Учет обязательств предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет обязательств предприятия



Лекция первая

Виды обязательств, оценка и задачи учета. В соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета «обязательство предприятия, возникшее в результате операций или фактов, прошедших в прошлом, урегулирование которых может привести к переводу или использованию активов, предоставлению услуг или прочему оттоку экономических выгод в будущем». Следовательно, для признания обязательств необходимо, чтобы оно:

- должно быть удовлетворено только путем перевода актива или услуг другому субъекту;

- должно быть неоспоримым;

- должно иметь место событие, вызвавшее обязательство.

Итак, если обязательство принимается в соответствии с данным определением, оно должно быть немедленно признано и занесено в регистры бухгалтерского учета.

Таким образом, обязательства возникают в результате совершения хозяйствующим субъектом различных сделок и являются юридическим основанием для последующих платежей за товары или предоставленные услуги.

В бухгалтерском учете согласно НСБУ следует обратить внимание на моменты возникновения оценки и классификации обязательств. Моментом возникновения считается в учете только тогда, когда возникает задолженность по нему, поскольку значительная часть обязательств представляет собой накопленные суммы типа начислений заработной платы, исчисленных сумм по процентам и подлежащих выплате налогов.

Обязательства (кредиторская задолженность) чаще оцениваются суммой денег, необходимой для оплаты долга или в условиях рынка, стоимостью товаров и услуг, которые необходимо предоставить.

Определение стоимости обязательства осуществляется на основе данных о хозяйственной операции, приведшей к его возникновению. При приобретении активов взамен обязательств, стоимость последних определяется в соответствии с принципом затрат и равна стоимости полученного актива.

Согласно НСБУ №01 «Учетная политика и финансовая отчетность» основой для оценки обязательств является себестоимость или стоимость приобретения активов, услуг и работ.

Обязательства в иностранных валютах учитываются в национальной валюте - сумах, определяемых путем ежемесячного перерасчета иностранной валюты по курсу НБ Узбекистана. Одновременно эти обязательства отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по операциям с иностранными валютами, возникшие при перерасчете валютных статей относятся на счет 9540 «Доходы от валютных курсовых разниц» и на счет 9620 «Убытки от валютных курсовых разниц».

В классификации обязательств, следует указать на то, что они подразделяются на текущие и долгосрочные обязательства.

Текущие (краткосрочные) обязательства - это такие обязательства, которые необходимо оплатить в течении обычного операционного цикла, когда его срок не превышает один год. Текущими активами являются те активы, которые можно конвертировать в наличность или использовать в обычной деятельности в производственном цикле предприятия или в течение одного года.

К текущим обязательствам относятся, прежде всего: счета к оплате, дивиденды в виде денежных средств и имущества к оплате, начисленные обязательства, связанные с расходами. Налоги на прибыль, на добавленную стоимость к оплате и другие.

Счета к оплате - счета расчетов с поставщиками предназначены для повторяющихся торговых обязательств. Эти обязательства возникают в ходе обычной деятельности предприятия, что включает приобретение товаров и материалов, доставку, а также услуги, которыми предприятия пользуются при производстве и реализации товаров и услуг.

Дивиденды в виде денежных средств и имущества. Хозяйствующие субъекты по итогам года, при наличии нераспределенной прибыли, часть ее могут выделить для выдачи дивидендов. Согласно решения совета директоров, собрания учредителей объявляются дивиденды в виде денежных средств и имущества. В результате этого возникшие обязательства должны отражаться как текущие обязательства и должны быть оплачены в течении года.

Начисленные обязательства включают отпускные, вознаграждения и проценты, причитающиеся кредиторам, но еще не выплаченные. К ним можно отнести обязательства перед различными кредиторами по отчислениям на социальное страхование и другие обязательные платежи.

Налоги. Действующим законодательством Республики Узбекистан хозяйствующие субъекты производят сборы определенных налогов с клиентов и работников в пользу государственного бюджета. Этими налогами являются подоходные налоги, удерживаемые с сотрудников по дивидендам, налоги на имущество и налоги с заработной платы. Такие налоги собираются от имени объединений, страховых компаний и профсоюзов.

Наиболее субъективными налогами с точки зрения государства являются налоги на добавленную стоимость и налог на прибыль.

Долгосрочные обязательства - это обязательства, которые соответствуют вышесказанному определению НСБУ и срокам оплаты более одного года с фактической даты баланса или рабочего цикла кредитора (заемщика), в зависимости от того, что продлится дольше.

Долгосрочные обязательства оцениваются по трем принципам оценки и измерения, которые равнозначно применимы к долгосрочным обязательствам и долгосрочным векселям к оплате:

- долгосрочные обязательства регистрируются по справедливой рыночной стоимости товаров и услуг, полученных в долг. Рыночная процентная ставка - это безоговорочная ставка в операциях и она равняется фактической стоимости требуемых будущих выплат намеченными по рыночной стоимости товаров и услуг;

- периодическая выплата процентов основана на рыночной процентной ставке на дату выпуска долга;

- остаточная стоимость долгосрочного долга на дату баланса - это фактическая стоимость всех оставшихся выплат наличными, дисконтированных до рыночной процентной ставке при эмиссии.

Эти три принципа являются основой для измерения и отражения долгосрочного долга и затрат по выплате процентов.

Исходя из вышеизложенного можно сформулировать основные задачи бухгалтерского учета обязательств хозяйствующих субъектов. К ним относятся:

- обоснованное признание и реальная оценка обязательств;

- своевременное документальное оформление и правильная регистрация возникновения и использования обязательств;

- полное отражение на соответствующих счетах по содержанию, характерам и другим признакам обязательств;

- ведение постоянного контроля за состоянием и движением обязательств;

- организация постоянного контроля за своевременным возвратом обязательств и недопущения случаев их просрочки;

- своевременное и правильное отражение в учете доходов предприятия, обязательств по которым прошли сроки исковой давности или отказанных от них;

- правильный расчет и полное отражение в составе затрат предприятия процентов по обязательствам;

- своевременное представление соответствующим органам отчетности по обязательствам и другие.

Учет банковских кредитов и обязательств по полученным долгам. Любое нормально функционирующее предприятие свой бизнес ведет по пути расширенного воспроизводства, то есть не просто возмещает свои затраты. Полученную прибыль частично расходует на потребление, частично на восстановление основных средств используемых в производстве, а частично на расширение производства, на его развитие. Но если предприятие планирует замену выпускаемой продукции или изменение направления, собственных средств может оказаться недостаточным, то предприятие привлекает капитал из других источников. Такими источниками могут быть займы и кредиты.

Что такое заемные средства? Заемные средства - это средства, полученные предприятием в порядке кредитования другим юридическим и/или физическим лицом.

Что такое краткосрочные кредиты? Краткосрочные кредиты - это кредиты, выдаваемые предприятию на срок до одного года кредитным учреждением.

Привлечение предприятием заемных средств возможно в рамках различных типов правоотношений, регламентированных законодательством РУз. При возможном недостатке оборотных средств предприятие может их позаимствовать у любого другого юридического и физического лица по договору займа. Согласно действующему законодательству РУз по договору займа одна сторона (займодатель) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другое имущество, а заемщик обязуется возвратить займодателю такую же сумму денежных средств или равное количество другого полученного имущества того же раза и качества. При этом займодатель имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке определенных договором. Проценты, обычно, выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа.

Заемщик обязан возвратить займодателю полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.

Другим, наиболее часто встречающимся на практике, источником заемных средств могут быть кредиты банков. Кредитование оформляется кредитным договором, заключаемым в письменной форме между банком и предприятием, в котором предусматриваются: цель кредитования, срок выдачи кредита, срок его возврата, процентные ставки за кредит и другие условия.

По кредитному договору кредитное учреждение обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях предусмотренных в договорах, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее. Кредит юридическим лицам, как правило, предоставляется только в безналичном порядке путем зачисления на расчетный счет, либо путем оплаты определенных обязательств заемщика.

Для учета краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов в сумах и иностранной валюте, полученных предприятием в банках и от займодателей в плане счетов предусмотрены счета группы 6800 «Счета учета краткосрочных кредитов и займов» и 7800 «Счета учета долгосрочных кредитов и займов».

Информация о краткосрочных и долгосрочных кредитах и займах отражается на следующих счетах:

6810 «Краткосрочные банковские кредиты»

6820 «Краткосрочные займы»

6830 «Облигации к оплате»

6840 «Векселя к оплате»

7810 «Долгосрочные банковские кредиты»

7820 «Долгосрочные займы»

7830 «Облигации к оплате»

7840 «Векселя к оплате»

Различные краткосрочные кредиты полученные предприятием в банках учитываются на счете 6810 по кредиту которой отражается сумма полученных кредитов с корреспонденцией (по дебету) счетов учета денежных средств.

При погашении банковских кредитов дебетуется счет 6810 по кредиту счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 6810 «Краткосрочные банковские кредиты» ведется по каждому кредиту в отдельности.

На счете 6820 «Краткосрочные займы» учитываются полученные займы от займодателей (кроме банков) на срок не более 12 месяцев.

Поступление средств от займодателей (кроме банков) отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 6820. Возврат (погашение) полученных займов отражается по дебету счета 6820 и кредиту счетов денежных средств.

Аналитический учет по счету 6820 ведется по займодателям и срокам погашения займов.

На счете 6830 «Облигации к оплате» учитываются привлеченные предприятием средств за счет выдачи облигаций со сроком погашения не более 12 месяцев. Если привлеченные предприятием средств осуществлено путем реализации облигаций, по цене превышающей их номинальную стоимость, то разница между ценой реализации и номинальной стоимостью облигаций принимается на учет по кредиту счета 6220 «Отсроченные доходы в виде премии (надбавки)».

Аналитический учет по счету 6820 «Облигации к оплате» ведется по каждому виду и срокам погашения облигации.

На счете 6840 «Векселя к оплате» учитываются векселя, выданные со сроком погашения не более 12 месяцев. Операция учета выданных векселей отражается предприятием по кредиту счета 6840 и дебету счетов учета денежных средств.

Возврат предприятием денежных средств полученных от заимодателей в результате операций по векселю, отражается по дебету счета 6840 в корреспонденции со счета учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 6840 ведется по банкам, осуществляемым учет векселей, векселедержателям и отдельными векселями.

Типовые корреспонденции по счетам учета краткосрочных кредитов и займов (6800) приведены ниже в таблице.

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Получены краткосрочные банковские кредиты и займы	5110-5530	6810-6820
2	Оприходование ТМЗ за счет полученных краткосрочных банковских кредитов и займов	1010-2910	6810-6820
3	Погашение задолженности поставщикам и подрядчикам за счет краткосрочных банковских кредитов и займов	6010	6810-6820
4	Погашены краткосрочные банковские кредиты и займы	6810-6820	5110-5530
5	Погашены краткосрочные банковские кредиты и займы за счет обособленных подразделений	6810-6820	6110
6	Получен краткосрочный заем под выданный вексель и облигации	5110-5530	6830-6840
7	Погашены выданные векселя и облигации	6830-6840	5110-5530

Долгосрочные обязательства. В соответствии с НСБУ обязательства - это «обязательство предприятия, возникшее в результате операций или фактов прошедших в прошлом, урегулирование которых может привести к переводу или использованию активов, предоставлению услуг или прочему оттоку экономических выгод в будущем». Согласно этому определению долгосрочными могут быть обязательства, по которым сроки оплаты наступают не ранее одного года с фактической даты баланса.

Важнейшим источником финансирования деятельности предприятия являются долгосрочные кредиты банков или займы в форме облигаций и векселей. Когда компания выпускает облигации или векселя, она обязуется периодически выплачивать кредитору проценты и к определенному сроку погасить полученную сумму. Облигации и векселя считаются долгосрочными, если они рассчитаны на срок более одного года. Международная практика показывает, что долгосрочные векселя могут выдаваться на срок от двух до десяти лет, а долгосрочные облигации и залоги на срок от десяти до пятидесяти лет.

НСБУ предусматривает три главных принципа оценки и измерения долгосрочных обязательств:

1. Долгосрочные обязательства регистрируются по справедливой рыночной стоимости товаров и услуг, полученных в долг

2. Периодическая выплата процентов основана рыночной процентной ставке на дату выпуска долга.

3. Остаточная стоимость долгосрочного долга баланса - это фактическая стоимость всех оставшихся выплат наличными.

Процентная ставка используется для этой цели и не изменяется во время срока долга. Эти три принципа являются основой для измерения и отражения долгосрочного долга и затрат по выплате процентов.

Для учета и обобщения информации о состоянии долгосрочных кредитов и займов в плане счетов выделена группа счетов 7800 «Счета для учета долгосрочных кредитов и займов, которые объединяются в следующие счета:

7810 «Долгосрочные банковские кредиты»

7820 «Долгосрочные займы»

7830 «Облигации к оплате»

7840 «Векселя к оплате»

Суммы полученных долгосрочных кредитов банков отражаются по кредиту счета 7810 «Долгосрочные банковские кредиты» и дебету счета учета денежных средств.

При переводе текущей части долгосрочных кредитов банков дебетуется счет 7810 «Долгосрочные банковские кредиты» и кредитуется счет 6950 «Долгосрочные обязательства - текущая часть» на причитающуюся сумму, уменьшая при этом первоначальную сумму долгосрочного банковского кредита.

Аналитический учет долгосрочных кредитов ведется по видам и срокам кредитов, банкам, предоставившим их.

На счете 7820 «Долгосрочные займы» учитываются полученные займы от займодателей (кроме банков) в Республике Узбекистан и за рубежом на срок более 12 месяцев.

Поступление средств от займодателей (кроме банков) отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 7820 «Долгосрочные займы».

При переводе текущей части долгосрочных займов дебетуется счет 7820 «Долгосрочные займы» и кредитуется счет 6950 «Долгосрочные обязательства - текущая часть» на причитающуюся сумму, уменьшая при этом первоначальную сумму долгосрочного займа.

Аналитический учет по счету 7820 «Долгосрочные займы» ведется по займодателям и срокам погашения займов.

На счете 7830 «Облигации к оплате» учитываются привлеченные предприятием средства за счет выдачи облигаций со сроком погашения более 12 месяцев. Если привлечение предприятием средств осуществлено путем реализации облигаций по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница между ценой реализации и номинальной стоимостью облигаций принимается на учет по кредиту счета 7220 «Долгосрочные отсроченные доходы в виде премии (надбавки)».

При переводе текущей части долгосрочных облигаций дебетуется счет 7830 «Облигации к оплате» и кредитуется счет 6950 «Долгосрочные обязательства - текущая часть» на причитающуюся сумму, уменьшая при этом первоначальную сумму долгосрочной облигации.

Аналитический учет по счету 7830 «Облигации к оплате» ведется по каждому виду и срокам погашения облигации.

На счете 7840 «Векселя к оплате» учитываются векселя, выданные займодателям со сроком погашения более 12 месяцев.

Операция учета выданных векселей отражается предприятием по кредиту счета 7830 «Облигации к оплате» и дебету счетов учета денежных средств.

При переводе текущей части долгосрочного векселя к оплате дебетуется счет 7840 «Векселя к оплате» и кредитуется счет 6950 «Долгосрочные обязательства - текущая часть» на причитающуюся сумму, уменьшая при этом первоначальную суммы долгосрочного векселя к оплате.

Аналитический учет долгосрочных векселей к оплате ведется по банкам, осуществившим учет векселей, векселедержателям и отдельным векселям.

Корреспонденция по счетам учета долгосрочных кредитов и займов (7800)

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Получены долгосрочные кредиты банков и займы	5110-5530	7810-7820
2	Оприходование ТМЗ за счет полученных долгосрочного кредита и займов	1010-2910	7810-7820
3	Перечислены авансы за счет полученных долгосрочных кредитов и займов	4310-4330, 4410, 4510-4520	7810-7820
4	Погашена задолженность поставщикам и подрядчикам за счет долгосрочных кредитов и займов	6010	7810-7820
5	Получен долгосрочный заем под выданный вексель и облигации	5110-5530	7830-7840
6	Перевод текущей части долгосрочных кредитов, займов, облигаций и векселей	7810-7840	6950

Учет обязательств перед поставщиками и подрядчиками. Счета к оплате - это счета расчетов с поставщиками, предназначены для повторяющихся торговых обязательств. Эти обязательства возникают в ходе обычной деятельности хозяйствующих субъектов, что включает приобретение товаров и материалов, доставку, а также услуги, которым хозяйствующий субъект пользуется при производстве и реализации товаров и услуг.

В ходе осуществления своей хозяйственной деятельности хозяйствующие субъекты вступают в договорные или иные взаимоотношения с различными поставщиками и подрядчиками по поставке товаров, материалов, по выполнению работ и услуг.

В результате возникают определенные обязательства сторон по поставке, выполнению работ, оказанию услуг с одной стороны и своевременной оплаты по ним.

С точки зрения покупателя заключение договора или купли-продажи еще не означает возникновения обязательства. Оно возникает после отгрузки товара или юридической передачи права собственности на него. Потребление услуг, прием выполненной работы ведут к возникновению обязательств по их оплате, если только они не были оплачены предварительно.

Обязательства всегда предполагают две стороны - одна платит, другая получает.

Определение стоимости обязательства осуществляется на основе данных о хозяйственной операции, приведшей к его возникновению. При приобретении активов взамен принятия компанией обязательств, стоимость последних определяется в соответствии с принципом затрат и равна стоимости полученного актива.

В соответствии с НСБУ №01 «Учетная политика и финансовая отчетность» основой для оценки обязательства является себестоимость или стоимость приобретения активов, услуг и работ.

Обязательства в иностранных валютах учитываются в национальной валюте - сумах, определяемых путем ежемесячного перерасчета иностранной валюты по курсу НБ Р.Уз. Одновременно эти обязательства отражаются в валюте расчетов и платежей.

Курсовые разницы по операциям с иностранными валютами, возникшие при перерасчете валютных статей относятся на счет 9540 «Доходы от валютных курсовых разниц» и на счет 9620 «Убытки от валютных курсовых разниц».

Счета к оплате поставщикам и подрядчикам. Обязательства поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности, работы, услуги отражаются на следующих счетах:

- в текущей части:

6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»

6020 «Векселя выданные»

- долгосрочные:

7010 «Долгосрочные счета к оплате поставщикам и подрядчикам»

7020 «Векселя выданные»

Счет 6010 отражает текущую, а счет 7010 - долгосрочную задолженность предприятия различным поставщикам и подрядчикам за полученные ТМЦ, выполненные работы, оказанные услуги и другие активы.

Счет 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» кредитуется на стоимость фактически поступивших ТМЦ, принятых работ и потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат.

Например. Получены материалы от поставщика:

Дебет 1010 «Сырье и материалы»

Кредит 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам».

Если при этом имелась предварительная оплата за материалы, это отражалось следующим образом:

Дебет 4310 «Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам под ТМЦ»

Кредит 5110 «Расчетный счет»,

а при получении материалов (Дебет 1010, Кредит 6010) счета авансов и кредиторской задолженности поставщику закрываются:

Дебет 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»

Кредит 4310 «Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам под ТМЦ».

При несоответствии количества и качества поступивших на склад материальных ценностей условиям договора, счет 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» кредитуется на соответствующую сумму со счетом 4860 «Счета к получению по претензиям». Например, получено сырье на сумму 300 тыс. сум., в т.ч. не соответствует качеству сырья на сумму 20 тыс. сум.:

Дебет 1010 «Сырье и материалы»

Дебет 4860 «Счета к получению по претензиям» - 20

Кредит 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» - 300.

Счет 7010 (аналогичный счет 6010) в настоящее время, видимо, не будет иметь широкого применения в связи с положением о просроченной задолженности.

Счета 6020 и 7020 «Векселя выданные» отражают выданные предприятием векселя под приобретение ТМЦ и других активов, выполненные работы и оказанные услуги. То есть, это торговые векселя, и возникают они вследствие тех же операций, что и счета к оплате, но в отличие от них требуют помимо основной суммы задолженности уплачивать еще и процентную ставку. По кредиту этих счетов учитывается (до момента погашения) текущая или долгосрочная задолженность, обеспеченная векселем, за приобретенные ТМЦ, другие активы и услуги.

Аналитический учет по счету 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» ведется в разрезе поставщика и подрядчика.

Аналитический учет по счету 6020 «Векселя выданные» ведется по каждому виду выданных векселей.

Типовая корреспонденция по счетам к оплате поставщикам и подрядчикам (6000) приведены ниже в таблице.

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Поступление оборудования к установке от поставщиков	0710, 0720	6010
2	Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капитального вложения	0810-0890	6010
3	Поступили материалы от поставщиков	1010-1090	6010
4	Поступление животных для выращивания и откорма от поставщиков	1110, 1120	6010
5	Поступили различные ТМЗ (при использовании счета 1510) от поставщиков	1510	6010
6	Суммы НДС, принятые к зачету при приобретении товарно-материальных запасов от поставщиков	4410	6010
7	Получены предприятием выполненные работы и услуги от поставщиков (в т.ч. энергии, газа, пара, воды), для основного, вспомогательного производства, обслуживающих хозяйств, общепроизводственных и административных нужд	2010, 2310, 2510, 2710, 9420	6010
8	Оказание услуг поставщиков по исправлению брака и по гарантийному ремонту	2610	6010
9	Полученные работы и услуги от поставщиков, относящиеся к расходам будущих периодов	3190	6010
10	Поступили товары от поставщиков	2910-2990	6010
11	Работы и услуги поставщиков и подрядчиков при реализации продукции, товаров, работ и услуг	9410	6010
12	Услуги поставщиков и подрядчиков при ликвидации стихийных бедствий	9720	6010
13	Погашение задолженности поставщикам и подрядчикам со счетов в банках	6010	5110-5530
14	Произведены зачеты по предварительно выданным авансам при оплате счетов поставщиков и подрядчиков	6010	4310-4330
15	Суммы списания кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности	6010	9360
16	Передан простой вексель поставщикам в счет погашения кредиторской задолженности	6010	6020

Лекция вторая

На тему:

1. Учет обязательств по платежам в бюджет

Учет обязательств по платежам в бюджет. С момента регистрации предприятия в качестве юридического лица ее обязанности перед государством определяются в первую очередь правильностью, полнотой исчисления и своевременностью погашения налогов и сборов. Это один из важнейших участков бухгалтерского учета, от которого во многом зависит финансовое положение предприятия.

Платежи в бюджет как основной источник образования государственных финансов посредством изъятия части общественного продукта является исторически сложившимся фактом.

Взаимоотношения между государством и хозяйствующим субъектом строится, прежде всего, через платежи в бюджет различных налогов и сборов.

Налоги - одна из древнейших финансовых категорий.

Налоговое обязательство - это обязательства плательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством.

Сущность налогов проявляется в их функциях, т.е. в основных направлениях воздействия налогов на развитие общества и государства.

Налоги используются всеми государствами с рыночной экономической как метод прямого влияния на бюджетные отношения и воздействия на производителей товаров, работ и услуг.

Через налоги государство решает несколько проблем, в том числе:

- достигается относительное равновесие общественных потребностей и ресурсов, необходимых для их удовлетворения;

- обеспечивается рациональное использование природных богатств, в частности путем введения штрафов и иных ограничений на распространение вредных производств.;

- решаются экономические, социальные и многие другие общественные проблемы.

Налоги выполняют следующие функции:

1. Фискальную.

2. Социальную (распределительную)

3. Регулирующую.

4. Контрольную

5. Интегрирующую.

Назначение, характеристика и другие особенности этих налогов подробно рассматриваются на курсах «Финансы», «Налоги и налогообложение». В данной лекции мы рассмотрим, главным образом, вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, платежей в бюджет с точки зрения хозяйствующего субъекта.

По объекту обложения во взаимоотношении плательщика и государства налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги непосредственно платятся субъектом налога и чаще всего прямо пропорциональны платежеспособности (налог на доходы, налог на имущество).

Косвенные налоги подразделяются на косвенно индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров (акцизы на отдельные виды товаров), косвенно универсальные, которыми облагаются практически все товары, работы и услуги и таможенные пошлины.

В соответствии с Налоговым Кодексом налоги в Узбекистане разделены на общегосударственные и местные.

К общегосударственным налогам относятся:

1. Налог на доходы (прибыль) юридических лиц;

2. Налог на доходы физических лиц;

3. Налог на добавленную стоимость (НДС);

4. Акцизный налог;

5. Налог на пользование недрами;

6. Экологический налог;

7. Налог за использование водными ресурсами.

К местным налогам и сборам относятся:

1. Налог на имущество;

2. Земельный налог;

3. Налог на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры;

4. Налог с физических лиц на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств;

5. Сбор за право торговли, включая лицензионные сборы на право торговли отдельными видами товаров;

6. Сбор за регистрацию юридических лиц, а также физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

По характеру отражения в бухгалтерском учете различаются налоги: включаемые в затраты (земельный налог, налог на имущество); включаемые в цену продукции (НДС. Акциз); уплачиваемые за счет прибыли (налог на прибыль, налог на развитие инфраструктуры); удерживаемые из доходов работников (подоходный налог).

Для учета задолженности по платежам в бюджет в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам), который предназначен для отражения обязательств предприятия по налогам. Всякая задолженность по платежам в бюджет является текущей (краткосрочной) и поэтому практически все начисленные обязательства по налогам погашается в текущем периоде, в установленные законодательством сроки.

Аналитический учет по счету 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» ведется по каждому налогу. На практике, обычно, рекомендуется открыть отдельные счета на каждый вид налога, например:

6411 «Задолженность по НДС»

6412 «Задолженность по налогу на доходы (прибыль)»

6413 «Задолженность по налогу на имущество»

6414 «Задолженность по подоходному налогу» и т.д.

В таком же порядке рекомендуется вести счета по учету авансовых платежей в бюджет:

4411 «Авансовые платежи по НДС»

4412 «Авансовые платежи по налогу на доходы (прибыль)» и т.д.

Если по какому-либо налогу образуется переплата в бюджет, это также отражается как авансовый платеж в активе баланса.

Далее рассмотрим характеристику и учет отдельных видов налогов.

Налог на доходы (прибыль) юридических лиц. Плательщиками налогов на доходы (прибыль) являются юридические лица, имеющие налогооблагаемый доход (прибыль) в финансовом году.

Под юридическими лицами в целях налогообложения понимаются все виды предприятий и организаций, имеющие в собственности имущество, самостоятельный баланс и расчетный счет.

Не уплачивают налог на доход (прибыль): плательщики налога на валовой доход; юридические лица, зарегистрированные в качестве субъектов малого предпринимательства, являющиеся плательщиками единого налога; сельхозпроизводители - плательщики единого земельного налога; юридические лица, плательщики фиксированного налога; индивидуальные предприниматели.

Объектом обложения налогом на доход (прибыль) является: налогооблагаемый доход (прибыль), исчисленный как разница между совокупным доходом и вычетами, определяемыми в соответствии с законодательством.

Взносы, как и иные целевые финансовые вложения в уставный фонд (капитал) не являются доходами юридического лица, созданного специально для решения этих задач, и не являются объектом налогообложения.

Налог на доход (прибыль) является прямым налогом, т.е. его окончательная сумма зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятия.

Объектом налогообложения является доход (прибыль), исчисленный как разница между совокупным доходом и вычетами в соответствии с Налоговым Кодексом Р.Уз.

В состав совокупного дохода включаются денежные или другие средства за отгруженный товар, выполненные работы, оказанные услуги и другие операции, подлежащие получению (полученные) юридическим лицом, либо полученные безвозмездно.

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль предприятия рассчитывается следующим образом:

Прибыль (доход) или убыток до уплаты налога на доход (прибыль) согласно Положению о составе затрат.

Плюс постоянные расхождения между бухгалтерской прибылью для налогообложения, указанные в приложении № 1.

Плюс (или минус) расхождения во времени вычета производственных затрат из налогооблагаемой базы, приведенные в приложении № 2.

Минус льготы по налогам в соответствии с законодательством.

Равняется налогооблагаемая база по налогу на прибыль (доход).

Например. По данным баланса предприятия А прибыль до налогообложения составила 5000 тыс. сум. Расходы предприятия согласно приложению № 1 к Положению о составе затрат равны 60 тыс. сум., расходов по приложению № 2 не было. В данной ситуации налогооблагаемая база составит:

5000 + 60 = 5060 тыс. сум.

Налог на прибыль равен:

5060 * 12% : 100 = 607,2 тыс. сум.

Исчисленный налог в данном случае отражается проводкой:

Дебет 9810 «Расходы по налогу на прибыль (доход)»

Кредит 6410 «Задолженность по платежам в бюджет»

При уплате налога составляется проводка:

Дебет 6410 «Задолженность по платежам в бюджет»

Кредит 5110 «Расчетный счет».

Налог на добавленную стоимость (НДС). По своей экономической сути НДС является одним из видов косвенных налогов. В то же время НДС является как налог на потребление.

Реализация товаров и услуг осуществляется по ценам с учетом НДС и в конечный счет, налоговое бремя несет потребитель. Каждый производитель (реализатор), получает от своего клиента предусмотренную законом сумму налога и перечисляет его в бюджет за вычетом суммы НДС, ранее уплаченной им поставщикам.

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости, добавленной в процессе производства, реализации товаров (работ, услуг).

Плательщиками НДС являются юридические лица, ведущие предпринимательскую деятельность на территории Республики Узбекистан, за исключением юридических лиц, для которых установлен особый порядок налогообложения. К ним относятся малые предприятия, перешедшие на уплату единого налога, предприятия торговли, общественного питания и сельхозпроизводители, перешедшие на уплату единого земельного налога.

Объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров, работ и услуг, то есть обороты по отгруженной продукции, выполненным работам и оказанным услугам.

От налога на добавленную стоимость освобождаются:

- операции по страхованию и перестрахованию, включая услуги, связанные с этими операциями;

- выдача и передача ссуд;

- операции, касающиеся денежных вкладов, текущих счетов, платежей.

Помимо освобождения от налога на добавленную стоимость существует целый ряд операций, работ и услуг освобождаются или пользуются льготами по уплате НДС, которые приведены в Налоговом кодексе Республики Узбекистан.

На 2006 г. ставка налога на добавленную стоимость государством установлена в размере 20 %.

Исходя из установленной ставки, сумма НДС исчисляется умножением облагаемого оборота на ставку налога.

При реализации товаров по ценам, включающим в себя НДС, налог на добавленную стоимость определяется:

Облагаемый оборот вместе с НДС * 20% : 120

Моментом реализации считается момент отгрузки товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (выполненные работы и услуги), и суммами налога, подлежащими уплате или уплаченными поставщиками, согласно полученным счетам-фактурам.

Пример. ООО «Навруз» за отчетный период уплатило поставщикам НДС 3,4 млн. сум., что отражено по дебету счета 4410 «Авансовые платежи по налогам и сборам в бюджет»

В отчетном месяце предприятие произвело продукции на 60000 тыс. сум. НДС составит:

60000 * 20 : 100 = 12000 тыс. сум.

Общий оборот вместе с НДС составит 72000 тыс. сум.

При отгрузки продукции и выписке счета-фактуры делается запись:

Дебет 4010 «Счета к получению» - 72000 тыс. сум.

Кредит 9010 «Доход от реализации готовой продукции» - 60000 тыс. сум.

Кредит 6410 «Задолженность по платежам в бюджет» - 12000 тыс. сум.

Списание НДС, уплаченного поставщикам в данном отчетном периоде:

Дебет 6410 «Задолженность по платежам в бюджет» - 3400 тыс. сум.

Кредит 4410 «Авансовые платежи по налогам и сборам в бюджет» - 3400 тыс. сум.

НДС, подлежащий уплате в бюджет, рассчитывается как разница между кредитом и дебетом счета 6410:

12000 - 3400 = 8600 тыс. сум.

На эту сумму при уплате делается запись:

Дебет 6410 «Задолженность по платежам в бюджет» - 8600 тыс. сум.

Кредит 5110 «Расчетный счет» - 8600 тыс. сум.

В отличие от реализации готовой продукции, при реализации товаров начисление НДС отражается минуя счета реализации.

Например. Приобретенный товар снабженческой организацией за 960 тыс. сум. с учетом НДС, затем реализован за 1080 тыс. сум. с учетом НДС.

При этом приобретение товара отражается:

Дебет 2910 «Товары на складах» - 800 тыс. сум.

Дебет 4411 «Авансовые платежи по НДС» - 160 тыс. сум.

Кредит 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» - 960 тыс. сум.

Факт реализации товаров отражается:

Дебет 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков» - 1080 тыс. сум.

Кредит 9020 «Доходы от реализации товаров» - 900 тыс. сум.

Кредит 6411 «Задолженность в бюджет по НДС» - 180 тыс. сум.

Сопоставляя обороты по активному счету авансовые платежи и пассивному - начисление обязательств по уплате налогов, определяется фактическую сумму, необходимые уплате налога в бюджет.

В данном случае начисление обязательства - 180 тыс. сум. - больше авансовых платежей - 160 тыс. сум., и разницу между ними - 20 тыс. сум. необходимо заплатить в бюджет.

Дебет 6411 «Задолженность в бюджет по НДС» - 180 тыс. сум.

Кредит 4411 «Авансовые платежи по НДС» - 160 тыс. сум.

Кредит 5110 «Расчетный счет» - 20 тыс. сум.

В случае излишне уплаченных сумм в бюджет по налогам они отражаются на активе баланса (как и любые предоплаченные расходы) на счетах 4400 «Авансовые платежи в бюджет».

Акцизный налог. Акцизы - это разновидность косвенных налогов на товары и услуги, включаемые в цену изделия или тариф, но в отличие от налога на добавленную стоимость ограничены определенными их видами и группами. Акцизы включаются в цену товара и позволяют государству изъять или «отрубить» часть стоимости, которая не отражает ни эффективность производства, ни особые потребительские свойства, а является лишь следствием особых условий производства и реализации так называемых подакцизных товаров.

Акцизы возникают в том случае, если цена равновесия на какой-либо товар (например, на водку, табак, кофе) устойчиво и значительно отклоняется от издержек производства. Государство с помощью акцизов взимает ту часть стоимости, которая не отражает фактическую эффективность товаров и его потребительские свойства, а является лишь следствием особых условий производства и реализации. Если бы государство не изымало акциз, то производители товаров имели бы незаслуженную высокую прибыль.

Акцизы могут устанавливаться на товары, потребление которых общество не считает полезным - спиртные напитки, табачные изделия. Таким образом, акцизы являются инструментом регулирования потребления. С их помощью государство пытается с одной стороны, сдерживать потребление иррациональных товаров (табак, вино-водочные изделия и т.п.).

Плательщиками акцизов являются предприятия, производящие и реализующие подакцизные товары, независимо от форм собственности.

Перечень и ставки подакцизных товаров утверждаются Кабинетом Министров Республики Узбекистан и включают в основном вино-водочные, табачные, ювелирные изделия, нефть, газ, хлопок и др.

Объектом налогообложения для подакцизных товаров являются:

- по алкогольной продукции, спирту этиловому, вину, виноматериалом, на которые установлены фиксированные налоговые ставки - объем реализованной алкогольной продукции в натуральном выражении;

- по другой подакцизной продукции - стоимость отгруженного товара по договорным ценам без учета налога на НДС.

Сумма акцизного налога определяется по следующим формулам:

1. по продукции, на которую установлены фиксированные ставки акцизного налога, в том числе:

а) Ставки акцизного налога устанавливаются на 1л безводного этилового спирта алкогольной продукции (за исключением сухого вина и шампанского)



(П * А) : 100%

Где: П - крепость готовой алкогольной продукции (%);

А - фиксированная ставка акцизного налога на единицу измерения в сумах.

б) Ставки акцизного налога устанавливаются на единицу готовой продукции (для сухого вина, шампанского, пива, виноматериалов и этилового спирта)

Р * А,

Где: Р - физический объем реализованной продукции в соответствующих единицах измерения;

А - фиксированная ставка акцизного налога на единицу измерения в сумах.

2. Сумма акцизного налога по прочей продукции, на которую установлены процентные ставки, определяются по следующей формуле:

(О * А) : 100,

Где: О - цена, включающая в себя акцизный налог без НДС;

А - ставка акцизного налога в процентах.

Для расчета суммы акцизного налога определяется цена готовой продукции (включая акциз) по следующей формуле:

О = (С * 100) : 100 - А,

Где: О - цена, включая акцизный налог без НДС;

С - расчетная (оптовая) цена предприятия (нормативные затраты и нормы прибыли);

А - ставка акцизного налога.

пример расчета акцизного налога по подакцизной продукции, по которой установлены ставки в процентах

1	Себестоимость единицы продукции	сум.	1500
2	Необходимая прибыль	сум.	100
3	Расчетная (оптовая) цена продукции	сум.	1600
4	Ставка акцизного налога	%	20
5	Цена продукции с акцизным налогом (без НДС)	сум.	2000
6	Сумма акцизного налога	сум.	400

Акцизным налогом не облагаются:

1. поставка подакцизных товаров на экспорт, за исключением отдельных товаров, перечень которых определяется КМ Р.Уз;

2. поставка масла хлопкового, используемого на производство масла «Узбекистан»;

3. специализированная мебель для нужд системы народного образования и здравоохранения, производимая в Республике Узбекистан.

Бухгалтерский учет акцизного налога ведется также на счете 6410 «Задолженность по платежам в бюджет» следующим образом:

а) При реализации:

Дебет 5110 «Расчетный счет»

Кредит 9010 «Реализация продукции (работ и услуг)»

Кредит 6410 «Задолженность по платежам в бюджет»

б) При уплате налога:

Дебет 6410 «Задолженность по платежам в бюджет»

Кредит 5110 «Расчетный счет»

Налог за пользование недрами. Хозяйствующие субъекты всех форм собственности являются плательщиками налога за пользование недрами, осуществляющие добычу полезных ископаемых.

Объектом налогообложения является объем добычи минерального сырья за вычетом НДС и акцизного налога, объем техногенных образований, а также объем подземных сооружений и хранилищ.

Ставки налога за пользование недрами устанавливаются Кабинетом Министров Р.Уз.

Не являются плательщиками налога: предприятия торговли и общественного питания - в части основного вида деятельности; сельхозпроизводители, являющиеся плательщиками единого земельного налога; и др.

От уплаты налога за пользование недрами освобождаются:

- юридические и физические лица, ведущие геологическое изучение недр;

- юридические и физические лица, ведущие научную работу на геологических, минералогических и других охраняемых природных территориях;

- бюджетные организации для строительств подземных сооружений.

Пример. Объем добычи гипсового камня предприятия «Зеравшан» в отчетном периоде составил 3000 тыс. сум., ставка налога - 4,1%

Налог составил: 3000000 * 5,3% : 100 = 159 тыс. сум.

Начисление налога отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 9430 «Прочие операционные расходы» - 159 тыс. сум.

Кредит 6410 «Задолженность по платежам в бюджет» - 159 тыс. сум.

При перечислении налога в бюджет:

Дебет 6410 «Задолженность по платежам в бюджет» - 159 тыс. сум.

Кредит 5110 «Расчетный счет» - 159 тыс. сум.

Налог за пользование водными ресурсами. Плательщиками налога за пользование водными ресурсами являются:

- юридические лица, использующие воду в своей деятельности;

- дехканские хозяйства, как сообразования, так и без образования юридического лица;

- физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

В соответствии с действующими нормативными документами к плательщикам данного налога не относится целый ряд юридических лиц, основными из которых являются: микрофирмы и малые предприятия, являющиеся плательщиками единого налога; предприятия торговли и общественного питания - в части основной деятельности и др.

Объектом налогообложения является весь объем использованных водных ресурсов из поверхностных и подземных источников за фактический объем потребляемой воды.

От уплаты налога за пользование водными ресурсами освобождаются, прежде всего, некоммерческие организации, кроме использующих водные ресурсы, для предпринимательской деятельности исходя из объема воды, использованного для этой деятельности.

Налог за пользование водными ресурсами исчисляется плательщиками самостоятельно, за исключением дехканских хозяйств, по утвержденным ставкам исходя из фактического объема забранной воды, подлежащих налогообложению.

Исчисленные налоги за пользование водными ресурсами для дехканских хозяйств производится исходя из расхода объема воды на 1га орошенных земель в целом по хозяйству, которые уплачивают налог один раз в год до 15 декабря отчетного года.

Сумма начисленного налога за пользование водными ресурсами относится на расходы периода.

Местные налоги и сборы

Налог на имущество, юридических лиц производится в соответствии с Налоговым кодексом и Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество юридических лиц.

Плательщиками налога на имущество являются юридические лица, имеющие налогооблагаемое имущество за исключением:

- микрофирм и малых предприятий - плательщиков единого налога;

- сельхозпроизводителей - плательщиков единого земельного налога - по основному виду деятельности;

- юридических лиц, осуществляющих только виды предпринимательской деятельности, по которым установлена уплата фиксированного налога; и некоторые другие предприятия.

Объектом налогообложения являются среднегодовая остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, а также стоимость незавершенного в установленные сроки объекта строительства.

Среднегодовая остаточная стоимость имущества предприятия определяется как частное от деления на 12 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на 1января года, следующего за отчетным, и суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных месяцев отчетного периода по следующей формуле:

Среднегодовая на 1 янв. +….+ на 1дек. + на 1 янв.

остаточная = 2 2

стоимость 12

Имущество предприятий облагается налогом по ставке 3,5%.

Ставка применяется к остаточной стоимости имущества с учетом его переоценки.

Установленная ставка налога на имущество снижается:

* на 30% при доле экспорта продукции (работ, услуг) собственного производства в размере от 15 до 30% в общем объеме реализации;

* на 50% - при доле экспорта продукции (работ, услуг) собственного производства в размере более 30% для всех форм собственности, производящие экспортную продукцию.

Налогом не облагается имущество:

а) некоммерческих организаций, кроме имущества, используемого для предпринимательской деятельности;

б) используемое для нужд учреждений народного образования и культуры;

в) предприятий жилищно-коммунального и другого городского хозяйства общегражданского пользования;

г) предприятий, в общей численности которых работает не менее 50% инвалидов;

д) вновь созданных предприятий в течении двух лет с момента регистрации.

Исчисленная сумма налога учитывается в расходах периода:

Дебет 9430 «Прочие операционные расходы»

Кредит 6410 «Задолженность по платежам в бюджет»

При уплате:

Дебет 6410 «Задолженность по платежам в бюджет»

Кредит 5110 «Расчетный счет»

Налог на имущество физических лиц. Плательщиками налога на имущество являются физические лица, имеющие в собственности налогооблагаемое имущество.

Объектом налогообложения являются: стоимость жилых домов, квартир, дачных и садовых домиков, гаражей и иных строений, помещений и сооружений по ставкам, утвержденным КМ Р.Уз.

ПКМ Р.Уз. от 31 декабря 2001 г. № 490 взамен налога на имущество с физических лиц, уплачиваемого по транспортным средствам, вводится налог на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств.

Налог с физических лиц на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств. Плательщиками данного налога являются хозяйствующие субъекты независимо от форм собственности, осуществляющие реализацию бензина, дизельного топлива и сжиженного газа физическим лицам по ставкам:

- бензина, дизельного топлива для транспортных средств - 60 сум за 1 литр;

- газа для транспортных средств - 60 сум за 1 кг.

Эти ставки налога устанавливаются КМ Р.Уз., размеры которых являются едиными для всей территории Республики Узбекистан.

Сумма налога взимается одновременно с уплатой средств за реализуемый физическим лицам бензин, дизельного топлива, газ и рассчитывает по формуле:

N = V * St, где:

N - Начисленный налог; V - объем реализованного топлива в натуральном выражении; St - ставка налога.

Земельный налог. Земля является государственной собственностью - подлежит рациональному использованию, охраняется государством и не подлежит купле-продаже, обмену, дарению, залогу за исключением случаев, установленных законодательством.

Земельный участок - часть земельного фонда, имеющий фиксированную границу, площадь, местоположение, правовой режим и другие характеристики, отражаемые в государственном земельном кадастре и документах государственной регистрации прав на земельный участок.

Использование земель является платным. За право владения и пользования, а также право собственности на земельные участки, юридические и физические лица производят плату за землю в форме ежегодного земельного налога, размеры которого определяются в зависимости от качества, местоположения и орошаемости земельных угодий земельного участка.

Плательщиками земельного налога являются предприятия, имеющие в собственности, во владении или пользовании земельные участки.

Объектом налогообложения являются земельные участки, приобретенные в собственность, во владении или пользовании.

Ставки земельного налога устанавливаются КМ Р.Уз. для каждого района, города в отдельности.

От уплаты земельного налога освобождаются:

- некоммерческие организации, кроме использующих земельные участки для предпринимательской деятельности;

- благотворительные фонды;

- дехканские (фермерские) хозяйства сроком на два года с момента регистрации и ряд других.

Исчисление земельного налога осуществляется исходя из фактически занимаемой площади земельного участка, подтвержденного государственным кадастром земли.

Земельный налог вносится в местный бюджет того района или города, на территории которого расположен земельный участок, независимо от местоположения налогоплательщика.

Сумма начисленного налога отражается записью:

Дебет 9430 «Прочие операционные расходы»

Кредит 6410 «Задолженность по платежам в бюджет»

При уплате:

Дебет 6410 «Задолженность по платежам в бюджет»

Кредит 5110 «Расчетный счет».

Упрощенная система налогообложения для микрофирм и малых предприятий.

Существуют особенности налогообложения отдельных категорий предприятий, где применяется упрощенная система, в соответствии с которым предусматривается уплата единого налога взамен уплаты совокупности общегосударственных налогов, а также местных налогов и сборов.

Единый налог. Действие упрощенной системы налогообложения распространяется на юридические лица, которые согласно установленным законодательством критериям относятся к микроформам и малым предприятиям. К категории субъектов малого предпринимательства (бизнеса) относятся:

...