Составление и анализ бухгалтерского баланса на примере ООО "Виктория КЭШ К"

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Значение бухгалтерского баланса, принципы и техника составления

1.1 Нормативное регулирование принципов и техники составления бухгалтерского баланса

1.2 Строение и классификация бухгалтерского баланса организации

1.3 Процедуры анализа бухгалтерского баланса организации

Глава 2. Техника составления и анализ бухгалтерского баланса на примере ООО "Виктория КЭШ К"

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "Виктория КЭШ К"

2.2 Техника составления бухгалтерского баланса в ООО "Виктория КЭШ К"

2.3 Определение финансового положения ООО "Виктория КЭШ К" на основе анализа бухгалтерского баланса

Заключение

Список литературы



ВВЕДЕНИЕ

Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов. Чтобы выжить в современных условиях российской экономики и не допустить банкротства организации, необходимо при помощи финансового анализа своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения состояния предприятия и его платежеспособности.

Результативность финансового анализа во многом зависит от организации и совершенства его информативной базы. Основным источником информации для осуществления финансового анализа является отчетный бухгалтерский баланс.

Термин "баланс" широко известен специалистам в области учета, анализа, планирования и употребляется в значении равновесия (от фр. balance - весы, равновесие). В экономике применяются различные виды балансов: бухгалтерский; баланс доходов и расходов предприятия; баланс основных фондов; баланс денежных доходов и расходов населения; материальный баланс; баланс трудовых ресурсов; баланс платежный.

Баланс как метод бухгалтерского учета впервые описал Лука Пачоли в 1496 г. Формой отчетности баланс становится только в конце XIX -- начале XX вв. Переход баланса от метода бухгалтерского учета к форме отчетности был обусловлен отделением управляющего компанией от ее собственника, перед которым администрация (в лице управляющего) держала отчет. В настоящее время баланс в первую очередь понимается как основная форма бухгалтерской отчетности.

Общая идея применения балансового метода состоит в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в левой и правой сторонах уравнения. Баланс - это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить состояние средств организации и источники их формирования.

Бухгалтерский баланс позволяет определить обеспеченность организации собственными оборотными средствами, соответствие запасов товароматериальных ценностей установленным нормативам, состояние платежной дисциплины и т.д., а также дать общую оценку финансового состояния организации.

В условиях рыночной экономики значение баланса настолько велико, что его выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности.

Роль прочих форм бухгалтерской отчетности состоит в расшифровке данных, содержащихся в балансе. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации.

В экономике любого государства баланс выполняет важные функции:
баланс знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием организации. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, то есть в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым организация способна распоряжаться; по балансу определяют, способна ли организация выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ей грозят финансовые трудности.

По балансу определяют конечный финансовый результат деятельности организации в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы; на показателях, приведенных в балансе, строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств; данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

Баланс является упрощенной моделью имущественного положения собственника. Отчетная форма (бланк) баланса является практической реализацией модели, выведенной из множества хозяйственных операций, предварительно сгруппированных с помощью двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

Умение читать баланс - знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности организации, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики организации.

Все это доказывает актуальность выбранной темы исследования. Целью данной выпускной квалификационной работы является рассмотрение и раскрытие методики техники и принципов составления бухгалтерского баланса в теории и практически. Задачами дипломной работы являются:

· изучить классификацию бухгалтерских балансов;

· изучить структуру и строение бухгалтерских балансов;

· рассмотреть практику заполнения годового бухгалтерского баланса ООО "Виктория КЭШ К";

· определить финансовое положение ООО "Виктория КЭШ К" на основе анализа бухгалтерского баланса.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью ООО "Виктория КЭШ К", а именно бухгалтерский баланс ООО "Виктория КЭШ К" за 2014 и 2015 отчетные годы, принципы и техника его составления, а так же регистры бухгалтерского учет, на основании которых формируется бухгалтерская финансовая отчетность данной организации.

Теоретической основой данной работы являются нормативно правовая документация определяющая форму и содержание бухгалтерского баланса и труды современных экономистов по изучаемым вопросам, таких как, Безруких П.С., Ивашкевич В.Б., Кондраков Н.П. и др., учебники, учебные и методические пособия по финансовому менеджменту и анализу хозяйственной деятельности.

Структура выпускной квалификационной работы состоит из: введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений. Первая глава посвящена теоретическим аспектам исследования значения, строения и принципов составления бухгалтерского баланса и процедур его анализа. Вторая глава включает в себя механизмы составления бухгалтерского баланса и выявление финансового положения конкретной организации ООО "Виктория КЭШ К". В заключении представлены результаты исследования как теоретических положений, так и практических аспектов вопросов данной выпускной квалификационной работы.

бухгалтерский баланс анализ



ГЛАВА 1. ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА, ПРИНЦИПЫ И ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ

1.1 Нормативное регулирование принципов и техники составления бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс является основным отчетным документом и представляет наибольший интерес для всех пользователей бухгалтерской информации. Нормативно-правовая база, регулирующая принципы и технику составления бухгалтерского баланса - это совокупность законов, постановлений, распоряжений, инструкций и прочих нормативных документов, регулирующих порядок составления отчетности, а так же сроки ее предоставления в надзорные органы.

Основные принципы бухгалтерского учета, как важнейшего источника информации для принятия управленческих решений, и составление финансовой отчетности определены Федеральным законом Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ.

Регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется Министерством финансов Российской Федерации, которое утверждает Положения (стандарты) бухгалтерского учета, а также и другие правовые нормативные акты относительно составления бухгалтерского баланса и финансовой отчетности.

Далее рассматриваются документы рекомендательного характера: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

Если компетенция вышеперечисленных документов не отвечает конкретике поставленного вопроса, то далее вопрос регулируется документами следующего порядка: приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией.

Чтобы правильно составить бухгалтерскую, налоговую и финансовую отчетность, необходимо иметь под рукой информацию, учитывающую все требования действующего законодательства, так как отчётность - важнейшее средство отражения хозяйственной деятельности организации.

В настоящее время в России сформировалась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета Ерофеева В.А., Тимофеева О.В., Бухгалтерский учет 5-е издание, краткий курс лекций // Москва, Юрайт, 2012г., которая подробно представлена в таблице 1:

Таблица 1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета

Уровень	Органы регулирования	Документы	Область воздействия	Применяются для бухгалтерского баланса
1	Президент РФ, Правительство РФ	Федеральные законы, постановления правительства, указы Президента	Устанавливают единые правовые и методические основы организации и ведения бухгалтерского учета	402-ФЗ от 06.12.11г., ГК РФ, НК РФ
2	МинФин России, ЦБ РФ	Положения (национальные стандарты) по бухгалтерскому учету	Регулируют общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета	ПБУ 14/2007, ПБУ 6/01, ПБУ 2/2008, ПБУ 19/02, ПБУ 20/03, ПБУ 3/2006, ПБУ 18/02, ПБУ 17/02, ПБУ 5/01, ПБУ 15/2008, ПБУ 13/2000, ПБУ 4/99
3	МинФин РФ, органы исполнительной власти	План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, методические указания по учету затрат.	Определяют схему регистрации и группировки объектов наблюдения, регулируют методы оценки имущества, порядок проведения инвентаризации и т.д.	Инструкции МинФина и органов исполнительной власти, регулирующие принципы и техники составления бухгалтерского баланса
4	Управленческий персонал организации	Организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику предприятия, внутренние приказы организации и т.д.	Определяют выбор форм и методов ведения учета и отчетности исходя из специфики деятельности, уровня автоматизации учета	Организационные документы, формирующие учетную политику, внутренние приказы, регулирующие принципы и техники составления бухгалтерского баланса

Приведенные в Таблице 1 нормативные акты определяют методологию бухгалтерского учета в целом. Что касается документов, непосредственно регулирующих порядок составления и представления отчетности, в том числе бухгалтерского баланса, то помимо регулятивов второго уровня для практикующих бухгалтеров имеют значимость отдельные приказы и письма Минфина России, в частности:

· Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023);

· Положению по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 №43н).

Результаты финансово-хозяйственной деятельности организации отражаются в бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), (утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 №43н и приказом Минфина России от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организации»).

Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

В настоящее время расширяются и углубляются международные деловые контакты российских организаций, увеличивается число иностранных пользователей бухгалтерской отчетности и по этому, в бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если выявляется недостаточность сведений для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность предоставляемой информации, т.е. исключается одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности в ущерб другим. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов, то такая информация не является нейтральной.

Все элементы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны и образуют единое целое, поскольку отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений хозяйственной жизни организации. Например, информацию, представленную в бухгалтерском балансе, дополняют сведения, содержащиеся в отчете о финансовых результатах, и наоборот. Приложения к бухгалтерскому балансу расшифровывают показатели, отраженные в балансе, и позволяют получить дополнительную информацию для анализа финансового состояния организации.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом состоянии. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

1.2 Строение и классификация бухгалтерского баланса организации

В бухгалтерском учете слово "баланс" имеет два значения:

1. Равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему им синтетическому счету, итоги актива и пассива.

2. Самая важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его значении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета, с другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности. В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления, способов считывания информации, сроков представления и т.д. Бухгалтерские балансы классифицируются по следующим признакам Поленова С.Н., Теория бухгалтерского учета, Электронное периодическое издание «KnigaFund.Ru», Москва, 2012г.:

1. По источникам составления:

· Инвентарный - составляется по данным инвентаризации имущества, прав и источников их образования,

· Книжный - составляются по данным текущего бухгалтерского учета,

· Генеральные - составляются по данным текущего бухгалтерского учета подтвержденным инвентаризацией;

2. По срокам составления:

· Вступительный (начальный) - первый баланс, составленный в начале деятельности хозяйственного субъекта;

· Текущий - составляются периодически, в течение функционирования хозяйственного субъекта;

· Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения её деятельности;

· Разделительный и объединительный - составляются в периоды разделения или объединения юридических лиц.

3. По объему содержания:

· Отдельный - отражает деятельность одной организации;

· Сводный (консолидированный) - отражает деятельность группы предприятий.

4. По способу очистки статей:

· Брутто-балансы - баланс включает в себя регулирующие статьи (амортизация основных средств или нематериальных активов)

· Нетто - баланс, из которого исключены регулирующие статьи.

5. По форме представления информации:

· Оборотный (по оборотам), кроме остатков активов и источников их образования на начало и конец периода содержит данные о движение объекта за отчетный период;

· Сальдовый (по остаткам на счетах) - характеризует денежные оценки активов хозяйственных субъектов и источников их образования по состоянию на определенную дату.

6. По формату:

· Односторонний - актив сверху, пассив под активом;

· Двусторонний - актив слева, пассив справа;

· Сводный - слева приводятся названия статей, а справа, в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу и пассиву;

7. По объему информации:

· Самостоятельный - составляют организации, являющиеся юридическим лицом;

· Отдельные - баланс составляют различные филиалы и представительства.

Основная классификация приведена на рисунке 1.

Рис.1. Классификация баланса

Юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, независимо от формы собственности, в составе бухгалтерской отчетности представляют бухгалтерский баланс исходя из требований законодательства по установленной форме.

Основным элементом бухгалтерского баланса считается балансовая статья (строка). Балансовая строка соответствует показателю (на начало и конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (капитал собственника и привлеченный капитал или обязательства). В мировой практике применяют две формы бухгалтерского баланса - вертикальную и горизонтальную.

При горизонтальной форме слева указываются активы, справа - обязательства и собственный капитал.

Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (в столбик) - сначала статьи, характеризующие актив, далее статьи обязательств и капитала.

Графически баланс изображают в виде таблицы, состоящей из двух частей: актива и обязательств собственного капитала. В свою очередь активы состоят из двух разделов: долгосрочные активы, текущие активы, а собственный капитал и обязательства - из трех: собственный капитал, долгосрочные обязательства, текущие обязательства.

Активом называют ту часть баланса, в которой сгруппированы хозяйственные средства; обязательства и собственный капитал представляют собой группировку источников образования хозяйственных средств. Такое распределение средств источников их образования обеспечивает главную особенность баланса - равенство итогов актива и собственного капитала + обязательства: Актив = капитал + обязательства - это и есть основная структура баланса или балансовое уравнение. Само по себе это равенство не содержит в себе никакой информации о финансовом положении предприятия, но соблюдается всегда, если только не допущена ошибка при составлении баланса. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса.

При построении баланса учтены требования следующих принципов:

· денежного измерителя - показатели приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель;

· обособленного предприятия - бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т. д.); в активе учитывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности или находящееся под полным контролем;

· принцип действующего предприятия - период времени, в течение которого будет существовать предприятие неизвестен, его ликвидация не намечается (имущество, показанное в балансе, оценивается по учетной стоимости, в случае ликвидации предприятия делается особая пометка и вступают в силу специальные правила оценки показателей баланса);

· учет по себестоимости - активы отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам (в условиях гиперинфляции допускаются переоценки активов государственным регулированием);

· двойственности - концепция двойственности очевидна из того факта, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме капитала.

Каждая из групп активов предприятия и источников их образования в балансе представлена отдельной балансовой статьей. Иными словами статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и обязательств и капитала, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовая статья является основным элементом бухгалтерского баланса. Однородные статьи баланса объединяются в группы, а группы - в разделы.

Баланс современного хозяйствующего субъекта представлен в таблице 2.

Таблица 2 Статьи баланса

Актив	Обязательства + капитал
долгосрочные активы (основные средства, нематериальные активы, долгосрочные инвестиции, долгосрочная дебиторская задолженность); текущие активы (товарно-материальные запасы, в том числе материалы, готовая продукция, незавершенное производство, товары, денежные средства, дебиторская задолженность, в том числе авансы выданные, векселя полученные и расходы будущих периодов, прочие текущие активы).	собственный капитал: уставный капитал, дополнительный оплаченный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, нераспределенный доход (непокрытый убыток) как отчетного периода, так и прошлых лет; долгосрочные обязательства: заемные средства, срок погашения которых наступит не раньше, чем через год после составления баланса; отсроченные налоги; краткосрочные обязательства: краткосрочные кредиты, краткосрочная кредиторская задолженность, доходы будущих периодов.

Порядок размещения активов и обязательств и капитала в бухгалтерском балансе, описанный выше, сохраняется для организаций всех форм собственности и отраслей экономики. Различия будут наблюдаться только в удельном весе той или иной статьи в общей валюте баланса. Он может отражать итоговые данные одного месяца, одного квартала, полугодия, года.

1.3 Процедуры анализа бухгалтерского баланса организации

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой для анализа финансового состояния предприятия, так как отражает состояние его имущества, собственного капитала и обязательств на определенную дату.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а так же эффективность их привлечения Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - М.: ИНФРА - М, 2011. - 367 с. - (Высшее образование).

.

На основе изучения баланса внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером; оценить кредитоспособность предприятия как заемщика; оценить возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данного предприятия и его активов.

К основным задачам анализа баланса следует отнести:

· оценку имущественного положения анализируемого предприятия;

· анализ ликвидности отдельных групп активов;

· изучение состава и структуры источников формирования активов;

· характеристику обеспеченности обязательств активами;

· анализ взаимосвязи отдельных групп активов и пассивов;

· анализ способности генерировать денежные средства;

· оценку возможности сохранения и наращивания капитала;

Следует различать анализ баланса в широком и узком смыслах.

Анализ баланса в узком смысле может быть определен как анализ формально-технический. Цель такого анализа - изучить соотношение статей баланса и их изменение в отрыве от общей экономической ситуации, складывающейся внутри анализируемого предприятия и вне его.

Цель анализа в широком смысле - изучить баланс с точки зрения экономического содержания протекающих хозяйственных процессов, отражением которых он и является. Для понимания этих процессов в ходе анализа привлекается дополнительная информация, раскрывающая состав, структуру, риски, связанные с используемыми в процессе финансово-хозяйственной деятельности активами и пассивами. В результате на основе промежуточных оценок имущественного и финансового состояния организации формируется общее заключение о ее финансовой устойчивости и эффективности бизнеса Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. Л. Г. Гиляровская . - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 360 с., Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности/Пер. с англ. - М.: Бухгалтерский учет, 2011..

При проведении анализа баланса преследуется две основные цели.

Во-первых, проведение анализа имеет своей целью получение информации о способности предприятия зарабатывать прибыль.

Во-вторых, анализ баланса имеет целью получение информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия, т. е. о его обеспеченности источниками для получения прибыли.

Проведение анализа по обоим направлениям должно показать, насколько устойчиво функционирует предприятие.

Источниками информации для проведения анализа баланса должна быть как сама информация бухгалтерского баланса и приложения к нему, так и дополнительная информация о состоянии экономики и отрасли, к которой относиться анализируемое предприятие.

При проведении анализа баланса следует придерживаться определенных целевых установок.

При анализе активов необходимо:

· выявить способы оценки отдельных статей;

· установить факты изменения учетной политики;

· выделить основные аналитические группы: оборотные и внеоборотные;

· оценить значимость отдельных статей актива;

· сопоставить динамику изменения отдельных статей активов, а так же их совокупности с изменением величины выручки (объема продаж);

· сравнить динамику изменения оборотных активов и краткосрочных обязательств.

При анализе обязательств необходимо:

· выявить наличие условных обязательств, а также обязательств, вытекающих из правил деловой этики;

· выделить аналитические группы: краткосрочные и долгосрочные; срочные и просроченные; обеспеченные и необеспеченные;

· оценить значимость краткосрочных и долгосрочных источников заемного финансирования для формирования активов.

При анализе капитала необходимо:

· оценить структуру капитала, выделив ту его часть, которая сформирована за счет взносов (вкладов) собственников, и ту часть, которая создана за счет эффективности деятельности (прибыли) организации;

· проанализировать причины изменения капитала;

· оценить наличие резервного капитала как запаса финансовой прочности организации.

При анализе свойств баланса, определяемых структурой активов и пассивов, а также их соотношению, необходимо:

· оценить ликвидность баланса путем группировки активов по срокам их оборачиваемости (реализуемости), пассивов - по срочности их погашения и сопоставления соответствующих групп активов и пассивов;

· охарактеризовать соотношение собственного капитала и обязательств;

· оценить долю долгосрочных источников финансирования - собственного капитала и долгосрочных обязательств - в общей величине источников финансирования;

· сопоставить условия образования и погашения дебиторской и кредиторской задолженности Анализ финансовой отчетности: учебник / Л. В. Донцова, Н. А. Никифорова. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2012. - 384 с..

Методика проведения анализа баланса предусматривает следующие основные этапы:

1. Предварительная оценка. На данном этапе необходимо оценить риск, связанный с использованием имеющейся информации, сделать общие выводы относительно основных показателей, характеризующих величину оборотных и внеоборотных активов, собственного и заемного капитала, выявить основные тенденции изменения показателей, наметить направления детализации (углубления) анализ;

2. Экспресс-анализ текущего финансового состояния, включая расчет финансовых коэффициентов и интерпретацию полученных результатов с позиции оценки текущей и долгосрочной платежеспособности, способности к сохранению и наращиванию капитала. Главная цель аналитической работы на данном этапе - обратить внимание руководства организации, на принципиальные моменты, характеризующие финансовое состояние организации, и сформулировать основные проблемы, которые необходимо выяснить в процессе дальнейшего, более глубокого анализа.

3. Углубленный анализ с привлечением необходимой внутренней и внешней информации. Задача анализа - выяснить, за счет каких статей расходов, видов продукции, центров ответственности произошли выявленные негативные изменения и какими в данном случае должны быть действия руководства.

4. Прогнозный анализ основных финансовых показателей с учетом принимаемых решений и оценка на этой основе финансовой устойчивости. Задача анализа - выяснить, как прошлые события, а так же вновь принимаемые решения могут повлиять на способность организации сохранять финансовую устойчивость.

Оценка надежности информации. Данный этап важен при проведении анализа финансового состояния внешними пользователями бухгалтерской информации. В этом случае обоснованность принимаемых решений определяется достоверностью информации бухгалтерской отчетности, включая всю пояснительную информацию.

В качестве обязательных условий, обеспечивающих реальность баланса, могут быть выделены следующие: согласованность баланса с бухгалтерскими книгами и документами; соответствие результатам инвентаризации, т. е. инвентарность баланса; корректность оценок статей активов и пассивов, обеспечивающих соответствие информации баланса реальному имущественному и финансовому состоянию организации.

Чтение информации.

На данной стадии анализа формируется первоначальное представление о деятельности организации, выявляются изменения в составе ее имущества и источниках финансирования, устанавливаются взаимосвязи показателей баланса.

На этапе чтения информации определяют соотношения отдельных статей актива и пассива баланса, их удельный вес в общем итоге (валюте) баланса, рассчитывают суммы отклонений в структуре основных статей баланса по сравнения с предшествующим периодом.

При чтении баланса следует:

1. Выяснить, за какой период составляется баланс, с тем, чтобы обеспечить сопоставимость анализируемых показателей;

2. В составе годового отчета изучить раздел пояснительной записки, обращая внимание на раскрытие учетной политики и отмечая все факты ее изменения;

3. Обратить внимание на то, является ли баланс сводным (консолидированным), т.е. характеризует группу компаний, или относится к отдельному предприятию;

4. Определить отраслевую принадлежность анализируемого предприятия, оценить влияние отраслевой специфики на строение баланса;

5. Оценить изменение валюты баланса и основных групп статей, как в активе, так и в пассиве;

6. Последовательно прочитать каждую статью актива и пассива баланса, обращая внимание на наиболее существенные статьи, отмечая тенденции их изменения. Следует иметь в виду, что статьи актива, в первую очередь оборотные активы, рассматриваются с точки зрения их ликвидности, статьи обязательств - с точки зрения срочности их погашения;

7. Оценить соответствие изменений статей капитала с отчетом о прибылях и убытках и отчетом о движении капитала. Сделать вывод о способности к сохранению и наращиванию капитала.

Аналитический баланс-нетто.

Важным приемом этапа предварительной оценки является формирование аналитического баланса или уплотненного аналитического баланса-нетто, который будет использоваться во всех дальнейших расчетах финансовых показателей. Практическая полезность данного приема связана с тем, что бухгалтерский баланс организации требует уточнения и определенной перегруппировки статей, вытекающих из аналитического подхода к пониманию оборотных и внеоборотных активов, собственного и заемного капитала.

Наличие аналитического баланса позволяет избежать необходимости заниматься корректировками на этапе расчета финансовых коэффициентов.

Аналитический баланс-нетто формируется путем перегруппировки отдельных статей оборотных и внеоборотных активов, капитала и обязательств, а так же устранения влияния на валюту (итог) баланса и его структуру регулирующих статей. Среди основных корректировок следует выделить:

· на суммы по статье "Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал" (раздел 2 актива баланса) должна быть уменьшена величина собственного капитала и величина оборотных активов;

· на величину долгосрочной дебиторской задолженности (погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев) уменьшается сумма оборотных активов и увеличиваются внеоборотные активы;

· при наличии соответствующей информации статья "Расходы будущих периодов" может быть отнесена к составу внеоборотных активов (в том случае, если срок их списания превышает ближайшие 12 месяцев);

· из раздела "Краткосрочные обязательства" должна быть исключена статья "Доходы будущих периодов";

· величина собственного капитала определяется как чистые активы организации.

После этого однородные по составу элементы балансовых статей объединяются в необходимых аналитических разрезах (внеоборотные и оборотные активы, собственный и заемный капитал).

Вертикальный анализ баланса.

Расчет и анализ финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении коммерческой организации, в общей сумме и в разрезе основных групп позволяют сделать лишь самые общие выводы о его имущественном положении. Следующей аналитической процедурой является вертикальный анализ: иное представление отчетной формы, в частности баланса, в виде относительных показателей. Такое представление позволяет удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге. Обязательный элемент анализа - динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и источников их покрытия.

Таким образом, можно выделить две основные черты вертикального анализа Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА - М., 2014.:

· переход к относительным показателям позволяет проводить межхозяйственные сравнения коммерческих организаций, различающихся по величине используемых ресурсов и другим показателям объема;

· относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые могут существенно искажать абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затруднять их сопоставление в динамике.

Горизонтальный анализ баланса.

Горизонтальный анализ баланса заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения).

Степень агрегирования показателей определяет аналитик. Как правило, берут базисные темпы роста за ряд лет (смежных периодов), что позволяет не только анализировать изменение отдельных балансовых статей, но и прогнозировать их значения.

Горизонтальный и вертикальный анализ взаимно дополняют один другого. Поэтому на практике нередко строят аналитические таблицы, характеризующие как структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее показателей. Оба эти вида деятельности особенно ценны при межхозяйственных сопоставлениях, поскольку позволяют сравнивать отчетность совершенно разных по роду деятельности и объектам производства коммерческих организаций.

Выявление "больных" статей баланса.

Информация о недостатках в работе коммерческой организации может непосредственно присутствовать в бухгалтерской отчетности в явном или завуалированном виде. Первый случай имеет место, когда в отчетности есть "больные" статьи, которые условно можно подразделить на 2 группы:

1. Свидетельство о крайне неудовлетворительной работе коммерческой организации в коммерческой организации в отчетном периоде и сложившемся в результате этого плохом финансовом положении;

2. Свидетельствующие об определенных недостатках в работе коммерческой организации.

К первой группе относятся: "Непокрытые убытки прошлых лет" (ф. №1), "Непокрытый убыток отчетного года" (пояснительная записка), "Кредиторская задолженность просроченная" (пояснительная записка), "Векселя выданные просроченные" (пояснительная записка). Эти статьи показывают крайне неудовлетворительную работу коммерческой организации в отчетном периоде и сложившееся в результате этого плохое финансовое положение.

Наличие сумм по статьям "Кредиты и займы, не погашенные в срок", означающих, что к моменту составления баланса коммерческая организация не смогла рассчитаться по предоставленным ей кредитам, следует оценивать в динамике.

Ко второй группе относятся статьи, непосредственно представленные в балансе. Об определенных недостатках в работе коммерческой организации можно судить так же по некоторым неблагоприятным соотношениям между отдельными статьями.

Если анализ проводиться только по данным годового отчета, то к статьям второй группы относятся, в основном, данные, приводимые во втором разделе Пояснительной записки к бухгалтерской (финансовой отчетности): "Дебиторская задолженность просроченная", "Векселя полученные просроченные" и "Дебиторская задолженность, списанная на финансовые результаты". Значимость сумм по этим статьям в отношении устойчивости финансового состояния зависит от их удельного веса в валюте баланса. Что касается их смысловой нагрузки, то она очевидна: коммерческая организация имеет проблемы со своими покупателями и клиентами.

На определенные недостатки в финансово-хозяйственной деятельности указывает также превышение суммы по статье "Расчеты с работниками по полученным ими ссудами" над суммой "Ссуды для рабочих и служащих".

Это свидетельствует о том, что коммерческая организация не удержала очередные взносы в погашение задолженности с работников, но соответствующую сумму все же внесла в банк в погашение ссуд Ковалев В. В., Патров В. В. Как читать баланс. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 448 с.: ил..

Подведя итог выше написанному, можно отметить, что при проведении анализа баланса преследуются две основные цели:

1) получение информации о способности организации зарабатывать прибыль. Данный аспект принципиально важен при решении вопросов о выплате дивидендов, возможности расширения и развития бизнеса;

2) получение информации об имущественном и финансовом состоянии организации, т.е. о ее обеспеченности источниками для получения прибыли.

Анализ по обоим направлениям должен показать, насколько устойчиво функционирует организация.

Необходимыми условиями успешного анализа баланса являются:

· понимание хозяйственно-экономических условий анализируемой организации, целей и стратегии ее развития;

· использование информации о принципах учета и формирования отчетности (учетная политика);

· владение методикой анализа баланса.



ГЛАВА 2. ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ И АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА НА ПРИМЕРЕ ООО "ВИКТОРИЯ КЭШ К"

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "Виктория КЭШ К"

ООО "Виктория КЭШ К" расположена по адресу: 236006, г. Калининград, Московский пр-т, 183А. Компания зарегистрирована 30 ноября 2005 года (Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №9 по г. Калининграду). ОГРН: 1053903344142, ИНН: 3906146004. Основной вид деятельности: "Розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами, ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования / Розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями". Дополнительные направления: "Розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями", "Деятельность агентов по оптовой торговле пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями", "Деятельность агентов по оптовой торговле безалкогольными напитками". Размер уставного капитала 1 000 000 руб.

Целью общества является получение прибыли. А так же стремление обеспечить город Калининград и Калининградскую область товарами и продукцией высокого качества.

ООО "Виктория КЭШ К" имеет собственный баланс и расчётные счёта в отделениях Калининградских банковских учреждениях. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, не отвечает по обязательствам своих учредителей. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак. Общество создано без ограничения срока.

ООО "Виктория КЭШ К" самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность. Основу планов составляют договоры, заключаемые с заказчиками, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов.

Руководящим лицом и представителем назначен директор. Директор ООО "Виктория КЭШ К" координирует работу всей организации, определяя стратегию и тактику на перспективу и ближайшее время.

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии осуществляет главный бухгалтер. Бухгалтерия включает в себя главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, группу учета материальных средств, расчетную группу и кассовых сотрудников. Организационная структура исполнительного аппарата ООО "Виктория КЭШ К" представлена ниже на рисунке 2.

РУКОВОДИТЕЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ

Заместитель по продажам		Заместитель по производству		Заместитель по финансам		Заместитель по персоналу		Заместитель по маркетингу

Функциональные службы		Функциональные службы		Функциональные службы		Функциональные службы		Функциональные службы

Рис.2. Организационная структура

Приведенная организационная структура предприятия является линейно-функциональной, то есть характеризуется совмещением в звеньях функций и полномочий и обладает следующим преимуществом - единоначалие, простота связей и определенность зависимостей.

Такая организационная структура обеспечивает такое разделение управленческого труда, при котором линейные звенья управления призваны командовать, а функциональные - консультировать, помогать разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений, программ, планов. Функциональные звенья осуществляют всю подготовку процесса продажи и саму продажу, подготавливают варианты решений вопросов, связанных с руководством процессом реализации.

В соответствии с нормативными документами Федеральный закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика» ПБУ 01/98, а также НК РФ. и приказом от 31.12.2014г. директора ООО "Виктория КЭШ К" была утверждена учетная политика организации на 2015 год. Далее приведены основные технико-экономические показатели деятельности ООО "Виктория КЭШ К" за анализируемый период (2013-2015гг.). Данными показателями выступают: выручка, себестоимость проданных товаров, коммерческие расходы, управленческие расходы, чистая прибыль и т.д.

Таблица 3 Технико-экономические показатели деятельности ООО "Виктория КЭШ К"

Показатель	2013 год (в тыс.руб.)	2014 год (в тыс.руб.)	2015 год (в тыс.руб.)
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	401654	418 425	416 215
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	297970	307 974	308 454
Коммерческие расходы	67031	65 703	82 426
Управленческие расходы	11 247	15 724	11 753
Прочие доходы	19873	18 208	21 107
Прочие расходы	6984	10 662	10 019
Чистая прибыль (убыток) очередного периода	31112	36 021	21 123



2.2 Техника составления бухгалтерского баланса в ООО "Виктория КЭШ К"

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

В ООО "Виктория КЭШ К" были проведены следующие подготовительные работы перед составлением бухгалтерской отчетности:

1. Сверка итогов аналитического и синтетического учета. Свидетельством правильности ведения бухгалтерского учета являются:

· равенство суммы остатков аналитических счетов, открытых в развитие определенного синтетического счета, и остатков данного синтетического счета;

· равенство суммы оборотов по дебету или кредиту этих же аналитических счетов и оборотов по дебету или кредиту синтетического счета.

1. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации.

Инвентаризация - это установленный порядок действий по подсчету фактического наличия имуществ, его состояние и оценка, а также наличие обязательств организации с намерением обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности Белецкая Ю.А. Инвентаризация: налоговые последствия // Налог на прибыль: учет доходов и расходов, 2010г., Ст.11 Федерального закона от 13.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливает директор ООО "Виктория КЭШ К", кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Соответствующие статьи бухгалтерского баланса подвергаются данными инвентаризации имущества, расчетов и обязательств.

3. Исправления в бухгалтерском учете по выявленным в ходе подготовки к отчету ошибкам.

Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению Ст.4 Положение по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010) (утв. приказом Минфина РФ от 28 июня 2010 г. N 63н)..

Вот некоторые пункты по верному исправлению ошибок, допущенных в бухгалтерском учете и отчетности:

· ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка;

· ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность);

· существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности собственниками имущества, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность);

· существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год собственникам имущества, но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством РФ порядке, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.

4. Расчет и начисление налогов, причитающихся в бюджет.

5. Отражение финансового результата деятельности организации, включает в себя следующие процедуры:

· отражение доходов и расходов, относящихся к отчетному периоду, но по которым отсутствуют первичные документы;

· закрытие субсчетов, открытых к счету 90 "Продажи", на субсчет 90/9 "Прибыль / убыток от продаж";

· закрытие субсчетов, открытых к счету 91 "Прочие доходы и расходы", на субсчет 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов";

· списание чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Эта операция, называемая реформацией бухгалтерского баланса, производится в ООО "Виктория КЭШ К" один раз в год.

Закрытие счетов в ООО "Виктория КЭШ К" осуществляют в следующей последовательности:

· исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 " Вспомогательные производства", распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 31 "Расходы будущих периодов", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы";

· калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 "Основное производство";

· осуществляют списание затрат со счета 29 "Обслуживание производства и хозяйства";

· в порядке последующей очередности производят записи на счетах по учету капитальных вложений, определяют финансовый результат от деятельности предприятия и закрывают счет 44 "Расходы на продажу";

· распределяют прибыль и закрывают счет 99 "Прибыли и убытки".

6. Обеспечение сопоставимости отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года.

Если данные за период, предшествующий отчетному периоду, несопоставимы с данными за отчетный период, первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием ее причин (переоценка основных средств, изменение рыночной стоимости акций, изменение учетной политики в части учета реализации и др.).

Когда все процедуры, предшествующие составлению отчетности выполнены, переходят непосредственно к составлению бухгалтерской отчетности.

Как упоминалось выше бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах Заббарова О.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: Учебное пособие.-- М.: КНОРУС, 2015.-- 256 с..

Рис.3. Схема построения бухгалтерского баланса

Как видно из рисунка 3 бухгалтерский баланс составляется по данным синтетического и аналитического учета, на основании всех первичных документов ООО "Виктория КЭШ К".

Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации. Систематическая запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью. Проверенные месячные итоги из журналов-ордеров записывают в Главную книгу.

Статьи баланса отражаются в двух разрезах: "На начало отчетного года" и "На конец отчетного периода". Данные графы "На начало отчетного года" соответствуют данным графы "На конец отчетного периода" предыдущего года с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности. В графе "На конец отчетного периода" показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

...