Составление отчета о прибылях и убытках и методика его анализа

Размещено на http://www.allbest.ru//

1

Размещено на http://www.allbest.ru//

«Составление отчета о прибылях и убытках и методика его анализа»



Введение

прибыль рентабельность учет

Бухгалтерский учет во все времена являлся неотъемлемой функцией управление предприятием, тем более в современных условиях развития Кыргызстана. И это понятно. Без него не возможно наладить контроль за сохранностью имущества, получение необходимую информацию о финансовом состоянии предприятия, его платежеспособности и рентабельностью работы.

В новых рыночных условиях хозяйствования хозяйствующие (экономические) субъекты Кыргызской Республики стали работать по принципу «самовыживание», «самофинансирование», «самостоятельности» и «самоокупаемости» на свой риск и страх.

Эти принципы предопределяет, что основной целью любого предприятия является получение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности.

Как нам известно конечный финансовый результат предприятия может выступать в форме прибыли или убытка, от различных хозяйственных операций (от реализации продукции, (работ и услуг), вне реализационных операций).

Показатель прибыли является основным для оценки достигнутых результатов деятельности и ее эффективности для образования капитала предприятия.

Показатель прибыль используется для удовлетворение социальных и экономических интересов членов трудового коллектива, интересов собственника имущества предприятий, но и всего общества.

Как экономическая категория прибыль является одно из основных форм денежных накоплений создаваемым в отраслях экономике.

Прибыль занимает одно из главных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов управления экономикой. Это выражается в том, что финансы, кредит, цены, себестоимость и другие экономические рычаги помимо и косвенно связаны с прибылью.

Получение прибыли способствует решению важнейших первоочередных задач росту объема производства, снижению издержек производства и реализации продукции (работ, услуг) а также повышению ее качества и рентабельности предприятии.

Моя тема дипломной работы «Составление отчета о прибылях и убытках и методика его анализа» является актуальным, как я уже отметил, в условиях рыночной экономики особенно в нашей республике многие предприятия работают самостоятельно на свой риск.

Конечный итог финансово-хозяйственной деятельности, завершается составлением бухгалтерский отчетности, которое состоит из бухгалтерского баланса (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2) и отчета о движении денежных средств (форма №3), отчет об изменениях в капитале (форма №4).

Отчет о прибылях и убытках и другие формы бухгалтерской (финансовой) отчетности является «зеркалом» предприятий.

На основе отчета о прибылях и убытках принимается управленческое решение руководство предприятий, вместе бухгалтерами.

В настоящее время с развитием рынка аудиторских услуг все АО по «Закону об аудите» один раз в год подвергается аудиторской проверке. В ходе аудиторской проверки устанавливается достоверность бухгалтерской (финансовый) отчетности, а именно и отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Для достоверности отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности основной задачей бухгалтерии является своевременный, достоверный учет всех объектов бухгалтерского учета. В дипломной работе мы рассмотрели в основном пример положительного финансового результата (прибыли), так как анализируемое предприятие функционирует на должном уровне.

Отчет о прибылях и убытках является основным отчетом показывающий как предприятия работало за прошлый год. Поэтому за рубежом к этому отчету придают важное значение.

Глава I. Учет финансового результата и прибылей и убытков предприятия

1.1 Структура и порядок формирования финансового результата предприятия

В условиях рыночной экономики для функционирования предприятия очень важную роль играет финансовый результат. Так как от финансового результата зависит финансовая устойчивость, платежеспособность, рентабельность и эффективность производства.

Финансовый результат предприятия - это все доходы предприятия за вычетом всех расходов и убытков.

Финансовый результат предприятия может быть положительным и отрицательным.

При положительном финансовом результате доходы превышает расходов - это есть прибыль, если наоборот, то отрицательный финансовый результат - убыток.

Для каждого предприятия главной целью является получение прибыли. При этом главной функцией бухгалтерского учета и отчетности является определения и отражения в отчетности прибыли или убытка предприятия.

Понятие прибыли имеет множество значений, но в бухгалтерском учете - это доходы за вычетом расходов.

Доходы - это поступления или любые другие улучшения активов самостоятельной хозяйственной деятельности, либо покрытие его пассивов в результате поставки или производства товаров, оказания услуг или других видов деятельности.

В самом простом понимании доходы равны стоимости проданных товаров или оказанных услуг за данный период времени, при их реализации предприятия получает взамен либо деньги, либо обещание их уплатить в ближайшем будущем времени, либо ценности или услуги с в случае бартера.

Они образует доход предприятия. Но следует отметить, что существуют такие операции, которые увеличивают активы, но не являются доходами. Например:

получение банковских кредитов, увеличивают денежные средства, но не имеет отношение к доходам.

На предприятиях существует два вида дохода.

1.Доход от реализационных операций

2.Доход от вне реализационных операций.

В совокупности расходы образуют себестоимость продукции, которое состоит из производственной себестоимости и полной себестоимости.

Себестоимость продукции - это все расходы предприятия на производство и реализации продукции.

Как экономическая категория прибыль является одной из основных форм денежных накоплений, создаваемых в отраслях экономики, она представляет собой часть национального дохода, включает стоимость прибавочного и отдельные элементы необходимого продукта. Прибыль занимает одно из главных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов управления экономикой. Это выражается в том, что финансы , кредит, цены, себестоимость и другие экономические рычаги помимо и косвенно связаны с прибылью.

Прибыль - один из основополагающих элементов хозяйственной деятельности предприятий. Она предопределяет финансовое положение предприятий, уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников, гарантирует полноту и своевременность выполненных обязательств перед финансово-кредитной системой характеризует эффективность производства.

Прибыль основной источник финансирования мероприятий по научно-техническому и социальному развитию предприятий.

За счет платежей из прибыли в бюджет формируется основная часть финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов власти.

Хозяйственная деятельность предприятий в условиях рынка связана с повышением стимулирующий роли прибыли. Получение прибыли способствует решению важнейших первоочередных задач- росту объема производства в целях всестороннего удовлетворения производственных и личных потребностей, снижению уровня общественно- необходимых издержек производства и реализации продукции (работ, услуг), а также повышению ее качества.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия получают финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком.

Они представляют собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (работ и услуг), товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также доходов или расходов от вне реализационных операций.

В законе «О предприятиях в Кыргызской Республике» определено, что главной задачей предприятия является хозяйственная деятельность предприятия, направленная социальных и экономических (ресурсов) интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия.

Различают балансовую прибыль и прибыль (убыток) остающуюся в распоряжении предприятия (чистая прибыль).

Балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму финансовых результатов от реализации товаров, готовой продукции, (работ, услуг), основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и прибыль (убыток) полученных от вне реализационных операций.

При этом прибыль (убыток) от реализации продукции (работ и услуг) определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах (валовым доходам) и издержками производства (обращения) реализованной продукции (работ и услуг), товаров.

Выручка от реализации продукции определяется или по мере ее оплаты или по мере ее отгрузки и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Метод определения выручки от реализации продукции устанавливается предприятием на ряд лет, исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров принятой учетной политики.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, МБП и нематериальных активов, рассчитывается как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и остаточной стоимостью, а также расходами , связанными с их реализацией и налогами, относимыми на реализацию.

Прибыль от реализации материальных ценностей ми других активов исчисляется как разница между выручкой от их затратами на их приобретение, реализацию и налогами , относимыми на реализацию.

В результате производственно-хозяйственной деятельности предприятия могут иметь прибыли или убытки от вне реализационных операций, суммы полученных штрафов, пений, неустоек и других экономических санкций, прибылей или убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, не компенсируемых убытков от стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, потерь от списания долгов, поступлений долгов, раннее списанных как безнадежные.

Экономическая (чистая) прибыль - это разница между общим доходам предприятия и его общими издержками, составной частью которых является нормальная прибыль как часть предпринимательского дохода.

Нормальная прибыль - минимальный доход, или плата, необходимая для удержания предпринимателя в какой-то определенной сфере производства. У предпринимателей прибыль может увеличиваться за счет не страхуемого риска, связанного с организацией и управлением экономическими ресурсами и инновациями. Прибыль получают также в результате монопольной власти.

Ожидаемая прибыль- прибыль которая может быть получена в результате нововведений. Стремление к ее получению побуждает предприятие осуществлять нововведения с внедрять новую более производительную технику, технологию (организацию производства) которые стимулируют инвестиции, увеличение выпуска продукции и обеспечение занятости.

Большую часть балансовой прибыли составляет прибыль от реализации продукции (около -90%) Допущенные предприятием убытки от прочей реализации и по не реализационным операциям снижает его балансовую прибыль.

Прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия (чистая прибыль) представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами за счет нее. Указанная прибыль остается в распоряжении предприятия и может направляется на создание резервного фонда для общественных нужд, фонда накопления, потребления и других специальных фондов по усмотрению предприятия согласно учредительным документам.

Информация

о финансовом состоянии и работе ОсОО «ххх»

за 2015 год.

В целом за 2015 год выпущено водки 240,09 тыс.дал, процент выполнения к индикативному плану составляет 100,04%. К факту 2014 года 157,3%, в том числе за декабрь месяц выпущено 46,99 тыс.дал, при плане 30,0 дал.

Безалкогольной продукции за год выпущено 16,0 тыс. дал.

Объем реализации за 2013 года составил 235,7 тыс. дал, в том числе за декабрь месяц 32,71 тыс.дал, остаток готовой продукции 27,68 тыс.дал.

Дебиторская задолженность на 01.01.2014 год - 3396,1 тыс. сом, кредиторская задолженность 13975,5 тыс.сом.

За 2015 год бюджетные отчисления составляют: 79256,9 тыс.сом.

1.2 Учет формирования, распределение и налогообложение прибыли предприятия

Учет формирования финансовых результатов предприятий

Финансовый результат - представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала предприятий, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.

В бухгалтерском учете результат такой деятельности определяет путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь за отчетный период).

Для этой цели служит счет 5300 «Нераспределенная прибыль». Сальдо на этом счете (дебетовое - убыток, кредитовое - прибыль) характеризует финансовый результат деятельности предприятия с начала отчетного периода. Операции отражаются на счете прибылей и убытков по так называемому кумулятивному принципу показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим итогам с начала отчетного года. Сальдо по счету получают, балансируя все прибыли и убытки. Сначала отчетного года.

На счете 5300 «Нераспределенная прибыль» результаты хозяйственной деятельности отражаются в двух формах;

как результаты (прибыли и убытки) от реализации (работ, услуг) основных средств, материалов и т.п.

как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые вне реализационные прибыли и убытки.

Различие между ними в том, что прибыль или убыток от процесса реализации предварительно выявляется на отдельных счетах реализации, а затем общей суммой переносится на счет 5300 «Нераспределенная прибыль. Вне реализационные дохода, убытки и потери прямо отражаются по кредиту или дебету этого счета без предварительной записи на каких-либо иных счетах.

По структуре счет 5999 «Свод доходов и расходов» является активно-пассивным.

Если сумма доход превышает сумму расходов, то сальдо прибыли отражается по кредиту счета 5300 «Нераспределенная прибыль»

Если сумма расхода превышает сумму дохода, то сальдо отражается по дебету того же счета.

На балансе предприятия показывается свернутое сальдо счета «Нераспределенная прибыль»

- либо чистая прибыль в разделе пассива, либо чистой убыток в разделе пассива за минусом.

Схема 1

Схема построения счета 5999 « Свод доходов и расходов»

Д Е Б Е Т	К Р Е Д И Т
Списание расходов за текущий год	Списание доходов за текущий год
Чистый убыток (в случае превышения суммы расхода над суммой дохода)	Чистая прибыль (в случае Превышения суммы дохода над суммой расхода)

Прибыль по отчетному балансу предприятия считается его фактической прибылью.

Результаты от реализации готовой продукции, полуфабрикатов работ и услуг собственного производства (прибыль или убыток) выявляются на счете 5999. На этом же счете выявляется валовой доход (реализационная торговая наценка) от реализации покупных товаров, приобретаемых специально для перепродажи, то есть торговли оптом или в разницу счет 5999 и сальдо не имеет. Исключение из этого правила составляют сельскохозяйственные предприятия, имеющие ярко выраженный годовой цикл производства продукции. По операциям с этой продукцией счет 5999 закрывается один раз в конце отчетного года.

На счете 5999 сопоставляются доходы и расходы по реализации продукции, выполненным работам и оказанным услугам.

Поэтому на счете 6110 «Доход от реализации» зачисляется ежемесячно сумма прибыли полученная от реализации, и делается запись.

Д-т сч 1110, 1410

К-т сч 6110 «Доход от реализации».

Нужно подчеркнуть, что в торговых организациях при реализации товаров такой записью на счете 6110 отражается валовой доход от реализации товаров, а также прибыль от реализации. Для этого в дебет счета 6110 зачисляют сумму издержек обращения относящихся к реализованным товарам за отчетный месяц.

При этом издержки обращения, связанные с транспортировкой товаров и уплатой процентов за банковский кредит, подлежат распределению между реализованными товарами и остаткам товаров на конец отчетного месяца. Транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит распределяют чаще всего по среднему проценту.

Другие расходы, накопленные на счете 7100 «Себестоимость реализованной продукции» полностью относят на реализованные товары в отчетном периоде. Запись на счетах в конце года будет следующая:

Д-т сч 5999

К-т сч 7100

В результате этой бухгалтерской записи по кредиту счета 5300 «Нераспределенная прибыль» отражается не валовой доход, а прибыль от реализации товаров.

На производственных предприятиях на счете 5999 сопоставление выручка от реализации с себестоимостью реализованной продукции может показать убыток, когда дебетовый оборот по счету реализации превышает кредитовый оборот по этому счету.

Убыточный результат в конце месяца переносится на счет 5300:

Д-т сч. 5300

К-т сч. 5999

Информация о результатах операций по реализацию, списанию, сдаче в долговую аренду, безвозмездной передачи отдельных объектов основных средств обобщаются на счете 9591 «Реализация и прочее выбытие основных средств», а реализация материальных оборотных средств, объектов, нематериальных активов, ценных бумаг (акций и облигаций) других предприятий, валютных ценностей определяется через счет 9592 « Реализация прочих активов»

Непосредственно на счете 5999 отражаются различные вне реализационные, то есть не связанные с операциями реализации (купли-продажи), прибыли и убытки.

Внереализационные финансовые результаты можно подразделить на доходы от участия в других организациях, включая и дочерние; прибыли и убытки от финансовых операций, а также случайные (нехарактерные) для данной организации прибыли и убытки.

Доходы от участия в других организациях появляются в результате получения части прибыли организации и дивидендов по акциям, держателем которых является данная организация к этой группе доходов можно также отнести доходы от сдачи имущества предприятия в аренду.

В бухгалтерском учете возможны два варианта отражения этих доходов, по фактическому поступлению денег или путем предварительного начисления доходов на счетах.

Фактическое поступление денежных средств в порядке перечисления доходов от дивидендов и участия в капитале других организаций фиксируется на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Д-т сч 1110 « Расчетный счет»

1120 « Валютный счет»

К-т сч 9110 « Прибыли от начисленных процентов»

Предстоящие доходы от имеющихся у организаций акций других организаций становятся известными при объявлении дивидендов по результатам работы за очередной отчетный период сумма прибыли, причитающаяся к получению от дочерних и зависимых обществ (предприятий) становится известной при рассмотрении и утверждении финансовой отчетности. Суммы арендной платы и лизинговых платежей также известны заранее из арендного договора (договора лизинга). Начисление предстоящих относящихся к данному отчетному периоду, отражается на счетах следующим образом:

Д-т сч 1800;

К-т сч 1110, 1210

Доходы и убытки от финансовых операций складываются из курсовых валютных разниц, доходов от процентов за средства, переданные взаймы, а также расходов, связанных с приобретением облигаций, валюты, иных финансовых ценностей.

Курсовые валютные разницы могут быть положительными, тогда сомового эквивалента возрастает и предприятие получает от этого прибыль. Отрицательные валютные разницы связаны с изменением курса той или иной конвертируемой валюты, что приводит к уменьшению сомового эквивалента валюта, и предприятие вынуждена отражать в учете убыток на разницу между сомовым эквивалентом старого и нового курсов валюты.

Положительные валютные курсовые разницы регистрируются следующими записями:

Д-т сч 1110, 1220

К-т 9110

Отрицательные валютные курсовые разницы фиксируются так:

Д-т сч 9510

К-т сч 1110,1210

В таком же порядке отражаются валютные курсовые разницы по ценным бумагам, номинал которых выражен в конвертируемой валюте.

Доходы от процентов по облигациям и другим займам отражаются в учете так же, как доходы по дивидендам.

Нехарактерные (случайные) вне реализационные доходы и убытки многочисленны и разнообразны. Рассмотрим наиболее часто встречающихся их виды.

Прежде всего следует назвать поступления штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций, а также неустоек возмещение убытков. Все также поступления зачисляются на кредит счета 9190 в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов с дебиторами. К этому виду следует отнести также уточенные добровольного или присужденные судом в пользу других физических и юридических лиц, штрафы, пени, неустойки, суммы направляемые на компенсацию убытков, причиненных этим лицам, и т.п.

На кредит счета 9190 зачисляется прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, поступающие от поставщиков суммы по перерасчетам за материальные ценности и услуги, полученные и использованные в прошлом году, перерасчеты по продукции, товарам, работам и услугам, реализованным в предыдущие годы; поступления по расчетам, ранее списанным на убыток как безнадежная дебиторская задолженность.

На кредит этого счета относится задолженность кредиторам по нетоварным операциям и депонентам с просроченными сроками исковой давности, если адреса и реквизиты субъектов по этим обязательствам неизвестны и их не удалось установить до истечения срока исковой давности.

На дебете счета 9590 фиксируются следующие потери и убытки, которые можно считать случайными для данной предприятии :

затраты на производство, не давшее продукции, и про аннулированным производственным заказам

убытки от списания безнадежных долгов, дебиторской задолженности по истечении сроков исковой давности по истечении сроков исковой давности, по которой не создавался резерв на погашение сомнительных долгов

убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, дополнительные затраты по заказам, сделанным в прошлые годы, возврат покупателям стоимости продукции, реализованной в прошлом году

не компенсируемые убытки от хищений, имущества, виновники которых судебно-следственными органами не установлены

потери от стихийных бедствий и в результате экстремальных ситуаций-пожаров аварий, иных чрезвычайных обстоятельств, представляющие стоимость утраченного, уничтоженного и испорченного имущества, не компенсированную страховыми органами или государством. К этим потерям относится и расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий.

Предприятии, создающие резерв на погашение сомнительных долгов, сумму начисленного резерва списывают на уменьшение балансовой прибыли отчетного года.

Создание резерва на сумму сомнительных дебиторских долгов отражается в учете следующим образом:

Д-т сч 7550 «Расходы по безнадежным долгам»

К-т сч 1491 «резервы по безнадежным долгам»

В последующем, если должных не заплатит в течение установленного срока с задолженность не удается взыскать, дебиторскую задолженность сумма резерва начисленного по данному должнику, зачисляется в прибыль предприятия. Запись на счетах будет выглядеть так:

К-т сч 7550

Д-т сч 5999

Аналитический учет на счете «прибыли и убытки» ведут отдельно по дебетовым и кредитовым операция с выделением основных видов операций, формирующих балансовую прибыль (убыток):

от реализации продукции работ, услуг и товаров, в том числе по видом реализованного;

от реализации прочих активов в том числе материальных ценностей оборотного характера, не материальных активов, ценных бумаг, валютных ценностей;

от курсовых валютных разниц;

прибыль от участия в других организациях, дивиденды от акции и проценты по облигациям и займам;

вне реализационные не характерные доходы и убытки, в том числе по видам.

Рассмотрим порядок формирования финансового результата ОсОО «ххх» на состоянии 1.01.07 год

Наименование показателей	2014 год	2015 год
Выручка от реализации продукции	55506,1	79562,5
Себестоимость реализованной продукции	539931,7	75911,7
Прибыль от реализации продукции	1514,1	3650,8
Прочие операционные доходы	39	678,2
Прочие операционные расходы	895,7	1324,5
Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности	657,4	3004,5
Прочие внереализационные расходы	-	526,7
Прибыль отчетного периода	657,4	2477,8
Налог на прибыль	197,3	743,3
Отвлеченные средства	-	736,1
Нераспределенная прибыль	460,4	998,4

Учет распределения и налогообложение прибыли.

Прибыль юридических лиц, зарегистрированных в соответствии с законодательством страны, облагается налогом, который уплачивают эти юридические лица.

Финансы и другие аналогичные подразделение предприятия, не являющиеся юридическими лицами, но имеющие отдельный баланс и расчетный счет, уплачивают налог со своей прибыли самостоятельно. Если эти филиалы и подразделения не имеют отдельного баланса и счета, головная организация уплачивает за них налог на прибыль в бюджеты регионов, в которых расположены указанные подразделения иные предпринимательские структуры, не зарегистрированные в качестве юридических лиц, не являются плательщиками налога со своей прибыли. Эта прибыль включается в доходы собственников этих лиц и облагаются как доходы соответствующих физических лиц или включается в прибыль соответствующих юридических лиц и облагается налогам в составе этой прибыли.

Базой для налогообложения является балансовая прибыль, выявляемая в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо, по счету прибылей и убытков.

Балансовая прибыль в специальном расчете налога от фактической прибыли уменьшается на сумму доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Кыргызской Республики дивидендов и процентов, полученных по акциям и облигациям и иным ценным бумагам. Эти доходы облагаются налогом у источника выплаты, то есть у предприятии, выплачивающей дивиденды и проценты. Сам доход включается в прибыль предприятий за вычетом этого налога и повторному налогообложению не подлежит.

Законом при налогообложении предприятий - юридических лиц предусмотрены следующие льготы; из налогооблагаемой прибыли в указанном выше расчете исключаются некоторые суммы расходов, произведенных за счет балансовой прибыли, или понижается предусмотренная Законом ставка налога на прибыль или вся сумма прибыли, освобождается от налогообложения у предприятий, указанных в законе, в течение одного срока или бессрочно.

С этой льготой тесно связана другая, направленная на покрытие балансовых убытков прошлых лет. Убытки и по бухгалтерскому учету и балансу покрываются нераспределенной прибылью прошлых лет, а при ее недостаточности- средствами, отчисленными в резервный капитал.

Непокрытый убыток после одного использования резервного капитала покрывается из предстоящей балансовой прибыли в течение последующих пяти лет. Направляемая на покрытие таких убытков балансовая прибыль исключается из налогооблагаемой прибыли соответствующего отчетного периода.

При расчете налога от фактической прибыли из налогооблагаемой прибыли исключается расходы, производственные за счет собственной прибыли предприятия.

Среды них назовем следующие:

на капитальные вложения объектов производственного назначения в отраслях материального производства

на содержание объектов и учреждений социальной сферы и коммунального хозяйства

на благотворительные цели в пределах 3% налогооблагаемой прибыли

на капитальные вложения, направленные на жилищное строительство для предприятий всех отраслей.

Дивиденды, выплачиваемые предприятии физическим лицам, в случае инвестирования в самому предприятию на реконструкцию, расширение и техническое перевооружение производства, на строительство и реконструкцию социальных объектов также исключаются из налогооблагаемой прибыли.

Предприятием малого бизнеса предоставляются дополнительные льготы по налогу на прибыль.

Расчеты с бюджетами с республиканским, местными, осуществляется путем перечисления. Начисленных платежей эти расчеты отражаются на счете 3400 « Расчеты с бюджетом», к которому открывают субсчет 3410 «Налог на прибыль».

На основании расчетов авансовых платежей в бюджет и налога с финансовой прибыли по кредиту этого счета ежемесячно начисляются суммы налога на прибыль, причитающихся бюджету.

Начисленные в течение отчетного периода авансовые платежи в бюджет на налогам на прибыль и суммы перерасчетов по этим налогам, исходя из фактической прибыли, относят в дебет счета 9910 на субсчет « Платежи в бюджет из прибыли»

Запись по начислению налога на прибыль следующая:

Д-т сч 9910

К-т сч 3410

На счете 3410 таким образом, всегда отражаются суммы подлежащая взносу в бюджет, независимо от того, оплачена (перечислена) эта сумма в бюджет или нет фактическое перечисление денежных средств в бюджет фиксируется записью:

Д-т сч 3410

К-т сч 1210

Сальдо по счету « Расчеты по налогу на прибыль», открываемому к счету 3410, характеризует фактические результаты расчетов предприятия по платежам налога на прибыль. Дебетовое сальдо означат сумму переплаты налога в бюджет кредитовое сальдо- сумму, дополнительно причитающихся бюджету на данную отчетную дату.

Аналитический учет по субъекту 3410 «Платежи в бюджет из прибыли» обычно не ведется. Всю необходимую аналитическую информацию получают из расчетов налогооблагаемой прибыли и налогов с составляющих этой прибыли. Для наглядности приведем пример распределение и использование прибыли из ОсОО «ххх»

сумма прибыли от реализации продукции -122360 сом.

Доходы от вне реализационных операций, уменьшенные на расходы по этим операция (-20 сом).

Итого -122340 сом

Ставка налога 30%

Сумма налога -37875сом.

На сумму налога на прибыль в бухгалтерии делается запись:

Д-т сч 9910

К-т сч 3410

Справка бухгалтерии

I Расчет прибыли остающиеся в распоряжении предприятия за декабрь 2015г.

1.Всего балансовая прибыль 122340сом

2.Налог на прибыль за декабрь 37875сом.

3.Итого прибыль в распоряжения предприятия 84465сом

II Распределение прибыли остающиеся в распоряжении предприятия

Фонд накопление 40%. 33786сом.

Резервный фонд 10% 8447 сом

Фонд потребления 50% 42232сом

Д-т 5300 84465с.

К-т 5131 33786с.

К-т 5132 42232 с.

К-т 5400 8447с.

1.3Учет использование прибыли. отчет о финансовых результатах предприятий

Учет использование прибыли.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерский отчетности в Кыргызской Республике определен порядок формирования и использование прибыли предприятий.

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль) или убыток) выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятии и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с настоящим Положением.

Прибыль и убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты предприятия отчетного года.

Дохода, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражается в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансирование результаты у коммерческой предприятии или увеличение доходов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль ( непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательствам Кыргызской Республике налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Действующее налоговое законодательство предусматривает ограничение затрат, включаемых в себестоимость продукции или относимых непосредственно на уменьшение прибыли по дебету счета 5300 на помним, что перечень этих затрат определяет Правительство Кыргызской Республике им утверждено Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли согласно этому Положению не все затраты предприятия включаемые в себестоимость ее продукции, принимаются в расчет при налогообложении прибыли.

Не все потери и расходы могут быть описаны на уменьшение и балансовой прибыли какая-то их часть вынужденно списывается за счет прибыли, остающийся в распоряжении предприятия после налогообложения.

Прибыль предприятия, кроме того, используется на капитальные вложения, увеличивающие стоимость имущества, входящего в основной капитал предприятия, или расходуется на прирост стоимости имущества, входящего в ее оборотный капитал. Прибыль , использованная на создание и приобретение имущества, не расходуется, а накапливается в виде нового богатства, отражаемого как прирост активов предприятия.

Еще одно направление использование прибыли выплата дивидендов акционерам и учредители либо изъятие прибыли собственниками в тех предприятиях, которые не выплачивают собственникам дивиденды. Эта часть прибыли, безвозвратно изыскается из оборота предприятия, уменьшая стоимость ее имущества.

Прибыль идет также на покрытие убытков, предыдущих отчетных периодов, компенсируется ранее утраченные активы предприятия, что показывает балансовый убыток.

Для учета использованной прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после налогообложения, применяется счет 88 «Не распределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При экономических расчетах прибыль после налогообложения принято считать чистой прибылью, поступающей в распоряжение собственников предприятия.

Чистой прибылью предприятия с учетом снежившейся практики можно считать ту часть прибыли, которая направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала, на покрытие убытков прошлых лет и отчисления в резервный капитал, а также на выплату дивидендов и доходов собственникам.

Правильным будет с как принято в методической учетной практике) расходы за счет чистой прибыли отражать на счете 88 « Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток)». Применение такой методики позволит устранить двусмысленность до рыночных методов бухгалтерского учета. Прибыли, используемой на капитальные вложения и другие операции по накоплению имущества.

Такого рода расходы включают различные социально направленные выплаты и другие расходы на поощрение персонала предприятия, а также иные расходы предприятии. В частности, к ним относятся:

расходы на материальное поощрение, премирование, единовременные пособия персоналу предприятия

расходы на бесплатное питание, компенсацию стоимости питания, лечения, оздоровительных мероприятий персоналу и членам его семей

расходы на обучение, оказание помощи учебным заведениям, на содержание объектов общественного питания, здравоохранения , культуры, отдыха и спорта

отчисления на содержание аппарата управления ассоциаций и других органов ведомственного управления

другие социальные расходы, включая перечисление средств профсоюзам на цели, предусмотренные коллективными договорами.

Перечисленные расходы являются безвозвратными денежных средств и другого имущества предприятия. Для улучшения качества контроля за использованием средств на указанные цели в предприятии (по ее усмотрению) создают специальные фонды. Отчисления в эти фонды учитывается на счете 5300 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», к которому открываются отдельные субсчета по каждому фонду для отражения движения средств этих фондов.

Фактические расходы из фондов будут отражены по дебету субсчетов фондов специального назначения указанного выше счета в корреспонденции счетами денежных средств, материальных ценностей и другие.

К потерям и убыткам, возмещаемым из прибыли, остающейся в распоряжении организации, относятся:

- расходы по уплате штрафных санкций, в пользу бюджета и внебюджетных фондов, по возмещению ущерба при нарушении требований охраны окружающей среды, использования природных ресурсов сверх установленных листов, несоблюдении санитарных норм и правил

- расходы по возмещению убытков жилищно-коммунального хозяйства, входящего в имущество данной предприятии,

- выплаты налогов, которые по действующему законодательству должны относиться на прибыль, остающуюся в распоряжении организации,

- расходы, связанные с выпускам и распространением акций, облигаций, векселей и иных ценных бумаг.

Сумма по журнал - ордеру №12 отнесенные в дебет счета 81, отражается на следующих аналитических счетах (статьях)

Учет нераспределенной прибыли и дивидендов.

Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, не распределенной в виде дивидендов между акционерами и собственниками предприятии. В момент возникновения вся чистая прибыль за отчетный период может быть определена как нераспределенная, но готовая к распределению по правилам, которые устанавливают акционеры или учредители.

Для учета нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предусмотрен счет 5300 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Чистая прибыль, выявленная на счете 5999, в конце отчетного года отражается по дебету этого счета и по кредиту счета 5300 « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Убыток по отчетному балансу показывается по дебету счета 5300.

Последний в любом случае закрывается кредитовое сальдо по этому счету характеризует нераспределенную прибыль, а дебетовое сальдо -непокрытый убыток.

Аналитический учет к счету 5300 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведут только по оборотам отчетного года. На отчете целесообразно выделять следующие аналитические позиции:

чистая прибыль отчетного периода

балансовый убыток и текущие расходы и потери, списанные как использование прибыли в отчетном периоде

отчисления в резервные фонды

дивиденды, начисленные за прошлые отчетные периоды

дивиденды, начисленные за отчетный период (авансам)

По всем аналитическим позициям аналитический учет ведут нарастающим итогом с начала отчетного года.

В акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью доход с собственности выплачивается акционерам и учредителям в виде дивидендов.

Дивидендом является часть прибыли общества распределяемая между акционерами и учредителями приходящихся на каждую акцию или пропорциональная доле учредителя в уставном капитале товарищества. Размер дивиденда объявляется в процентах к номинальной стоимости акции или в сомах на одну акцию. Размер дивиденда по привилегированным акциям или неизменный способ его определения устанавливается при выпуске таких акций. Дивиденды объявляются без учета их налогообложения.

Дивиденды, выплачиваемые конвертально или за полугодие, являются промежуточными (авансовыми). Их объявляет совет директоров акционерного общества. Окончательные суммы дивидендов (по результатам отчетного года) по обыкновенным акциям объявляет общее собрание акционеров по предложению совета директоров. Дивиденды не могут быть объявлены в размерах ,превышающих рекомендованные советом директоров, но собрание акционеров может уменьшит эта размера дивидендов.

Для учета расчетов по дивидендам предназначен счет 3540 «Дивиденды к оплате». Дивиденды, объявленные по решению совета директоров, собрание акционеров, начисляются бухгалтерской записью:

Д-т сч 5300 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч 3540 «Дивиденды к оплате».

Дивиденды, начисляемые юридическими лицами облагаются налогом у источника выплаты, а начисляемые физическим лицам - по ставкам подоходного налога с физических лиц.

После начисления дивидендов проводятся суммы начисленного налога:

Д-т сч 3540 «Дивиденды к оплате»

К-т сч. 3420 «Расчеты с бюджетом»

В интересах налогообложения дивиденды, начисляемые физическим лицам из числа работников акционерного общества, проводятся через счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором облагаются налогом с физических лиц по совокупности полученных ими доходов. Для этой категории получателей дивидендов они начисляются следующей бухгалтерский записью:

Д-т сч. 5300 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 3520 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Порядок выплаты дивидендов по акциям всех видов объявляется при их выпуске и может быть изменен только общим собранием акционеров суммы, выплаченные или перечисленные акционерам в порядке оплаты дивидендов, отражаются:

Д-т сч. 3540 «Дивиденды к оплате»

Д-т сч. 3520 « Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 1110 « Касса », 1210 «Расчетный счет», 1220 « Валютный счет»

По невыплаченным и полученным дивидендом проценты и пени не начисляются. Не полученные в течение трех лет дивиденды зачисляются в прибыль акционерного общества:

Д-т сч 3540 «Дивиденды к оплате»

К-т сч 5300 «Нераспределенная прибыль»

По мере получения реестров документов, подтверждающих выплату(перечисление) дивидендов получателям, расчеты с ними закрываются:

Д-т сч 3540 «Дивиденды к оплате»

К-т сч 1210 «Расчетный счет»

Комиссионные банку или другой предприятии за выполнение операций по выплате дивидендов относятся на дебет счета 5300.

Аналитический учет по счету 3540 «Дивиденды к оплате» ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Отчет о финансовых результатов предприятий.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия служит из основным источникам информации о ее деятельности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность это совокупность форм отчетностей составленных на основе данных бухгалтерского (финансового учета) с целью предоставления пользователям в обобщенной информации о финансовом положении деятельности предприятия, а также изменения в его финансовом положении за отчетный период в удобной и понятной форме для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

В рыночных условиях бухгалтерский учет перестает быть счетоводческий,

Она превращается в институт сборы и обработки для того, чтобы за интересованные стороны могли принять обоснованные решения о том, как лучше инвестировать свои средства.

В составе бухгалтерской отчетности, как форма №2- отчет о финансовых результатах характеризует финансовые результаты субъекта за отчетный период.

Важнейшей формой выражения деловой активности предприятий является величина текущего финансового результата за определенной период -прибыли, получаемой от их предпринимательской (производственно -эксплуатационной) -инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерского (финансового) отчета предприятия, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательно оформленного результата.

В нашей республике за последние годы этот отчет претерпел значительные изменения, вызванные переходом к рыночным отношениям.

Отчет о финансовых результатах ОсОО «ххх» прилагается к дипломной работе.



Глава II. МЕТОДИКА АНАЛИЗА ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

2.1 Анализ состава и динамики балансовой прибыли предприятия

Анализ финансовых результатов является составной частью финансового анализа, и его главная цель заключается в оценке финансовых результатов производственно-хозяйственной деятельности фирмы и в экономической диагностике ее потенциала.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуется сумой полученной прибыли с уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность. На фондовых и валютных биржах и т.д.).

Задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются:

1). Оценка динамики показателей прибыли, обоснованность фактических данных об образовании и распределении прибыли

2). Выявление и измерение влияния различных факторов на прибыль

оценка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизации объектов производства и издержек.

Объектами анализа является финансовые результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

В анализе используются следующие показатели прибыли:

балансовая прибыль

прибыль от реализации продукции

финансирование результаты от внереализационных операций

налогооблагаемая прибыль

чистая прибыль

Балансовая прибыль включает финансовые результаты от реализации продукции, результата от прочей реализации, доходов и расходов от вне реализационных операций.

Формализированный расчет балансовой прибыли представлен ниже:

Рб=РР + РПР ± РВН

Где Р б - балансовая прибыль если убыток

РР - результат от реализации товарной продукции

РПР - результат от прочей реализации

РВН - результат (доходы и расходы) от вне реализационных операций.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуется также показателями выручки ( валового дохода) от реализации продукции, величиной налога на добавленную стоимость:

Выручка от реализации продукции свидетельствует о завершении производственного цикла предприятии, возврате авансированных на производство средств предприятия в денежную наличность и начале нового витка в обороте средств.

После вычета из выручки от реализации продукции суммы НДС и акцизов, а также затрат на производство реализованной продукции получим чистый результат (прибыль или убыток) от реализации.

Прибыль от реализации может быть рассчитана по формуле :

РР = NP - SP - РД

где РР- результат от реализации продукции

NP- выручка ( валовой доход) от реализации продукции

SP- затраты на производство реализованной продукции

РД- налог на добавленную стоимость и акцизы.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Наряду с абсолютной оценкой рассчитывают также относительную эффективность хозяйствования-показатели рентабельности.

Налогооблагаемая прибыль- представляет собой разность между балансовой прибылью и суммой налога на недвижимость , прибыли облагаемой налогам на доход( по ценным бумагам и от делового участия в совместных предприятиях), прибыли, полученной сверх предельного уровня рентабельности, изымаемой полностью в бюджет, затрат, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль.

Чистая прибыль - это которая, остается в распоряжении предприятие после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.

В процессе анализа необходимо изучить состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год.

Анализ себестоимости по ОсОО «ххх» за 2015 год

Показатели	Ед.изм.	2015 год	2014 год	откл
		Общий объем	1 дал (факт)	Общий объем	1 дал (факт)
Объем производства	тыс.дал	240,1		152,6
Фактическая себестоимость на собственном производстве	сом	60612,7	252,45	36962,6	266,67	-14,22
в том числе сырье и материалы	сом	33521,6	139,61	17528,6	126,47	+13,14
Вспомогательные материалы	сом	9092,7	37,87	7899,5	57	-19,13
Теплоэнергия	сом	448,2	1,87	233,7	1,69	+0,18
Электроэнергия	сом	322,0	1,34	263,8	1,9	-0,56
Основная зарплата	сом	1518,5	6,32	760,9	5,49	+0,83
Отчисления в соц.фонд	сом	440,7	1,83	222,9	1,61	+0,22
Расходы по гаражу и перевозки	сом	2197,2	9,15	1037,7	7,49	+1,66
Цеховые расходы	сом	1252,6	5,22	867,1	6,26	-1,04
Общезаводские расходы	сом	2077,3	8,34	2003,3	14,45	-6,11
Содержания оборудования, их амортизация	сом	669,9	2,79	468,4	3,38	-0,59
Прочие (номинальная стоимость марки, ФЛЧС, процент за кредит)	сом	9072	37,87	5675,5	40,94	-3,16
Себестоим. по услугам давальческого сырья	сом	-	-	137,0	97,85	-
Общая себестоимость	сом	60612,7	252,45	38332,6	251,2	+1,25
Товарная продукция	сом	64263,5	267,65	40093,3
Доход +, убыток -	тыс.сом	3650,8	-	+1760,8

В процессе анализа необходимо изучить состав балансовой прибыли, ее структуру, динамики и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

2.2 Анализ финансовых результатов от реализации продукции и прочих видов деятельности предприятий

Анализ финансовых результатов от реализации продукции

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, вы полнении плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации может быть рассчитана по формуле:

РР = NP - SP - РД

где РР- результат от реализации продукции

NP- выручка ( валовой доход) от реализации продукции

SP- затраты на производство реализованной продукции

РД - налог на добавленную стоимость и акцизы

Прибыль от реализации товарной продукции в общем случае изменятся под воздействием таких факторов, как изменение :

1). Объема реализации

структуры продукции

отпускных цен на реализационную продукцию

цен на сырье, материалы, топливо тарифов на энергию и перевозки

уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то увеличению объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации то сумма прибыли возрастает, и наоборот, при увеличении удельного веса низко рентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится .

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости; снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.

Изменение уровня средне реализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости; при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

Анализ технико-экономических показателей за 2015 год по ОсОО «ххх»

Показатели	Ед.изм.	2015 год	2014 год
Товарная продукция	тыс.сом	65837,9	42456,4
В том числе водка	тыс.сом	65205,3	41208,7
Оптово-действующая цена	тыс.сом.	138344,8	111970,7
В том числе водка	тыс.сом.	137578,1	110471,2
Объем реализации	тыс.сом.	80240,7	55506,1
Общие затраты	тыс.сом.	77236,2	53991,7
Себестоимость выпуск.продукции	тыс.сом.	60612,7	38619,3
Материальные затраты	тыс.сом.	33521,6	13251,2
Затраты от прочих реализаций	тыс.сом.		2121,2
Затраты на 1 сом ТП	сом тый.	0,96	1,28
Прибыль от реализаций	тыс.сом.	3650,8	1514,4
Прибыль от реализации ЛВИ	тыс.сом.	3650,8	1760,8
Прибыль от реализации вспомогательных материалов	тыс.сом.		114,6
Прибыль от реализации основных средств	тыс.сом.		48
Убыток от реализации б/а напитков	тыс.сом.	526,7	409,0
Внереализаионные доходы	тыс.сом.	678,2	39,0
Внереалзационные расходы	тыс.сом.	1324,5	895,7
Балансовая прибыль	тыс.сом.	2477,8	657,7
Рентабельность предприятий	%	2,5	2
Рентабельность ЛВИ	%	2,5	3
Среднемесячная численность	чел.	210	170
Средняя заработная плата	сом	1012	932

Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности.

Выполнение плана прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это прибыль от долевого участия в совместных предприятиях, прибыль от сдачи в аренду земли и основных средств, полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, убытки от стихийных бедствий, доходы по акциям, облигациям, депозитам, доходы и убытки от валютных операций и т.д.

...