Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

1. Понятие о хозяйственном учете

Хозяйствующий субъект - это предприятие, которое создается в соответствии с законодательством в целях производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в целях удовлетворения и получения дохода (прибыли). Организационно-правовые формы субъекта хозяйствования определены Законом «О предприятиях в Республике Узбекистан». Наиболее распространенными в настоящее время в республике организационно-правовых форм являются: государственные, акционерные общества закрытого и открытого типа, товарищества, общественные, семейные, фермерские (деканские) хозяйства и др., которые, как правило, ведут хозяйственную деятельность внутри страны. Однако, в ряде случаев на законодательной основе Республики им может быть предоставлено право самостоятельного ведения внешнеторговой деятельности.

Ведение хозяйственной деятельности, направленное на производство продукции, выполнения работ, оказания услуг и реализации готовой продукции требует наличия у предприятия определенных средств (основных и оборотных) и рабочей силы. Исходя из этого: движение хозяйственных средств, организация хозяйственных процессов, труд работников и его вознаграждение (в соответствии с количеством и качеством труда), ведение расчетно-платежных отношений, выпуск продукции и ее себестоимость, а также определение результатов хозяйственной деятельности является объектами бухгалтерского учета.

В условиях рыночной экономики (которое приобретает все большее значение в развитии общества), и особенно приватизации государственной собственности, активное участие иностранных инвесторов в экономике различных форм собственности появление таких новых понятий, как рынок ценных бумаг и других явлений вызвало серьезный интерес внутренних и внешних пользователей к бухгалтерской информации.

В этих условиях бухгалтерский учет должен стать действенным, активным средством, позволяющим максимально добиться роста отечественной экономики. Основное внимание при этом должно быть обращено на наиболее рациональное и эффективное использование хозяйственных ресурсов, устранение необоснованных расходов и потерь.

Для успешного решения поставленных задач, учет должен отвечать определенным требованиям, важнейшим из которых является объективное, точное и своевременное отражение финансово-хозяйственный деятельности предприятия.

Данные учета должны в простой, ясной и доступной для понимания инвесторами, акционерами форме характеризовать результаты предприятия. Это очень важное требование, так как инвесторы все в большей степени привлекаются к участию в управлении экономикой предприятия и в повышении его эффективности.

Следовательно, в условиях рыночной экономики бухгалтерский учет главным образом, обеспечивает сбор, обработку и передачу информации о деятельности предприятия заинтересованным сторонам для принятия управленческих решений о том, как инвестировать их капитал. В результате бухгалтерский учет приобретает исключительное значение в управлении хозяйственного субъекта, ибо рациональное ведение бухгалтерского учета обеспечивает руководство компаний достоверной информацией об эффективном управлении хозяйственной деятельностью. В противном случае предприятие может оказаться в тяжелом финансовом состоянии.

Понятие о бухгалтерском учете появилось в Европе в 15 веке, когда термин "бухгалтерия" на немецком языке означал buch-книга, halter-держать или дословное его значение понимает, как держать книги. Поэтому работников занятых ведением книг называли бухгалтер.

Исторически бухгалтерский учет возник тысячу лет тому назад, из-за возникшей необходимости вести хозяйство без меры и счета, не учитывая полученные доходы и произведенных расходов.

В народнохозяйственном масштабе бухгалтерский учет является одним из трех видов хозяйственного учета, наряду со статистическим и оперативным учетом, которые составляют единый народнохозяйственный учет. Каждый из них отличается составом отражаемых процессов, областью применения, назначением и способами осуществления.

Статистический учет (статистика) применяется при изучении массовых социально-экономических явлений. С помощью этого учета получают обобщенные сведения о развитии народного хозяйства, его отраслей, использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов и т.д. В большинстве случаев статистический учет основывается на данных бухгалтерского и оперативного учета.

Статистический учет используется для изучения не только хозяйственных явлений, но и различных сторон общественной жизни. Поэтому данные статистического учета формируются также путем специальных обследований (перепись населения, единовременный учет наличия торговой сети и т.п.).

Оперативный (оперативно-технический) учет применяется для текущего руководства производственно-торговой деятельностью и для контроля за хозяйственными процессами в момент их осуществления или сразу после их совершения. Он обеспечивает быстрое получение фактических данных о работе предприятия на отдельных участках. Например, получают оперативную информацию за день, пятидневку, декаду об объеме выпуска продукции собственного производства, выполнении плана товарооборота, плана поставок сырья и товаров и т.п. В оперативном учете используются все виды учетных измерителей, но наиболее часто применяются натуральные. Данные оперативного учета могут быть зафиксированы в документах или поступать по различным каналам связи (телефон, телефакс, электронная почта и т.п.)

На предприятии оперативным учетом, обычно, занимаются такие отделы как: снабжения, сбыта, транспортный, диспетчерский, отдел кадров и т.п.

В отличие от статистического и оперативного, бухгалтерский учет основан на сплошном и непрерывном наблюдении за хозяйственной деятельностью предприятия в целях получения необходимой информации для принятия управленческих решений. Он является строго системным. Бухгалтерский учет позволяет получить сведения о средствах предприятий и источников их образования, отражает хозяйственные процессы по движению материальных ценностей, выпуску продукции и ее реализации. Только с помощью бухгалтерского учета, возможно, определить доходы и расходы по производству и реализации продукции, исчислить конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.

Важнейшей особенностью бухгалтерского учета является документальная обоснованность хозяйственных операций. Ни одна бухгалтерская запись не может совершаться без подтверждения документами. В бухгалтерском учете применяются натуральные, трудовые и стоимостные измерители. Обязательное применение стоимостных измерителей является отличительной чертой бухгалтерского учета.

Стоимостные измерители используют для отражения разнородных хозяйственных средств и процессов в едином обобщенном измерении. С помощью стоимостных (денежных) измерителей исчисляют объем товарооборота и выпуска продукции собственного производства, определяют общую величину средств предприятия и т.д. Стоимостные измерители применяют в сочетании с натуральными и трудовыми измерителями.

Натуральные измерители позволяют учитывать хозяйственные процессы и средства в их натуральном выражении - в мерах веса, длины, объема, площади. Использование тех или иных натуральных измерителей зависит от физических свойств учитываемых объектов. Натуральные измерители применяются для систематического наблюдения за состоянием и движением определенных видов ценностей.

Трудовые измерители служат для отражения в учете затрат труда, выраженных в единицах рабочего времени. Рабочее время измеряется в днях, часах, минутах. Трудовые измерители применяют в сочетании с натуральными, например, при определении производительности труда, учете выполнения норм выработки и т.д.

Необходимо отметить, что для всех видов учета обобщающим и однородным показателем является денежный измеритель, единицей которого является национальная валюта, т.е. сум.

С помощью денежного измерителя можно производить расчеты (вычисления) производственных затрат по выпуску продукции, их реализации, выполненных работ или оказанных услуг. При этом, конечно параллельно можно использовать трудовые и натуральные измерители. Денежный измеритель дает возможность обобщать общую сумму затрат производства (работ и услуг). Таким образом, денежный измеритель имеет, прежде всего, контрольное значение.

2. Виды бухгалтерского учета, их взаимосвязь и отличительные способности

Исходя из изложенных выше (в первом параграфе), можно определить, что бухгалтерский учет - это, прежде всего, информационная система, занимающая сбором информации, ее обработкой и передачей финансовой информации о хозяйствующем субъекте, для удовлетворения потребностей самых разнообразных пользователей. В условиях рыночной экономики, исходя из требований, к объему содержанию информации со стороны внешних и внутренних пользователей бухгалтерский учет выделяют как: финансовый и управленческий (производственный).

Целью финансового учета является обеспечение потребностей внешних пользователей, которые не входят в состав сотрудников предприятия. Задачей же управленческого учета является подготовка информации для внутренних пользователей, к числу которых можно отнести персонал и специалисты, осуществляющие управление хозяйствующим субъектом.

Следовательно, данные финансовой отчетности характеризующий, в основном, результаты хозяйственной деятельности предприятия и поэтому основными пользователями подобной информации финансовой отчетности являются внешние пользователи.

Управленческий учет расширяет финансовый учет и применяется, прежде всего, при внутренних операциях фирмы. Его цель - обеспечить информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных целей.

К бухгалтерской информации, созданной и подготовленной для использования руководством, применяются другие правила, нежели к информации, предназначенных для внешних пользователей, не работающих непосредственно в фирме. Управленческий учет - это внутреннее дело каждого предприятия.

Общие и отличительные особенности финансового и управленческого учета приведены в таблице 1.

Комментируя характеристику финансового и управленческого учета, (приведенного в табл. 1.) можно сформулировать следующие основные отличия между ними:

1. Информации финансового учета разрабатываются и представляются внешним пользователям. За качество и содержание подготовленного отчета отвечает руководство фирмы. В тоже время отчеты управленского учета предназначены для внутренних пользователей и поэтому не представляются внешним пользователям. Иначе говоря, если информация финансового учета является открытой, то информация управленческого учета - закрытой. Такие сведения как: производственные планы, данные о реализации продукции, показатели себестоимость единицы продукции, бюджет доходов и расходов, инвестиционные планы должны находиться в строгой коммерческой тайне.

2. Финансовый учет ориентирован не только для внешних пользователей, но и для использования внутренними пользователями в процессе управления предприятиями, как правило, основные параметры финансового учета строго регламентированы.

Таблица 1

бухгалтерский финансовый отчтеность

Поэтому главное назначение финансового учета - это обязательное составление периодической отчетности, для представления предприятием всем заинтересованным сторонам.

Управленческий учет предполагает охват учетной информации, полезных с точки зрения эффективного управления предприятием. В этой связи целью управленческого учета является обеспечение необходимой информацией менеджеров специалистов, которые несут ответственность за определенные участки хозяйственной деятельности субъекта. И не случайно, что основные правила и нормы ведения управленческого учета определяются самими предприятиями.

3. Все хозяйствующие субъекты независимо от их форм собственности обязаны вести финансовый учет и предоставлять свою финансовую отчетность заинтересованным органам. Однако, для управленческого учета такое требование не является обязательным. Организация и ведение управленческого учета вытекает из внутренних потребностей предприятия, и он регулируется внутренними нормативными документами.

4. Порядок отражения хозяйственных операций, их оценка в финансовом учете обычно регламентируется стандартами, инструкциями и положениями. Между тем для управленческого учета присущ свободный выбор правил, т.е. нет твердых ограничений, ибо в конечном итоге основной смысл, его полезность, обеспечивающих эффективное принятие управленческих решений.

5. В финансовом учете и отчетности совершенные хозяйственные операции отражаются в денежной оценке (сум или долларах) по мере их совершения (т.е. на день совершения). Управленческий учет и процесс принятия решений часто прибегают к оценке операций, которые совершаются в будущем, например: объем выпуска и реализации продукции; конечный финансовый результат; инвестиции; "ноу-хау" и другие. При этом управленческий учет пользуется условными выражениями как: норма/час, чел./час, маш./час и т.п.

6. С точки зрения способа отражения учетной информации в финансовом учете записи и подсчеты по всем счетам, включая остатки (сальдо) обобщают в Главной книге и, как результат, составляют финансовую отчетность в денежном (стоимостном) выражении. Информация в управленческом учете не обязательно отражать по системе двойной записи и обобщать в Главной книге.

7. По данным финансового учета периодически в установленные сроки составляется финансовая отчетность, хотя для управленческого учета каких-либо установленных сроков состановления отчетности не установлены, сроком составления отчетности для управленческого учета является момент возникновения необходимости в них (ежедневно, декадно, ежемесячно, ежеквартально, ну и конечно по итогам года).

8. По степени точности информации между финансовым и управленческим учетом имеются различия. Если финансовая отчетность составляется на основе уже совершенных хозяйственных операций, то управленческий учет имеет дело с операциями, совершаемые в будущем, и следовательно информация управленческого учета несут субъективный и вероятностный характер. Поэтому информация финансового учета легко поддаются проверки со стороны контролирующих органов, аудиторов. Что касается информации управленческого учета ввиду его специфики, проверка ее достоверности и объективности не представляется возможным, так как часто такая информация носит оперативный характер.

9. Характерными особенностями финансового учета является то, что финансовая отчетность составляется по предприятию в целом, где отражаются обобщенные показатели деятельности хозяйственного субъекта. В то же время управленческий учет чаще всего обобщает и раскрывает информацию раздельно по цехам, отделам, рабочим местам, подразделениям. Более того, у управленческого учета могут быть лишь отдельные задачи (проблемы), или только отдельный вид деятельности компании. Иногда их называют центрами ответственности.

10. И в заключении необходимо отметить, что при обнаружении на предприятии существенных отклонений от принципов финансового учета и отчетности инвесторы, кредиторы и прочие заинтересованные стороны могут обратиться в суд, для доказательства вины предприятия в искажении информации, которые приведены в финансовой отчетности.

Что касается управленческого учета, то здесь объем и качество информации не обязательно должно соответствовать принципам учета, ибо они в большей части являются конфедициальными.

Несмотря на наличие множества различий между финансовым и управленческим учетом фактически на практике встречаются и ряд сходств. Прежде всего, следует отметить, что подавляющее большинство показателей финансового учета также находят отражение в управленческом учете. Ряд основных принципов финансового учета применимы и для управленческого учета. Надо иметь ввиду и то, что руководство и менеджеры предприятия не могут всегда руководствоваться исключительно субъективными мнениями и оценками.

Кроме того, данные оперативной информации, собранные в целях управленческого учета могут быть использованы для составления финансовых документов, так как сбор первичной информации осуществляется по единым правилам и порядкам.

В целом большое сходство между ними - это то, что данные финансового и управленческого учета равнозначно используются как для принятия управленческих решений, так и для разработки стратегических планов предприятий в целях занятия достойной Ниши на рынке.

И все же следует отметить, что наличие тесной взаимосвязи между финансовым и управленческим учетом не дает возможности проводить между ними абсолютной, четкой границы.

3. Принципы бухгалтерского учета

Основополагающим положением бухгалтерского учета на любом этапе развития общества, на базе которого строгая система учета - является принцип.

В соответствии с Законом Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете» основными принципами бухгалтерского учета является следующее:

- применение в бухгалтерском учете метода двойной записи;

- непрерывное ведение бухгалтерского учета;

- использование денежной оценки, средств и их источников;

- обеспечение достоверности информации;

- начисление

- предусмотрительность (осторожность) и ряд других.

Перечисленные принципы в более расширенном виде можно представить таким образом.

Применение метода двойной записи означает, что каждая хозяйственная операция предприятия отражается на счетах бухгалтерского учета дважды. Один раз в левой части одного счета и второй раз в правой части другого счета. Этот принцип обеспечивает равенство результатов хозяйственной деятельности предприятия.

Непрерывный принцип ведения бухгалтерского учета предполагает, что хозяйственные операции по мере их совершения фиксируются в первичных документах и отражаются в бухгалтерском учете непрерывно, до полного их завершения.

Денежная оценка представляет принцип, который является универсальным показателем в качестве измерителя информации в учете и отчетности. Бухгалтерский учет в республике согласно НСБУ ведется в национальной валюте - сумах.

Принцип достоверности предполагает, что в бухгалтерской информации не может иметь место ошибок и неточностей. Она верно должна раскрывать суть информации. Каждая информация должна подтверждаться первичными документами, имеющую юридическую силу. Следует отметить то, что иногда информация может быть уместной, но недостоверной по существу, которая может привести к неправильному отражению факта совершения хозяйственных операций.

Принцип начисления означает, что доходы и расходы предприятия отражаются в бухгалтерском учете и ее финансовых отчетах по мере их возникновения. Это значит, что пользователи информации имеют возможность получать сведения не только об операциях, совершенных в прошлом с оплатой или получением денежных средств, но и обязательства по расходу денежных средств в будущем. В соответствии с НСБУ финансовые отчеты, кроме отчета о денежных потоках, составляются по принципу начисления. В результате на практике исключается применение кассового метода, согласно которого доходы признаются только в том случае, когда поступают деньги за товары, работы и услуги без предварительного начисления, т.е. момент отгрузки продукции (товара).

Принцип себестоимости является способом, который выражает оценку по первоначальной стоимости. При этом в учете затрат и для фиксации и за отражение в финансовых отчетах применяются денежные выражения. Данный принцип, чаще всего, применяется для учета текущих операций и явлений.

Непрерывный принцип ведения хозяйственной деятельности или принцип продолжающейся деятельности гласит, что хозяйствующий субъект будет функционировать неограниченный период и не предполагается ликвидация бизнеса в ближайшем будущем.

Принцип осторожности (благоразумия) предполагает, что в учете и отчетности оценка активов не должна быть завышенной, а обязательства, наоборот, заниженной. Этот принцип позволяет отразить в бухгалтерском учете изменчивость рыночной ситуации и связанный с этим риск хозяйственной деятельности предприятия и его собственников. В результате принцип осторожности исключает возможность создания скрытых резервов, преднамеренное занижение, либо завышение активов и пассивов, что может привести к искажению финансовой отчетности и потери ее надежности.

Немаловажным принципом в условиях рыночной экономии является принцип сопоставимости. Это значит, что сведения о деятельности хозяйственного субъекта должны быть сравнимы с аналогичной информацией о деятельности других предприятий, а так же это должно дать возможность сопоставлять данные о деятельности предприятия за ряд отчетных периодов. Этот принцип дает основание для пользователей сопоставлять финансовую отчетность различных предприятий и оценить их финансовое состояние для принятия решений о возможности инвестировать конкретное предприятие. В этих условиях очень важно, что информация финансовой отчетности должна быть нейтральной, т.е. свободной от каких-либо искажений: отсутствие нейтральности информации может привести к принятию необъективного решения по отношению к данному хозяйственному субъекту.

Очень важным принципом бухгалтерского учета является принцип соответствия доходов расходам отчетного периода. Согласно принципу соответствия расходы отчетного периода должны соответствовать полученным доходам данного отчетного периода. В случае же невозможности установления зависимости между отдельными видами расходов и доходов, расходы необходимо распределить между несколькими периодами по определенной системе распределения. Например, расходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов, амортизационные отчисления и т.п.

Принцип соответствия, так же как и принцип начисления обеспечивает процесс, согласно которому все доходы по мере их получения, а также расходы учитываются за один и тот же отчетный период. Наверное, не надо доказывать, что все поступления за реализацию продукции, выполненных работ, оказанных услуг и их себестоимость соответствующих 2004 г. не может быть учтены в 2005 году.

И, наконец, принцип преобладания экономического содержания над формой представляет собой то, что экономические события должны быть учтены и представлены соответственно с их сущностью и реальной действительностью, а не только с их юридической формой.

В современных условиях рыночной экономики бухгалтерский учет в системе управления занимает ответственное место. При этом бухгалтерский учет выполняет ряд функций, основными из них является: информационная; контрольная; обеспечение сохранности; аналитическая.

Важнейшим из перечисленных функций является информационная функция, которая с углублением рыночных отношений приобретает весьма актуальное значение, когда серьезно возрастает роль и значение своевременной и достоверной информации о состоянии и финансовом положении деятельности хозяйствующего субъекта.

Информация, полученная посредством бухгалтерского учета, является источником для различных пользователей, которые на основе анализа полученной информации принимают управленческое решение.

Главное достоинство бухгалтерского учета является то, что в нем формируется и обобщается сведение о состоянии и движении имущества предприятия и источниках их образования, о хозяйственных процессах и достигших результатах. Наличие такой информации позволяет оперативному и статистическому учету в целях прогнозирования перспективы развития предприятия. бухгалтерский финансовый отчтеность

Особенности рыночной экономики предъявляет повышенные требования к бухгалтерской информации, которая без каких-либо сомнений должна быть своевременной, достоверной и объективной. Она должна быть эффективной для пользователей и высокого качества и в конечном итоге, информация бухгалтерского учета должна характеризовать финансовое состояние предприятия.

Контрольная функция бухгалтерского учета в условиях функционирования, различных форм собственности и расширения хозяйствующих субъектов еще более возрастает. На бухгалтерский учет возлагаются большие задачи по осуществлению эффективного контроля за использованием имуществ предприятия. Обеспечение контроля за выполнением намеченных программ развития и достижения высоких экономических показателей является главнейшей контрольной функцией бухгалтерского учета.

В результате бухгалтерский учет посредством сопоставления фактических показателей с данными установленных норм и нормативов может осуществить соответствующие коррективы.

На практике используются три вида контроля: предварительный, текущий и последующий.

Контроль, осуществляемый, при совершении хозяйственных операций и до принятия управленческих решений называется предварительным контролем. Всевозможные контракты, проекты, программы, сметные документации, бизнес-планы и др. являются объектами текущего контроля. На этапе предварительного контроля осуществляются действия, в результате которого можно предупредить совершения незаконных хозяйственных операций, удержать должностные лица от неразрешенных действий, обеспечить рациональное использование материальных и финансовых ресурсов, пресечь от составления неправильного оформления документов и т.п.

Под текущим контролем понимается совершение конкретных операций непосредственно при выполнении хозяйственных операций. При этом такой контроль преследует цель выявления отклонений от основных параметров ведения хозяйственной деятельности и нормативных показателей предприятия. В результате текущий контроль своевременно предупреждает пути возможного хищения и потери материальных и денежных средств.

Последующий контроль преследует цель проверки целесообразности и правомерности совершенных хозяйственных операций за конкретный период деятельности. Такой контроль обеспечивает выявление недостатков в работе должностных лиц, злоупотреблений и нарушений, что дает возможность мобилизовать внутренние ресурсы предприятия для дальнейшего улучшения его деятельности. Как обычно, органы внутреннего контроля осуществляют последующий контроль после совершения хозяйственных операций, используя при этом информацию первичных документов, учетных регистров (книг, журналов) и бухгалтерской отчетности.

Обеспечение сохранности собственности. Известно, что предприятия хозяйствующего субъекта независимо от их величины, мощности, специфики профиля располагают определенным набором имущественных ценностей. Их правильное и эффективное использование является одним из функций бухгалтерского учета. Наряду с этим одной из важнейших задач бухгалтерского учета также является обеспечение сохранности собственности предприятия, создание барьеров на пути возможного злоупотребления, хищения и нежелательных потерь. Само собой разумеющийся факт, что для достижения задач по сохранности на предприятии должны быть созданы необходимые условия: наличие весоизмерительных приборов, мерной тары, отвечающих техническим и санитарным условиям оборудованного складского помещения и другие.

Наличие сегодня на рынке разнообразных форм собственности значение функции сохранности приобретает исключительное значение, ибо рост числа собственников, инвесторов и особенно, зарубежных требует четкой организации бухгалтерского учета.

Обеспечение функции сохранности собственности достигается на предприятии путем проведения периодической инвентаризации ценностей и объективного отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

Аналитическая функция, бухгалтерского учета выражается в том, что на основе объективных и достоверных данных учета проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Анализ - это процесс последовательного изучения принятых решений с целью их улучшения. Аналитические показатели бухгалтерского учета, чаще всего, ложатся в основу перспективного планирования и регулирования хозяйственной деятельности. Анализ текущего финансового состояния предприятия позволяет оценить ее положение на данный момент.

Размещено на Allbest.ru