Понятие, характеристика и процесс проведения аудита

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Предпосылки возникновения и этапы развития аудита

Основные этапы становления и историю развития аудита принято рассматривать с двух позиций:

как экономического явления (формирование вида профессиональной деятельности) и как самостоятельного общественного института[3].

Период	Характеристика этапа развития аудита
Подтверждающий аудит
конец 19 в. - 1930-е гг.	Предполагает проверку и подтверждение практически каждой хозяйственной операции, правильность их группировки в финансовых отчетах. Методы аудита: наблюдение, подсчет, пересчет. Формирование принципов бухгалтерского учета и аудиторских стандартов:Американский институт дипломированных(сертифицированных) бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accountants AICPA (США)); Предложена программа аудита, инструкции по проверке остатков на счетах, форма аудиторского заключенияФедеральная торговая комиссия (FederalTrade Commission- FTCСША)«Утвержденные методы составления бухгалтерской отчетности»1917-1918гг.
Системно-ориентированный аудит
1940-е - 1980-е гг.	Предполагает обязательную оценку организации и функционирования системы внутреннего контроля (СВК) проверяемой компании (фирмы). Разработка стандартов аудиторской деятельности на национальном уровне, т.е. формирование регулирующих органов и саморегулирующих организаций аудиторов. 1934 г.- Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям(The United States Securities and Exchange Commission (SEC)) - нормативное регулирование аудита 1947г. - смещение фокуса с внешнего аудита на внутренний, т.е. формирование Института внутренних аудиторов (InstituteofInternalAuditors, IIA) США., 1966 г. - Международная группа изучения проблем бухгалтерского учёта и аудита (Accountants International Study Group (AISG)) - (Канада, Ведикобритания, США), публикация отчетов и разработка аудиторских стандартов. 1973 г. - Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (The International Accounting Standards Committee (IASC)) - образован по соглашению между профессиональными бухгалтерскими организациями из Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Великобритании и США. 1980 г.- Международный комитет по аудиторской деятельности International Auditing Practices Committee, (IAPC)- осуществлял выпуск методических рекомендаций по аудиторской деятельности. 1991г. - Первый международный стандарт аудита (ISA).
Аудит, базирующийся на риске
90-е гг. - начало 21 века	Предполагает проведение углубленной проверки областей с высоким возможным риском ошибок и нарушений. Области с низким риском проверяются выборочно с целью сокращения времени и затрат на проверку. Включает подходы внутреннего и внешнего аудита, поскольку на этапе планирования аудита проводится оценка качества систем внутреннего контроля, осуществляется выявление областей деятельности компании (фирмы) и хозяйственных операций, повышенного риска. Окончательно сформировались понятия: существенность, аудиторский риск, выборка.

2. Сущность, цели и задачи аудита

В настоящее время аудиторская деятельность представляет собой деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемую аудиторскими организациями либо индивидуальными аудиторами.

Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой отчетности) аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Цель и задачи аудита в РФ определены Федеральным законом от 30.12. 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Цель аудита - выражение мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности аудируемого лица, которое основывается на разумной уверенности, и представляет собой общий подход к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для формирования вывода об отсутствии существенных искажений в бухгалтерской отчетности.

Достоверность бухгалтерской финансовой отчетности следует понимать как степень точности данных, которая позволяет пользователем бухгалтерской (финансовой) отчетности, формировать правильные выводы о финансовых результатах деятельности компании (корпорации, фирмы), о финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать обоснованные решения, основываясь на этих выводах.

Основными задачами аудита является выражение мнения о легитимности деятельности хозяйствующего субъекта (корпорации, фирмы), достоверности его отчетности, возможности непрерывного функционирования, способность отвечать по своим обязательствам.

Субъектами аудита являются аудиторы и аудируемые лица.

Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций (СРО) аудиторов.

Аудируемые лица - хозяйствующие субъекты (организации и индивидуальные предприниматели), проверяемые индивидуальными аудиторами и аудиторскими организациями.

Аудиторская организация - коммерческая организация, созданная в соответствии с законодательством РФ (Гражданский кодекс РФ вторая часть, Федеральный закон от 30.12.2008г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»), и являющаяся членом саморегулируемых организаций аудиторов (СРО).

3. Виды аудита и их характеристика

Внутренний аудит - это система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля, существующей в организации, действующей в интересах ее руководства или собственника и регламентированной внутренними документами.

Функции внутренних аудиторов включают проведение контроля в следующих направлениях:

– над состоянием активов и недопущение убытков;

– подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;

– подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

– анализ эффективности системы внутреннего контроля и обработки информации, оценку качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Основными задачами внутреннего аудита являются осуществление постоянного контроля над расходами и выработка мер по их снижению.

Внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целями объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности; подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия; повышения эффективности его деятельности; изыскания неиспользованных резервов производства.

Внешний аудит подразделяется на обязательный и инициативный.

Обязательный аудит - вид аудита, который осуществляется в отношении отдельных экономических субъектов на основании ст.5 Федерального закона от 30.12. 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Инициативный аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой).Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

Исходя из статуса аудитора осуществляется внутренний и внешний аудит.

Внешний аудит - проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения, повышения эффективности его деятельности, изысканию неиспользованных резервов производства. Внутренний аудит - проводится штатными аудиторами - работниками организации, которые подчиняются руководителю организации (компании, фирмы). Основная цель внутреннего аудита - оценка эффективности функционирования системы управления предприятия.

По объекту проверки:

операционный аудит - это проверка эффективности фирмы и оценка деятельности ее администрации;

Аудит на соответствие требованиям - это контроль соблюдения организацией (компанией, фирмой) конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации. В ходе аудита устанавливается соответствие деятельности организации существующим законодательным требованиям:уставу, обоснованности и уплаты налогов и т.д. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки их выполнения. Ими могут выступать законодательные требования, ГОСТы, согласованные условия (например, сроки поставок) и др.

Аудит финансовой отчетности - это оценка достоверности финансовой отчетности организации.

По периодичности проверки:

Первоначальный аудит - проведение аудиторской проверки в данной организации впервые.

Периодический (повторяющийся) аудит - осуществляется в данной организации одной аудиторской фирмой при повторных договорных отношениях.

4. Аудит в системе финансового контроля

Аудит в системе финансового контроля. Государственный финансовый контроль в Российской Федерации регламентируется следующими законодательными актами:

– «Конституция Российской Федерации», принята всенародным голосованием 12.12.1993г.

– «Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 № 145-ФЗ, раздел 9, «Государственный (муниципальный» финансовый контроль» в редакции ред. от 27.11.2017,

– Федеральный закон от 05.04.2013 №41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» в актуальной редакции;

– Постановление Правительства РФ от 01.12.2004 № 703 «О Федеральном казначействе» и др.

В систему государственного финансового контроля входят специальные контрольные органы: Центральный РФ, Счетная палата РФ и др. контрольные органы различных министерств и ведомств.

Объектами государственного финансового контроля являются государственные органы и структуры, коммерческие организации (компании) с государственным участием, организации (компании, учреждения) финансируемые за счет бюджетных средств, получающие государственные субсидии, общественные организации и учреждения, предпринимательские структуры, индивидуальные предприниматели (физические лица) в части уплаты налоговых платежей и осуществления деятельности, регулируемой государством.

Государственный (муниципальный) финансовый контроль подразделяется на внешний и внутренний, предварительный и последующий.

Внешний государственный (муниципальный) финансовый контроль в сфере бюджетных правоотношений осуществляется: Счетной палаты РФ, контрольно-счетными органами субъектов РФ и муниципальных образований.

Внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль в сфере бюджетных правоотношений осуществляется Федеральным казначейством, органами государственного (муниципального) финансового контроля, т.е. органами исполнительной власти субъектов РФ, местных администраций, финансовыми органами субъектов РФ (муниципальных образований).

Предварительный контроль осуществляется в целях предупреждения и пресечения бюджетных нарушений в процессе исполнения бюджетов бюджетной системы РФ.

Последующий контроль осуществляется по результатам исполнения бюджетов бюджетной системы РФ в целях установления законности их исполнения, достоверности учета и отчетности.

Аудит выступает методом осуществления вневедомственного финансового контроля, и не заменяет государственный финансовой контроль. Основными субъектами аудита являются, прежде всего коммерческие организации, которые не входят в систему существующих в стране министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным контролем.

Аудиторская деятельность может охватывать все экономические организации независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, предметом аудита является собственность акционеров и собственников. Основным отличием аудита от других форм контроля является независимость аудиторов.

5. Понятие и классификация сопутствующих аудиторских услуг(ФЗ об аудиторской деятельности)

К сопутствующим услугам относятся обзорные проверки, согласованные процедуры, компиляция финансовой информации.

При осуществлении обзорной проверки обнаружение существенных искажений менее вероятно по сравнению с аудитом, и уровень уверенности, отраженный в заключении, ниже по сравнению с аудиторским заключением. При обзоре исполнитель обращает внимание на факты, свидетельствующие о несоблюдении установленных правил отражения финансово-хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, не выражая при этом мнения о достоверности в сравнении с аудитом. По результатам обзорной проверки исполнитель формирует вывод о недостоверности отчетности, при наличии существенных несоответствий и отражает это в своем заключении.

Заключение по результатам обзора не является аудиторским заключением, и аудитор, выполняющий обзорную проверку является исполнителем, а проверяемое лицо - хозяйствующим субъектом.

При выполнения согласованных процедур аудитор предоставляет отчет об отмеченных фактах (выявленных нарушениях) без обеспечения уверенности. Отчет предоставляется сторонам, которые подписали договор на проведение соответствующих процедур.

Компиляция финансовой информации - сбор, классификация и обобщение финансовой информации, и возможная трансформация отчетности.

Под трансформацией финансовой отчетности следует понимать преобразование форм бухгалтерской отчетности, подготовленных в соответствии с требованиями законодательства РФ, в иные формы отчетности (МСФО), подготовка консолидированной бухгалтерской отчетности (сводной) отчетности, формирование управленческой отчетности на основании финансовой информации в форме, соответствующей целям управления.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) управленческое консультирование, связанное с финансово-хозяйственной деятельностью, в том числе по вопросам реорганизации организаций или их приватизации;

4) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

5) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

6) оценочную деятельность;

7) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

8) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

9) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

6. Современные модели регулирования аудиторской деятельности(на основании анализа мирового опыта)

Регулирование аудиторской деятельности строится на существовании следующих концепций (моделей):

• Европейская модель - государственная модель регулирования аудиторской деятельности

• Американская модель общественно-государственная модель регулирования аудиторской деятельности

• Смешанная модель регулирования аудиторской деятельности

Смешанная модель регулирования аудиторской деятельности представляет собой объединение принципов государственного и общественного регулирования, в которой принцип саморегулирования уступает паритетному участию в регулировании аудиторской деятельности профессионального сообщества и государства. Признаками смешанной модели являются: – разделение полномочий государства и профессионального сообщества по регулированию аудиторской деятельности: государство регламентирует общие правила национальные аудита, осуществляет контроль за деятельностью профессиональных объединений; – формирование смешанных органов регулирования аудиторской деятельности формирование смешанной системы нормативных актов регулирования аудиторской деятельности



7. Система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в РФ

Современная система нормативного регулирования аудита в России состоит из следующих уровней.

Первый уровень представлен Федеральным законом ФЗ № 307 «Об аудиторской деятельности» и федеральными законами, касающимися аудита отчасти ФЗ «Об акционерных обществах», ФЗ «О Центральном банке РФ», к ним необходимо отнести нормы Гражданского кодекса РФ, Уголовного кодекса РФ, Кодекса об административных правонарушениях.

Второй уровень - аудиторские стандарты, утвержденные Правительством Российской Федерации.

Третий уровень - методические рекомендации по проведению аудиторских проверок и сбору аудиторских доказательств отдельных видов активов и обязательств, одобренные Советом по аудиторской деятельности и регламентирующие порядок применительно к конкретным отраслям промышленности и сельского хозяйства.

Четвертый уровень - стандарты СРО аудиторов.

Стандарты аудиторской деятельности аудиторов:

1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным международными стандартами аудита, если это обусловлено особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

2) не могут противоречить международным стандартам;

3) не должны формировать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов являющихся членами указанной СРО аудиторов.

Пятый уровень - внутрифирменные аудиторские стандарты, разрабатываемые аудиторскими организациями.

К государственному регулированию аудиторской деятельности относятся первые три уровня нормативно-правового регулирования, к негосударственному регулированию - четвертый и пятый уровни.

В Российской Федерации функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган - Министерство Финансов РФ, согласно ст. 15 ФЗ - 307 «Об аудиторской деятельности».

Функции общественного регулятора аудиторской деятельности возложены на коллегиальный орган - Совет по аудиторской деятельности.

Функции профессионального регулирования аудиторской деятельности возложены на саморегулируемые организации аудиторов (СРА).

8. Этические принципы аудита и независимость аудитора

Отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах.

Кодекс профессиональной этики аудиторов

(одобрен Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г.

Настоящий Кодекс - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

приведены основные принципы профессиональной этики аудиторов (далее - основные принципы этики) и общее руководство по их соблюдению, которое аудитор должен применять при:

- выявлении угроз нарушения основных принципов этики;

- оценке значимости выявленных угроз;

- принятии мер предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам этики не подвергается опасности

1 раздел. Основные принципы этики и концептуальный подход к их соблюдению

1.5. Аудитор должен соблюдать следующие основные принципы этики:

а) честность;

б) объективность;

в) профессиональная компетентность и должная тщательность;

г) конфиденциальность;

д) профессиональное поведение.

Концептуальный подход

Разрешение этических конфликтов

Честность

Объективность

Профессиональная компетентность и должная тщательность

Конфиденциальность

Профессиональное поведение

Независимость аудитора - при предоставлении профессиональных услуг аудитор должен быть независимым от аудируемых лиц и третьих лиц.

1. Аудит не может осуществляться:

- руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемого лица

-аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов учредителей (участников) аудируемого лица

- аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками)

- аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;

9. Обязательный аудит и критерии его проведения

1.) если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;

3) если организация является кредитной организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией,

4) если объем выручки от продажи продукции год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация представляет и (или) раскрывает годовую сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

2. Обязательный аудит проводится ежегодно.

3. Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов,

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица

6. Сведения о результатах обязательного аудита подлежат внесению в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц заказчиком аудита с указанием в сообщении аудируемого лица, идентифицирующих аудируемое лицо данных за исключением случаев, если подлежащие раскрытию в соответствии с настоящей частью сведения составляют государственную тайну или коммерческую тайну.

10. Права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц

1. При оказании аудиторских услуг аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе:

1) самостоятельно определять формы и методы оказания аудиторских услуг на основе стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, оказывающей аудиторские услуги;

2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе оказания аудиторских услуг вопросам;

4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

4.1) страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности;

5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

2. При оказании аудиторских услуг аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны:

1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

3) обеспечивать хранение документов (копий документов), полученных и (или) составленных в ходе оказания аудиторских услуг, в течение не менее пяти лет

3. При оказании прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны обеспечивать хранение документов (копий документов), полученных и (или) составленных аудиторской организацией и ее работниками, индивидуальным аудитором и работниками, с которыми индивидуальным аудитором заключены трудовые договоры, не менее трех лет после отчетного года.

1. При оказании аудиторских услуг аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1) требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;

2) получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

2. При оказании аудиторских услуг аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг,

2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации,

3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора

3. Учредители (участники) аудируемого лица или их представители либо его руководитель обязаны рассмотреть информацию аудиторской организации, индивидуального аудитора о ставших известными аудиторской организации, индивидуальному аудитору при оказании аудиторских услуг случаях коррупционных правонарушений аудируемого лица, не позднее 90 календарных дней со дня, следующего за днем получения указанной информации.



11. Аттестация аудиторов, как и в какой форме, она проводится

1. Квалификационный аттестат аудитора выдается саморегулируемой организацией аудиторов при условии, что лицо, претендующее на его получение (далее - претендент):

1) сдало квалификационный экзамен;

2) имеет на дату подачи заявления о выдаче квалификационного аттестата аудитора стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

2. Проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена.

3. К квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование по имеющей государственную аккредитацию образовательной программе.

4. Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов

5. За прием квалификационного экзамена с претендента взимается плата, размер и порядок взимания которой устанавливается единой аттестационной комиссией. аудит обязанность услуга

6. Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора принимается в случае, если:

1) претендент не соответствует требованиям части 1 настоящей статьи;

2) после сдачи квалификационного экзамена обнаруживается несоответствие претендента требованию части 3 настоящей статьи;

3) со дня принятия единой аттестационной комиссией решения о сдаче квалификационного экзамена до дня получения саморегулируемой организацией аудиторов от претендента заявления о выдаче квалификационного аттестата аудитора прошло более одного года.

7. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.

8. Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в суде.

9. Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является.

12. Стандарты аудиторской деятельности и их назначение

Аудиторские стандарты представляют собой единые требования к порядку проведения аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Назначение аудиторских стандартов заключается в следующем:

– обеспечивают высокое качество аудиторской деятельности;

– содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

– способствуют пониманию процесса проведения аудита его пользователями;

– обеспечивают связь отдельных элементов аудита;

– устанавливают взаимосвязь между аудитором и аудируемым лицом.

Международные стандарты аудиторской деятельности (МСА):

– способствуют развитию профессии в тех странах, где профессиональный уровень осуществления аудиторской деятельности(т.е. уровень оказания аудиторских услуг) ниже мирового;

– унифицируют подход к осуществлению аудиторской деятельности (аудиту) в международном масштабе.

Международные стандарты аудиторской деятельности (МСА) базируются на следующих принципах:

– аудит может проводиться только лицом, имеющим аттестат аудитора (профессионалом с достаточным опытом работы, успешно сдавшим квалификационный экзамен).

– аудитор должен быть независимым от клиента;

– аудитор должен соблюдать кодекс профессиональной этики аудитора;

– аудитор должен высказывать в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента.

Международные стандарты аудиторской деятельности (МСА) состоят их следующих взаимосвязанных элементов:

1. Основные постулаты - это закономерности, логические принципы и необходимые условия, представляющие собой основу стандартов аудиторской деятельности.

2. Общие стандарты - это определенные качества и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и профессионально выполнять задачи, стоящие перед ними.

3. Рабочие стандарты - правила, которыми руководствуются аудиторы при выполнении задач аудита (планирование, аудиторские доказательства).

4. Стандарты отчетности и аудиторские заключения - правила, касающиеся формы, содержания, размещения, и передачи материалов по результатам аудиторской проверки.

5. Специфические стандарты (особенности аудита малых предприятий и т.д.)

Анализ мировой практики применения (МСА) позволяет отметить их сферу применения и использования:

– в качестве национальных аудиторских стандартов;

– в качестве основы для разработки национальных аудиторских стандартов в различных странах:

– в качестве стандартов аудиторской деятельности, при отсутствии регулирования какого-либо аспекта аудиторской деятельности собственными национальными стандартами в странах, где существуют национальные стандарты аудита;

– в качестве регулирования профессиональной деятельности при проведении аудита транснациональных корпораций международными аудиторскими организациями.

13.Основные этапы аудиторской проверки и их характеристика

Этап	Содержание выполняемых работ
Подготовка и планирование аудиторской проверки	1. Предварительное знакомство с аудируемым лицом. 2. Подготовка письма о проведении аудита. 3. Определение объема проверки. 4. Заключение договора на проведение аудиторской проверки. 5. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. 6. Оценка уровня существенности. 7. Оценка аудиторского риска. 8. Определение аудиторской выборки. 9. Планирование аудита и составление программы аудиторской проверки
Проведение аудита	1. Сбор аудиторских доказательств. 2. Использование результатов работы внутреннего аудита, другого аудитора. 3. Использование результатов работы эксперта. 4. Документирование аудита
Заключительный этап аудиторской проверки	1. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности. 2. Подготовка письменной информации руководству аудируемого лица. 3. Оценка событий, произошедших после даты составления отчетности. 4. Получение заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица. 5. Проведение аналитических процедур при формулировании общего вывода о том, соответствует ли бухгалтерская (финансовая) отчетность в целом мнению о деятельности аудируемого лица. 6. Подготовка аудиторского заключения

14. Существенность в аудите : понятие, порядок определения

При планировании аудитору необходимо определить значение уровня существенности, т.е. определить предельное значение искажения бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь с большей степенью вероятности не сможет делать правильные выводы и принимать обоснованные решения.

Аудитор рассматривает существенность на уровне бухгалтерской отчетности организации в целом и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета.

Методы расчета уровня существенности:

Дедуктивный метод- определение уровня существенности осуществляется первоначально по основным (базовым) показателям для всей бухгалтерской финансовой отчетности и затем распределяется между статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу каждой статьи к валюте баланса

Индуктивный метод - определение уровня существенности осуществляется суммированием всех величин уровня существенности отдельных статей бухгалтерского баланса.Для количественной оценки уровня существенности аудиторы применяют методику которая должна быть закреплена во внутрифирменном аудиторском стандарте.

Бухгалтерская отчетность является достоверной во всех существенных отношениях при одновременном выполнении следующих условий:

– сумма искажений, выявленных в бухгалтерской финансовой отчетности, меньше значения уровня существенности;

– качественные искажения в порядке введения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности несущественны.

К качественным искажениям относятся:

– недостаточное или неадекватное описание отдельных элементов учетной политики организации;

– нежелание клиента раскрыть отдельную информацию (нарушение условий контракта);

– отсутствие информации о нарушении нормативных требований в случае, если существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

15. Аудиторский риск. Взаимосвязь между аудиторским риском и уровнем существенности

Аудиторский риск - это риск того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение при наличии существенных искажений в бухгалтерской финансовой отчетности.

Неотъемлемый риск (НР) - означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета (группы однотипных операций) искажениям, которые могут быть существенными, при отсутствии необходимых средств внутреннего контроля. Зависит от отраслевых особенностей, а также от редких и нетипичных хозяйственных операций у экономического субъекта т.е. аудируемого лица.

Риск средств контроля (РСК) - означает риск того, что существенное искажение остатка средств на счетах бухгалтерского учета (группы однотипных операций) не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения (РН) - означает риск того, что аудиторские процедуры , не позволяют обнаружить существенные в отдельности или в совокупности искажения остатков средств по счетам бухгалтерского учета или группы операций. Уровень данного риска зависит от выбора аудиторских процедур, степени надежности получаемых аудиторских доказательств, времени, отводимого на проверку, квалификации аудиторов, риска выборки, использованных аудитором компьютерных информационных технологий, полноты представляемой экономическим субъектом (аудируемым лицом) информации и т.д.

Для правильной оценки риска аудитору необходимо изучить систему внутреннего контроля аудируемого лица, которая представляет собой совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством хозяйствующего субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, и своевременной подготовки достоверной бухгалтерской финансовой отчетности.

Порядок оценки аудиторских рисков регулируется ФПСАД №8 « Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой бухгалтерской финансовой отчетности»

При этом необходимо понимать, что между значением уровня существенности и аудиторским риском существует взаимосвязь.

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить следующие вопросы:

– какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять;

– целесообразность использования выборочной проверки состав аналитических процедур.

Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

Если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. При этом необходимо понимать, чем меньше величина ошибки, которая существенно искажает отчетность, тем выше риск не обнаружения (РН), и связанный риск с поиском этой ошибки, поскольку мелкую ошибку обнаружить сложнее, чем крупную.

Аудитор компенсирует это снижая предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, или снижая риск не обнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

16. Аудиторские доказательства, и их характеристика

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта (аудируемого лица) или третьих лиц, или результат его анализа, позволяющее сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности.

Основные положения, понятия и порядок получения аудиторских доказательств представлены и раскрыты в МСА 500 «Аудиторский оказательства», ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства».

Объектом аудита в соответствии со стандартом выступает бухгалтерский учет и бухгалтерская финансовая отчетность.

По окончании аудита выражается мнение о достоверности, т.е. об отсутствии существенных искажений бухгалтерской отчетности (в соответствии с законодательством РФ), либо о соответствии ведения учета общепризнанным принципам и правилам.

При осуществлении учета могут возникнуть следующие ситуации,

– учет ведется верно, в отчетности присутствуют ошибки

– отчетность верна, в учете присутствуют ошибки

– в учете и отчетности присутствуют искажения (ошибки)

Искажения и ошибки могут быть в учете и отчетности как случайные (непреднамеренные), так и преднамеренные и требуют необходимости проведения дополнительных процедур для получения аудиторских доказательств (стоимостная оценка, точное измерение, предоставление и раскрытие).

К аудиторским доказательствам относятся :

первичные документы и бухгалтерские записи, письменные и информацию, полученную из третьих источников.

разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица, в т.ч. и от третьих лиц.

В ходе аудита в соответствии с МСА 500 аудитор должен получить надлежащие доказательства с целью формирования обоснованных выводов на которых основывается его мнение.

К аудиторским доказательствам относятся:

– документы и информация бухгалтерского учета аудируемого лица,

– информация представленная из других источников:

– полученная в ходе предыдущего аудита;

– по результатам выполнения процедур внутреннего контроля качества аудита;

Аудиторские доказательства классифицируются:

1. По источникам получения:

1.1. внутренние - информация в устной или письменной форме, полученная от аудируемого лица;

1.2. внешние - информация, полученная от третьей стороны (по письменному запросу аудиторской организации)

1.3. смешанные

Наибольшую ценность и достоверность представляют внешние доказательства

2. По форме представления:

2.1. документарная

2.2. устная

2.3. электронная

2.4. визуальная

3. По способу подготовки:

3.1. доказательства собранные в ходе аудита

3.2. доказательства, подготовленные аудитором

4. По процедуре подготовки:

4.1. доказательства полученные в результате тестирования системы внутреннего контроля

4.2. доказательства, полученные в результате проверки по существу

Требования, предъявляемые к аудиторским доказательствам:

1. Достаточность - количественная оценка аудиторских доказательств, зависящая от аудиторской оценки риска существенного искажения бухгалтерской отчетности (чем выше риск, тем больше требуется доказательств)

2. Надлежащий характер - качественная оценка аудиторских доказательств, которая характеризует уместность и надежность выводов, лежащих в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен получить аудиторский доказательства, подтверждающие или не подтверждающие следующие предпосылки:

Для получения аудиторских доказательств используют процедуру оценки рисков, тестирование средств внутреннего контроля.

Аудиторская организация должна документально оформлять все доказательства в рабочих документах.

К аудиторским процедурам получения аудиторских доказательств относятся следующие:

Запрос - поиск информации у осведомленных лиц аудируемого лица. По форме запрос может быть как официальным письменным, адресованным третьим лицам, так и не формальным устным, адресованным работникам аудируемого лица.

Подтверждение - ответ на запрос об информации от третьей стороны, содержащейся в бухгалтерских записях ( запрос о кредиторской или дебиторской задолженности непосредственно у кредиторов или дебиторов)

Пересчет - проверка точности арифметических расчетов, отраженных а первичных документах и бухгалтерских записях, либо самостоятельно осуществляет какие-либо расчеты.

Инвентаризация - осуществляется для определения фактического наличия денежных и товарно-материальных ценностей в период аудита и сравнения их с остатками на счетах бухгалтерского учета с целью выявления расхождений.

Альтернативные действия аудитора - независимое выполнение аудитором процедур или контрольных действий, которые были первончально представлены как часть системы внутреннего контроля аудируемого лица, например выявление аудитором просроченных счетов к получению.

Для того чтобы осуществить анализ и оценку полученной информации, исследовать важнейшие финансовые и экономические показатели аудируемого лица с целью выявления не верно отраженных в учете хозяйственных операций, выявить причины ошибок и искажений, используя аналитические процедуры.

Полученные аудиторские доказательства должны обладать определенной степень надежности, которая зависит от источника их получения.

17. Аудиторская выборка и для чего она применяется

Выборочные исследования в аудите позволяют заметно сократить сроки проведения аудиторской проверки и затраты на нее проведение.

1 этап. Конкретизация направлений проверки(постановка задач)

Сначала аудитор анализирует конкретные цели, которые должны быть достигнуты, и то сочетание аудиторских процедур , которое в наибольшей мере будет способствовать достижению таких целей.

2 этап. Определение критериев отклонений.

Аудитор анализирует, какие условия представляют собой ошибку, исходя из целей теста.

Критериями ошибок могут быть:

-количественные отклонения (неправильная сумма)

-качественные отклонения (отсутствие первичного документа, отсутствие подписи, осуществление несанкционированной операции…..)

3 этап. Определение генеральной совокупности.

Генеральная совокупность - это полный набор элементов , из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которых хочет сделать выводы. Генеральной совокупностью являются все элементы одной статьи финансовой(бух) отчетности или все элементы группы однотипных операций.

4 этап. Выбор метода отбора.

Выборочная проверка может применяться с использованием статистического и нестатистического подхода.

Статистический подход к выборочной проверке - применение любого подхода к выборке, который имел бы следующие характеристики:

- случайный отбор тестируемой совокупности;

- применение теории вероятности для оценки результатов выборки , включая оценку риска, связанного с использованием аудиторской выборки.

Важнейшим требованием является обеспечение репрезентативности , т.е. представительности.

Требование репрезентативности означает, что все элементы проверяемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.

5 этап. Определение объема выборки.

При определении объема выборки аудитор должен проанализировать снижен ли риск , связанный с использованием выборочного метода, до приемлемо низкого уровня.

6 этап. Получение выборки и выявление отклонений.

7 этап. Анализ обнаруженных отклонений.

Прежде чем сделать окончательный, распространив найденные отклонения на всю совокупность, аудитор должен рассмотреть и определить характер отдельно каждого из обнаруженных отклонений. При этом необходимо выяснить:

-чем обусловлено данное отклонение;

-случайное или систематическое;

-как скажется на других объектах учета и фин. результатах в целом.

8 этап. Оценка результатов и выводы по выборочной проверке.

18. Планирование аудита. Предварительное планирование. Общий план и программа аудита

Планирование является важным этапом в осуществлении аудита и должно проводиться аудиторской фирмой в соответствии с общими принципами проведения аудиторской проверки, а также в соответствии со следующими принципами: комплексность, непрерывность, оптимальность.

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по структурным подразделениям выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам и т.д. хозяйствующего субъекта.

Принцип оптимальности заключается в том, чтобы в процессе планирования аудиторская организация сформировала вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных аудиторской организацией.



Планирование аудита следует рассматривать как подготовительный этап проведения аудита, включающий формирование оптимальной стратегии и тактики проведения аудита с учетом особенностей аудируемого лица.

Целью планирование заключается в формировании общей стратегии и разработке детального подхода к проведению аудиторских процедур. Для повышения эффективности аудита формирование аудиторских процедур осуществляется следует осуществлять с учетом сроков и объема их проведения. Рассмотрим основные этапы планирования аудита.

Первый этап планирования аудита - предварительное планирование, который включает ознакомление и изучение аудитором финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта (аудируемого лица), а так же на основании полученных результатов исследования формирование и направление письма -обязательства, и в последствии заключении договора на оказание услуг.

Целью предварительного планирования является оценка возможности проведения аудита, объема (длительность проведения аудиторской проверки и ее стоимость) предстоящих работ, подготовка информационной базы для последующего этапа планирования.

Второй этап планирования заключается в составлении общего плана и программы аудита.

Общий план аудита- документ, утвержденный руководителем аудиторской организации и содержащий следующие элементы:

– объем аудита

– затраты времени по видам запланированных работ на каждом этапе проверки (подготовительный, основной, заключительный);

– сроки выполнения работы каждым аудитором,

– размер уровня существенности,

– величина аудиторского риска.

Программа аудита - документ, детализирующий виды работ, запланированные в общем плане аудита. В программе приводятся аналитические процедуры, каждая из которых выполняется аудитором

...