Бухгалтерская отчетность малых предприятий

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

Южно-российский государственный политехнический университет (НПИ) имени М.И. Платова

Кафедра "Производственный и инновационный менеджмент"

Курсовая работа

Бухгалтерская отчетность малых предприятий



Оглавление

Введение

1. Состав и формы бухгалтерской отчетности малых предприятий

1.1 Правила применения форм бухгалтерской отчетности для малых предприятий

1.2 Этапы до составления бухгалтерской отчетности малых предприятий

2. Требования к отчетности малых предприятий

2.1 Перечень и заполнение унифицированных бланков

2.2 Ответственность за нарушения

2.3 Способы передачи отчетов

2.4 Пример бухгалтерской отчетности малых предприятий

Заключение

Список литературы



Введение

Российским законодательством предусматривается представление в инспекцию ФНС бухгалтерской отчетности компаниями категории малого бизнеса. Возможность формировать упрощенный пакет финансовой отчетности значительно облегчает деятельность сотрудников бухгалтерской службы.

Несмотря на то, что несколько лет назад малые предприятия были в принципе освобождены от составления отчетности, составление ее в сокращенном виде зачастую не вызывает сложностей.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученных из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

С 2017 г. малым предприятиям упростили учет: изменили порядок формирования первоначальной стоимости основных средств (ОС), формирования первоначальной стоимости МПЗ, и разрешили не формировать стоимость интеллектуальных объектов (Приказ Минфина №64н от 16 мая 2016 г.)

Тема курсовой работы представляется актуальной, так как бухгалтерский учет и отчетность малых предприятий выполняют исключительно важную с позиции бизнес-отношений коммуникативную функцию. Для того, чтобы эта функция реализовывалась надлежащим образом, необходимо, чтобы существовали какие-то общепринятые правила по которым ведется учет и составляется отчетность.

Объектом исследования является нормативные документы, регламентирующие порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

1. Состав и формы бухгалтерской отчетности малых предприятий

1.1 Правила применения форм бухгалтерской отчетности для малых предприятий

Субъекты бизнеса, относящиеся к категории малых коммерческих предприятий, в 2017 году обязаны сдавать упрощенный пакет финансовой отчетности, которая включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и о целевом использовании денежных средств.

В том случае, если компания занимается ведением некоммерческой деятельности, ей необходимо подготовить бухгалтерский баланс и отчет о целевом использовании денежных средств. Тем не менее, если «налоговики» потребуют дополнительные сведения, компании обязаны их предоставить.

Кто же вправе сдавать в инспекцию упрощенную финансовую отчетность? К таким компаниям относятся:

· организации, относящиеся к субъектам малого бизнеса;

· некоммерческие компании;

· участники инновационного проекта «Сколково».

Запрещено формировать упрощенную отчетность организациям, чья деятельность подвержена обязательному проведению аудита, а также государственным компаниям, строительным и жилищным кооперативам, нотариусам, адвокатам и иным субъектам, согласно ст. 4 Федерального закона № 209-ФЗ.

По общему правилу в состав бухгалтерской отчетности коммерческих фирм входят:

бухгалтерский баланс;

отчет о финансовых результатах;

приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании средств, пояснения.

Так вот малые компании могут обойтись только двумя первыми формами. То есть заполнить лишь бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Приложения к отчетности составляются по усмотрению бухгалтера, если, по его мнению, есть существенные показатели, требующие раскрытия (п. 6 и 6.1 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н).

1.2 Этапы до составления бухгалтерской отчетности малых предприятий

К предприятиям малого бизнеса относят компании, деятельность которых соответствует установленным ограничениям:

Выручка без учета налога на добавленную стоимость менее 800 млн. рублей в год.

Среднесписочная численность персонала компании не более 100 человек (для некоторых отраслей даже менее).

Ограничивается доля участия сторонних лиц в уставном капитале организации 49%.

Каждая компания, организованная в форме юридического лица, должна закрепить методологию ведения налогового и бухгалтерского учета в таком внутреннем документе, как учетная политика в соответствие с требованиями ПБУ 1/2008. Этот внутренний документ утверждается приказом руководителя и должен содержать такие сведения, как:

· рабочий план счетов;

· формы первичных учетных документов, если в компании они разработаны самостоятельно, оформленные как приложения к документу;

· порядок документооборота в компании;

· порядок проведения ревизии и ответственные лица;

· способы оценки обязательств и активов.

бухгалтерский отчетность малый

При утверждении учетной политики малым предприятиям необходимо обратить внимание на то, что существуют принципы, позволяющие им организовать систему ведения учета значительно проще.

В 2017 году вступило в силу нововведение, разрешающее субъектам малого бизнеса не создавать в компании резервы под снижение стоимости запасов. Для того чтобы воспользоваться этим правом, необходимо отразить эту ситуацию в учетной политике, ссылаясь на ПБУ 5/01.

Также с 1 января для малых компаний стало возможным отражать поступления материалов по ценам поставщика, не учитывая транспортные и прочие второстепенные расходы. Все компании, относящиеся к малому бизнесу, вправе единовременно списывать приобретенные материальные запасы.

Все эти особенности, несомненно, следует отразить в учетной политике компании. В противном случае, компания не вправе их применять. Несмотря на то, что учетная политика является исключительно внутренним документом и не требует предоставления в инспекцию ФНС, формировать ее необходимо ежегодно. При осуществлении налоговой проверки, сотрудники органов налогового контроля в первую очередь потребуют именно этот документ для того, чтобы оценить обоснованность применения тех или иных методов ведения учета.

В ходе осуществления деятельности каждой компании могут возникать ошибки в организации системы хозяйственного учета. При обнаружении таких ошибок компания немедленно должна проанализировать ситуацию и принять меры по их устранению. Организациям малого бизнеса разрешено корректировать нарушения прошлых лет, выявленные в течение отчетного периода. Исправления осуществляют с применением счета 91 «Прочие доходы и расходы». Сравнительные показатели отчетности пересчитывать за текущий период не нужно. Такие упрощенные правила коррекции выявленных ошибок актуальны только для значительных нарушений прошлых периодов. Все иные ошибки исправляются в соответствие с ПБУ 22/2010.

В том случае, если нарушения за предыдущий год выявлены до предоставления в инспекцию пакета годовой бухгалтерской отчетности, то разрешается такие ошибки исправить и заново подготовить формы отчетности для инспекции.

В соответствие с Федеральным законом № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни компании должен быть подтвержден первичным учетным документом. У организаций есть право самостоятельно разработать и утвердить формы.

Главным требованием является наличие в таких документах обязательных реквизитов, среди которых выявляют следующие:

· дата формирования документа;

· название документа;

· наименования сторон, участвующих в совершении сделки;

· содержание факта хозяйственной жизни;

· измерители денежные и натуральные;

· лица, ответственные за совершение операции, и их подписи.

Документ первичного бухгалтерского учета формируется либо в процессе совершения операции, либо непосредственно после ее завершения.

Прежде чем приступить к составлению бухгалтерского баланса, небольшое предприятие должно его реформировать. Процесс реформации сводится к закрытию всех счетов учета финансового результата, таких как 90, 91 и 99. По итогам этой операции на счете 84 «Нераспределенная прибыль / Непокрытый убыток» формируется положительный или отрицательный результат деятельности по окончанию календарного года. На основе полученной информации в компании составляется бухгалтерский баланс.

Прежде чем приступать к закрытию счетов, следует проверить, корректно ли отражены хозяйственные операции в течение истекшего периода. Для этих целей уполномоченными лицами осуществляется ревизия обязательств и активов компании и сопоставляются полученные показатели с учетными данными. Также малым предприятиям следует рассчитать все налоги за предшествующий год, так как они непосредственно влияют на финансовый результат. Если все данные совпали, то можно приступать к реформации баланса.

Все процедуры оформляют последним числом календарного года, даже в том случае, если реформацию осуществляют в феврале.

В первую очередь закрывают счета 90 и 91, а после этого производят закрытие счета 99 «Прибыли и убытки», на котором в течение календарного года отражались результаты деятельности компании.

По итогам года все субсчета 90, 91 и 99 счетов должны иметь нулевое сальдо и на счете 84 формируется итоговый результат:

1. Получена прибыль - Дт 99 Кр 84.

2. Понесен убыток - Дт 84 Кт 99.

После закрытия счетов процедура реформации бухгалтерского баланса считается завершенной, и бухгалтер может приступать к формированию отчетности.

План счетов на малых предприятиях.

На малых предприятиях применяется упрощенный план счетов бухгалтерского учета, который субъектам малого предпринимательства предлагают использовать Рекомендации. В отличие от более крупных хозяйствующих субъектов, малые предприятия чаще всего не используют счета для обобщения информации о нематериальных активах (счета 04 и 05), оборудовании, требующем монтажа (счет 07), отложенных налогах ( счета 09, 77).

Материальные счета на малых предприятия представлены счетом 10, а затраты на производство аккумулируются на счете 20 бухгалтерского учета.

Учет денежных средств согласно плану счетов малых предприятий осуществляется с применением традиционных счетов. А вот счета учета доходов и расходов будущих периодов, а также резервов предстоящих расходов отсутствуют.

Это связано с тем, что малые предприятия могут вести бухгалтерский учет кассовым методом. То есть производственные затраты могут отражаться только в части оплаченных товаров (работ и услуг), а учет приобретенных или реализованных товаров (работ, услуг) до момента оплаты ведется обособленно.



2. Требования к отчетности малых предприятий

К формированию бухгалтерской финансовой отчетности нормативно-правовыми актами предъявляются определенные требования:

· все данные должны быть указаны в тысячах рублей;

· отрицательные значения отражаются в круглых скобках;

· показатели на начало календарного года должны быть тождественными данным на конец прошедшего года;

· отчетность должна включать показатели всех обособленных подразделений при наличии;

· в пустых строках необходимо поставить прочерк.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо отображать данные за несколько предшествующих периодов, что сделает проверку более понятной для инспектора. Если данные являются несопоставимыми, то предшествующие показатели подлежат корректировке.

Все значимые показатели следует отображать в отчетности обособленно друг от друга.

Степень детализации компании должны определить самостоятельно в той мере, чтобы обеспечить заинтересованных пользователей финансовой актуальной и достоверной информацией относительно деятельности компании.

2.1 Перечень и заполнение унифицированных бланков

Компании, относящиеся к представителям малого бизнеса, должны предоставить в инспекцию ФНС пакет бухгалтерской финансовой отчетности, включающий в себя следующие документы:

· Бухгалтерский баланс.

· Отчет о финансовых результатах.

· Отчет о целевом использовании средств.

· Отчет о прибылях и убытках.

· Упрощенный отчет о целевом использовании средств.

· Упрощенный бухгалтерский баланс.

Упрощенный бухгалтерский баланс имеет в своем составе только укрупненные статьи. Отчет о финансовых результатах не содержит информации о величине налога на прибыль, расходам по основной деятельности, так как в большинстве случаев значения этих показателей не являются существенными.

2.2 Ответственность за нарушения

Органы налогового контроля пристально следят за соблюдением сроков подачи бухгалтерской финансовой отчетности малыми предприятиями. За непредставление установленных форм отчетности компании грозит штраф за каждый отсутствующий документ. При исчислении величины штрафа «налоговики» будут отталкиваться от полного пакета форм бухгалтерской отчетности. Помимо общего штрафа ответственность ждет и должностных лиц, допустивших нарушение, в размере от 300 до 500 рублей.

2.3 Способы передачи отчетов

Предоставлять бухгалтерскую финансовую отчетность малым предприятиям следует один раз в год по окончанию налогового периода до 31 марта. Передав отчетность в органы налогового контроля, компании обязаны отправить дублирующий пакет документов и в органы статистики. Если организация зарегистрирована после 30 сентября, ей не нужно формировать отчетность по итогам этого года.

Передать отчетность можно как лично, так и через представителя компании. Для этого совсем необязательно посещать инспекцию. Можно отправить документы по почте письмом с описью или воспользоваться сетью интернет.

Таким образом, в 2017 году представители малого бизнеса должны предоставить бухгалтерскую отчетность за 2016 год не позднее 31 марта 2017 года.

Несмотря на то, что небольшим компаниям разрешено сдавать бухгалтерскую отчетность в упрощенном формате, составление и передача пакета документов в органы налогового контроля требуют от бухгалтера наличия актуальных бухгалтерских знаний и контроля над последними изменениями в законодательстве страны.

2.4 Пример бухгалтерской отчетности малых предприятий

ООО «Класс», зарегистрированное в 2015 году, является субъектом малого предпринимательства. И составляет бухгалтерскую отчетность по упрощенным формам. Посмотрим, как бухгалтер заполнит бухгалтерский баланс за 2015 год, руководствуясь данными, приведенными в табл. 1.

Таблица 1 Остатки по счетам бухгалтерского учета ООО «Класс» на 31.12.2015

01 «Основные средства»	60000,00
02 «Амортизация основных средств»		100000,00
04 «Нематериальные активы»	1200000,00
05 «Амортизация нематериальных активов»		23000,00
10 «Материалы»	23000,00
20 «Основное производство»	50000,00
43 «Готовая продукция»	90000,00
50 «Касса»	10000,00
51 «Расчетные счета»	205000,00
58 «Финансовые вложения»	105000,00
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 60-1 «Расчеты по приобретенным товарам, услугам» (краткосрочная задолженность)		150000,00
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 62-1 «Расчеты по проданным ТМЦ» (краткосрочная задолженность)	100000,00
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 62-2 «Авансы полученные» (краткосрочная задолженность)		606000,00
68 «Расчеты по налогам и сборам» (краткосрочная задолженность)		9000,00
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (краткосрочная задолженность)		80000,00
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (краткосрочная задолженность)		170000,00
80 «Уставный капитал»		10000,00
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»		200000,00

Прокомментируем заполнение отдельных строк в активе баланса.

Стоимость основных средств в размере 500 000 руб. (600 000 руб. - 100 000 руб.) следует отразить по статье «Материальные внеоборотные активы».

Нематериальные активы в размере 97 000 руб. (120 000 руб. - 23 000 руб.) -- по строке «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы».

Сюда же надо отнести финансовые вложения (при условии, что все они долгосрочные) в размере 150 000 руб.

Итоговый показатель строки -- 247 000 руб. (97 000 руб. + 150 000 руб.). Поскольку удельный вес финансовых вложений в показателе больше, чем доля нематериальных активов, код строки будет 1170 (по показателю «финансовые вложения»).

В строку «Запасы» надо записать показатель, в который включены данные по материалам, незавершенке и готовой продукции. Он равен 163 000 руб. (23 000 руб. + 50 000 руб. + 90 000 руб.).

Строка «Денежные средства и денежные эквиваленты» включает денежные средства в кассе и на расчетном счете. Общая сумма -- 215 000 руб. (10 000 руб. + 205 000 руб.).

И теперь пассив баланса. Уставный капитал, а также нераспределенная прибыль отражаются по одной строке «Капитал и резервы».

Сумма строки равна 210 000 руб. (10 000 руб. + 200 000 руб.).

Код строки ставится по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя. Это нераспределенная прибыль. Поэтому код строки -- 1370.

Далее остается отразить кредиторскую (краткосрочную) задолженность.

Ее сумма -- 1 015 000 руб. (150 000 руб. + 606 000 руб. + 9000 руб. + 80 000 руб. + 170 000 руб.).

Образец заполнения бухгалтерского баланса смотрите ниже.

Отчет о финансовых результатах заполняется бухгалтером исходя из данных, приведенных в табл. 2.

Таблица 2 Данные бухгалтерского учета ООО «Класс» на 31 декабря 2015 года

Дт 62 Кт 90 субсчет «Выручка»	427000,00
Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кт 43	136000,00
Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кт 44	43000,00
Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кт 26	22000,00
Дт 99 Кт 68 (начислен единый налог по УСН -- организация работает на данной системе налогообложения)	25800,00

В строку «Выручка» надо записать сумму выручки.

Для строки «Расходы по обычной деятельности» показатель рассчитывают путем суммирования трех показателей: себестоимость, коммерческие расходы и управленческие расходы.

Итого сумма составляет 201 000 руб. (136 000 руб. + 43 000 руб. + 22 000 руб.).

Поскольку себестоимость продаж больше, чем другие расходы, статье надо присвоить код 2120, предназначенный для себестоимости.

«Упрощенный» налог отражают в скобках по строке «Налоги на прибыль (доходы)» с кодом 2460.

Финансовый результат (прибыль) равен 200 200 руб. (427 000 руб. - 201 000 руб. - 25 800 руб.).

Образец заполнения отчета о финансовых результатах смотрите ниже.

Компании, которые должны проводить обязательный аудит, указаны в статье 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ. И если ваша фирма к таковым относится, вы не вправе составлять отчетность в упрощенном виде. Такой запрет прямо предусмотрен бухгалтерским законодательством (п. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Поэтому, если вы заполняете упрощенные формы, значит, аудит для вашей организации не обязателен. Вы можете проводить данную процедуру добровольно. Представлять аудиторское заключение куда-либо в таком случае вы не обязаны. Это следует из формулировки пункта 2 статьи 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.



Заключение

Таким образом, в данной курсовой рассмотрена работа по составлению бухгалтерской отчетности малых предприятий. При этом установлено, что для получения достоверных данных бухгалтерской отчетности необходимо:

· дата формирования документа;

· название документа;

· наименования сторон, участвующих в совершении сделки;

· содержание факта хозяйственной жизни;

· измерители денежные и натуральные;

лица, ответственные за совершение операции, и их подписи.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности малых предприятий необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и др.



Список литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) "О бухгалтерском учете"// Справочно-правовая система «Консультант Плюс», архив. Режим доступа к ресурсу: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (дата обращения 22.12.2017 г.).

2. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов/под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2008.

3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебник для студентов, обучающихся по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", Издательство: Омега-Л, 2010г.

4. Приказ Минфина России от 16.05.2016 N 64н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" (Зарегистрировано в Минюсте России 06.06.2016 N 42429) "// Справочно-правовая система «Консультант Плюс», архив. Режим доступа к ресурсу: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_199427/ (дата обращения 22.12.2017 г.).

5. Бухгалтерский управленческий учет : учебное пособие / коллектив Б94 авторов ; под ред. Е. И. Костюковой. - М.: КНОРУС, 2016- 270 с. - (Бакалавриат). [Электронный ресурс]. Режим доступа к ресурсу: https://docviewer.yandex.ru/view/309097024/?*=McKZ8ce%2BqV%2BWt0ay8JmaFuiEb2R7InVybCI6Imh0dHA6Ly93d3cua25vcnVzLnJ1L3VwbG9hZC9rbm9ydXNfbmV3L3BkZi85MjQ5IiwidGl0bGUiOiI5MjQ5IiwidWlkIjoiMzA5MDk3MDI0IiwieXUiOiIyMjgyNzE5NzMxNDg5NTYwNjEyIiwibm9pZnJhbWUiOnRydWUsInRzIjoxNTExMjg3NDM2OTg3fQ%3D%3D&page=2&lang=ru(дата обращения 22.12.2017 г.).

6. Бухгалтерская финансовая отчетность : учебное пособие / Е.М. Сорокина. - М. : КНОРУС, 2016 -162 с. - (Бакалавриат).

7. Бухгалтерский учет и анализ. Краткий курс : учебное пособие / Л.А. Саполгина. - Москва : КНОРУС, 2017 -152 с. - (Бакалавриат).

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Приказ .правовая система «Консультант Плюс», архив. Режим доступа к ресурсу: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/ (дата обращения 22.12.2017г.).

9. http://center-yf.ru/data/Buhgalteru/buhgalterskaya-otchetnost-malogo-predpriyatiya-2017.php (дата обращения 22.12.2017г.).

10. www.konsultant.ru(дата обращения 22.12.2017г.).

11. http://znaybiz.ru/fondy/grugaiya-otchetnost/buhgalterskaya-dlya-malyh-predpriyatij.html(дата обращения 22.12.2017г.).

Размещено на Allbest.ru

...