственным ОС, используемым во вспомогательных и общехозяйственных производствах	2310-2320	0211-0299
3	Ежемесячно начисляемая сумма износа (амортизации) по собственным ОС, используемым в некапитальных работах	2710-2790	0211-0299
4	Ежемесячно начисляемая сумма износа (амортизации) по собственным ОС, используемым для общепроизводственных целей	2510	0211-0299
5	Ежемесячно начисляемая сумма износа (амортизации) по собственным ОС, используемым в торговых организациях	9419	0211-0299
6	Ежемесячно начисляемая сумма износа (амортизации) по собственным ОС, общеадминистративного назначения	9423	0211-0299
7	Ежемесячно начисляемая сумма износа (амортизации) по собственным ОС, используемым на: а) пусковых работах, предназначенных для производства новых видов изделий; б) обслуживании при освоении новых технологических процессов, не предназначенных для серийного или массового производства; в) подготовительных работах в добывающих отраслях.	9440	0211-0299
8	Ежемесячно начисляемая сумма износа (амортизации) по собственным ОС, используемым в обслуживающих производствах	9450	0211-0299
9	Начисление износа по рабочему скоту	2010	0270
10	Начисление износа (амортизации) многолетних насаждений в связи с уменьшением срока их использования	2010	0280
11	Начисление износа (амортизации) основных средств, переданных в текущую (краткосрочную) аренду	9439	0220-0291
12	Перевод суммы начисленного износа по полученным по договору финансового лизинга основным средствам, при их переходе по условиям договора лизинга или дополнительного соглашения сторон в состав собственных основных средств арендатора	0299	0211-0290
13	Списание фактического износа ОС, возвращаемых арендодателю по окончании срока договора финансового лизинга	0299	0310
14	Индексация суммы износа вследствие: а) дооценки б) уценки	8531 0211-0290	0211-0290 8531

Учет поступления основных средств. Основные средства могут поступать на предприятие из различных источников, основными из которых являются поступление:

за счет капитальных вложений;

путем приобретения со стороны;

за счет передачи акционерами (инвесторами) своего имущества в виде вкладов в уставный капитал (фонд);

за счет безвозмездного получения.

Независимо от источника поступления по каждому объекту основных средств составляется акт приема-передачи, для этого руководителем предприятия образуется комиссия. В акте приема-передачи указывается характеристика объекта, его местонахождение, источник приобретения, год выпуска или постройки, даты ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта и др. После ввода в эксплуатацию на каждый объект оформляется инвентарная карточка, где производится соответствующая запись. Формы акта приема-передачи и инвентарной карточки являются типовыми.

Инвентарный объект - это законченное устройство (оборудование) или конструктивно обновленный объект, например, здание, либо комплекс предметов, выполняющих определенную операцию (например, линия по консервированию овощей и фруктов).

Каждой единице объекта присваивается инвентарный номер, который сохраняется за объектом на весь период его эксплуатации.

Перемещение основных средств внутри предприятия оформляется накладными. Внутри помещения, где находятся основные средства следует вывесить список инвентарных объектов.

Капитальные вложения (инвестиции) представляет собой, прежде всего, строительство и приобретение новых объектов. Для учета капитальных вложений предусмотрены счета группы 0800, которые используется для обобщения информации об инвестиции предприятия в основные средства и нематериальные активы. На этом же счете обобщаются затраты по формированию основного стада.

Например, счет 0810 «Незавершенное строительство», счет 0820 «Приобретение основного стада», 0830 «Приобретение нематериальных активов» и др.

Основные типовые корреспонденции операций по учету капитальных вложений приведены в следующей таблице.

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Согласно счета-фактуры поставщиков и подрядчиков отражаются услуги их по капитальному строительству	0810	6010-7010
2	Списывается стоимость оборудования, переданных в монтаж	0810	0710-0720
3	Зачисление в состав основных средств объектов, законченных строительством в эксплуатацию	0110-0190	0810
4	Приобретение основных средств по фактической себестоимости (первоначальная стоимость)	0110-0190	0820

Передача акционерами (инвесторами) своего имущества в виде вкладов в уставный капитал (фонд) отражается в бухгалтерском учете путем составления проводки:

дебет 0110 - 0190 «Основные средства»

кредит 4610 «Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал»

Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия производится в оценке определенной по договоренности учредителей.

Безвозмездное поступление основных средств в бухгалтерском учете оформляется записью:

дебет 0110-0190 «Основные средства»

кредит 8530 «Безвозмездно полученное имущество».

Типовые операции по учету поступления основных средств приведены ниже:

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Зачисление в состав основных средств объектов, законченных строительством и сданных в эксплуатацию	0110-0190	0810
2	Приобретение основных средств по фактической себестоимости (первоначальная стоимость)	0110-0190	0810
3	Зачисление в состав основных средств долгосрочно арендуемых объектов после окончания договора долгосрочной аренды	0110-0190	0310
4	Оприходование основных средств, внесенных учредителями в качестве вкладов (паев) в уставный капитал или поступивших в счет оплаты за акции	0110-0190	4610
5	Безвозмездное поступление основных средств	0110-0190	8530
6	Поступили основные средства от обособленных подразделений, дочерних и зависимых хозяйственных обществ	0110-0190	6110,6120
7	Увеличение первоначальной стоимости основных средств, в связи с достройкой, дообуродованием, модернизацией, реконструкцией и другими качественными улучшениями	0110-0190	0890
8	Зачисление в состав основных средств затрат, связанных с благоустройством земли	0111	0850
9	Зачисление в состав основных средств затрат, связанных с благоустройством основных средств полученных по долгосрочной аренды	0112	0860
10	Зачисление в состав основных средств рабочего и продуктивного скота	0170	0840
11	Переоценка основных средств: а) дооценки б) уценки	0110-0199 8510	8510 0110-0199
12	Списание первоначальной стоимости основных средств, в результате: ликвидации, реализации, безвозмездной передачи, передачи в уставный капитал в качестве вклада, передачи по договору долгосрочной аренды, выявление недостачи или потерь	9210	0110-0190
13	Выделены основные средства обособленным подразделениям	4110	0110-0190
14	Законсервированы основные средства в порядке, установленном законодательством	0199	0110-0190

Учет выбытия основных средств. Выбытие основных средств в практике хозяйствующих субъектов происходит по различным причинам. В соответствии с Положением о порядке списания с баланса основных средств (приказ Минфина РУЗ от 16.08.2004 г. № 101) выбытие основных средств и списание их с баланса может происходить в результате:

а) ликвидации;

б) реализации;

в) обмена;

г) безвозмездной передаче;

д) передачи в уставный капитал в виде учредительного взноса;

е) передачи по договору долгосрочной аренды;

ж) выявления недостачи или потери;

з) расчеты основными средствами при выходе участника из состава участников юридического лица.

Выбытие основных средств оформляется актом ликвидации (образец 31). В акте ликвидации необходимо отразить первоначальную стоимость, сумму износа и составить расчет результатов по ликвидации. Согласно данного акта инвентарная карточка закрывается и сдаётся в архив. Об этом следует сделать запись в инвентарном списке основных средств.

Выбытие основных средств в связи с их ликвидацией. Ликвидация основных средств может происходить в следующих случаях:

после окончания срока службы (в результате полного износа);

пришедшие в полную негодность вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации.

Возможны и другие случаи ликвидации, которые изложены в Положении о порядке списания с баланса основных средств.

Ликвидация основных средств оформляются «Актом о ликвидации основных средств (форма № ОС-4) и «Актом о ликвидации транспортных средств (форма № ОС-4а), которые составляются комиссией, назначенной руководителем предприятия.

Для учета выбытия основных средств в плане счетов предусмотрен счет № 9210 «Выбытие основных средств». По дебету этого счета отражаются первоначальная стоимость и расходы, связанные с ликвидацией основных средств. По кредиту данного счета учитываются сумма начисленного износа на день ликвидации и доходы от ликвидации.

Ликвидация основных средств и их списание с баланса предприятий и организаций отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

при списании первоначальной стоимости основных средств: дебет 9210 «Выбытие основных средств»

кредит счетов учета основных средств (0100)

при списании накопленного износа основных средств:

дебет счетов учета основных средств; (0200)

кредит 9210 «Выбытие основных средств»

на сумму расходов по ликвидации:

дебет 9210 «Выбытие основных средств»

кредит счетов учета материалов (1000), расчетов с персоналом по оплате труда (6700), задолженности по страхованию и по платежам в государственные целевые фонды (6500) и других соответствующих счетов

при оприходовании стоимости полученных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных материалов:

дебет счетов учетов материалов (1000)

кредит 9210 «Выбытие основных средств»

на сумму результатов (сальдо) переоценки этого объекта основных средств, учитываемых на счетах учета резервного капитала:

дебет 8510 «Корректировки по переоценке активов»

кредит 9310 «Прибыль от выбытия основных средств»

на сумму прибыли от ликвидации основных средств:

дебет 9210 «Выбытие основных средств»

кредит 9310 «Прибыль от выбытия основных средств»

на сумму убытка от ликвидации основных средств:

дебет 9430 «Прочие операционные расходы»

кредит 9210 «Выбытие основных средств»

Выбытие основных средств в связи с реализацией, происходит с согласия собственника имущества предприятия, либо в соответствии с законодательством. Факт реализации основных средств и списание их с баланса отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

на сумму реализованной (продажной) стоимости основных средств:

дебет 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»

кредит 9210 «Выбытие основных средств»

в случае начисления налога на добавленную стоимость:

дебет 9210 «Выбытие основных средств»

кредит 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)»

при списании первоначальной стоимости основных средств:

дебет 9210 «Выбытие основных средств»

кредит счетов учета основных средств (0100)

при списании накопленного износа основных средств:

дебет счетов учета износа основных средств (0200)

кредит 9210 «Выбытие основных средств»

на сумму расходов по реализации:

дебет 9210 «Выбытие основных средств»

кредит счетов учета материалов (1000), расчетов с персоналом по оплате труда (6700), задолженности по страхованию и по платежам в государственные целевые фонды (6500) и других соответствующих счетов

на сумму результатов (сальдо) переоценки этого объекта основных средств, учитываемых на счетах учета резервного капитала:

дебет 8510 «Корректировки по переоценке активов»

кредит 9210 «Выбытие основных средств»

на сумму прибыли от реализации основных средств:

дебет 9210 «Выбытие основных средств»

кредит 9310 «Прибыль от выбытия основных средств»

на сумму убытка от реализации основных средств:

дебет 9430 «Прочие операционные расходы»

кредит 9210 «Выбытие основных средств»

Выбытие основных средств и связи с обменом, осуществляется в порядке, установленные законодательством и отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке:

при списании первоначальной стоимости основных средств: дебет 9210 «Выбытие основных средств»

кредит счетов учета основных средств (0100)

при списании накопленного износа основных средств:

дебет счетов учета основных средств; (0200)

кредит 9210 «Выбытие основных средств»

при оприходовании объекта основных средств, полученного в обмен без доплаты по остаточной стоимости передаваемого объекта основных средств:

дебет счетов учет основных средств (0100)

кредит 9210 «Выбытие основных средств»

при оприходовании объекта основных средств, полученного в обмен с доплатой денежных средств или их эквивалентов:

дебет счетов учета основных средств (1000) - на сумму остаточной стоимости переданного основного средства и уплачиваемую сумму денежных средств или их эквивалентов

кредит 9210 «Выбытие основных средств» - по остаточной стоимости переданного основного средства

кредит 6990 «Прочие обязательства» - на сумму денежных средств или их эквивалентов, уплачиваемых при обмене

при оприходовании объекта основных средств, полученного в обмен с получением денежных средств или их эквивалентов:

дебет счетов учет основных средств (0100) - на сумму разницы между остаточной стоимостью переданного основного средства и получаемой суммой денежных средств или их эквивалентов при обмене

дебет 4890 «Задолженность прочих дебиторов» - на получаемые суммы денежных средств или их эквивалентов при обмене

кредит 9210 «Выбытие основных средств» - на остаточную стоимость переданного основного средства

на сумму расходов при обмене основных средств:

дебет 9210 «Выбытие основных средств»

кредит счетов учета материалов (1000), расчетов с персоналом по оплате труда (6700), задолженности по страхованию и по платежам в государственные целевые фонды (6500) и других соответствующих счетов

на сумму результатов (сальдо) переоценки этого объекта основных средств, учитываемых на счетах учета резервного капитала:

дебет 8510 «Корректировки по переоценке активов»

кредит 9210 «Выбытие основных средств»

в случае начисления налога на добавленную стоимость:

дебет 9210 «Выбытие основных средств»

кредит 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)»

на сумму прибыли от обмена основных средств:

дебет 9210 «Выбытия основных средств»

кредит 9310 «Прибыль от выбытия основных средств»

10. на сумму убытка от обмена основных средств:

дебет 9430 «Прочие операционные расходы»

кредит 9210 «Выбытие основных средств».

Выбытие основных средств и их списание с баланса в связи с их безвозмездной передачей происходит в соответствии с приказом, распоряжением или иным решением собственника имущества предприятия, либо самостоятельно в соответствии с законодательством. При этом операции по передаче основных средств отражается в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими записями:

при списании первоначальной стоимости основных средств: дебет 9210 «Выбытие основных средств»

кредит счетов учета основных средств (0100)

при списании накопленного износа основных средств:

дебет счетов учета основных средств; (0200)

кредит 9210 «Выбытие основных средств»

в случае начисления налога на добавленную стоимость:

дебет 9210 «Выбытие основных средств»

кредит 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)»

на сумму результатов (сальдо) переоценки этого объекта основных средств, учитываемых на счетах учета резервного капитала:

дебет 8510 «Корректировки по переоценке активов»

кредит 9210 «Выбытие основных средств»

на сумму прибыли от безвозмездной передачи основных средств:

дебет 9210 «Выбытие основных средств»

кредит 9310 «Прибыль от выбытия основных средств»

на сумму убытка от безвозмездной передачи основных средств:

дебет 9430 «Прочие операционные расходы»

кредит 9210 «Выбытие основных средств»

Выбытие основных средств и их списание с баланса в связи с передачей в уставный капитал в качестве вклада может происходить в случае участия предприятия в качестве учредителя. При этом операции по передаче основных средств и списания их с баланса отражается в бухгалтерском учете таким образом:

Передача основных средств в уставный капитал в качестве вклада по стоимости, определенной в соответствии с учредительным договором или иным документом в соответствии с законодательством: дебет счетов учета долгосрочных инвестиций (0600)

кредит 9210 «Выбытие основных средств»

В случае начисления налога на добавленную стоимость:

дебет 9210 «Выбытие основных средств»

кредит 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)»

При списании первоначальной стоимости основных средств:

дебет 9210 «Выбытие основных средств»

кредит счетов учета основных средств (0100)

При списании накопленного износа основных средств:

дебет счетов учета износа основных средств (0200)

кредит 9210 «Выбытие основных средств»

Расходы по передаче основных средств в уставный капитал:

дебет 9210 «Выбытие основных средств»

кредит счетов учета материалов (1000), расчетов с персоналом по оплате труда (6700), задолженности по страхованию и по платежам в государственные целевые фонды (6500) и других соответствующих счетов

на сумму результатов (сальдо) переоценки этого объекта основных средств, учитываемых на счетах учета резервного капитала:

дебет 8510 «Корректировки по переоценке активов»

кредит 9210 «Выбытие основных средств»

на сумму прибыли от передачи основных средств в уставный капитал в качестве вклада:

дебет 9210 «Выбытие основных средств»

кредит 9310 «Прибыль от выбытия основных средств»

8. на сумму убытка передачи основных средств в уставный капитал в качестве вклада

дебет счета 9430 «Прочие операционные расходы»

кредит счета 9210 «Выбытие основных средств».

Выбытие основных средств и их списание с баланса при передаче их по договору аренды, в бухгалтерском учете отражается в соответствии с «Положением о порядке отражения лизинговых операций в бухгалтерском учете» (приказ Минфина РУз № 74 от 12.05.2004 г. регис. № 1373).

Выбытие основных средств и их списание в связи с выявлением недостачи и потери. Данный вопрос является объектом следующей лекции, где будет рассмотрена методика учета недостач и излишков имущества.

Выбытие основных средств и их списание в связи с расчетом основными средствами при выходе участника из состава участников юридического лица. Передача основных средств участнику, выходящему из состава участников юридического лица, осуществляется на основании решения собрания участников или в соответствии с учредительными документами.

В этом случае списание основных средств с баланса производится составлением следующих проводок:

Передача основных средств для расчета задолженности выбывающим участникам по их доле:

дебет 6620 «Задолженность выбывшим учредителям по их доле» -

кредит 9210 «Выбытие основных средств» - на сумму передаваемой стоимости основных средств для расчета по задолженности выбывающим участникам по их доле

В случае начисления налога на добавленную стоимость:

дебет 9210 «Выбытие основных средств»

кредит 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)»

При списании первоначальной стоимости основных средств:

Дебет 9210 «Выбытие основных средств»

кредит счетов учета основных средств (0100)

При списании накопленного износа основных средств:

дебет счетов учета износа основных средств (0200)

кредит 9210 «Выбытие основных средств»

на сумму результатов (сальдо) переоценки этого объекта основных средств, учитываемых на счетах учета резервного капитала:

дебет 8510 «Корректировки по переоценке активов»

кредит 9210 «Выбытие основных средств»

на сумму прибыли от выбытия основных средств в связи с расчетом основными средствами при выходе участника из состава участников юридического лица:

дебет 9210 «Выбытие основных средств»

кредит 9310 «Прибыль от выбытия основных средств»

на сумму убытка от выбытия основных средств в связи с расчетом основными средствами при выходе участника из состава участников из состава участников юридического лица:

дебет 9430 «Прочие операционные расходы»

кредит 9210 «Выбытие основных средств».

В обобщенном виде типовые корреспонденции по учету выбытия основных средств приводится ниже:

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Отражена первоначальная стоимость выбывших объектов ОС (реализация, списание, безвозмездная передача)	9210	0110-0190
2	Списана с баланса лизингодателя первоначальная стоимость ОС (по финансовому лизингу)	9210	0110-0190
3	Передано оборудование в счет долевого участия в другое предприятие	9210	0110-0190
4	Отражен износ по выбывшим ОС	0210-0299	9210
5	Списаны услуги и расходы вспомогательных производств, связанные с выбытием ОС	9210	2310
6	Начислена оплата труда работников, участвующих в операциях по выбытию ОС	9210	6710
7	Произведено отчисление на социальное страхование и обеспечение по суммам оплаты работников, участвующих в операциях по выбытию ОС	9210	6520
8	Отражена задолженность прочим предприятиям за услуги, оказанные при выбытии ОС	9210	6890
9	Списаны доходы будущих периодов, образовавшиеся при сдаче объектов ОС в долгосрочную аренду (будущий доход арендодателя)	9210	6210, 7090
10	Отражена сумма арендных платежей к поступлению на полный срок долгосрочной аренды действующих объектов ОС(у арендодателя)	0920	9210
11	Оприходованы материалы, оставшиеся от выбытия ОС (по цене возможного использования)	1090	9210
12	Оприходованы материальные ценности, оставшиеся от ликвидации ОС, которые могут быть использованы как инвентарь	1010	9210
13	Отражена выручка от выбытия ОС, поступившая в банк (по безналичным расчетам) за минусом НДС, акцизов и прочих отчислений от выручки	5110	9210

Лекция вторая

Учет ремонта основных средств. В целях поддержания основных средств в рабочем состоянии периодически требуется производить ремонт, своевременное проведение которого обеспечивает ритмичность работы объектов основных средств, в целом работы предприятия, сокращает возможные простои, а также увеличивает общий срок службы.

Материальные, трудовые и иные затраты, направленные на ремонт основных средств производственного характера относятся на себестоимость продукции. При производстве ремонта основных средств административного назначения соответствующие затраты относятся на расходы периода.

На практике обычно, ремонтные работы производят либо подрядным, либо хозяйственным способом. Требования к ремонту подрядным способом предполагает осуществление ремонта специализированными ремонтными организациями согласно договора. При этом отражение в бухгалтерском учете операций по ремонту основных средств происходит следующим образом:

На представленный счет подрядчиком на оплату:

дебет 2010 «Основное производство», либо

дебет 2510 «Общепроизводственные расходы», либо

дебет 9420 «Административные расходы».

кредит 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»

При оплате счета:

дебет 6010 «Счет к оплате поставщикам и подрядчикам»

кредит 5110 «Денежные средства в национальной валюте».

Производство ремонта основных средств хозяйственным способом осуществляется собственными силами предприятия. При этом, затраты на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками.

На сумму материальных затрат.

дебет 2010 «Основное производство», либо

дебет 9420 «Административные расходы»

кредит 1010 «Сырье и материалы».

На сумму начисленной заработной платы рабочим:

дебет 2010, 2510, 9420

кредит 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

На сумму отчислений на социальное страхование:

дебет 2010, 2510, 9420

кредит 6520 «Платежи в государственные целевые фонды»

В связи с тем, что на практике, ремонтные работы могут производиться не равномерно в течение года и, следовательно, расходы по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (работ и услуг) неравномерно некоторые предприятия (например, овощесушильные или сезонно работающие) могут образовывать резервы на ремонтный фонд. В целях равномерного включения в затраты расходов по ремонту основных средств эти предприятия самостоятельно устанавливают фиксированную норму в процентах к первоначальной стоимости основных средств.

При формировании ремонтного фонда ежемесячно в бухгалтерском учете составляется проводка:

дебет 2010, 2510, 9420

кредит 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей», субсчет «Ремонтный фонд».

При производстве фактических работ по ремонту:

дебет 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей», субсчет «Ремонтный фонд».

кредит 1010 «Сырье и материалы», либо

кредит 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда», либо

кредит 6520 «Платежи в государственные целевые фонды».

Однако, если сумма резерва превышает фактически произведенные затраты на ремонт, в конце года эту разницу записывают методом красного сторно. Если же сумма резерва не покрывает фактические затраты, то эту разницу относят на счета для учета затрат.

Порядок создания резервного (ремонтного) фонда и его использования следует отразить в приказе об учетной политике предприятия.

2.Учет аренды основных средств. Арендная деятельность представляет собой нечто среднее между формой кредитования производства и инвестиционной деятельностью. Арендные платежи обычно обеспечивают арендодателю прибыль не ниже средней нормы на вложенный капитал, а для арендатора реальной становится возможность использовать дорогостоящее имущество без крупных единовременных денежных оттоков и выплачивать арендные платежи по мере полученного прибыли от эксплуатации арендованного имущества.

В соответствии с НСБУ № 6 «Учет лизинга» аренда в целях бухгалтерского учета подразделяется на лизинг (финансовая аренда), долгосрочную аренду и краткосрочную аренду.

Долгосрочная аренда - это соглашение, по которому арендодатель передает арендатору имущество за плату во владение и использование или в пользование на срок более 12 месяцев.

Краткосрочная аренда - соглашение, по которому арендодатель передает арендатору имущество за плату во владение и использование на срок до 12 месяцев.

Арендная плата - может устанавливаться за все арендуемое имущество в совокупности или отдельно по каждой из его составных частей.

Субъектами долгосрочной и краткосрочной аренды является арендодатель и арендатор.

Арендодатель это собственник имущества или лицо, уполномоченное законодательством или собственником сдавать имущество в аренду. Арендатор - это юридическое или физическое лицо, получающее имущество в аренду в соответствии с договором аренды.

Арендные платежи - это сумма возмещения арендатором арендодателю всех или большей части затрат на приобретение объекта аренды.

Порядок ведения бухгалтерского учета арендных отношений регулируется НСБУ №6 «Учет лизинга», зарегистрирован министерством юстиции 22 июня 2004 г. № 1374.

Краткосрочная (текущая) аренда в бухгалтерском учете у арендатора и у арендодателя отражается следующим образом:

I. Учет краткосрочной аренды у арендатора

а) при получении в аренду основных средств:

дебет 001 «Арендованные основные средства»

б) при начислении арендной платы:

дебет 2010, 2310, 2510, 9420

кредит 6910 «Краткосрочная аренда к оплате»

в) при перечислении арендной платы:

дебет 6910 «Краткосрочная аренда к оплате»

кредит 5110 «Денежные средства в национальной валюте»

г) при возврате арендованного имущества арендодателю:

кредит 001 «Арендованные основные средства»

На практике возможны случаи, когда арендатор перечисляет арендную плату авансом за все последующее периоды. В этих условиях такая плата является как предоплаченная арендная плата и подлежит постепенному списанию на затраты.

При этом составляются следующие проводки:

а) на сумму перечисленной предоплаты арендодателю:

дебет 3110 «Предоплаченная аренда»

кредит 5110«Денежные средства в национальной валюте»

б) на сумму ежемесячного списания на расходы арендной платы:

дебет 2010,2310,2510,9420

кредит 3110 «Предоплаченная аренда»

II. Учет краткосрочной аренды у арендодателя

а) при передаче в текущую аренду

дебет 0100 « Основные средства, переданные в аренду»

кредит 0100 «Основные средства, находящиеся на балансе предприятия»

б) при начислении арендной платы:

на сумму арендной платы;

дебет 4820 «Платежи к получению по краткосрочной аренде»

кредит 9350 «Доходы от краткосрочной аренды»

на сумму НДС:

дебет 4820 «Платежи к получению по краткосрочной аренде»

кредит 6410 «Задолженность по платежам в бюджет»

В условиях, когда арендодатель получил арендную плату вперед, полученная плата учитывается как отсроченный доход, который в последующем равномерно списывается на доход соответствующего периода.

При этом:

На сумму полученной предоплаты:

дебет 5110 «Денежные средства в национальной валюте»

кредит 6230 «Прочие отсроченные доходы»

Далее ежемесячно в равной доле списывается причитающая сумма арендной платы:

дебет 6230 «Прочие отсроченные доходы»

кредит 9530 «Доходы от краткосрочной аренды».

Если арендодатель предоставляет в текущую аренду нежилые помещения, то он должен зарегистрировать договор аренды в управлении нежилых помещений при местных органах власти, которое определяет ставку арендной платы на 1кв.м. площади.

Долгосрочная аренда. Согласно НСБУ №6 «Учет лизинга» долгосрочная аренда характеризуется как финансируемая аренда или иначе говоря финансовый лизинг. Такая аренда согласно контракту предусматривает существенный перенос всех рисков и выгод от арендодателя к арендатору. Для того, чтобы аренду отнести к финансируемому лизингу необходимо что бы:

срок лизинга превышала 12 месяцев;

право собственности по окончании срока аренды было передано от лизингодателя к лизингополучателю;

в контракте было предусмотрена возможность выкупа основных средств лизингополучателем в период срока действия договора;

отсроченная стоимость объектов лизинга должна соответствовать менее 20% их стоимости в начале срока лизинга;

текущая стоимость платежей за весь срок лизинга должна превышать 90% стоимости объекта лизинга;

текущая стоимость минимальных арендных платежей на момент вступления в силу лизингового контракта должна быть большой или равной объективной (справедливой) рыночной стоимости арендуемого объекта.

По основным средствам, переданным в долгосрочную аренду амортизационные отчисления производит лизингополучатель.

Учет операций долгосрочной аренды у арендодателя.

а) при оприходовании объектов основных средств, в том числе для передачи по долгосрочный аренде:

дебет счетов учета капитальных вложений (0800)

кредит 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»

б) для отражения финансовый аренды:

дебет 0920 «Платежи к получению по долгосрочной аренде»

дебет 4820 «Текущие платежи к получению по долгосрочной аренде»

кредит счетов по учету основных средств (0100)

в) при начислении процентного дохода по аренде основных средств:

дебет 4830 «Проценты к получению»

кредит 9520 «Доходы в виде процентов»

г) при получении арендной платы за первый год:

дебет 5110 «Денежные средства в национальной валюте»

кредит 4810 «Текущие платежи к получению по долгосрочной аренде»

кредит 4830 «Проценты к получению»

Учет операций долгосрочной аренды у арендатора.

а) при отражении финансовой аренды на основе договора о лизинге:

дебет 0310 «Основные средства полученные по договору лизинга

кредит 7910 «Долгосрочная аренда к оплате»

кредит счета 6950 «Долгосрочные обязательства - текущая часть»

б) при отражении финансовой платы по аренде (начисление процентов) за первый год:

дебет 9610 «Расходы в виде процентов»

кредит 6920 «Начисленные проценты»

в) при перечислении арендной платы за первый год:

дебет 6950 «Долгосрочные обязательства - текущая часть»

дебет 6920 «Начисленные проценты»

кредит 5110 «Денежные средства в национальной валюте»

г) при начислении износа по арендованным основным средствам за первый год (прямолинейным методом):

дебет 2010 «Основное производство» или 2310, 2510, 9420

кредит счета 0299 «Износ основных средств, полученных по договору долгосрочной аренды».

Учет переоценки основных средств. Решением правительства исходя из требований рыночной экономики периодически в стране проводится переоценка основных средств, с целью определения справедливой их рыночной стоимости.

Ежегодная переоценка основных средств, как было установлено правительством, проводится до 1 февраля по состоянию на 1 января исходя из уровня цен в период проведения переоценки. Порядок проведения переоценки основных средств регламентирован Положением о порядке проведения ежегодной переоценки основных средств по состоянию на 1 января, утвержденным Министерством финансов 29 октября 2002г. №129.

Все основные средства, находящиеся в распоряжении предприятия включая и долгосрочно арендуемые, а также оборудование к установке и объекты незавершенного строительства подлежит переоценке.

Для переоценки основных средств в соответствии с Положением о порядке проведения ежегодной переоценки основных средств на предприятиях используют следующие методы.

1. Метод прямой переоценки. При применении данного метода пересчет стоимости отдельных объектов производится на основе документально подтвержденных рыночных цен на новые объекты, а именно: полученных в письменной форме от заводов-изготовителей, торгующих организаций, у государственных органов, публикуемые в средствах массовой информации и специальной литературы, а также отчета оценщика.

2. Метод индексации первоначальной (восстановительной) стоимости. Переоценка основных средств производится с применением индексов изменения стоимости основных средств, разрабатываемых Госкомитетом РУз по статистике и официально публикуемых в средствах массовой информации.

Изменения стоимости основных средств в результате их переоценки в сторону увеличения или уменьшения в бухгалтерском учете отражения по дебету (кредиту) счетов учета основных средств с корреспонденцией со счетом учета резервного капитала, а именно:

При увеличении стоимости основных средств

дебет 0120-0199 «Основные средства»

кредит 8520 «Резервный капитал»

При уменьшении стоимости основных средств

...