Учет, налогообложение и аудит расчетов с работниками по оплате труда на примере ОАО "Караваево"

Размещено на http://www.allbest.ru/

МОСКОВСКАЯ ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ

Факультет Финансово-экономический

Кафедра Экономики и финансов

Специальность Бухгалтерский учет, анализ и аудит

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

На тему: УЧЕТ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И АУДИТ РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ПРИМЕРЕ ОАО «КАРАВАЕВО»

Автор работы:

Каракчеева Н.Н.

Рецензент:

Главный бухгалтер ОАО «Караваево»

Ракитина И.А.

Москва 2011г



Оглавление

Введение

1. Теоретические основы учета, налогообложения и аудита расчетов с работниками по оплате труда

1.1 Методология бухгалтерского учета расчетов по оплате труда

1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и налогообложения расчетов с работниками по оплате труда

1.3 Аудит расчетов по заработной плате

2. Бухгалтерский учет, налогообложение и аудит расчетов с работниками по оплате труда в ОАО «Караваево»

2.1 Краткая характеристика предприятия и структура управления

2.2 Оценка организации бухгалтерского учета расчетов с работниками по оплате труда

2.3 Практика учета расчетов по оплате труда

2.4 Налоговый учет расчетов по заработной плате

2.5 Методика аудита расчетов по заработной плате

3. Основные направления совершенствования учета и аудита расчетов По оплате труда в ОАО «Караваево»

3.1 Разработка рекомендаций по совершенствованию учета расчетов

3.2 Предложения по оптимизации аудита

Заключение

Список литературы



Введение

Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Ведь успех зависит, прежде всего, от эффективности работы трудового коллектива, а потому необходимо подобрать высококвалифицированный персонал, обладающий определенным опытом, навыками, талантами, способный слаженно и эффективно работать для достижения целей предприятия. Причем хороших сотрудников нужно не только найти, но и удержать на предприятии, а это в немалой степени зависит от условий оплаты их труда.

Для работников оплата труда является основным доходом. А для предприятия эти затраты являются важнейшим элементом издержек производства и обращения, поэтому большое значение имеет наличие экономически обоснованной и достоверной информации об оплате труда.

Трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами и трудовыми договорами. [4]

Заработная плата вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Государственное регулирование оплаты труда осуществляется посредством разработки и внедрения трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права. Основным регулятором оплаты труда является система государственных гарантий, предоставляемых работникам.[4, стр.192]

Для систематического и всестороннего анализа учета расчетов по оплате труда необходимо проводить аудит на данном участке.

Аудиторская деятельность аудит представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке состояния бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать обоснованные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении хозяйствующего субъекта.

Целью аудита расчетов по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующем в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки и нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Основная цель выпускной квалификационной работы - изучение бухгалтерского учета, налогообложения и аудит расчетов с персоналом по оплате труда предприятия ОАО «Караваево» и разработка рекомендаций по совершенствованию учета расчетов и оптимизации аудита.

Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи:

- рассмотреть методологию бухгалтерского учета расчетов по оплате труда;

- проанализировать нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и налогообложения расчетов с работниками по оплате труда;

- изучить проведение аудита расчетов по заработной плате;

- дать краткую характеристику предприятию и рассмотреть структуру управления;

- провести оценку организации бухгалтерского учета расчетов с работниками по оплате труда;

- рассмотреть практику учета расчетов по оплате труда в ОАО «Караваево»; бухгалтерский оплата труд налоговый

- изучить налоговый учет расчетов по заработной плате, применяемых на предприятии;

- рассмотреть методику аудита расчетов по заработной плате применительно к ОАО «Караваево»;

- разработать рекомендации по совершенствованию учета расчетов по оплате труда на предприятии;

- рекомендовать предложения по оптимизации аудита.

Предметом данной выпускной квалификационной работы является обобщение полученных в ходе обучения теоретических знаний и применение их на практике для оценки состояния учета, налогообложения и аудита оплаты труда на примере предприятия ОАО «Караваево».

Объект исследования расчетные отношения с персоналом по оплате труда, сложившиеся на предприятии и контроль за их состоянием.

Теоретической и методологической основой проведения исследования послужили законодательные акты, нормативно-правовые документы, были использованы источники учебной и периодической литературы («Бухгалтерский учет»), данные электронных информационных порталов, посвященные организации учета оплаты труда в России.



1. Теоретические основы учета, налогообложения и аудита расчетов с работниками по оплате труда

1.1 Методология бухгалтерского учета расчетов по оплате труда

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативно - правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами (ТК. РФ, ст. 129).

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.[28]

Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной оплате труда относится оплата труда, начисленная работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ, количество и качество произведённой продукции, доплата за квалификацию, работу в ночное время, сверхурочную работу и т.д.

К дополнительной оплате труда относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, за время выполнения государственных обязанностей, льготных часов подростков и т.д.

Формы оплаты труда определяются ст. 131 Трудового кодекса РФ. Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная. Эти формы имеют свои разновидности: простая повременная и повременно-премиальная, с одной стороны, и прямая сдельная, сдельно - премиальная, сдельно - прогрессивная, косвенно - сдельная, с другой стороны.

При повременной оплате расчёт заработка производят за количество отработанного времени. Заработок работников при повременной оплате труда определяют на таких участках, где применение сдельной оплаты невозможно, т.е. затруднено нормирование труда и в этом случае заработок определяется путём умножения часовой или дневной тарифной ставки на количество часов или дней, отработанное работником.

Повременно - премиальная форма оплаты труда заключается в том, что наряду с выплатой должностных окладов или ставок за единицу рабочего времени выплачивается премия за качественное и своевременное выполнение работ или другие показатели.

При прямой сдельной форме оплату начисляют за каждую производственную операцию или единицу продукции по одинаковой расценке.

Сдельно - премиальная форма оплаты труда предполагает выплату премии при условии выполнения поставленных заданий или других показателей за день, месяц, квартал или год.

При сдельно - прогрессивной системе производится повышение оплаты труда за выработку сверх нормы. Она в свою очередь может быть индивидуальной и коллективной.

Косвенно - сдельная система применяется при оплате труда общепроизводственного персонала, в частности, для наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других работников и, как правило, оплата производится в процентах от заработка основных работников обслуживаемого участка.[27]

В качестве формы оплаты труда может быть выделена аккордная, которая предполагает начисление заработка за весь объём работ или определённое количество продукции. Эта форма предполагает выдачу задания по заданному объёму производства и выплату авансов в течении отчётного периода. Окончательный заработок исчисляется после принятия выполненного объёма производства или работ (услуг) с учётом качественных характеристик.

Для оплаты труда на конкретном предприятии могут применяться различные системы, среди которых выделяются:

Тарифная система - совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работникам различных категорий (ст. 129 ТК. РФ), при этом в качестве нормативов выступают тарифные ставки (оклады), тарифные сетки, тарифные коэффициенты с учётом условий труда, в которых трудится работник. Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работником производится на основе единого тарифного - квалификационного справочника;

Бестарифная система характеризуется тем, что труд оплачивается исходя из трудового вклада работника в деятельность организации;

Система плавающих окладов предполагает оплату труда исходя из суммы денежных средств, которую организация может направить на выплату заработной платы;

Система выплат на комиссионной основе определяет размер оплаты труда в процентах о выручки, полученной организацией.[27]

При любой системе оплаты труда в соответствии с Федеральным законом от 19 июня 2000 г. №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» работник, полностью отработавший отчетный месяц должен получить вознаграждение не менее суммы, установленной законодательством.

Для расчетов по оплате труда с работниками организаций применяются следующие формы первичной учетной документации (утвержденные постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. №1).

Рассмотрим формы первичной учетной документации в таблице 1. «Первичные документы для расчетов по оплате труда».[26]

Таблица 1 - Первичные документы для расчетов по оплате труда

№ формы	Название формы
Форма Т-1	Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу
Форма Т-2	Личная карточка работника
Форма Т-3	Штатное расписание
Форма Т-4	Учетная карточка научного, научно-педагогического работника
Форма Т-5	Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу
Форма Т-6	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
Форма Т-7	График отпусков
Форма Т-8	Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
Форма Т-9	Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку
Форма Т-10	Командировочное удостоверение
Форма Т-11	Приказ (распоряжение) о поощрении работника
Форма Т-12	Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда
Форма Т-13	Табель учета рабочего времени
Форма Т-49	Расчетно-платежная ведомость
Форма Т-51	Расчетная ведомость
Форма Т-53	Платежная ведомость
Форма Т-53а	Журнал регистрации платежных ведомостей
Форма Т-54	Лицевой счет
Форма Т-60	Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику
Форма Т-61	Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
Форма Т-73	Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы

Табель учета рабочего времени является основным документом, на основании которого производится расчет заработной платы работникам организации, дополнительных выплат за работу в условиях, отличающихся от обычных. Табель учета рабочего времени является элементом документооборота организации и должен быть указан в учетной политике организации.[27]

В настоящее время не существует нормативного документа, регулирующего учет заработной платы в соответствии с современными требованиями. Но так как с началом рыночных реформ схема начисления заработной платы в коммерческих организациях имеет тенденцию к упрощению, то требования, ранее предъявлявшиеся к этому сектору учета, по меньшей мере, не потеряли актуальности.

Для учета расчетов с работниками организации Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К счету 70 могут быть открыты, например, следующие субсчета: 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»; 70-2 «Расчеты с совместителями»; 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера». На счете 70 учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:

- по оплате труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих доходов и расходов). - по выплате пособий - в корреспонденции со счетом учета расчетов с внебюджетными фондами;

- по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов» и т.п.

Дебетуется счет 70 в корреспонденции со счетами учета денежных средств - наличных и безналичных, в зависимости от того, в какой форме производятся расчеты с работниками.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).[30]

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы N Т-54 и N Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года и пособий по листам нетрудоспособности, о произведенных удержаниях с указанием сумм к выдаче. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.[30]

Таким образом, основными бухгалтерскими проводками по учету сумм оплаты труда являются следующие.

Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 70 - на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно: водителей основного производства; работников аппарата управления организацией.

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 70 - на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынке.

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит счета 70 - на сумму начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 70 - на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду).

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» Кредит счета 70 - на сумму заработной платы работников, занятых при осуществлении расходов будущих периодов (например, ремонтом объектов основных средств).

Дебет счета 70 Кредит счета 50 «Касса» - на сумму произведенных выплат.

Дебет счета 70 Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога с доходов физических лиц, удержанного с работника.

Дебет счета 70 Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - на сумму произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу.



1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и налогообложения расчетов с работниками по оплате труда

Регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами осуществляется:

- трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда), состоящим из Трудового кодекса Российской Федерации, иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, содержащих нормы трудового права;

- иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права:

- указами Президента Российской Федерации;

- постановлениями Правительства Российской Федерации и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;

- нормативными правовыми актами органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации;

- нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Основным законодательным актом, регулирующим отношения между работником и работодателем (в том числе и по оплате труда) является Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ).

Нормы трудового права, содержащиеся в иных федеральных законах, указах Президента РФ, постановлениях Правительства РФ, нормативных актах органов государственной власти, а также в локальных нормативных актах хозяйствующих субъектов и трудовых договорах, должны соответствовать ТК РФ.

Главный основополагающий законодательный документ нашей страны - Конституция Российской Федерации - имеет в своем составе статьи посвященные труду в стране (ст. 34, 37, 39) [1]

Основным сводом законодательных установлений по вопросам организации и оплаты труда являются Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ)

Основой российского бухгалтерского учета, несомненно, является Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» принятый 21 ноября 1996 года №129-ФЗ, с изменениями и дополнениями от 23 ноября 2009 года. Кроме того, готовится новый ФЗ, который будет действовать с 2011года.

В учете с персоналом по оплате труда важно знать Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (с изменениями от 9 февраля, 24 июля 2009 г.), где указан пошаговый расчет пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам. Введена предельная величина базы, на которую начисляются страховые взносы (415000 руб. в год). Следует учитывать, что 8 декабря 2010 года Президентом РФ был подписан Федеральный закон № 343-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон от 29 декабря 2006г № 255-ФЗ». Данный закон вступил в силу с 1 января 2011года.

С 01.01.2010 года новый порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование. Эти изменения в Федеральном законе от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ

«О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (с изменениями от 25 ноября 2009 г.) В статье 57 указаны тарифы страховых взносов в 2010 году.

Федеральный закон от 24 июля 2009 г. №213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (с изменениями от 25 декабря 2009 г.) необходим для правильного расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

Размер индексации государственных пособий гражданам, имеющим детей указан в Федеральном законе от 19.05.1995 года №81-ФЗ (в ред. ФЗ от 24.07.2009 №213-ФЗ) «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».

Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 15 июня 2007 г. №375 (в ред. Постановления Правительства от 19.10.2009 года №839) также для правильного расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

В Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 06.05.99 г. №33н затраты на оплату труда формируют расходы по обычным видам деятельности. Также порядок учета расчетов отражен в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н. Положение конкретизирует закон о бухгалтерском учете, раскрывает содержание его статей бухгалтерской отчетности.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 г. №26. Для исчисления налога на доходы физических лиц бухгалтер использует Методические рекомендации по применению главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ (утв. приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 29.11.2000 г.).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н (в редакции от 18.09.2006 №115н).

С 01 января 2010 г. перестала действовать глава 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ. Вместо ЕСН, объединявшего в себе несколько выплат, работодатели будут перечислять страховые взносы отдельно: в Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования и в Фонды обязательного медицинского страхования РФ. Таким образом, произойдет переход от налоговых к страховым принципам уплаты взносов.

С 01 января 2010 г. порядок уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды регламентируется Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и частично федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Для того чтобы смягчить переход с ЕСН на уплату страховых взносов в отдельные внебюджетные фонды, ст. 57 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрено, что в 2010 г. общий размер тарифов страховых взносов сохранится в размерах действующих ставок ЕСН. Таким образом, общая страховая нагрузка в 2010 году составит - 26%.

Тарифы страховых взносов с начала 2010 года составляют (п.1 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ): ПФР ФСС ФФОМС ТФОМС 20% 2,9% 1,1% 2%

По страховым пенсионным взносам в ПФР изменилось распределение ставок по страховой и накопительной части, будут применяться следующие тарифы страховых взносов (п. 29 ст. 27 Федерального закона № 213-ФЗ): Для лиц 1966 год рождения и старше. Для лиц 1967 года рождения и моложе Страховая часть Страховая часть Накопительная часть 20% 14% 6%

Общая страховая нагрузка в 2011 году составит - 34%.

С 2011 года взносы будут рассчитываться с использованием следующих тарифов (ст.12 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ): ПФР ФСС ФФОМС ТФОМС 26% 2,9% 2,1% 3%

При этом взносы в ПФР, начиная с 2011 г. будут распределяться следующим образом (п. 19 ст. 27 Федерального закона № 213-ФЗ): Для лиц 1966 год рождения и старше. Для лиц 1967 года рождения и моложе: Страховая часть Страховая часть Накопительная часть 26% 20% 6%

Регрессивная шкала с 2010 года не применяется. База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица (по трудовым или гражданско-правовым договорам) устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей страховые взносы не взимаются (ч.4,5 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). С 2011 года данная предельная величина (415 000 руб.) будет ежегодно индексироваться Правительством РФ в соответствии с ростом заработной платы (ч. 5 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными платежными поручениями, которые направляются в каждый из четырех фондов: ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС (ч. 1, 8 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

В течение расчетного (отчетного) периода работодатель по итогам каждого календарного месяца не позднее 15-го числа следующего за ним месяца уплачивают ежемесячный обязательный платеж (ч.3 - 5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Федеральными законами от 30.11.09г. № 307-ФЗ, от 28.11.09г. № 294-ФЗ, от 28.11.09г. № 292-ФЗ установлены КБК, которые нужно будет указывать в платежном поручении на перечисление страховых взносов.

Коды Бюджетной Классификации для уплаты взносов:

- в ФСС РФ - 393 1 02 02090 07 0000 160;

- в ФФОМС - 392 1 02 02100 08 0000 160;

- в ПФР на выплату страховой части пенсии - 392 1 02 02010 06 0000 160;

- в ПФР на выплату накопительной части пенсии - 392 1 02 02020 06 0000 160.

Взносы в ТФОМС нужно будет перечислять по КБК 392 1 02 02110 09 0000 160 - приказ Минфина России от 25.12.2008 № 145н.

П. 21 ст. 27 Федерального закона № 213-ФЗ с 01.01.2010г. отменяется порядок исчисления и представления отчетности в налоговые органы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. При этом согласно п.1 ст. 59 Федерального закона № 212-ФЗ по отчету за 2009 год плательщики страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не позднее 30 марта 2010 года должны представить в налоговые органы декларацию по данным платежам. В этой связи обращаем внимание, что за 2009 год последний авансовый платеж по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование должен быть уплачен по сроку не позднее 15 января 2010 года (за декабрь 2009 года).

Декларации по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2009 год должны быть представлены в налоговые органы по следующим формам:

- Приказом Минфина России от 29.12.2007 № 163н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения";

- Приказом Минфина России от 27.02.2006 № 30н "Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения";

Декларации за истекший 2009 г. подается в налоговый орган по указанным формам не позднее 30 марта 2010 г. Это следует из ст. 38 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ, абз. 2 п. 3 ст. 243, п. 6 ст. 244 НК РФ, а также отмечено в Письме ФНС России от 16.09.2009 № ШС-22-3/717@.

За 2009 год в региональное отделение ФСС РФ по месту регистрации страхователя до 15 января 2010 г. также должна быть представлена Расчетная ведомость - форма 4-ФСС (утв. Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 № 111, в ред. от 13.04.2009 № 92).

Начиная с 2010 года расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам плательщики, производящие выплаты физическим лицам, представляют по месту своего учета в территориальные органы:

ПФР - до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования);

ФСС - до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом (ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

В 2010 году сведения Персонифицированного учета представляются в Пенсионный фонд РФ два раза - за первое полугодие до 1 августа 2010 года; за второе полугодие до 1 февраля 2011 года (п. 12 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ).

С 2011 года такая отчетность представляется ежеквартально до 1 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ):

- за 1 квартал - до 1 мая;

- за 2 квартал - до 1 августа;

- за 3 квартал - до 1 ноября;

- за 4 квартал - до 1 февраля следующего года.

В соответствии с положениями ч.9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ отчетность по страховым взносам представляется по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. На основании п.1 ст. 1 Постановления Правительства РФ от 30.06.2004 № 321 федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения, социального развития, социального страхования, является Министерство здравоохранения и социального развития РФ.

Таким образом, на основании положений Закона № 212-ФЗ Министерством здравоохранения и социального развития РФ должны быть утверждены новые формы отчетности по страховым взносам.

1.3 Аудит расчетов по заработной плате

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность, (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.[16]

Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключается в проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.

При этом решается комплекс задач:

подтверждение системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов по оплате труда;

подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;

проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;

проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

В качестве источников информации используются нормативные и правовые акты, локальные документы организации по труду и его оплате, регистры синтетического и аналитического учета по счетам, бухгалтерская и налоговая отчетность, документы неучетного характера.[29]

Информационная база аудита делится на следующие группы:

1) нормативно-правовые документы:

- Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ;

- «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию». Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. №255 -ФЗ;

- «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов». Федеральный закон от 21 июля 2007 г. N 183-ФЗ;

- Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащим обязательному социальному страхованию. Постановление Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375;

- Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922;

- «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1;

2) локальные документы организации, регулирующие вопросы трудовой дисциплины, внутреннего трудового распорядка, оплаты труда и материального поощрения. К ним относятся коллективный договор, положение об оплате труда, положение о премировании и материальном стимулировании, правила внутреннего распорядка, штатное расписание;

3) первичные учетные документы:

- по учету кадров: №Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»;

№ Т-2 «Личная карточка работника»; № Т-2ГС (МС) «Личная карточка государственного (муниципального) служащего»; № Т-3 «Штатное расписание»; № Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника»; № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»; № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»; № Т-7 «График отпусков»; № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»; № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»; № Т-10 «Командировочное удостоверение»; № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении»; № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»; № Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»; № Т-13 «Табель учета рабочего времени»; № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»; № Т-51 «Расчетная ведомость»; № Т-53 «Платежная ведомость»; № Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей»; № Т-54 «Лицевой счет»; № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»; № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»; № Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».[29]

Также принимаются во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д.

3) регистры синтетического и аналитического учета, которые включают карточки и сводные ведомости по заработной плате, журналы-ордера, обороты по счетам, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

4) бухгалтерская и налоговая отчетность: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), налоговые карточки по учету налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ), справки о доходах физического лица (форма № 2-НДФЛ), индивидуальные карточки по учету ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование;

5) прочая документация: приказы, распоряжения руководителя, договоры о материальной ответственности, договоры займа, заявления работников, акты проверок ревизионных и налоговых органов, аудиторские заключения.

Проверка расчетов с работниками по оплате труда может осуществляться как в сплошном, так и в выборочном порядке.

Рассмотрим основные этапы аудиторской проверки оплаты труда.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:

- соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

- учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

- учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

- расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

- аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

- сводные расчеты по заработной плате;

- расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;

- расчеты по депонированной заработной плате.

Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач. По данным заполненного справочника (вопросника) можно сделать выводы об организации системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности).

Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.

Подготовка рабочей документации аудита.

Цель подготовки рабочих документов - это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.[29]

Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита» предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов.

Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков ее проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме счетоводства и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным хозяйственным операциям.

Методы получения аудиторских доказательств.

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:

- проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

- проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при расчетах по оплате труда. Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторы могут рекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.[29]

Таким образом, цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключается в проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.

Основным нормативным документом, регулирующим учет расчетов с персоналом по оплате труда, является Трудовой кодекс Российской Федерации. Он определяет отношения по организации труда, трудоустройству, профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, социальному партнерству, материальной ответственности работодателей и работников, надзору и контролю за соблюдением трудового законодательства, а также разрешению трудовых споров.



2. Бухгалтерский учет, налогообложение и аудит расчетов с работниками по оплате труда в ОАО «Караваево»

2.1 Краткая характеристика предприятия и структура управления

Предприятие расположено в Ногинском районе Московской области. ОАО "Караваево" производит из вторичных ресурсов ( макулатура) и продает различные виды рулонной бумаги: упаковочную, оберточную, обложечную, бумагу для гофрирования и другие, а также гофрокартон, гофротару и различные изделия из гофрокартона и бумаги, необходимые для упаковки. ОАО "Караваева" является одним из стабильных предприятий Московской области, работает прибыльно и является платежеспособным.

Немного истории.

6 мая 1833 года - Караваевская бумажная фабрика основана Василием Ивановичем Усачевым.

С 1856 года фабрика принадлежала Варшавскому генерал-губернатору, а позже - предводителю Богородского дворянства Поливанову М.А.

В 1918 году произошла национализация фабрики. Несмотря на трудности с топливом и сырьем фабрика продолжала работать. Сукна, необходимые для производства бумаги, закупались за границей, и это было основной трудностью в работе фабрики до тех пор, пока не добились отечественного производства.

В 1929 году началась реконструкция фабрики. Сначала была построена котельная (введена шахтная топка), потом была установлена вторая паровая машина. Капитально отремонтирована плотина, проложена дорога с каменным покрытием от шоссе до фабрики. Электрификация фабрики с устройством подстанции дала возможность освободиться от гидротурбины.

В 1967 году проведена крупная модернизация обеих бумагоделательных машин. В 1972 году вводятся в эксплуатацию очистные сооружения фабрики. В 1982-1987 гг. проведена реконструкция фабрики со строительством производственных и административно - бытовых помещений общей площадью 7500 кв.м. Произведен ввод в эксплуатацию автоматизированной поточной линии по производству чековой ленты фирмы "Goebel" ФРГ.

В 1992 году фабрика была акционирована. Основным акционером фабрики является коллектив.

В 1993-1995 гг. проводится крупная модернизация технологического потока по выпуску новых видов бумаги из макулатуры и повышению качества и потребительских свойств бумаг для упаковки. На фабрике выпускается более 20 видов бумаг, в том числе: упаковочная бумага, оберточная бумага, обложечная бумага, бумага-основа для битумной бумаги, картон для плоских слоев гофрокартона, бумага для гофрирования, шпульная бумага и другие.

В 1999 году начата реконструкция обеих бумагоделательных машин и строительство цеха по подготовке и переработке макулатуры. В 2002 году производство бумаги доведено до 20 тыс. тонн в год.

Ведется реконструкция бумагоделательной машины N1 по выпуску газетной и офсетной бумаги с мощностью 50 тонн в сутки.

В 2001 году введен в эксплуатацию гофроагрегат производительностью 9 млн. кв.м. производства до "Петрозаводскбуммаш" и налажен выпуск новой продукции: трехслойный гофрокартон, гофроящики с двухцветной флексопечатью, прокладки из гофрокартона и прочее.

В 2002 году введен в эксплуатацию второй гофроагрегат производительностью 9 млн.кв.м., станки - высекательный, ротационный, двухцветной флексографической печати, просекательно-рилевочный, фальцевально-склеивающий, упаковочный.

В данный момент.

2008-2009 завершена реконструкция бумагоделательной мащины N1 обрезная ширина машины доведена до 2,100м, планируется полная реконструкция бумаго-картонноделательной машины № 2. Суточная производительность бумаги-100 тонн, среднемесячный объём выпуска бумаги-2500 тонн, среднемесячный объем потребляемой макулатуры 2800 тонн

Для производства трехслойного гофрокартона используются два гофроагрегата изготовленных до "Петрозаводскбуммаш" с рабочей шириной 1050 мм. Рабочая скорость агрегатов - до 50м/мин., Профили гофрокартона - "В", "С", "Е". На участке изготовления гофротары используются автоматическая линия изготовления гофрокоробов "Planeta 1226 SFCFG", станок роторный просекательный станок двухцветной флексографической печати и другие.

Предприятие производит строительно-монтажные работы по комплексному устройству наружных и внутренних систем теплоснабжения, водоснабжения и газоснабжения (в том числе с использованием полиэтиленовых труб).

Выполняет общестроительные земляные работы по устройству котлованов, траншей, а также демонтажу железобетонных и кирпичных зданий и сооружений. На предприятии имеется транспортный цех в состав которого входит двадцать единиц различной автомобильной техники. На балансе предприятия состоит и подсобное хозяйство, обеспечивающее столовую фабрики мясными и молочными продуктами.

Организационная структура управления ОАО «Караваево» представлена в [приложении 1].

Оценивая структуру ОАО "Караваево", можно отметить, что на предприятии существует линейно - функциональная структура управления, которая наиболее распространена и основана на сочетании линейных и функциональных связей в организации. Такая система управления хорошо зарекомендовала себя на практике и поэтому положена в основу типовых форм управления.

Такая структура в максимальной степени приспособлена к управлению предприятием в относительно стабильных условиях.

Однако у нее есть ряд недостатков:

- отсутствие тесных взаимосвязей и взаимодействия на горизонтальном уровне между производственными отделениями.

- недостаточно четкая ответственность, так как готовящий решение, как правило, не участвует в его реализации.

- чрезмерно развитая система взаимодействия по вертикали, тенденция к чрезмерной централизации.

Генеральный директор - руководит в соответствии с действующим законодательством производственно - хозяйственной и финансово - экономической деятельностью предприятия, неся всю полноту ответственности за последствия принимаемых решений, сохранность и эффективное использование имущества организации, а также финансово-хозяйственные результаты его деятельности.

Заместители генерального директора - организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений, направляет их деятельность на развитие и совершенствование производства с учетом социальных и рыночных приоритетов, повышение эффективности работы предприятия, рост объемов сбыта продукции и увеличение прибыли, качества и конкурентоспособности производимой продукции.

Бухгалтерия - осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно - финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.

Отдел кадров - возглавляет работу по комплектованию предприятия кадрами рабочих и служащих требуемых профессий.

Отдел снабжения - осуществляет работу по эффективному снабжению предприятия материалами и комплектующими.

Таким образом, ОАО "Караваево" является звеном сферы обращения, обладает хозяйственной и юридической самостоятельностью, осуществляет продвижение от производителя к потребителям посредством производства, продажи и реализует свои собственные интересы на основе удовлетворения потребностей людей, представленных на рынке.

Бухгалтерский учет в ОАО "Караваево" ведется согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и другими нормативными документами с учетом последующих изменений и дополнений в них.

Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/2008 от 06.10.2008 г.

Работу бухгалтерии возглавляет главный бухгалтер. Бухгалтерский учет организован следующим образом: бухгалтер расчетчик ведет учет оплаты труда, главный бухгалтер из поступивших первичных документов систематизирует данные в журналах ордерах, кассовой книге и составляет бухгалтерский баланс. Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с принятой учетной политикой предприятия [приложение 2].

Учетная политика ОАО "Караваево" содержит следующие разделы:

организационная часть,

порядок ведения бухгалтерского учета,

налоговый учет.

Приказ по учетной политике организации отражает специфику способов формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации (методические способы ведения бухгалтерского учета), которая раскрывается в отношении способов бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ведется с применением программы «1С - Бухгалтерия 7.7». Программа формирует всю отчетность.

Основные показатели хозяйственной деятельности ОАО "Караваево" рассмотрим в таблице 2.



Таблица 2 - Основные экономические показатели деятельности ОАО "Караваево" за 2008- 2009 гг.

Показатели	2008 г.	2009 г.	изм. (+;-)	Темпы роста %
Выручка от реализации оказанных услуг, тыс. руб.	323325	219485	-103840	67,9
Среднесписочная численность работников, чел.	473	405	-68	85,6
Фонд заработной платы, тыс. руб.	81306,2	69274,9	-12031,3	85,2
Производительность труда тыс. руб/чел.	683,6	541,9	-141,7	79,2
Средняя з/плата, тыс. руб.	14,3	14,3	-	100
Себестоимость, тыс. руб.	289073	210930	-78143	72,9
Прибыль от реализации оказанных услуг, тыс. руб.	23195	1329	-21866	5,7
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	7313	-11557	-18870	158,0
Чистая прибыль, тыс. руб.	3634	-12236	-15870	336,7

Данные представленные в таблице 2 показывают, что выручка от реализации оказанных услуг ОАО "Караваево" в 2009г. по сравнению с 2008г. уменьшилась на 103840 тыс. руб. и составила 219485 тыс.руб.

Себестоимость оказанных услуг за тот же период уменьшилась на 78143 тыс.руб. и составила 210930 тыс.руб. в 2009г; темп роста 72,9%. Уменьшение себестоимости соответствует уменьшение выручки от реализации оказанных услуг.

Численность работающих на предприятии в 2009г. уменьшилась по сравнению с 2008г. на 68 чел. и составила 405 человек.

Производительность их труда, которая определяется как отношение выручки к численности работников, в 2008г. составила 683,6 тыс.руб./чел., в 2009г. - 541,9тыс.руб./чел. Темп роста производительности труда равен 79,2 %.

2.2 Оценка организации бухгалтерского учета расчетов с работниками по оплате труда

Взаимоотношения между работниками и ОАО «Караваево» регулируются основными нормативными актами: Конституцией Российской Федерации, Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) и Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ).

Вопросами начисления и удержаний из оплаты труда работников ОАО «Караваево» занимается бухгалтер-расчетчик.

Алгоритм действий бухгалтера-расчетчика, отражающий порядок операций по оплате труда и связанных с нею расчетов, в ООО состоит из этапов, представленных на рисунке 1.

Рис.1. Алгоритм расчета оплаты труда в ОАО «Караваево»

Основными документами для начисления и выплаты заработной платы в организации используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ:

приказ о приеме на работу (форма № Т-1) - составляется на каждого работника. В приказе указывается подразделение, в котором будет работать сотрудник, должность нового работника, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку.

...