Предмет и метод бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

1. Предмет бухгалтерского учета

Организация и содержание бухгалтерского учета определяется характером деятельности хозяйствующих субъектов. В соответствии с Законом Республики Узбекистан все предприятия независимо от форм собственности и форм управления обязаны вести бухгалтерский учет. К числу их можно отнести предприятия производства, производственно - коммерческие, коммерческие, банки, страховые, научно - исследовательские, консультационные, общественные и некоммерческие организации, фонды, госучреждения, финансируемые из госбюджета, а также различные структуры типа объединения и ассоциации.

Предприятия, относящиеся к числу малых и микрофирм, а также лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица в соответствии с НСБУ № 20 «О порядке упрощенного ведения учета и составления отчетности субъектами малого предпринимательства» (утвержден министерством юстиции РУз 23 ноября 1999 г. № 87) могут вести бухгалтерский учет по упрощенной системе учета, отчетности и налогообложения.

На каждом предприятии имеются подлежащие учету объекты, к которым относятся хозяйственные средства (имущества), источники образования хозяйственных средств и совершаемые хозяйственные процессы.

Хозяйственные средства (имущества) предприятий участвуют в процессах производства собственной продукции, реализации и организации потребления этой продукции и покупных товаров. Хозяйственные процессы на предприятиях включает товародвижение от производства до потребления: приобретение сырья и материалов, производство продукции, ее реализация, организация потребления.

Таким образом, объектами (предметом) бухгалтерского учета является все то, что учитывается на предприятии, а именно: имущество предприятия, его обязательства, собственный капитал, доходы и расходы, прибыль, убытки и хозяйственные операции, связанные с их движением. Исходя, из сказанного выше следует выделить три взаимосвязанные группы объектов бухгалтерского учета. Это:

Во-первых, имущества предприятия, их состав и размещение;

Во-вторых, имущества предприятия с точки зрения их источников образования (капитал, обязательства);

В-третьих, хозяйственные процессы, происходящие в сферах производства и реализации, а также обеспечивающие процессы производства - процесс снабжения.

Основные характеристики объектов бухгалтерского учета раскрыты в НСБУ «Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности».

Имущество предприятия, их состав и размещение. В процессе хозяйственной деятельности предприятий или хозяйствующих субъектов используются различные имущества, которые находятся в их распоряжении. Имущество, либо активы представляют собой разнообразный вид хозяйственных средств, при помощи которых осуществляют финансово-хозяйственную деятельность. Число, размер, вид хозяйственных средств, для каждого предприятия определяется исходя из характера и объема работы данного предприятия. Чем больше объем работ выполняет предприятие, тем больше у него должно быть хозяйственных средств.

Активы предприятия представляют собой определенный ресурс, отвечающий следующим требованиям:

а) они должны находиться в составе собственности;

б) для предприятия должны предоставлять определенную ценность;

в) они имеют некоторую стоимость и в обозримом будущем должны приносить предприятию выгоду.

В обобщенном виде имущество хозяйствующего субъекта с точки зрения состава и размещения можно подразделить на три группы: долгосрочные, текущие (оборотные) и отвлеченные (см. схему 1).

Долгосрочными активами называются имущества, у которых полезный срок службы рассчитан более одного года, в течение которого, будучи полезным, принесет предприятию определенный доход или экономическую выгоду.

В противоположность долгосрочным активам, текущие (оборотные) активы представляют такие имущества, которые используются менее одного года и в процессе производства потребляются полностью за каждый цикл, свою стоимость переносит на стоимость готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

К отвлеченным активам следует отнести изъятие из оборота средств в виде платежей в бюджет из прибыли в виде налогов, уплаты процентов за кредит, исчисление дивидендов за счет прибыли и т.п. к числу отвлеченных средств относятся такие убытки предприятия, которые представляют собой превышение расходов над доходами.

В состав долгосрочных активов в соответствии с НСБУ входят: основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения.

Рисунок 1

Основными средствами являются имущества, используемые на предприятии в качестве предмета труда в процессе производства, выполнении работ, оказании услуг, а также в целях управления предприятием в течение длительного периода времени. Отличительная особенность основных средств состоит в том, что они многократно участвуют, а процессе производства и управлении, длительное время сохраняют свою первоначальную форму. Их стоимость переносится на вновь созданный продукт или затраты предприятия постепенно, по мере их износа.

В соответствии с действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету в состав основных средств входят: здания, сооружения и передаточные устройства; машины и оборудования; мебель и офисное оборудование; компьютерное оборудование и вычислительная техника; транспортные средства; рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения и другие.

Нематериальные активы хотя и сохраняют основные понятия основных средств, но в отличии от последних не имеют физического содержания. Их ценность заключается в долгосрочных правах или преимуществах, которые они дают владельцу. Наиболее распространенными нематериальными активами являются лицензии, авторские права, компьютерное программное обеспечение, право пользования землей, организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и др.

Капитальные вложения. Затраты предприятия на строительство, приобретение основных средств и средства использованные на незавершенное строительство считаются капитальными вложениями. Следовательно, при строительстве здания, сооружения, средства затраченные на строительство, до их сдачи в эксплуатацию и принятия в состав основных средств учитываются как капитальные вложения.

Долгосрочные финансовые вложения предприятия могут произвести на приобретение ценных бумаг (акций, облигаций и т.п.), которые предусматриваются использовать на срок более одного года. Аналогичные затраты производятся в целях вложения средств в деятельность других предприятий и приобретения права на получение ежегодного дохода в виде дивиденда.

Текущими (оборотными) активами являются такие активы, которые быстрее других превращаются в денежные средства для оплаты обязательств. Такие активы в теории и практике называются ликвидными (быстро оборачиваемыми). К ним относятся: товарно-материальные запасы, расходы будущих периодов, счета к получению, денежные средства и прочие текущие активы.

К товарно-материальным запасам (ТМЗ) относятся запасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующие изделия, топливо, запасные части, строительные материалы, тара и тарные материалы, инвентарь, хозяйственные принадлежности и прочие материалы. Сюда же следует отнести незавершенное производство (как продукция, не прошедшая всех стадий производства), готовая продукция и товары.

Счета к получению, иначе говоря - это дебиторская задолженность различных юридических и физических лиц данному предприятию.

Денежные средства - это остаток наличных средств в кассе, на расчетном, валютном и других банковских счетах, включая депозиты до востребования.

Источники образования хозяйственных средств. Объектами бухгалтерского учета, как уже было отмечено выше, являются не только само имущество предприятия и их размещение, но и источники их образования, возникновения, которые показывают, за счет каких средств они были приобретены. На практике чаще их называют пассивом, и подразделяют на источники собственных средств и источники заемных средств. Последние обычно понимаются как обязательства предприятия, в частности, перед кредиторами (заемадателями).

В бухгалтерском учете должны найти отражение не только состав и размещение имущества, но и показатели, рассматривающие источники образования и показывающие, за счет чего приобретены предприятием средства.

Источники собственных средств (собственный капитал) закреплены за предприятием на постоянное пользование и пополняются в процессе его хозяйственной деятельности.

Источники заемных средств поступают в распоряжение предприятия на определенный срок, по истечении которого они должны быть возвращены собственнику с процентом или без процента.

Схема группировки пассивов предприятия приводится ниже

Рисунок 2

Собственный капитал - это средства предприятия закрепленные за предприятием согласно учредительных документов на постоянное пользование. В соответствии с действующим законодательством эти средства могут пополняться за счет собственных средств и других источников.

Что касается заемных средств, то они поступают в распоряжение предприятия на определенный срок, а затем они должны будут возвращены собственнику. При этом они могут быть возвращены при определенных условиях с процентом или без процентов. Таким образом, у предприятия возникают обязательство использования этими заемными средствами на определенных условиях и их возврата в установленные сроки. Пословица: «Долг платежом красен» - как раз уместен в учете обязательств.

Источники собственного капитала состоят из:

- уставного капитала;

- добавленного капитала;

- резервного капитала;

- прибыли;

Уставный капитал - является главным (исходным) источником образования имущества предприятия. Он образовывается за счет вкладов учредителей с целью создания и ведения хозяйственного субъекта. В качестве вклада в уставный капитал учредители могут внести: основные средства, нематериальные активы, сырье и материалы, различные имущества и денежные средства. Совокупность вкладов в уставный капитал отражается в учредительных документах и общая сумма фиксируется в уставе предприятия (поэтому и понятие уставный капитал). Размер уставного капитала при необходимости может быть изменен по решению учредителей с последующим внесением изменений в учредительные документы и перерегистрацией устава.

Добавленный капитал возникает в результате дополнительного выпуска акций и реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость, как эмиссионный доход.

Резервный капитал создается за счет отчислений от прибыли в пределах, установленных законодательством и учредительными документами. Основная цель образования резервного капитала, выплата дивидендов учредителям в особых случаях и покрытие непредвиденных убытков и потерь. В состав резервного капитала также включается корректировки по переоценки имущества и стоимость безвозмездно полученного имущества от юридических и физических лиц.

Прибыль предприятия - это результат хозяйственной деятельности за отчетный период. При этом его доходы превышают над расходами. Таким образом, положительный финансовый результат и представляет собой прибыль предприятия.

Целевыми поступлениями является безвозмездные поступления в виде целевого финансирования со стороны правительства и других органов (включая иностранных) в виде: грантов, субсидий, членских взносов и другие.

Резервы - это созданные за счет собственных ресурсов средства для предстоящих расходов и платежей. К ним можно отнести резерв по сомнительным долгам, резерв для равномерного включения предстоящих расходов по оплате отпусков, а также резерв для покрытия расходов на ремонт основных средств.

Источниками заемных средств (обязательств) являются кредиты банков, займы других предприятий и кредиторская задолженность. В целом обязательства предприятия образуют его заемный капитал.

В деятельности хозяйствующего субъекта, независимо от формы собственности, важную роль играют кредиты и займы банков, которые по срокам их использования могут быть долгосрочными и краткосрочными. Кредиты и займы представленные банками на срок до одного года называются краткосрочными, а кредиты и займы представленные на срок более одного года - долгосрочным.

Аналогично банковским кредитам и займам, задолженность предприятий разным кредиторам также могут быть краткосрочными.

Кредиторская задолженность представляет собой долги хозяйствующего субъекта другим юридическим или физическим лицам, которые, чаще всего возникают в результате временного разрыва между совершаемых операций и оплатой или окончательного расчета по ним. Например, между получением товарно-материальных ценностей, оказанием услуг и расчетом по этим операциям проходит определенный промежуток времени, за период которого хозяйствующий субъект пользуется средствами поставщиков, либо лиц оказавших услуги. Вот эта задолженность и есть кредиторская задолженность.

В состав кредиторской задолженности относятся также долги хозяйствующего субъекта своим покупателям, бюджету по налогам и сборам, органам социального страхования, перед своими работниками по оплате труда и другие.

Задолженность покупателям возникает в последствии получения предоплаты от покупателей за товары и услуги, но товар еще не отгружен либо услуги еще не оказаны.

Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам образовывается в результате разрыва во времени между начислением налогов и их перечислении с расчетного счета (фактической оплатой). Аналогично этому возникает задолженность органам социального страхования в результате разрыва во времени между начислением и их оплатой.

Задолженность предприятия перед своими работниками по оплате труда возникают в результате того, что между временем начисления заработной платы и временем (датой) выдачи персоналу денег из кассы происходит разрыв. Например, начисленную заработную плату работникам в январе выплачивают в феврале.

2. Общая характеристика метода бухгалтерского учета

Организация и ведение бухгалтерского учета на предприятии независимо от форм собственности, специфики, величины основывается на использовании определенных процедур, приемов. Система приемов и способов, на основе которых изучаются объекты бухгалтерского учета, называются его методами.

В соответствии с требованиями Закона «О бухгалтерском учете» основными элементами метода бухгалтерского учета являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, оценка, калькуляция, баланс, отчетность.

Документация - представляет собой сплошную регистрацию объектов бухгалтерского учета в первичных документах. Это значит любая хозяйственная операция, совершаемая на предприятии, должна быть отражена в бухгалтерском учете посредством документов. При этом они должны быть проверены с точки зрения правильности оформления, объективности и законности совершаемых операций. В соответствии с действующими положениями, документы должны отражать сущность совершенной операции, ее количественную оценку и стоимостное выражение. Документы, после их соответствующего оформления считаются достоверными, при наличии в них подписей лиц, ответственных за совершенные хозяйственные операции.

Инвентаризацией называется способ проверки фактического состояния имущества (основных средств, товарно-материальных ценностей и др.) предприятия и сопоставление фактического наличия ценностей с показателями бухгалтерского учета. Основное назначение инвентаризации - это контроль за сохранностью ценностей и обеспечение достоверности показателей бухгалтерского учета. Сроки проведения инвентаризации определены нормативными документами. Однако обязательное проведение инвентаризации предусмотрено при смене материально-ответственных лиц, по требованию внешнего аудитора и при проведении следственных мероприятий.

Счета бухгалтерского учета используются в бухгалтерском учете, как способ непрерывного и систематического отражения хозяйственных операций. Счета бухгалтерского учета дают возможность систематизировать и группировать хозяйственные операции по их однородным экономическим признакам. Кроме того на счетах накапливается текущая информация о состоянии хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессах.

Двойная запись - как метод бухгалтерского учета представляет собой способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Суть двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция в учете отражается на двух счетах одновременно на одну и тоже сумму.

Оценка - является способом денежного выражения имущества, источников его образования и хозяйственных процессов в целях накопления информации о соответствующих объектах бухгалтерского учета. При этом в целях сопоставимости активов имущества и их источников оценка их должна производиться по единым правилам, предусмотренным действующим законодательством.

При помощи калькуляции в бухгалтерском учете обобщаются затраты на производство и определяется себестоимость единицы готовой продукции, выполненных объемов работ, оказанных услуг. Для определения себестоимости произведенной продукции, выполненной работы и оказанной услуги следует накапливать за отчетный период все затраты (сырья, материалов, оплата труда, амортизация оборудования и другие), связанные с производством.

Бухгалтерский баланс - это способ группировки и отражения состава и размещения хозяйственных средств предприятия, а также источников образования и целевого назначения средств в денежном выражении на определенную дату (обычно на первое число квартала). Бухгалтерский учет обеспечивает взаимосвязь, с одной стороны, размещение и назначение средств предприятия, а с другой источников их образования. В этих целях имущество предприятия показаны в балансе в разрезе двух групп. Первая группа отражает состав и размещение имущества, а вторая представляет размещение источников формирования имущества.

В результате две части баланса показывают одно и тоже имущество в различных группировках и поэтому они (имущество и их источники) между собой равны.

Отчетность - это способ обобщения итогов хозяйственной деятельности предприятия за определенный период (квартал, год). При этом надо иметь ввиду, что бухгалтерский баланс является основной, но не единственной формой отчета. Полную характеристику работы предприятия может дать отчетность как совокупность итоговых сведений о результатах финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Составление бухгалтерской отчетности производится по установленным министерством Финансов единым правилам и формам. Эти требования являются обязательными для всех предприятий, независимо от форм собственности и сферы деятельности.

Согласно законодательству бухгалтерская отчетность должна представляться различным органам, к числу которых относится: налоговая инспекция, банки, вышестоящие организации, статистические органы и различные пользователи информации.

бухгалтерский инвентаризация дебиторский

3. Хозяйственные операции и хозяйственные процессы

Известно, что хозяйствующие субъекты в процессе своей деятельности совершают многочисленные хозяйственные операции и процессы, которые являются совокупностью хозяйственных операций.

Следовательно, объектами бухгалтерского учета, наряду с имуществами предприятия являются также хозяйственные операции и хозяйственные процессы. Необходимо иметь ввиду, что в процессе совершения хозяйственной операция происходят изменения в составе имущества (активов), в составе источников ее образования (пассивов) или изменения происходят как в составе имущества, так и в составе источников (одновременно изменяются и активы и пассивы).

Для хозяйственных субъектов (предприятий) хозяйственные процессы складываются из: процесса снабжения, процесса производства, процесса реализации продукции. Выполнение этих процессов требует наличия у предприятия в определенном размере предметов труда (сырьё, материалы, топливо и др.), средств труда (станки, оборудования, хозяйственный инвентарь) и рабочей силы. Необходимые для производства предметов и средств труда предприятия приобретают у поставщиков или физических лиц. В результате этих операций предприятие имеет расходы по уплате поставщику стоимости товарно-материальных ценностей, а также затраты по погрузке, разгрузке, доставке и т.п. Поступившие ценности должны быть оприходованы с соблюдением всех правил их количественной и качественной приемки. Бухгалтерский учет должен обеспечить систематический контроль за ходом поступления ценностей, своевременным оприходованием их материально-ответственными лицами, правильностью расчетов с поставщиками и транспортными организациями. Все эти процессы представляют собой процесс снабжения.

На этапе процесса производства, сырье, материалы, топливо и др. направляются в производственные цехи, отделы, где осуществляется их обработка с целью изготовления (выпуска) готовой продукции. При этом рабочая сила используя средства труда, воздействует на предметы труда и придают им новый вид или свойства. Тоже самое происходит при выполнении определенной работы или оказании услуг. В процессе производства используется рабочая сила и поэтому возникает необходимость производить расчеты по заработной плате, которые также являются объектами бухгалтерского учета.

В процессе реализации - готовая продукция подвергается дальнейшей обработке с целью ее реализации. Для этого выполняются ряд операций как: сортировка, упаковка, погрузка и доставка готовой продукции до покупателя. К расходам по реализации относятся также расходы по рекламе, оплате услуг брокеров, дилеров, а также по изучению рынка сбыта готовой продукции. В результате реализации продукции на расчетный счет предприятия поступают денежные средства (выручка от реализации), которые в последующем направляются для приобретения новых предметов и средств труда.

В ходе хозяйственных процессов образуются доходы за счет наценок по реализованной продукции. Они, как правило, должны превышать затраты по производству и реализации продукции и служить источником образования прибыли.

Таким образом, совершая непрерывный круговорот, хозяйственные средства переходят из сферы производства в сферу обращения и обратно, постоянно меняя свою форму. В ходе этих процессов происходит изменения величины средств и их источников.

Размещено на Allbest.ru