Учет финансовых результатов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет финансовых результатов



Лекция первая

учет прибыль финансовый налог

1. Конечный финансовый результат предприятия и задачи учета

Обобщающим показателем финансового результата деятельности предприятия является балансовая (валовая) прибыль и убыток. В соответствии с «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг) и о порядке формирования финансовых результатов», утвержденного постановлением КМ РУз. от 5 февраля 1999 г. № 54 и налоговым законодательством имеются определенные различия между налогооблагаемой прибылью и прибылью, получаемой на счетах бухгалтерского учета (балансовой прибылью). Такое положение существенно повышает полезность финансовой отчетности для принятия управленческих решений.

Следовательно, предприятие должно располагать системой сбора и обработки информации, которая бы позволила ему рассчитать все свои доходы за отчетный период с тем, чтобы определить эффективность своей хозяйственной деятельности.

Подобные расчеты предприятие делает без учета налогового фактора. Методика расчета статей расходов, которые должны вычитаться из общей выручки предприятия для определения балансовой прибыли приводится в основном тексте Положения о составе затрат.

Далее предприятие корректирует прибыль, полученную на счетах бухгалтерского учета, в соответствии с налоговым законодательством и получает прибыль, подлежащую налогообложению. В результате такого расчета, предприятие получает информацию о том:

- сколько и какими подразделениями получена прибыль в результате производственной, финансовой и управленческой деятельности предприятия и его подразделений;

- как на окончательный результат деятельности предприятия повлияла налоговая политика государства;

- какую сумму в конечном итоге предприятие должно перечислить в бюджет.

Таким образом, предприятие будет иметь систему бухгалтерского учета, позволяющую уже на стадии сбора информации разделить внешние (например, налоговые) и внутренние факторы, влияющие на результаты хозяйственной деятельности, а следовательно, разрабатывать более обоснованную политику реагирования на эти факты.

В связи с этими задачами бухгалтерского учета является непрерывное и четкое отражение в учетных регистрах доходов и расходов и определение финансовых результатов своей деятельности как с точки зрения формирования балансовой прибыли, так и с точки зрения налогового законодательства.

2. Учет прибыли (убытка) отчетного года до уплаты налога

В соответствии с «Положением о составе затрат», доходы, получаемые предприятием в результате осуществления его производственно-хозяйственной деятельности, необходимо отражать по следующим основным разделам:

- чистая выручка от реализации;

- прочие доходы от основной деятельности (операционные доходы);

- доходы от финансовой деятельности;

- чрезвычайные доходы.

Введение этих разделов обусловлено ведением обособленного отражения доходов от различных видов деятельности предприятия: основной деятельности по производству и реализации продукции, финансовой деятельности и чрезвычайных операций. Это необходимо для более объективной оценки деятельности предприятия всеми заинтересованными сторонами.

Для учета формирования и использования финансовых результатов в плане счетов выделен целый раздел «Доходы и расходы», с помощью которых обобщаются информации о формировании и использовании финансовых результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

Что такое доходы и расходы или прибыль и убытки?

Доходы - это увеличение экономических ресурсов либо путем притока или роста активов, либо путем уменьшения обязательств, в результате обычной деятельности хозяйствующего субъекта. Например, реализация товаров, оказание услуг, или использование другими субъектами ресурсов субъекта, приносящих проценты, арендную плату, дивиденды и др.

Расходы - это уменьшение или другое расходование активов, либо возникновение задолженностей: вследствие поставки товаров, оказания услуг или осуществления других видов деятельности. Другими словами, расходы - это затраты, на производство товаров и оказания услуг, понесенные в ходе получения доходов.

Прибыль - это увеличение капитала, в результате основной и не основной деятельности и событий, затрагивающих предприятие, а также в результате всех остальных сделок и обстоятельств, влияющих на предприятие, кроме тех, которые являются взносом в акционерный капитал.

Убытки - это уменьшение капитала, посредством сделок, затрагивающих предприятие, а также посредством всех остальных сделок, событий и обстоятельств, влияющих на предприятие, кроме тех, которые являются результатом расходов или распределения акционерного капитала.

Таким образом, для учета доходов и расходов используются следующие счета данного раздела:

9000 «Счета учета доходов от основной (операционной) деятельности;

9100 «Счета учета себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг);

9200 «Счета учета выбытия основных средств и других активов»;

9300 «Счета учета прочих доходов от основной деятельности»

9400 «Счета учета расходов периода»;

9500 «Счета учета доходов от финансовой деятельности»;

9600 «Счета учета расходов по финансовой деятельности»;

9700 «Счета учета чрезвычайных прибылей (убытков)»;

9800 «Счета учета использования прибыли для уплаты налогов и сборов»;

9900 «Счета учета конечного финансового результата».

Для формирования финансовых результатов используются отдельно счета учета доходов и отдельно счета учета расходов. При реализации продукции (товаров, работ, услуг) сумма налога на добавленную стоимость, акцизы и прочие платежи отражаются по дебету счетов к получению или счета учета денежных средств и по кредиту счетов учета задолженности по платежам в бюджет (6400).

Счета учета доходов от основной (операционной) деятельности (9000) используются для обобщения информации о доходах полученных от реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также возврата проданных товаров, скидок с продажи и цены. Для учета подобных операций используются следующие счета:

9010 «Доходы от реализации готовой продукции»;

9020 «Доходы от реализации товаров»;

9030 «Доходы от выполненных работ и оказанных услуг»;

9040 «Возврат проданных товаров»;

9050 «Скидки, предоставленные покупателям и заказчикам»,

По кредиту счетов 9010, 9020, 9030 отражаются доходы, полученные от основной деятельности предприятия (реализации готовой продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг) в корреспонденции со счетами к получению и со счетами учета денежных средств.

При реализации продукции, товаров, работ, услуг на счетах 9010, 9020, 9030 отражается сумма чистой выручки от реализации.

В конце отчетного периода счета 9010, 9020, 9030 закрываются со счетом 9910 «Конечный финансовый результат».

По дебету счета 9040 отражается стоимость возвращенных продукций и товаров в корреспонденции со счетами:

- денежных средств - при возврате стоимости данных товаров покупателям и заказчикам;

- счетов к получению - на сумму аннулирования дебиторской задолженности по возвратным товарам;

- счетов к оплате - на сумму возникшей задолженности по полученной от покупателей и заказчиков оплате и авансов по данным товарам.

Счет 9050 предназначен для учета скидок с продаж, а также скидок с цены. По дебету счета 9050 отражаются суммы предоставленных скидок с продаж и цены в корреспонденцию с соответствующими счетами учета к получению.

Аналитический учет по счетам учета доходов от основной (операционной) деятельности (9000) ведется по каждому виду реализованной продукции (товаров), выполняемых работ и оказанных услуг.

Счета учета себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг) (9100). На этих счетах обобщается информация о себестоимости реализованной готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Для этого применяются следующие счета:

9110 «Себестоимость реализованной готовой продукции»;

9120 «Себестоимость реализованных товаров»;

9130 «Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг»;

9140 «Приобретение/покупка ТМЗ при периодическом учете»;

9150 «Корректировка по ТМЗ при периодическом учете».

При реализации продукции, товаров, работ, услуг себестоимость реализованной готовой продукции, товаров, работ, услуг отражается по дебету счетов 9110, 9120, 9130 в корреспонденции со счетами учета затрат, готовой продукции (2800), товаров (2900).

В зависимости от применяемого предприятием метода учета товарно-материальных запасов (ТМЗ), а именно непрерывный или периодический учет ТМЗ используются счета 9140 либо 9150.

В конце отчетного периода счета 9110-9150 закрываются со счетом 9910 «Конечный финансовый результат».

Счета учета выбытия основных средств и других активов (9200). Обобщение информации о выбытии (ликвидации, реализации, безвозмездной передаче, передачи в уставный капитал в качестве вклада, передаче по договору долгосрочной аренды, выявлении недостачи или потери) принадлежащих предприятию основных средств и других активов осуществляется на следующих счетах:

9210 «Выбытие основных средств»;

9220 «Выбытие прочих активов».

По дебету счета 9210 «Выбытие основных средств» отражается первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а также расходы, связанные с выбытием основных средств.

В кредит счета 9210 «Выбытие основных средств» относятся выручка от реализации объектов основных средств и стоимость материалов, поступивших в связи с их списанием в оценке возможного использования и реализации, а также суммы износа, начисленные по выбывшим объектам основных средств к моменту выбытия.

Выручка от реализации основных средств отражается по кредиту счета 9210 «Выбытие основных средств» в корреспонденции со счетами к получению и счетами учета денежных средств.

Дебетовое сальдо (убыток) по счету 9210 «Выбытие основных средств» в текущем отчетном периоде списывается на счет 9430 «Прочие операционные расходы», а кредитовое сальдо (прибыль) по этому счету на счет 9310 «Прибыль от выбытия основных средств».

Аналитический учет по счету 9210 «Выбытие основных средств» ведется по отдельным выбывающим инвентарным объектам основных средств.

По дебету счета 9220 «Выбытие прочих активов» отражается балансовая стоимость выбывающих ценностей, а также понесенные в связи с этим расходы (комиссионные вознаграждения и т.п.).

В кредит счета 9220 «Выбытие прочих активов» относится выручка от реализации активов, т.е. сумма, причитающаяся предприятию за проданное имущество. При реализации и прочем выбытие объектов нематериальных активов в кредит счета 9220 «Выбытие прочих активов» списывается также сумма амортизации, начисленная по этим объектам к моменту выбытия, в корреспонденции с соответствующими счетами учета амортизации нематериальных активов (0500).

Дебетовое сальдо (убыток) по этому счету списывается на счет 9430 «Прочие операционные расходы», а кредитовое сальдо (прибыль) - на кредит счета 9320 «Прибыль от выбытия прочих активов».

Счета учета прочих доходов от основной деятельности (9300). Прочие доходы от основной деятельности предприятия отражаются на следующих счетах данной группы, а именно:

9310 «Прибыль от выбытия основных средств»;

9320 «Прибыль от выбытия прочих активов»;

9330 «Взыскание, штрафы, пени и неустойки»;

9340 «Прибыли прошлых лет»;

9350 «Доходы от краткосрочной аренды»;

9360 «Доходы от списания кредиторской и депонентской задолженности»;

9370 «Доходы обслуживающих хозяйств»;

9380 «Безвозмездная финансовая помощь»;

9390 «Прочие операционные доходы».

В конце отчетного периода сумма прибыли от выбытия основных средств отражается по кредиту счета 9310 «Прибыль от выбытия основных средств» в корреспонденции со счетом 9210 «Выбытие основных средств». Сумма прибыли от выбытия других активов прочих активов в корреспонденции со счетом 9220 «Выбытие прочих активов».

Взысканные от должников штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы по возмещению причиненных убытков отражаются по кредиту счета 9330 «Взыскание, штрафы, пени и неустойки» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счетов к получению.

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, отражается по кредиту счета 9340 «Прибыль прошлых лет» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств или соответствующих счетов к получению.

Доходы от сдачи имущества по краткосрочной аренде отражаются по кредиту счета 9350 «Доходы от краткосрочной аренды» в корреспонденции со счетом 4820 «Платежи к получению по краткосрочной аренде».

Доходы, полученные от списания кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, отражаются по кредиту счета 9360 «Доходы от списания кредиторской и депонентской задолженности» в корреспонденции со счетами учета кредиторской депонентской задолженности.

На счете 9370 «Доходы обслуживающих хозяйств» учитываются доходы, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг по основной деятельности данного предприятия. К ним относятся доходы от объектов здравоохранения, детских садов, объектов жилищно-коммунального хозяйства, культуры и спорта, находящихся на балансе предприятия.

Безвозмездно полученные доходы в виде денежных средств и денежных эквивалентов отражаются по кредиту счета 9380 «Безвозмездная финансовая помощь» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и денежных эквивалентов.

Доходы, полученные от прочей операционной деятельности, отражаются по кредиту счета 9390 «Прочие операционные доходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счетами к получению.

Счета учета расходов периода (9400) используются для обобщения информации о расходах по реализации, административных расходах, прочих операционных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом, а так же о расходах отчетного период, исключаемых из налогооблагаемой базы в будущем. В бухгалтерском учете расходы периода ведутся на счетах:

9410 «Расходы по реализации»;

9420 «Административные расходы»;

9430 «Прочие операционные расходы»;

9440 «Расходы отчетного периода, исключаемые из налогооблагаемой базы в будущем».

При необходимости предприятие может ввести в рабочий план счетов дополнительные счета в соответствующих разделах и утвердить его в рамках учетной политики.

Например:

9411 «Затраты на рекламу»;

9412 «Расходы по хранению и транспортировке»;

9421 «Затраты на зарплату АУП»;

9423 «Расходы по амортизации основных средств общеадминистративного назначения»;

9431 «Убытки от выбытия основных средств»;

9433 «Убытки от уценки ТМЗ»;

9437 «Затраты на НИОКР»;

9438 «Начисленные штрафы, пени и неустойки».

На счете 9410 «Расходы по реализации» отражаются расходы по сбыту продукции, т.е. расходы, связанные с доставкой по сбыту продукции до потребления, погрузкой в транспортные средства, затраты отделов и работников, занятых маркетингом, реализацией продукции и др.

Например. Отражены расходы на рекламу:

Дебет 9411 «Затраты на рекламу»

Кредит 5110 «Расчетный счет».

Отражены транспортные расходы при отгрузке товаров покупателю:

Дебет 9412 «Расходы по хранению и транспортировке»

Кредит 5110 «Расчетный счет».

На счете 9420 «Административные расходы» учитываются расходы по управлению предприятием, расходы на ремонт основных средств общеадминистративного назначения, арендная плата помещений общехозяйственного назначения, оплаты информационных, аудиторских и консультативных услуг и другие расходы.

Например. Начислена зарплата управленческому персоналу:

Дебет 9421 «Затраты на зарплату АУП»

Кредит 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начислен износ по административному зданию:

Дебет 9423 «Расходы по амортизации основных средств общеадминистративного назначения»

Кредит 0220 «Износ зданий»

На счете 9430 «Прочие операционные расходы», показываются расходы на НИОКР, убытки от реализации и прочего выбытия активов предприятия, убытки от уценки ТМЗ, потери от естественной убыли, материальная помощь работникам, судебные издержки и другие расходы, возникающие в процессе хозяйственной деятельности (не связанной с производственным процессом, финансовой деятельностью и не обладающие качествами чрезвычайных статей расходов).

Например. Отражен убыток от выбытия основных средств:

Дебет 9431 «Убытки от выбытия основных средств»

Кредит 9210 «Выбытие основных средств»

Отражен убыток от уценки товаров:

Дебет 9433 «Убытки от уценки ТМЗ»

Кредит 2910 «Товары на складе»

Отражены пени по неуплаченным в срок налогам:

Дебет 9438 «Начисленные штрафы, пени и неустойки»

Кредит 6410 «Задолженность по платежам в бюджет»

На счете 9440 «Расходы отчетного периода, исключаемые из налогооблагаемой базы в будущем», которые приведены в Приложении № 2 к Положению о составе затрат (так называемые временные разницы).

На счетах учета доходов и расходов от финансовой деятельности (9500, 9600) отражаются информации о доходах и расходах по финансовой деятельности, таких как:

9510 «Доходы в виде роялти»

9520 «Доходы в виде дивидендов»

9530 «Доходы в виде процентов»

9540 «Доходы от валютных курсовых разниц»

9550 «Доходы от долгосрочной аренды»

9560 «Доходы от переоценки ценных бумаг»

9590 «Прочие доходы и прибыли»

9610 «Расходы в виде процентов»

9620 «Убытки от валютных курсовых разниц»

9630 «Расходы по выпуску и распространению ценных бумаг»

9690 «Прочие расходы по финансовой деятельности»

Порядок формирования доходов и расходов по финансовой деятельности регулируются НСБУ № 2 «Доходы от основной хозяйственной деятельности»; № 6 «Учет лизинга»; № 12 «Учет финансовых инвестиций» и Положением о составе затрат.

Учет чрезвычайных прибылей (убытков) отражается на следующих счетах:

9710 «Чрезвычайные прибыли»

9720 «Чрезвычайные убытки».

Чрезвычайные доходы, также как и убытки, должны соответствовать трем категориям:

- быть очень редким (по существенным) явлениям;

- не иметь никакой связи с обычной деятельностью предприятия;

- не зависеть от решений руководства предприятия.

Принимая во внимание эти основные критерии, следует, тем не менее, заметить, что они очень часто не дают исчерпывающего ответа на вопрос: какие доходы (убытки) могут быть признаны чрезвычайными (экстра ординарными). Ни налоговое, ни бухгалтерское законодательство не решает этот вопрос, хотя в международных стандартах бухгалтерского учета он довольно четко конкретизирован. Например, к чрезвычайным статьям относятся следующие: результаты экспроприации имущества, последствия крупных несчастных случаев, убытки, возникшие в результате запросов в соответствии с введенными законами или нормативными актами.

Например. Отражены недостачи материалов, выявленные при инвентаризации после стихийных бедствий:

Дебет 9720 «Чрезвычайные убытки»

Кредит 1010 «Сырье и материалы».



Лекция вторая

1. Учет использования прибыли

Использование прибыли для уплаты налогов и сборов на следующих счетах:

9810 «Расходы по налогу на доходы (прибыль)»

9820 «Расходы по прочим налогам и сборам от прибыли».

По дебету счетов 9810, 9820 отражается начисление налога на доходы (прибыль), единого налога, единого налога с валовой выручки, налога на развитие инфраструктуры в корреспонденции с соответствующими счетами учета задолженности по платежам в бюджет. Закрываются эти счета по окончании отчетного периода в дебет счета 9910 «Конечный финансовый результат».

Согласно международным стандартам бухгалтерского учета и НСБУ № 21, расходы по налогу на доходы (прибыль) за отчетный период определяются на основе учета налогового эффекта временных разниц.

Основными из них являются:

Расходы по налогу на доходы (прибыль) - сумма налога на доходы (прибыль), исчисляемая согласно учетной политике (9810)

Налог на доходы (прибыль) к оплате - сумма налога на доходы (прибыль), исчисляемая согласно налоговому законодательству (6410)

Отложенное налоговое обязательство - сумма налога на доходы (прибыль), подлежащая уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц (6250, 7250).

Отложенное налоговое требование - сумма налога на доходы (прибыль), возмещая в будущих периодах в отношении вычитаемых временных разниц (0950, 3210).

Учет отложенного налогового требования в будущих периодах будет выражаться в уменьшении налогооблагаемого дохода в эти периоды. Отложенное налоговое обязательство увеличит налогооблагаемый доход в будущем.

Например. Налогооблагаемый доход предприятия за отчетный период составляет 450 тыс. сум., сальдо по счету 3210 «Отсроченный налог на доходы (прибыль) по временным разницам» - 30 тыс. сум. Это означает, что в прошлых отчетных периодах налогооблагаемый доход был больше балансовой прибыли, и предприятие оплатило в бюджет сумму, на 30 тыс. сум. большую, чем было начислено согласно учетной политике.

При отсутствии суммы отсроченного налога на доходы (прибыль) по временным разницам на счете следовало бы уплатить в бюджет: 20%*450.000=90.000 сум., однако, сальдо по счету 3210 уменьшит эту сумму, и предприятие заплатит в бюджет на 30000 сум. меньше:

Дебет 6410 «Задолженность в бюджет по налогу на прибыль» - 30 000 сум.

Кредит 3210 «Отсроченный налог на доход по временным разницам» - 30 000 сум.

Следовательно, предприятие получит экономические выгоды в форме сокращения налоговых платежей только в случае, если оно заработает достаточный налогооблагаемый доход, против которого могут быть произведены вычеты. Поэтому предприятию имеет смысл признавать отложенное налоговое требование в том случае, если существует вероятность, что оно получит налогооблагаемый доход, относительно которого вычитаемые временные разницы могут быть использованы.

Однако если предприятие не заработает достаточного налогооблагаемого дохода, из нормативных документов неясно, сможет ли оно переносить вычитаемые временные разницы на следующие периоды, и если сможет, то насколько периодов вперед.

Отсюда следует вывод, что предприятие должны будут использовать различные варианты планирования налогов, особенно, если возможности переноса вычитаемых временных разниц на следующие периоды будут ограничены.

Возможности планирования налогов в рассматриваемом случае - это действия, которые предприятие может предпринять для создания или увеличения налогооблагаемого дохода в соответствующем периоде для вычитания временных разниц, перенесенных из предшествующих периодов.

Например, налогооблагаемый доход может быть создан продажей актива, приносящего необлагаемый налогом доход (например, государственных ценных бумаг) для того, чтобы приобрести какую-либо другую инвестицию, которая приносит доход, облагаемый налогом.

Счет 9820 используется для отражения начислений других налогов, уплачиваемых из прибыли предприятий.

Например. Начисление налога на развитие инфраструктуры производится следующим образом:

Дебет 9820 «Расходы по прочим налогам и сборам от прибыли»

Кредит 6410 «Задолженность в бюджет по налогу на прибыль».

2. Учет чистой прибыли (убытка) и их распределение

Счет 9910 «Конечный финансовый результат» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году. Конечный финансовый (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от доходов по основной деятельности, доходов по финансовой деятельности и чрезвычайных доходов, уменьшенных на сумму расходов по этим видам деятельности. По дебету счета 9910 отражаются убытки (расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) предприятия. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

В конце каждого отчетного периода показатели дебетовой и кредитовой сторон счета 9910 «Конечный финансовый результат» суммируются, и подсчитывается общее сальдо по этому счету, характеризующее общую балансовую прибыль (или убыток) за отчетный период.

По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского отчета счет 9910 «Конечный финансовый результат» закрывается. Чистая прибыль (убыток) отчетного года со счета 9910 переносится в дебет (убыток) или в кредит (чистая прибыль) счета 8710 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года».

В случае прибыли:

Дебет 9910 «Конечный финансовый результат»

Кредит 8710 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года»

При убытке:

Дебет 8710 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года»

Кредит 9910 «Конечный финансовый результат»

Сопоставление всех доходов и расходов предприятия за отчетный период и выявление конечного финансового результата деятельности отражается в отчете о финансовых результатах (форма № 2 бухгалтерской отчетности).

Доходы от реализации товаров, продукции, работ, услуг связанны с основной деятельностью предприятия по извлечению дохода, которая имеет более или менее постоянный характер. Именно поступление таких доходов (выручки от реализации) и отражается в строке 010 Отчета и финансовых результатах.

Любые другие доходы (выручка) не означают появления другой деятельности, это прочие доходы, не связанные с основной деятельностью.

Существует группа так называемых прочих операционных доходов - это в основном разовые операции, такие, как реализация имущества, взысканные пени, штрафы, неустойки, списанная кредиторская и депонентская задолженность и многие другие разовые доходы, не связанные с основной деятельностью предприятия. При реализации основных средств и прочих активов в совокупный доход включается не вся полученная выручка, а только разница между ценой реализации и фактической себестоимостью (остаточной стоимостью - для основных средств и нематериальных активов). Такие доходы отражаются по строке 090 Формы № 2.

Существуют также не относящиеся к основной деятельности доходы от финансовой деятельности - это доходы в виде роялти, процентов, дивидендов, курсовых разниц и другие - это так называемые «пассивные» доходы, которые, в основном, не связаны с постоянной активной предпринимательской деятельностью. Доходы от финансовой деятельности отражаются по строкам 110-160. Если же такие доходы связаны с целенаправленной постоянной активной деятельностью - как, например, доход от финансового лизинга - тогда это считается основной деятельностью предприятия, и такие доходы должны отражаться по строке 010 Отчета о финансовых результатах.

Таким образом, финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта характеризуется следующим показателями прибыли:

- валовая прибыль от реализации продукции, которая определяется как разница между чистой выручкой от реализации и производственной себестоимостью реализованной продукции;

- прибыль от основной деятельности, которая определяется как разница между валовой прибылью от реализации продукции и расходами периода, и плюс прочие доходы или минус прочие убытки от основной деятельности;

- прибыль (или убыток) от общехозяйственной деятельности, которая рассчитывается как: сумма прибыли от основной деятельности плюс доходы и минус расходы по финансовой деятельности;

- прибыль до уплаты налога, которая определяется как прибыль от общехозяйственной деятельности плюс чрезвычайная прибыль и минус чрезвычайные убытки;

- чистая прибыль года, которая остается в распоряжении хозяйствующего субъекта после уплаты налога, представляет собой прибыль до уплаты налогов за вычетом налога на доходы (прибыль) и минус другие налоги и платежи, предусмотренные законодательством.

Распределение чистой прибыли происходит, как правило, по итогам года решением собрания акционеров, совета директоров, собрания инвесторов и др. прибыль может распределяться на расширение производства, когда часть прибыли присоединяется к уставному фонду; на создание резервного фонда; на создание фонда социальных мероприятий и другие.

3. Отчет о финансовых результатах

Финансовая отчетность является важнейшим источником информации о деятельности предприятия. Для целого ряда внешних пользователей, таких как акционеры и другие инвесторы, которые не имеют доступа к данным бухгалтерского учета предприятия, финансовая отчетность является единственным источником информации. Поэтому необходимо добиться того, чтобы она давала всю необходимую информацию инвесторам компании.

Основными формами отчетности является баланс предприятия и отчет о финансовых результатах форма № 2,которая приведена ниже.



Отчет о финансовых результатах

Наименование показателя	Код стр.	За соответствующий период прошлого года	За отчетный период
		Доходы (прибыль)	Расходы (убытки)	Доходы (прибыль)	Расходы (убытки)
1	2	3	4	5	6
Чистая выручка от реализации продукции (товаров, работ и услуг)	010		X		X
Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ и услуг)	020	X		X
Валовая прибыль (убыток) от реализации продукции (товаров, работ и услуг) (стр.010-020)	030
Расходы периода, всего (стр. 050+060+070+080), в том числе:	040	X		X
Расходы по реализации	050	X		X
Административные расходы	060	X		X
Прочие операционные расходы	070	X		X
Расходы отчетного периода, исключаемые из налогооблагаемой базы в будущем	080	X		X
Прочие доходы от основной деятельности	090		X		X
Прибыль (убыток) от основной деятельности (стр. 030-040+090)	100
Доходы от финансовой деятельности, всего (стр. 120+130+140+150+160), в том числе:	110		X		X
Доходы в виде дивидендов	120		X		X
Доходы в виде процентов	130		X		X
Доходы от долгосрочной аренды (финансовый лизинг)	140		X		X
Доходы от валютных курсовых разниц	150		X		X
Прочие доходы от финансовой деятельности	160		X		X
Расходы по финансовой деятельности (стр. 180+190+200+210), в том числе:	170	X		X
Расходы в виде процентов	180	X		X
Расходы в виде процентов по долгосрочной аренде (финансовому лизингу)	190	X		X
Убытки от валютных курсовых разниц	200	X		X
Прочие расходы по финансовой деятельности	210	X		X
Прибыль (убыток) от общехозяйственной деятельности (стр. 100+110-170)	220
Чрезвычайные прибыли и убытки	230
Прибыль (убыток) до уплаты налога на доходы (прибыль) (стр. 220 +/- 230)	240
Налог на доходы (прибыль)	250	X		X
Прочие налоги и сборы от прибыли	260	X		X
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 240-250-260)	270

По статье «Чистая выручка от реализации продукции (товаров, работ и услуг)» (стр. 010) показывается выручка от реализации продукции, товаров, работ и услуг, полученная (подлежащая к получению) от покупателей и заказчиков, за вычетом налогов (налога на добавленную стоимость, акцизного налога) и стоимости возвращенных товаров и готовой продукции, а также скидок, предоставленных покупателю с продажных цен.

Строка 010 заполняется по данным счетов учета доходов от основной деятельности (счета 9000).

Предприятия, основной деятельностью которых является предоставление в аренду (лизинг) имущества, отражают по строке 010 сумму начисленной арендной платы (лизинговый платеж).

Посреднические предприятия в строке 010 отражают сумму комиссионных вознаграждений.

По статье «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ и услуг)» (стр. 020) показывается сумма себестоимости реализованной продукции (товаров, работ и услуг).

Торговые предприятия по этой строке отражают покупную стоимость реализованных товаров. Посреднические организации, получающие доход в виде платы за услуги, без участия в товарообороте (приемке и продаже товаров), эту строку не заполняют.

Эта строка заполняется по данным счетов 9100.

«Валовая прибыль (убыток) от реализации продукции (товаров, работ и услуг)» (стр. 030) определяется как разница между чистой выручкой от реализации продукции (товаров, работ и услуг) и себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ и услуг) (стр. 010-020).

По статье «Расходы периода, всего» (стр. 040) отражается итоговая сумма по строкам 050, 060, 070, 080.

По статье «Расходы по реализации» (стр. 050). Отражаются расходы по реализации продукции, т.е. расходы, связанные с доставкой продукции до потребителя, погрузкой в транспортные средства, затраты отделов и работников, занятых маркетингом и другие - данные счета 9410.

По статье «Административные расходы» (стр. 060) показываются расходы по управлению предприятием, расходы на оплату труда управленческого персонала, расходы на ремонт основных средств общеадминистративного назначения, арендная плата помещений общехозяйственного назначения и другие административные расходы - данные счета 9420.

По статье «Прочие операционные расходы» (стр. 070) отражаются расходы на подготовку и переподготовку кадров, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультативных услуг, выплаты компенсирующего и стимулирующего характера, выплаты и расходы, не учитываемые при начислении заработной платы, оплата услуг банка и депозитария, убытки, штрафы, пени и другие расходы, возникающие в процессе операционной деятельности, не связанной с производственным процессом, финансовой деятельностью и не обладающие качествами чрезвычайных статей расходов - данные счета 9430.

По статье «Расходы отчетного периода, исключаемые из налогооблагаемой базы в будущем» (стр. 080) отражаются расходы отчетного периода, исключаемые из налогооблагаемой базы в будущем, которые приведены в разделе 2.4 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, утвержденного постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 5 февраля 1999 г. № 54 - данные счета 9440.

По статье «Прочие доходы от основной деятельности» (стр. 090) показываются прибыль от выбывания основных средств и прочих активов, взысканные штрафы, пени и неустойки, прибыли прошлых лет, доходы от краткосрочной аренды, доходы от списания кредиторской и депонентской задолженности, доходы обслуживающих хозяйств, безвозмездная финансовая помощь и прочие операционные доходы, данные счетов 9300.

По статье «Прибыль (убыток) от основной деятельности» (стр. 100) показываются финансовые результаты основной деятельности предприятия, которые определяются путем вычитания из валовой прибыли (убытка) от реализации продукции (товаров, работ и услуг) (стр. 030) суммы расходов периода (стр. 040) и прибавления суммы прочих доходов от основной деятельности (стр. 090).

По статье «Доходы от финансовой деятельности, всего» (стр. 110) отражается итоговая сумма по строкам 120, 130, 140, 150, 160.

По статье «Доходы в виде дивидендов» (стр. 120) отражаются доходы, полученные на территории Республики Узбекистан и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию - данные счета 9520.

По статье «Доходы в виде процентов» (стр. 130) показываются доходы в виде процентов по долгосрочным и текущим инвестициям - данные счета 9530.

По статье «Доходы от долгосрочной аренды (финансовый лизинг)» (стр. 140) отражаются доходы от сдачи имущества в долгосрочную аренду юридическим и физическим лицам данные счета 9550.

По статье «Доходы от валютных курсовых разниц» (стр. 150) отражаются доходы от положительных курсовых разниц по валютным операциям, в том числе от переоценки валютных статей баланса на дату составления баланса - данные счета 9540.

По статье «Прочие доходы от финансовой деятельности» (стр. 160) показываются доходы от проведения переоценок ценных бумаг, доходы в виде роялти и прочие доходы от финансовой деятельности данные счетов 9510, 9560, 9590.

По статье «Расходы по финансовой деятельности, всего» (стр. 170) отражается итоговая сумма по строкам 180, 190, 200, 210.

По статье «Расходы в виде процентов» (стр. 180) показывается расходы на оплату процентов по кредитам банков и займам - данные счета 9610.

По статье «Расходы в виде процентов по долгосрочной аренде (финансовому лизингу)» (стр. 190) отражаются расходы на оплату процентов по долгосрочной аренде (финансовый лизинг).

По статье «Убытки от валютных курсовых разниц» (стр. 200) отражаются отрицательные курсовые разницы по валютным операциям и от переоценки валютных статей баланса на дату составления баланса - данные счета 9620.

По статье «Прочие расходы по финансовой деятельности» (стр. 210) отражаются расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, и прочие расходы по финансовой деятельности - данные счета 9630, 9690.

По статье «Прибыль (убыток) от общехозяйственной деятельности» (стр. 220) показываются финансовые результаты от общехозяйственной деятельности предприятия, которые определяются путем прибавления к сумме прибыли (убытка) от основной деятельности (стр. 100) суммы доходов от финансовой деятельности (стр. 110) и вычитания суммы расходов по финансовой деятельности (стр. 170).

По статье «Чрезвычайные прибыли и убытки» (стр. 230) показываются результаты чрезвычайных событий - данные счетов 9710, 9720.

По статье «Прибыль (убыток) до уплаты налога на доходы (прибыль)» (стр. 240), отражаются результаты суммирования строк 220 и 230, с учетом знака +/-. Результат этой строки является основополагающим при расчете налога на доходы (прибыль).

Налогооблагаемая база по налогу на доход (прибыль) хозяйствующего субъекта рассчитывается следующим образом:

Прибыль (убыток) до уплаты налога на доход

Плюс постоянные расхождения между бухгалтерской прибылью и прибылью для налогообложения, приведенные в приложении № 1;

Плюс и минус расхождения во времени вычета производственных затрат из налогооблагаемой базы, приведенные в приложении № 2;

Минус льготы по налогам в соответствии с законодательством;

Равняется налогооблагаемая база по налогу на доходы (прибыль).

По статье «Налог на доходы» (стр. 250) показываются суммы начисленного с начала отчетного периода налога на доходы (прибыль), причитающегося к уплате в бюджет - данные счета 9810.

По статье «Прочие налоги и сборы от прибыли» (стр. 260) отражается сумма начисленных с начала года налогов и сборов, уплачиваемых предприятием за счет прибыли (например, налог на развитие инфраструктуры) - данные счета 9820.

Предприятия, для которых в соответствии с действующим законодательством предусмотрен особый порядок налогообложения, отражают по строке 260 сумму начисленного единого налога, налога с валовой выручки, единого налога на вмененный доход, единого земельного налога.

По статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (стр. 270) показывается конечный финансовый результат отчетного периода, определенный как разница строк: стр. 240-250-260; он должен соответствовать сальдо по счету 9910.

Следует добавить, что из чистой прибыли предприятия после налогообложения выплачиваются дивиденды и делаются, в случае необходимости, отчисления в резервный фонд. Однако, эта информация отражается в другой форме отчетности - отчете о движении собственного капитала, так как эти статьи не являются расходами предприятия, а показывают, как используется прибыль.

Взносы в создание совместных предприятий, акционерных обществ и т.д. также не показываются в форме № 2 как затраты, а учитываются в балансе предприятия как инвестиции.

Также не учитываются в отчете о финансовых результатах в качестве расходов капитальные вложения в долгосрочные активы; они суммируются на бухгалтерском счете учета капитальных вложений, и отражаются в балансе предприятия.

С 1995 г. не предусмотрено создание на предприятиях специальных фондов (фонда социального развития, фонда материального стимулирования, фонда развития производства и т.д.), за исключением резервного фонда для совместных предприятий, страховых компаний и акционерных обществ в соответствии с законодательством.

Прирост собственных оборотных средств образуется либо за счет чистой прибыли предприятия, либо за счет прироста собственного капитала или займов.

Расходы хозяйствующего субъекта, связанные с выплатой материальной помощи, единовременных премий, вознаграждений, надбавок к пенсиям, и прочие подобные расходы производятся при наличии соответствующих денежных средств без указания источника их выплаты.

Размещено на Allbest.ru

...