Учет расчетных операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет расчетных операций



План

1. Хозяйственные связи и расчетные отношения предприятий

2. Организация учета расчетных операций

3. Учет расчетов с подотчетными лицами

4. Учет расчетов с бюджетом



1. Хозяйственные связи и расчетные отношения предприятий

Предприятия в процессе своей деятельности постоянно вступают в хозяйственные связи с другими хозяйствующими субъектами. Осуществление хозяйственных связей является необходимым условием деятельности предприятий, так как при этом обеспечивается бесперебойность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Хозяйственные связи оформляются и закрепляются договорами , согласно которым одна сторона выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, а другая - их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком.

Своевременная и четкая организация расчетов между поставщиком и покупателями оказывает прямое влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств, недопущение появления дебиторской и кредиторской задолженности.

На предприятиях возникают расчеты с органами социального страхования, бюджетом, другими органами, а также с персоналом, выполняющим производственное задание.

Расчеты между предприятиями производятся безналичным путем, т.е. путем перевода денежных средств со счета плательщика на счет получателя посредством различных банковских кредитно-расчетных операций. Эти расчетные операции совершаются при посредничестве соответствующих учреждений банков.

Банк, как юридическое лицо, создан для привлечения денежных средств предприятий, осуществления взаимных расчетов между предприятиями и размещения свободных средств на условиях возвратности, платности и срочности.

Основные задачи учета денежных средств и расчетов заключаются:

- в своевременном и правильном документировании операций по движению денежных средств и расчетов;

- в оперативном , повседневном контроле за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия , контроле за использованием денежных средств строго по целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом и другими учреждениями, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- в своевременной выверке расчетов с дебиторами и кредиторами в целях недопущения просроченной задолженности.

2. Организация учета расчетных операций

Расчеты между юридическими лицами могут быть по товарным операциям «между поставщиком и покупателем» и по нетоварным операциям, связанным только с движением денежных средств (погашение задолженностей по бюджету, банку, органам социального страхования и т. д.).

В настоящее время Центральным банком Республики Узбекистан установлены следующие формы и способы безналичных расчетов:

1) расчеты платежными поручениями;

2) расчеты платежными требованиями;

3) расчеты инкассовыми поручениями;

4) расчеты по аккредитивам;

5) расчеты расчетными чеками коммерческого банка;

6) расчеты пластиковыми карточками и пр.

Расчеты платежными поручениями.

Платежное поручение представляет собой поручение клиента обслуживающему его банку о перечислении (переводе) определенной суммы со своего счета на счет покупателя. Платежными поручениями могут производиться расчеты за товары, работы, услуги и по другим платежам.

Платежное поручение принимается банком только при наличии средств на депозитном счете клиента, если иное не предусмотрено договором банковского счета.

Использование средств в счет сумм неотложных нужд производится на основании платежных поручений хозяйствующих субъектов в соответствии с Инструкцией о порядке списания денежных средств с банковских счетов хозяйствующих субъектов (рег. №615 от 30 января 1999г.).

При перечислении денег платежными поручениями делаются следующие записи:

Д-т 6410 «Задолженность по платежам в бюджет» - при перечислении средств в бюджет

Д-т 6510 «Платежи по страхованию» - при перечислении средств органам социального страхования

Д-т 6520 «Платежи в государственные целевые фонды» - при перечислении средств в государственные целевые фонды

Д-т 6900 «Счета учета задолженности разным кредиторам» - при погашении кредиторской задолженности и др.

К-т 5110 «Расчетный счет»

Порядок расчетов платежными требованиями.

Платежное требование (далее по тексту - требование) представляет собой денежно-расчетный документ, содержащий требование получателя средств плательщику об уплате определенной суммы через банк.

Требование может выставляться за отгруженные ( отпущенные) товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также по другим платежам, предусмотренным договором сторон.

Требования бывают с акцептом и без акцепта. Требования, оплачиваемые с акцептом, требуют акцепта (признания) со стороны плательщика суммы платежа.

Плательщик имеет право в установленный срок письменно отказаться от оплаты. Отказ от оплаты может быть полный и частичный. Полный отказ от оплаты может быть в случаях, если товары и услуги не заказаны; товары поставлены досрочно без согласия покупателя; документально подтверждены некомплектность и недоброкачественность товаров; не согласована цена товаров; повторно предъявлены требования за оплаченные товары. Частичный отказ может быть в случаях: отгрузка наряду с заказными товарами, не заказанных; отгрузка их в большом количестве, чем указано в счете.

Операции отгрузки товаров и зачисления средств в бухгалтерском учете оформляются:

- у поставщика в момент отгрузки:

Д-т 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»

К-т 9010 «Доходы от реализации готовой продукции»;

- у поставщика в момент зачисления денежных средств на расчетный счет:

Д-т 5110 «Расчетный счет»

К-т 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»;

- у покупателя при поступлении материалов:

Д-т 1000 «Счета учета материалов» или другие счета товарно-материальных запасов

К-т 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»;

- у покупателя при списании средств с расчетного счета:

Д-т 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»

К-т 5110 «Расчетный счет»

Расчеты инкассовыми поручениями.

Инкассовое поручение представляет собой поручение получателя средств банку списать средства со счета плательщика в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения могут выставлять:

А) налоговые органы - о взыскании платежей и недоимок по налогам и другим обязательным платежам в государственный бюджет, а также по обязательным платежам во внебюджетный Пенсионный фонд Республики Узбекистан;

Б) органы концерна «Узавтодор» - о взыскании средств по просроченным платежам в Республиканский дорожный фонд;

В) таможенные органы - о взыскании не уплаченных в срок таможенных платежей и штрафов;

Г) судебные исполнители и взыскатели - о взыскании средств по исполнительным документам;

Д) другие органы согласно законодательству.

Исполнительными документами являются:

А) исполнительные листы, выданные судами;

Б) судебные приказы;

В) нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;

Г) исполнительные надписи нотариусов;

Д) удостоверения, выдаваемые комиссиями по трудовым спорам на основании их решений;

Е) постановления, вынесенные органами (должностными лицами), уполномоченными рассматривать дела об административных правонарушениях;

Ж) постановления судебных исполнителей;

З) акты иных органов в случаях, предусмотренных законодательством.

Инкассовые поручения на взыскание денежных средств со счетов, выставленных на основании исполнительных документов, принимаются банком с приложением подлинника документа или его дубликата. Списание средств со счетов плательщиков по копиям этих документов не разрешается.

В инкассовых поручениях на взыскание сумм по исполнительным документам обязательно должна быть ссылка на номер и дату исполнительного документа, причем необходимо выделить отдельно суммы долга и расходов по госпошлине.

Ответственность за правомерность выставления инкассового поручения несет лицо, выставившее инкассовое поручение. Банки не рассматривают возражения плательщиков против списания денежных средств с их счетов в бесспорном порядке.

Расчеты по аккредитивам.

При аккредитивной форме расчетов банк, открывший аккредитив (банк-эмитент) по поручению своего клиента (плательщика) и в соответствии с его указаниями, берет на себя обязательство произвести платеж в пользу его контрагента - получателя средств или предоставить полномочия другому банку производить такие же платежи при условии представления получателем средств документов и выполнения иных условий, предусмотренных аккредитивом.

Выплата наличных денег с депозитного счета по аккредитиву, а также переадресование аккредитива не допускаются.

При аккредитивной форме расчета плательщик представляет в банк заявление на аккредитив.

При частичном использовании суммы аккредитива ее остаток перечисляется на расчетный счет. Особенно надежна эта форма расчетов в условиях переходного периода к рыночным отношениям, т. к. она позволяет быстрее получить платеж поставщиком после выполнения своих обязательств.

Отражение на счетах расчетов по аккредитивам

Счет 5510 «Аккредитивы»

Д-т К-т

Корреспондирующие счета
Кредит счетов	Дебет счетов
Сальдо:
5110 - Открытие аккредитивов за счет собственных средств предприятия 6810 - Открытие аккредитивов 7810 - за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов банка	Использование аккредитивов на оплату платежных требований поставщиков материальных ценностей - 6010 Возврат неиспользованных сумм при закрытии аккредитивов - 5110

Расчеты расчетными чеками коммерческого банка.

Расчетный чек коммерческого банка (далее по тексту - чек) представляет собой поручение клиента обслуживающему его банку произвести платеж со счета чекодателя на счет чекодержателя определенной суммы средств.

Чеки применяются только при безналичных расчетах между физическими лицами и юридическими лицами (индивидуальными предпринимателями) за товары, работу и услуги.

Максимальная сумма чека устанавливается Центральным банком Республики Узбекистан, а минимальная сумма чека - коммерческими банками самостоятельно.

Банк при выдаче чека открывает на основании заявления физического лица отдельный вторичный лицевой счет на сумму чека и производит оплату чека только с этого счета.

После заполнения указанных реквизитов ответственные работники банка должны подписать чек, отрезать от чека корешок по полосе контрольных цифр таким образом, чтобы оставшиеся на чеке цифры соответствовали сумме чека, и заверить оттиском печати. Дать получателю чека на подпись корешок о получении чека. Записать в отдельном журнале серию и номер чека, фамилию и инициалы лица, на имя которого выписан чек, и сумма чека.

Кассир, получив от ответственного работника банка все необходимые документы:

А) проверяет правильность оформления документов и подписывает их;

Б) вызывает лицо, получающее расчетный чек, принимает от получателя деньги (на сумму вносимых наличных денег) и плату за чек;

В) выдает получателю расчетный чек;

Г) оставляет корешок расчетного чека у себя до конца операционного дня.

Чеки, принятые банком, оплачиваются в следующем порядке:

А) если чекодатель и чекодержатель обслуживаются в разных банках:

- в банке чекодержателя на основании полученного чека производится зачисление средств на счет чекодержателя. Электронный расчетный чек коммерческого банка по системе электронных платежей отправляется в банк чекодателя. Подлинник чека подшивается в документы дня банка;

- в банке чекодателя на основании полученного электронного чека программно производится списание средств со вторичного счета чекодателя. Электронный чек распечатывается и подшивается в документы дня банка.

На счете 5220 «Чековые книжки» учитывается движение денежных средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование денежных средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 5520 «Чековые книжки» и кредиту счетов 5110 «Расчетный счет», 5210 «Валютные счета внутри страны», 5220 «Валютные счета за рубежом», 6810 «Краткосрочные банковские кредиты» и др. По мере оплаты выданных предприятием чеков, сумма списывается с кредита счета 5520 «Чековые книжки» в корреспонденции со счетами учета задолженности и затрат. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 5520 «Чековые книжки» и сальдо по счету 5520 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выпискам банка. Суммы по возвращенным в банк чекам (оставшиеся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 5520 «Чековые книжки» в корреспонденции со счетом 5110 «Расчетный счет» или 5210 «Валютные счета внутри страны», 5220 «Валютные счета за рубежом».



3. Учет расчетов с подотчетными лицами

Расчеты с подотчетными лицами возникают при оплате мелких хозяйственных расходов и расходов по служебным командировкам. Следовательно, подотчетными лицами являются работники, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы.

Перечень лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет, утверждается руководителем предприятия. Размер выдаваемой суммы ограничен: выдача наличных денег на хозяйственные нужды предусматривается сметой предприятия; сумма выдачи на командировочные расходы зависит от срока командировки и ее места назначения. При выдаче денег на командировочные расходы подсчитываются расходы на оплату проезда (в оба конца), суточных и квартирных (найма жилья).

За время нахождения в служебной командировке работнику сохраняется заработная плата по месту основной работы.

Выдача аванса под отчет на командировку оформляется приказом руководителя и командировочным удостоверением. После расчета бухгалтерией причитающихся сумм оформляется расходный кассовый ордер.

Указанные суммы на командировочные расходы в пределах норм и сверх установленных норм, в зависимости от целевого назначения, включаются либо в производственные затраты, либо в расходы периода. Так, если затраты на командировку относятся к производственному процессу, то они согласно ст. 1.5.2. Положения о составе затрат относятся на себестоимость продукции, работ и услуг. А командировочные расходы управленческого персонала относятся к расходам периода (ст. 2.2.12.Положения о составе затрат).

Дополнительные выплаты, производимые по решению руководителя предприятия в порядке исключения, связанные с командировками сверх норм возмещения, предусмотренных законодательством, увеличивают налогооблагаемую базу.

После выполнения поручения подотчетное лицо обязано предоставить в 3-дневный срок в бухгалтерию авансовый отчет о произведенных расходах. К авансовому отчету прилагаются все оправдательные документы, подтверждающие расходы (счета магазинов, товарные чеки, проездные билеты), и командировочное удостоверение.

Выданная под отчет сумма имеет строго целевой характер, передача и перепоручение подотчетных сумм кому-либо другому запрещается. Аванс выдается только в том случае, если подотчетное лицо не имеет задолженности по ранее выданным авансам.

После возвращения из командировки надлежаще оформленное командировочное удостоверение сдается в бухгалтерию, а отчет об израсходованных суммах не представляется.

Срок командировки определяется приказом руководителя предприятия, а фактическое пребывание в командировке определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия и выбытия из мест командировки, заверенным подписями и печатями. При этом день выбытия в командировку и прибытия из нее считается за полный день.

Все операции с подотчетными суммами учитываются в бухгалтерии предприятия на счетах 4220 «Авансы, выданные на служебные командировки», 4230 «Авансы, выданные на общехозяйственные расходы», 4290 «Прочие авансы, выданные персоналу». Это - активные счета, дебетовое сальдо которого показывает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию.

Если сумма, израсходованная подотчетным лицом больше полученного аванса, разница отражает задолженность предприятия подотчетным лицам и учитывается по дебету счетов для учета затрат и кредиту счета 6970 «Задолженность подотчетным лицам».

При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета движение подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами учитывается в журнале-ордере №7, который представляет собой комбинированный регистр с линейной формой записи. Это значит, что на каждую выданную под отчет сумму в журнале-ордере отводится одна строка и каждый раз, когда представляется авансовый отчет, сдается в кассу неиспользованная сумма или получаются деньги в погашение перерасхода, записи по этим операциям будут произведены по этой же строке.

Основанием для записи в журнале-ордере №7 являются расходные кассовые ордера на сумму, выданную под отчет, утвержденные авансовые отчеты - на израсходованную сумму, приходные кассовые ордера - на возвращенную сумму.

Если предприятие занимается внешнеэкономической деятельностью, то может возникнуть необходимость учета расходов по загранкомандировкам. Оплата загранкомандировок производится по нормативам, в соответствии с «Порядком выдачи средств на командировочные расходы при командировках работников министерств, ведомств, предприятий и организаций за пределы Республики Узбекистан» утвержденным Министерством финансов Республики Узбекистан 7.02.2000 года №16 (рег. №932 от 05.06.2000г.). Командировочные расходы в иностранных валютах могут быть включены в зависимости от целевого назначения или в себестоимость продукции, работ и услуг (счет 2010), или в расходы периода (счет 9420), или в стоимость приобретенного импортного оборудования (счет 0720), нематериальных активов (группа счетов 0400), материалов (группа счетов 1000), товаров (группа счетов 2900) с кредита счета 4220 «Авансы, выданные на служебные командировки». Записи на счетах производятся как по видам валют, так и в суммовом эквиваленте. Остатки валют в отчете также переоцениваются с отнесением результата на счет 9540 «Доходы от валютных курсовых разниц» или на счет 9620 «Убытки от валютных курсовых разниц».



4. Учет расчетов с бюджетом

Предприятия любой формы собственности и организационно-правовых образований имеют тесную связь с налоговыми службами. Каждое из них обязано зарегистрироваться в территориальной налоговой инспекции, прежде чем ему будет открыт расчетный или валютный счет. Налоговые службы - посреднические звенья между государством и предприятиями; они - сборщики налоговых платежей и контролеры за правильностью их расчета. Отметим главное - обоюдность задач и обязанности по отношению государству, т.е. деяния объем сторон должны быть направлены на выполнение обязательств перед государственным бюджетом и прочими органами правления. Первыми обязательства возникают у предприятия - налогоплательщиков, где их исполнение возложено на бухгалтерские службы.

В плане счетов бухгалтерского учета для этих целей введены специальные счета, главное из которых 6410 «задолженность по платежам в бюджет (по видам)». Налоговые службы разрабатывают для предприятий различные формы справок и расчетов, предоставляемых в месте с квартальной и годовой отчетностью.

Общие принципы построения налоговой системы в Узбекистане определяет Закон Республики Узбекистан «О налогах с предприятий, объединений и организаций». Он устанавливает перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяет плательщиков, их права и обязанности. Налоги в Узбекистане разделены на два вида: республиканские и местные.

Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль (доход) предприятия производят самостоятельно. Хозяйственные объединения, предприятий отдельных отраслей в течение года расчеты с бюджетом могут производить в централизованном порядке по решению правительства.

Объектом налогообложения на прибыль является прибыль от общехозяйственной деятельности предприятия, представляющая собой сумму прибылей (убытка) от реализации продукции, работ и услуг (далее продукция), а также прочих доходов от основной деятельности, доходов от финансовой деятельности и чрезвычайных доходов. Прибыль (убыток) от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации продукции без налога на добавленную стоимость, акцизов, таможенных пошлин и сборов и затратами на производства и реализацию, включаемыми себестоимость продукции.

Плательщики сами исчисляют сумму налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, вносят в доход бюджета по квартальным расчетам. учет расчетный денежный аккредитив

Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль ведется на счете 6410 «Задолженность по платежам (по видам)». Исчисленный в установленном порядке налог отражается по кредиту счета 6410 и дебету счета 9810 «Расходы по налогу на доходы прибыль)». Перечисление суммы налога отражается по дебету счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам» и кредиту счета 5110 «Расчетный счет».

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по НДС,

используется счет 4410 «Авансовые платежи по налогам и сборам в бюджет (по видам)» и счет 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)».

Предприятие отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, оказанным услугам и выполненным работам, при осуществлении капитальных вложений по соответствующим счетам к счёту 4410 по приобретенным материальным ценностям».

По дебету счета 4410 по соответствующим счетам предприятие отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, и др. в корреспонденции с кредитом счетов 6010 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

По мере отнесения материальных ценностей на производство налог в части, приходящейся на эти ценности, списывается с кредита счета 4410 в дебет счета 6410.

Дт 5110 «Расчетный счет».

Кт 4010 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Кт 9210 «Реализация и прочее выбытие основных средств».
Кт 9220 «Реализация прочих активов".

Одновременно указанная сумма отражается: Дт 9210 «Реализация и прочее выбытие основных средств»

Дт 9220 "Реализация прочих активов".

Кт 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)».

При реализации основных средств и нематериальных активов, НДС исчисляется с разницы между остаточной стоимостью и ценой фактической реализации.

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, работы, услуги, и суммами налога по материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на издержки производства и обращения.

Стоимость материальных ценностей, приобретенных в предприятиях розничной и оптовой торговли за наличный расчет, включается в издержки обращения вместе с НДС.

Если в расчетных документах, подтверждающих, стоимость приобретенных товаров, не выделен НДС отдельной строкой, то исчисление его расчетным путем не производится.



Заключение

Предприятия в процессе своей деятельности постоянно вступают в хозяйственные связи с другими хозяйствующими субъектами. Осуществление хозяйственных связей является необходимым условием деятельности предприятий, так как при этом обеспечивается бесперебойность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Хозяйственные связи оформляются и закрепляются договорами, согласно которым одна сторона выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, а другая - их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком.



Ключевые слова и понятия

Расчеты платежными поручениями, порядок расчетов платежными требованиями, расчетный чек, аккредитивы, авансовый отчет, подотчетные лица, инкассовые поручения.

Контрольные вопросы

1. Какие хозяйственные отношения бывает между предприятиями?

2. Как осуществляются расчеты платежными поручениями?

3. Как осуществляются расчеты инкассовыми поручениями?

1. Каков порядок учета с подотчетными лицами?



Литература

1. Национальные стандарты бухгалтерского учета Республики Узбекистан. № 1-21.

2. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов. (Утверждена Постановлением КМ РУ №54 от 05.02.99 г.) (c последующими изменениями и дополнениями)

3. Указания по заполнению форм квартального и годового финансового отчета предприятий. Приложение №2 к приказу МФ РУ №140 от 24 января 2003 г. N 1209.

4. Абдуллаев Н. Каюмов И. Бухгалтерия хисоби. 2 кисм. Янги хисоблар режаси асосида тузилди. -Т Минхож 2002 й.

5. Астахов В.П. Теория бух. учёта Учеб. Пос. -М.: ИКЦ МарТ Ростов н/Д, 2004

6. Астахов В.П. Финансовый учет.Тесты . Учеб. Пособ. -М.: ИД. ФБК-ПРЕСС, 2004

7. Гусева Г.Н.,Шеина Г.Н. Основы бух. Учёта:теория ,практика ,тесты. Учеб. Пос. - М.:Ф и С, 2004

8. Гусева Т.М.,Шеина Г.Н Бух. учёт : 2000 тестов и ответов. Учеб. Пос. -М.:ТК Велби, Проспект, 2004

9. Завалишина И. Н. Бухучет по новому …….. -Т.: Мир экономики и права. 2003 год.

10. Леонтятова Ж.Г.,Кузнецова А.В. Учёт внешнеэкономической деятельности и валютных операций. Учеб. Пос. Спб: Юридический центр, 2004

Размещено на Allbest.ru

...