Бухгалтерский баланс, счета и двойная запись

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бухгалтерский баланс, счета и двойная запись



1. Понятие о бухгалтерском балансе

Для управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия необходимо располагать необходимой информацией о составе, размере, размещении хозяйственных средств, а также источниках их образования. Эти сведения можно получить посредством баланса, где они обычно представляются в обобщенном, сгруппированном виде на конец отчетного периода (как правило, на первое число месяца или квартала).

В народном хозяйстве широко используется балансовый метод составления материальных потребностей и возможностей их удовлетворения. Известны, например, балансы трудовых ресурсов, доходов и расходов, энергетические, топливные и др.

Особенно большое применение балансовый метод нашел в сфере учета, обеспечивая взаимосвязь, с одной стороны, размещения и назначения средств предприятия, а с другой - источников их образования. Бухгалтерский баланс составляется на основе итоговых квартальных данных по состоянию на первое число следующего за отчетным периодом.

Следовательно, бухгалтерский баланс является способом группировки и отражения состава и размещения хозяйственных средств предприятия или организации, а также источников образования и целевого назначения средств в денежном измерении на определенную дату.

Графически баланс представляет двустороннюю таблицу. Левая часть таблицы называется актив, правая - пассив. В активе баланса размещаются хозяйственные средства предприятия по их составу, в пассиве - источники образования и целевое назначение этих средств.

Актив и пассив баланса состоят из целого ряда статей, итоги по которым в связи с применением в учете способа двойной записи хозяйственных операций должны быть равны, что является обязательным условием правильности составления баланса. На основе анализа бухгалтерского баланса осуществляется руководство хозяйственно-финансовой деятельностью предприятия (организации). По данным баланса определяются финансовое положение предприятия, его платежеспособность, обеспеченность собственными оборотными средствами, их использование и размещение, наличие ссуд банка, скорость оборота средств и т.д.

Равенство баланса вытекает из следующего уравнения:

Активы = Обязательства (заемный капитал) + Собственный капитал.

Необходимо иметь ввиду, что приведенное уравнение составляет основу бухгалтерского учета, ибо, с одной стороны, активы представляют совокупную стоимость имущества хозяйствующего субъекта. С другой стороны обязательства или заемный капитал приводит к уменьшению активов, поскольку, кредиторская задолжность должна быть возвращена в установленный срок юридическим или физическим лицам. Что касается собственного капитала - это вклад в предприятие со стороны его собственников. При этом следует учесть то обстоятельство, когда предприятие рассчитается со своими кредиторами, вложенный капитал остается у собственника и будет принадлежать ему (предприятию). Отсюда выше приведенное уравнение можно представить иначе:

Собственный капитал = Активы - Обязательства.

Это означает то, что, по отношению собственного капитала применяется так называемый, остаточный принцип, так как кредиторы пользуются правом первоочередного иска на имущество. При этом следует иметь в виду, что в случае невыполнения своих обязательств кредиторы имеют право взыскания долгов через судебное разбирательство. Что касается инвесторов, то они пользуются правом остаточного иска. В конечном итоге данное уравнение позволяет раскрыть величину активов предприятия и степень долгового участия кредиторов и собственников предприятия в составе его капитала. Следовательно, такое соотношение показывает финансовую устойчивость и стабильность предприятия.

Исходя из существующей практики, можно назвать различные виды балансов:

- Вступительный баланс, который составляется при образовании нового предприятия. Вступительный баланс составляется также при преобразовании действующего предприятия;

- Периодический баланс, представляет собой баланс, составленный каждый квартал (месяц);

- Годовой баланс - это часть финансовой отчетности предприятия, составленный по итогам работы за год;

- Сводный баланс - это объедение отдельных балансов в целом по министерству, концерну или корпорации;

- Консолидированный баланс - это объединение балансов независимых в юридическом отношении предприятий, но имеющих между собой экономически взаимосвязанные отношения. Здесь имеются ввиду такие балансы, которые составлены холдинговыми компаниями (обладающими пакетами акций других компаний) головными предприятиями по своим дочерним и зависимым предприятиям.

- Баланс - брутто, дословно от итальянского неочищенный, грубый, представляет собой наличие в нем некоторых регулирующих статей как «Износ основных средств», «Торговые наценки», «Использование прибыли», после исключения, которых баланс становиться «Чистым», «Отшлифованным»;

- Баланс - нетто (от итал. - чистый), который появляется после исключения из баланса - брутто регулирующих статей, указанные выше.

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в Республике Узбекистан требуется составления баланса - нетто.

В настоящее время все хозяйствующие субъекты, осуществляющие предпринимательскую деятельность как юридические лица независимо от форм собственности, на основе действующих нормативных документов, должны составлять баланс по единой форме (см. табл. 1)

Как показывает таблица, баланс по вертикали состоит из разделов, а разделы из отдельных статей.

Разделы баланса объединяют активы предприятия и их источники образования в разрезе статей.

Статьи баланса представляют собой строки баланса, каждая из которых в свою очередь отражают один или несколько счетов. Поэтому в действующей форме баланса по каждой статье в скобках показывает порядковые номера соответствующих счетов (см. табл. 1)

Таблица 1

Бухгалтерский баланс

Наименование показателей	Код стр.	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1.	2.	3.	4.
Актив ў№. Долгосрочные активы
Основные средства:
По первоначальной стоимости (0100, 0300)	010
Износ (0200)	011
Остаточная стоимость	012
И т.д. Итого по разделу 012+022+030+090+100+110+120	130
Оборотные активы
Товарно-материальные ценности всего. В том числе:	140
Производственные запасы (1000, 1100, 1500, 1600)	150
Незавершенное производство (2000, 2100, 2300, 2600, 2700)	160
Готовая продукция (2800)	170
Товары	180
И т.д. Дебиторы всего (220-310)	210
-В т.ч. просроченная дебиторская задолжность	211
-Задолжность покупателей и заказчиков (4000, 4900)	220
1.	2.	3.	4.
И т.д. Денежные средства (330-360)	320
Денежные средства в кассе (5000)	330
Денежные средства на расчетном счете (5700)	340
Денежные средства в иностранной валюте (5200, 5300)	350
Прочие денежные средства и эквиваленты (5500, 5600, 5700)	360
И т.д. Итого по ‡U разделу (140+190+200+210+320+370+380)	340
Всего по активу баланса (130+390)	400
Пассив ў№. Источники собственных средств
Уставный капитал (8300)	410
Добавленный капитал (8400)	420
Резервный капитал (8500, 8840)	430
И т.д. Итого по разделу ў№ (410+470)	480
Обязательства Долгосрочные обязательства всего (500-590)	490
Долгосрочная задолжность поставщикам и подрядчикам	500
И т.д. Текущие обязательства всего (610-760)	600
Задолжность поставщикам и подрядчикам (6010,6020)	610
Задолжность по платежам в бюджете (6400)	680
И т.д. Итого по разделу ўє (490+600)	770
Всего по пассиву баланса (480-770)	780

Руководитель________________

Главный бухгалтер____________



2. Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс

В процессе деятельности систематически на предприятиях совершаются десятки различных хозяйственных операций, в результате которых происходят изменения в структуре имущества, в составе источников их образования, все они в конечном итоге образуют доходы и расходы предприятия и формируют финансовый результат.

Для нормального функционирования производственной деятельности необходимо систематически пополнять запасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и др., которые получают на склад, а затем по мере надобности передают в производство. На производстве из сырья и материалов выпускают готовую продукцию, которые реализуются покупателям, а вырученные денежные средства зачисляются на счет предприятия в банке. Далее предприятие за счет этих средств вновь приобретает новые партии материалов, производит выплату заработной платы своему персоналу, из производства поступает готовая продукция, которая реализуется покупателям. Таким образом, производственный цикл на предприятии постоянно повторяется в более качественном уровне, образуя расширенное воспроизводство.

Итак, из сказанного выше следует понимать, что любая хозяйственная операция, совершаемая на предприятии вносит соответствующие изменения в составе имущества и его источников образования. Ряд хозяйственных операций вносит одновременное изменение и в составе имущества и в составе источников образования имущества.

Независимо от содержания операций и вносимых изменений, при этом, равенство актива и пассива баланса всегда сохраняется.

С точки зрения влияния на бухгалтерский баланс хозяйственные операции следует объединять в четыре типа: (см. табл.2)



Таблица 2

Типы	Содержание изменяющихся типов	Примеры изменяющихся типов	Алгоритм изменения типов
1-ый тип	Изменение происходит только в активе, при этом одна статья актива увеличивается, а другая уменьшается. В результате сумма баланса остается неизменной.	1. С расчетного счета в банке получены деньги в кассу. 2. Получена готовая продукция из производства.	А+Уа-УмА=П., где А - актив Уа - увеличивающийся актив УмА - уменьшающийся актив П - пассив
2-ой тип	Изменение происходит только в пассиве. При этом одна статья увеличивается, а другая уменьшается. В результате сумма баланса остается неизменной.	1. За счет прибыли образован резервный капитал. 2. Начислен подоходный налог по заработной плате. 3. За счет кредитов банка погашена задолжность поставщикам.	А=П+УП-УмП, где УП - увеличивающийся пассив УмП - уменьшающийся пассив
3-ий тип	Изменение происходит одновременно и в активе и в пассиве на одну и ту же сумму в сторону увеличения. Равенство баланса сохраняется.	1. На склад предприятия поступили товары от поставщиков. 2. Начислена заработная плата работнткам 3. Получен кредит из банка.	А+Уа=П+УП
4-ый тип	Изменение происходит одновременно и в активе и в пассиве в сторону уменьшения. Равенство баланса сохраняется.	1.Погашена задолженность перед бюджетом. 2.Выдана из кассы заработная плата работникам. 3.Погашена задолженность поставщикам	А-УмА=П-УмП

Изменения, происходящие в балансе, под влиянием хозяйственных операций рассмотрим на примере.

Представим себе, что предприятие АВС на начало отчетного периода имеет следующего содержания баланса (сокращенный вариант).

Таблица 3

(в тыс. сум)

Актив	Пассив
Состав средств	Сумма	Источники средств	Сумма
Основные средства	10000	Уставный капитал	13800
Производственные запасы	6500	Нераспределенная прибыль	3200
Касса	20	Задолженность поставщикам	1800
Расчетный счет	3500	Задолженность бюджету	1200
Дебиторы	280	Задолженность по оплате труда	300
Баланс	20300	Баланс	20300

П е р в а я о п е р а ц и я. В кассу предприятия получены деньги с расчетного счета в банке - 200 тыс. сумов. Данная операция приводит к изменению только внутри актива баланса. При этом остаток денежных средств в «Кассе» увеличится на 200 тыс. сумов, а на «Расчетном счете» остаток денежных средств в банке уменьшились на 200 тыс. сумов. Однако общая сумма баланса (валюта баланса) осталась неизменной в сумме 20300 тыс. сумов. В результате первой операции баланс будет выглядеть так: (см. табл.4)

Таблица 4

(в тыс. Сум)

Актив	Пассив
Состав средств	Сумма	Источники средств	Сумма
Основные средства	10000	Уставный капитал	13800
Производственные запасы	6500	Нераспределенная прибыль	3200
Касса (+200)	220	Задолженность поставщикам	1800
Расчетный счет (-200)	3300	Задолженность бюджету	1200
Дебиторы	280	Задолженность по оплате труда	300
Баланс	20300	Баланс	20300

В т о р а я о п е р а ц и я. Напомним, что второй тип операций вносит изменения только внутри пассива баланса, сохраняя при этом равенство баланса. Например, за счет прибыли предприятия образован резервный капитал (соответствующее решение собрания учредителей имеется) в сумме 150 тыс. сумов. На основе данной операции в источниках образования средств предприятия происходит лишь внутреннее перемещение, а именно статья пассива «Нераспределенная прибыль» уменьшается на 150 тыс. сумов и в статье пассива. «Резервный капитал» появится сумма 150 тыс.сумов. Таким образом, вторая операция внося изменение в пассиве не изменяет общую сумму баланса - с валютой - 20300 тыс.сумов.

После второй операции общий вид баланса выглядит так:

Таблица 5

(в тыс. Сум)

Актив	Пассив
Состав средств	Сумма	Источники средств	Сумма
Основные средства	10000	Уставный капитал	13800
Производственные запасы	6500	Резервный капитал (+150)	150
Касса (+200)	220	Нераспределенная прибыль(-150)	3050
Расчетный счет (-200)	3300	Задолженность поставщикам	1800
Дебиторы	280	Задолженность бюджету	1200
		Задолженность по оплате труда	300
Баланс	20300	Баланс	20300

Т р е т ь я о п е р а ц и я относится к числу третьего типа, которая одновременно изменит состав средств и состав источников их образования в сторону увеличения. Например, на склад предприятия поступили материалы для производства на 600 тыс. сумов. Согласно данной операции в активе баланса увеличится статья «Производственные запасы» на 600 тыс. сумов, а в пассиве увеличится статья «Задолженность поставщикам» на 600 тыс. сумов. При этом сумма баланса (валюта баланса) увеличится на 600 тыс. сумов, но равенство его сохраняется, и будет иметь следующий вид. (См. табл.6)

Таблица 6

(в тыс. Сум)

Актив	Пассив
Состав средств	Сумма	Источники средств	Сумма
Основные средства	10000	Уставный капитал	13800
Производственные запасы (+600)	7100	Резервный капитал	150
Касса	220	Нераспределенная прибыль	3050
Расчетный счет	3300	Задолжность поставщикам (+600)	2400
Дебиторы	280	Задолженность бюджету	1200
		Задолженность по оплате труда	300
Баланс	20900	Баланс	20900

Ч е т в е р т а я о п е р а ц и я. В целях погашения задолженности поставщикам с расчетного счета перечислены деньги за полученные материалы 600 тыс. сумов. Нам уже известно, что операции четвертого типа изменения в баланс вносит одновременно и в активе и в пассиве в сторону уменьшения валюты баланса. Следовательно, согласно четвертой хозяйственной операции в активе баланса по статье «Расчетный счет» произойдет уменьшение средств на 600 тыс. сумов, а в пассиве по статье «Задолженность поставщикам» произойдет уменьшение долга на 600 тыс. сумов. В результате валюта баланса изменится в сторону уменьшения при сохранении его равенства.

После четвертой операции баланс будет иметь вид (см.табл. 7)

Таким образом, сделаем вывод о том, что независимо от количества хозяйственных операций все они могут быть отнесены в один из четырех типов изменения в балансе. При этом следует еще раз отметить, что при всех случаях равенство баланса, т.е. общая сумма (валюта) сохраняется.

Таблица 7

(в тыс. сум)

Актив	Пассив
Состав средств	Сумма	Источники средств	Сумма
Основные средства	10000	Уставный капитал	13800
Производственные запасы	7100	Резервный капитал	150
Касса	220	Нераспределенная прибыль	3050
Расчетный счет (-600)	2700	Задолжность поставщикам (-600)	1800
Дебиторы	280	Задолженность бюджету	1200
		Задолженность по оплате труда	300
Баланс	20300	Баланс	20300

3. Счета бухгалтерского учета и двойная запись

Эффективное управление хозяйственной деятельностью не может быть достигнуто лишь наличием сведений об имуществах и их источниках, отраженных в балансе. Дело в том, что баланс показывает состояние средств и их источников на определенную дату, т.е. баланс обычно составляется один раз в квартал или год. Между тем, в течении месяца, квартала, года на предприятии совершаются многочисленные хозяйственные операции, которые вносят изменения в балансе.

Для этой цели используют счета бухгалтерского учета, где группируются экономически однородные объекты учета. Сведения, получаемые из счетов, используются для текущего контроля движения средств, их источников, а также для контроля за их изменениями в процессе хозяйственной деятельности.

Следовательно, счета бухгалтерского учета представляют собой способ группировки, текущего контроля и отражения в денежной оценке изменения хозяйственных средств, и их источников и хозяйственных процессов.

Учет каждого вида средств и совершаемых хозяйственных процессов ведется на отдельном счете. Например, учет движения наличных средств ведется на счете «Касса», а денежные средства предприятия находящиеся в банке, - на счете «Расчетный счет». Состояние расчетов с поставщиками отражаются на счете «Счета к оплате поставщикам и подрядчиком», состояние расчетов с рабочими и служащими отражается на счете «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д.

Под влиянием хозяйственных операций объекты бухгалтерского учета увеличиваются или уменьшаются. Каждое изменение отражается на отдельном счете, в определенной стороне счета. Счета бухгалтерского учета графически представляют «Т» - образную форму, где на верхней части таблицы пишется наименование счета.

Левая сторона счета «Т» получила название «дебет», что в переводе от латинского означает - должен, а правая сторона имеет название «кредит», что в переводе от латинского означает - верит. Эти две стороны счета предназначены для отражения изменения объекта в части его увеличения или уменьшения.

Поскольку счета бухгалтерского учета отражают наличие средств и их движение, в них, прежде всего, записывается первоначальное состояние объекта, а затем его изменения. Увеличение отражается в одной, а уменьшение - в противоположенной стороне счета. Состояние объекта, показываемое на начало отчетного периода, называется начальным остатком, или начальное сальдо. Движение средств связано с изменением начального остатка. Поэтому после отражения всех изменений объекта учета на счете можно определить на любую дату его состояние, или остаток на конец отчетного периода, - конечное сальдо. Отражение на счетах всех изменений объекта учета, как в сторону увеличения, так и уменьшения называется оборотом. Итоговые суммы оборотов, записанные в счетах в левой части, называются дебетовым оборотом, а в правой части счета - кредитовым.

В бухгалтерском учете различают соответственно счета хозяйственных средств, источников образования хозяйственных средств и счета хозяйственных процессов. В зависимости оттого, что учитывается на счетах - хозяйственные средства или их источники, они подразделяются на счета активные и пассивные.

Счета, отражающие хозяйственные средства, которые в балансе показываются в левой части - активе, называются активными. К активным счетам относятся, например, «Основные средства», «Материалы», «Товары», «Касса», «Расчетный счет» и др.

Пассивные счета отражают источники образования хозяйственных средств, которые в балансе показываются в правой части баланса - пассиве. Поэтому эти счета называются пассивными. К пассивным счетам, например, относятся «Уставный капитал», «Нераспределенная прибыль», «Расчеты с бюджетом по налогам» и т.д.

Начальный остаток у активных счетов показывается в дебете счета - дебетовое сальдо, а у счетов пассивных - в кредите счета - кредитовое сальдо. Увеличение размера объекта учета активных счетов отражается в дебете счета, а пассивных счетов - в кредите. И наоборот, уменьшение их в активных счетах отражается в кредите, а в счетах пассивных - в дебете.

Условно на счетах бухгалтерского учета указанные изменения можно представить в следующем виде:

Активный счет Пассивный счет

Д К Д К

Сольдо на начало (Сн) Увеличение (+)	Уменьшение (-)	Уменьшение (-)	Сальдо на начало Увеличение (+)
Дебетовый оборот Конечное сальдо (Ск)	Кредитовый оборот	Дебетовый оборот	Кредитовый оборот Конечное сальдо(Ск)

Для определения конечного дебетового сальдо активных счетов необходимо к дебетовому сальдо на начало периода прибавить обороты по дебету и вычесть обороты по кредиту счета:

Ск = Сн + Обд - Обк.

Конечный остаток (кредитовое сальдо пассивных счетов) равен сумме кредитового сальдо на начало периода и обороты по кредиту счета за вычетом оборота по дебету счета:

Ск = Сн + Обк - Обд.

Двойная запись на счетах - как элемент бухгалтерского учета.

Совершаемые хозяйственные процессы предусматривают определенное движение хозяйственных средств или изменение источников их образования. При этом каждая хозяйственная операция учитывается минимум на двух экономически взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Отражение каждой хозяйственной операции в равной сумме в дебете одного и кредите другого счета называется двойной записью.

Двойная запись хозяйственной операции на счетах имеет исключительно важное значение. Она позволяет установить экономическую взаимосвязь объектов бухгалтерского учета, осуществить контроль за хозяйственно-финансовой деятельностью предприятия. Двойная запись необходима для отражения изменений средств и их источников в балансе под влиянием хозяйственных операций при соблюдении равенства записей по дебету и кредиту счетов.

Учет хозяйственных операций на счетах определяется особенностями построения активных и пассивных счетов. Так, под влиянием хозяйственной операций могут взаимодействовать или только активные счета, или только пассивные, или и активные и пассивные счета. В каждом конкретном случае взаимосвязь эта проявляется в корреспонденции счетов, когда один из них дебетуется, другой кредитуется, т.е. когда операции отражаются в дебете одного и кредите другого счетов.

Порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи рассмотрим на следующих примерах.

П р и м е р 1. Отражение хозяйственной операции на двух активных счетах. Со склада предприятия отпущено на производство сырье и материалы на 65000 сумов. В этом случае произошло уменьшение сырья и материалов и увеличение на ту же сумму расходов по производству. Оба эти счета являются активными. Поэтому 65000 сумов записываются в дебете счета «Основное производство» и кредите счета «Сырье и материалы».

П р и м е р 2. Отражение хозяйственной операции на двух пассивных счетах. На основе решения годового собрания акционеров за счет прибыли образован резервный капитал на 125000 сумов.

По данной операции увеличивается резервный капитал и уменьшится прибыль предприятия. Поэтому данную операцию следует отражать по дебету счета «Нераспределенная прибыль» и по кредиту «Резервный капитал».

П р и м е р 3. Отражение хозяйственной операции на активном и пассивном счетах. На склад предприятия поступили сырье и материалы от поставщиков без предварительной оплаты на 150000 сумов. Согласно данной операции увеличиваются остатки сырья и материалов на складе предприятия, и увеличиться задолженность предприятия поставщикам, поэтому 150000 сумов следует отражать по дебету счета «Сырья и материалов» и по кредиту «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам».

П р и м е р 4. Отражение хозяйственной операции на активном и пассивном счетах. С расчетного счета перечислено в погашение задолженности поставщикам 140000 сумов. Под влиянием данной операции уменьшается остаток денежных средств в банке и уменьшается задолженность поставщикам. Поэтому 140000 сумов следует отразить по дебету счета «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» и по кредиту счета «Расчетный счет» на 140000 сумов.



Д «Расчетный счет» К Д «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» К

(-) 140000 уменьшение остатка средств на расчетном счете банка	(-) 140000 уменьшение задолженности перед поставщиками

Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета с указанием дебетуемых и кредитуемых счетов, а также суммы по ним называется бухгалтерской записью. Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета, на которых отражается определенная хозяйственная операция, называется корреспонденцией счетов.

Хозяйственные операции учитываются на двух или более корреспондирующих между собой счетов. Поэтому различают простые и сложные бухгалтерские записи. Простыми называются те из них, когда дебетуется один и кредитуется другой счет. Сложные бухгалтерские записи имеют место в том случае, когда дебетуются два или несколько счетов, а кредитуются один или дебетуется один, а кредитуется два или несколько счетов.

П р и м е р. Со склада предприятия отпущены сырье и материалы на 98000 сумов, в том числе основному производству на 75000 сумов и вспомогательному производству на 23000 сумов. Данная хозяйственная операция записывается по дебету счета «Основное производство» - на 75000 сумов, также по дебету счета «Вспомогательное производство» - на 23000 сумов и по кредиту счета «Сырье и материалы» - на 98000 сумов.

Из сказанного выше следует вывод о том, что метод двойной записи имеет большое контрольное значение, ибо одна и та же хозяйственная операция на одну и ту же сумму отражается на счетах дважды - т.е. по дебету одного счета и по кредиту другого счета. В результате этого достигается, как уже говорилось выше равенство баланса, так как в случае расхождения в итоговых суммах оборота по дебету и кредиту выявляется допущенная ошибка.

4. Синтетические и аналитические счета, их взаимосвязь

Рациональное управление деятельностью хозяйствующих субъектов требует наличия необходимой объективной информации, представляющей не только обобщенные показатели, но и сведения различной деятельности. В этой связи для получения общих сведений о состоянии средств и их источников, а также для получения информации различают степени детализации, в бухгалтерском учете используются синтетические и аналитические счета.

Счета бухгалтерского учета, предназначенные для получения обобщенных показателей экономически однородных групп хозяйственных средств и источников их образования и совершаемых процессов называются синтетическими. К ним относятся счета для учета «Основных средств», «Нематериальных активов», «Материалов», «Счета к получению от покупателей и заказчиков», «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» и т.д.

Например, наряду с данными об общих суммах: основных средств, задолженности поставщикам, задолженности покупателей, задолженности работникам и т.п., необходимо иметь сведения об объектах основных средств, информацию о каждом поставщике и покупателе, сумму задолженности каждому работнику. При этом следует иметь ввиду, что данные о материальных ценностях на счетах должны быть отражены не только в денежном выражении (в суммах), но и в количественном выражении, то есть в натуральном измерении.

Поэтому счета, которые предусмотрены для учета детального раскрытия синтетических счетов и отражения отдельных видов хозяйственных средств, источников их образования и совершения процессов, называют аналитическими. Аналитические счета применяются в развитие синтетических счетов. Характерным для аналитических счетов является применение натуральных и стоимостных показателей.

Таким образом, учет, организованный с помощью аналитических счетов, называется аналитическим. Аналитический учет детализирует синтетический и имеет исключительно важное значение для оперативного управления предприятием. Именно данные аналитического учета дают полную характеристику имеющихся средств предприятия, способствуют принятию правильных управленческих решений.

В ряде случаев, когда предприятие располагает большим количеством номенклатуры объектов учета и для этого потребуется ведение большого количества аналитических счетов, следует применить промежуточную дополнительную группу аналитических счетов, которые называются субсчетами. Они предназначены для группировки однородных показателей аналитических счетов в пределах одного синтетического счета. Таким образом, аналитические счета и субсчета позволяют детализировать и конкретизировать информации, содержащие в синтетических счетах.

Взаимосвязь синтетических и аналитических счетов.

В бухгалтерском учете необходимым условием правильного ведения синтетического и аналитического учета является равенство их итогов. Итоговые данные аналитических счетов обязательно должны быть равны остатку по синтетическому счету, к которому они применяются.

Следовательно, синтетические и аналитические счета между собой тесно взаимосвязаны. Характерными особенностями взаимосвязи синтетических и аналитических счетов выражаются в следующем:

- для развития определенного синтетического счета и его детализации открываются аналитические счета;

- все аналитические счета должны соответствовать строению синтетического счета, т.е. если синтетический счет активный, то и открываемые счета должны быть активными или наоборот все аналитические счета, открываемые в разрезе пассивного синтетического счета также должны быть пассивными;

- сумма остатков и оборотов по всем аналитическим счетам должны быть равны остаткам и обороту соответствующего синтетического счета.

Взаимосвязь синтетического счета 0100 «Основные средства» с его субсчетами и аналитическими счетами приведены ниже (см. табл.8)

Таблица 8

Синтетический счет	Субсчет	Аналитические счета
0100 «Основные средства»	0120 «Здания и сооружения»	Здание администрации, здание цеха, водозаборная башня и т.д.
	0130 «Машины и оборудования»	Токарный станок, сверлильный станок, оборудование для упаковок и т.д.
	0140 «Мебель и офисные принадлежности»	Кабинетный гарнитур, железный сейф и др.
	0150 «Компьютерное оборудование и вычислительная техника»	Компьютер №1 Компьютер №2 Компьютер №3

Следует отметить, на практике не по всем счетам ведутся аналитические счета. Например, по счетам 5110 «Расчетный счет», 5210 «Валютный счет внутри страны» и др., обычно аналитические счета не ведутся.

5. Классификация счетов бухгалтерского учета

В соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета (НСБУ) №21 используемые в настоящее время счета бухгалтерского учета классифицируются по следующим признакам (см. рис.1)

Согласно данным рисунка, счета бухгалтерского учета, прежде всего, делятся на постоянные и транзитные (временные) счета.

Постоянными называются такие счета, которые имеют в конце отчетного периода остаток (сальдо) и предусмотрены для учета активов, обязательств и собственного капитала. Эти счета показаны в балансе и поэтому их еще называют балансовыми счетами.

Транзитными или временными называются счета, по которым остаток (сальдо) не имеется, ибо, они в течение отчетного периода учитывают доходы и расходы, в конце отчетного периода закрываются.

Постоянные счета по отношению размещения их в балансе получили название: активные, пассивные, контрактивные и контрпассивные.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1 Классификация счетов бухгалтерского учета

Активные счета предназначены для отражения в учете активов предприятия. На этих счетах могут быть только дебетовые сальдо. Как уже было отмечено в предыдущих лекциях, записи по дебету активного счета означает увеличение активов, а по кредиту их уменьшение.

Пассивные счета предназначены для отражения в учете источников образования активов как: собственный капитал и обязательства.

Контрарные счета используются для уточнения оценки хозяйственных средств и источников их образования. Необходимость применения контрарных счетов связана с отражением в текущем учете хозяйственных средств или их источников в постоянной неизменной оценке. В то же время фактическая себестоимость объектов учета отклоняется от принятой оценки, либо фактическая сумма наличия источников образования хозяйственных средств отличается от учетной. Контрарные счета корректируют оценку основных (активных и пассивных) счетов. Причем регулирование проявляется, как правило, в уменьшении той оценки средств, которая показывается на основном счете.

Счета контрарные, открываемые в развитии активных счетов, являются контрактивными, а открываемые в развитие пассивных счетов - контрпассивными. Например, согласно принятому в учете порядку основные средства показываются в течении всего срока их службы по неизменной первоначальной стоимости. Вместе с тем под влиянием износа их стоимость постоянно уменьшается. Поэтому фактическая стоимость каждого вида основных средств в определенный момент исчисляется как разность между первоначальной их стоимостью и начисленным износом. Следовательно, к основному счету «Основные средства» применяется контрактивный счет «Износ основных средств». К числу контрпассивного счета можно отнести счет «Собственные акции выкупленные», сальдо которого регулирует счет «Уставный капитал» для отражения в отчетности реальной величины уставного капитала.

По отношению размещения, в балансе бывают балансовые и за балансовые счета.

К балансовым относятся счета по которым остатки вносятся в баланс. Все счета отражающие активы, обязательства и уставный капитал являются балансовыми.

За балансовые счета. Различают за балансовые счета, остатки по которым не входят в итог баланса и показываются за балансом. Их применение вызвано необходимостью обеспечения учета и контроля за сохранностью ценностей, временно принятых предприятием, но принадлежащих другому предприятию. К ним относятся, например, «Основные средства, полученные по краткосрочной аренде», «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и др.

В отличие от балансовых счетов, по забалансовым счетам принцип двойной записи не применяется.

С точки зрения уровня обобщения счета бухгалтерского учета подразделяются на синтетические и аналитические, основные характеристики их приведены в начале третьей лекции.

6. План счетов бухгалтерского учета

бухгалтерский учет счет баланс

Единообразное отражение однородных хозяйственных операций каждым предприятием достигается применением единого плана счетов бухгалтерского учета. План счетов - это научно обоснованный перечень счетов бухгалтерского учета. Его роль, прежде всего, состоит в том, что он определяет методологию учета и отчетности для всех предприятий и организаций.

План счетов предусматривает их группировку на основании классификации счетов по экономическому содержанию, позволяющей отразить в учете все хозяйственные средства, источники их образования и хозяйственные процессы. В нем приводятся наименование и номер счетов, а также наименование и номер субсчетов, применяемых к некоторым синтетическим счетам и позволяющих по определенному однородному признаку сгруппировать данные аналитических счетов в пределах одного синтетического счета.

В настоящее время (с 1 января 2004 г.) все хозяйствующие субъекты независимо от форм собственности ведут бухгалтерский учет по Новому плану счетов, внедрение которого позволяет максимально приблизить методику ведения бухгалтерского учета на предприятиях республики к Международным стандартам и внедрить НСБУ.

Новый план счетов утвержден приказом Министерства Финансов Республики Узбекистан от 9 сентября 2002 г. как НСБУ №21 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и инструкция по их применению».

Действующий план счетов состоит из 5 частей и 9 разделов, из которых 1-8 разделы объединены счета в соответствии со схемой баланса, а 9-й раздел в соответствии со схемой отчета о финансовых результатах.

Особенностями Нового плана счетов является то, что предприятиям рекомендуется составлять собственный рабочий план счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности, который позволяет вести учет активов предприятия и источников их образования. Рабочий план счетов может иметь большее или меньшее количество счетов, но при этом выбранная группировка счетов должна обеспечить учет всех хозяйственных операций с видом деятельности предприятия. Логическая нумерация, состоящих из 4-х разрядов обеспечит освоение и компьютеризацию бухгалтерского учета.

№ части и раздела	Наименование раздела
1. 0100-0999 2. 1000-2999 3000-3999 4000-4999 5000-5999 3. 6000-6999 7000-7999 4. 8000-8999 5. 9000-9999	Долгосрочные активы Основные средства, нематериальные активы и др. долгосрочные активы Текущие активы Товарно-материальные запасы. Расходы будущего периода и отсроченные расходы - текущая часть. Денежные средства и прочие текущие активы. Обязательства Текущие обязательства Долгосрочные обязательства Собственный капитал Капитал, прибыль и резервы. Формирование и использование финансовых результатов Доходы и расходы

Литература

1. Закон Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете», Ташкент 1996 г.

2. Закон Республики Узбекистан «Об аудиторской деятельности», принят 2000 г, 26 май.

3. Каримов И.А., Гарантия нашей благополучной жизни построение экономики и основ гражданского общества, Ташкент, 2002 г.

4. Каримов И.А., Узбекистан: 16 лет независимого развития, Ташкент, 2007 г.

5. Налоговый кодекс Республики Узбекистан, Ташкент, 2000 г.

6. Сборник Национальных стандартов Республики Узбекистан. Серия: Библиотека газеты НТВ, вып.1, Т.: Мир экономики и права, 2004 г.

7. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, Ташкент, 2000 г.

8. Абдуллаев Р.А., Бухгалтерский учет и аудит, Сборник текстов лекций, часть I, Самарканд 2004 г.

9. Абдуллаев Р.А., Бухгалтерский учет и аудит, Сборник текстов лекций, часть II, Самарканд 2005 г.

10. Абдуллаев Р.А., Бухгалтерский учет и аудит, Сборник текстов лекций, часть III, Самарканд 2006 г.

11. Гулямова Ф.Г., Самоучитель по бухгалтерскому учету, Издательский дом «Мир экономики и права», Т.:2004 г.

12. Завалишина И.А., Бухгалтерский учет по новому, Издательский дом «Мир экономики и права», Т.: 2004 г.

13. Завалишина И.А., Налоги: теория и практика. Издательский дом «Мир экономики и права», Т.: 2004 г.

14. Завалишина И.А., Практическое налогообложение, издательский дом «Мир экономики и права», Т.:2003 г.

15. Козлова Е.П., др., Бухгалтерский учет в организации, М., «Финансы и статистика», 2000 г.

16. Никитин В.М., др., Теория бухгалтерского учета, Дело и сервис, 1999 г.

17. Соколов Я.В., Основы теории бухгалтерского учета, М., «Финансы и статистика», 2000 г.

18. Шеремет А.Д., Управленческий учет, М.: ФБК-Пресс, 2000 г.

19. Управленческий учет, Учебное пособие, USAID, Корпарация Прагма, Ташкент-2005 г.

20. Уразов К.Б., Организация бухгалтерского учета на основе Нового плана счетов. СамКИ, 2001 г.

21. Уразов К.Б., Сборник кейсов по курсу «Бухгалтерский учет», СамКИ, 2003 г.

22. Уразов К.Б, Бухгалтерский учет и аудит, Сборник текстов лекций, I-II части, Самарканд, 2004 г.

23. Финансовый учет, учебное пособие. USAID, корпорация «Прагма», Ташкент, 2005 г.

Размещено на Allbest.ru

...