Учет денежных средств на счетах в банках в КСУП "Ошмянский РАссвет"

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «ГРОДНЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Учет денежных средств на счетах в банке в КСУП «Ошмянский Рассвет» Ошмянского района Гродненской области»

Гродно 2017



СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА СЧЕТАХ В БАНКЕ

1.1 Безналичные денежные средства как экономическая категория, их роль в кругообороте средств предприятия

1.2 Нормативно-правовые документы, регулирующие учет денежных средств на счетах в банке

1.3 Проблемы учета денежных средств и международный опыт их отражения в отчетности

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА СЧЕТАХ В БАНКЕ В КСУП «ОШМЯНСКИЙ РАССВЕТ»

2.1 Характеристика организации бухгалтерского учета, внутрихозяйственного контроля организации

2.2 Документальное оформление операций с денежными средствами на счетах в банка

2.3 Бухгалтерский учет денежных средств на расчетном счете

2.4 Бухгалтерский учет денежных средств на специальных счетах в банке

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ НА СЧЕТАХ В БАНКЕ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ПРИЛОЖЕНИЯ



ВВЕДЕНИЕ

Деньги во все времена считались особым расчетным инструментом. С развитием экономики и современных технологий предназначение денег потерпело значительных изменений, повысилась их ценность в жизни.

Успех организации во многом определяется способностью руководителей рационально распределять и использовать деньги. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и прочих счетах в банках, чем и объясняется актуальность курсовой работы. экономический денежный учет банк

Объектом исследования в курсовой работе является бухгалтерский учет денежных средств в КСУП «Ошмянский Рассвет».

Предметом исследования явился порядок оформления денежных средств на счетах в банках и методика их учета .

Цель данной работы -- раскрыть методику учета денежных средств на счетах в банке, их документальное оформление и формирование информации о движении денежных средств в учетных регистрах, выявить недостатки в организации учета денежных средств и обосновать предложения по их устранению. Для достижения поставленной цели, необходимо детально, на примере предприятия, изучить все аспекты данного учета, посредством решения следующих задач:

- определить сущность безналичных денежных средств и их роль в деятельности организации;

- рассмотреть нормативно-правовые документы, регулирующие безналичное денежное обращение на территории Республики Беларусь;

- изучить документальное оформление операций с денежными средствами на счетах в банке;

- раскрыть порядок аналитического и синтетического учета операций с денежными средствами на счетах организации в банках: расчетном и специальных счетах;

- выявить основные направления и предложить меры по совершенствованию учета денежных средств в организации.

Методами исследованияв курсовой работе явились: описание, систематизация, обобщение, сравнительный анализ, элементы метода бухгалтерского учета - счета, двойная запись, документация.

Основой написания данной курсовой работы послужили законы Республики Беларусь, инструкции, положения и другие правовые акты, документы, регулирующие порядок организации и ведения учета денежных средств на счетах в банках, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, данные бухгалтерской отчетности КСУП «Ошмянский Рассвет».



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА СЧЕТАХ В БАНКЕ

1.1 Безналичные денежные средства как экономическая категория, их роль в кругообороте средств предприятия

Денежные средства -это средства в отечественной и иностранной валютах, находящиеся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, в легко реализуемых ценных бумагах, а также в платежных и денежных документах. [31].

Безналичные деньги - это те деньги, которые хранятся на банковских счетах предприятий, организаций и физических лиц с целью проведения финансовых операций. Эти платежи называются безналичным денежным оборотом, иначе говоря, наличные деньги в них не участвуют.

Безналичные денежные средства, так же, как и наличные средства, выполняют все функции денег. Отличие же между этими формами сводится к тому, что наличные средства лицо может использовать, никого не уведомляя об этом, а безналичные денежные средства могут перемещаться с одного счета на другой лишь по распоряжению лица, которое он должен дать банку. Банки проводят операции с безналичными денежными средствами, находящимися на счетах своих клиентов, только по их распоряжению. Такое распоряжение компаниями подается в виде документа установленной формы. [2, с.75].

Безналичные денежные средства используются как физическими, так и юридическими лицами. Однако в большей степени ими оперируют все же юридические лица, т.е. компании различных отраслей национальной экономики. Все частные компании обязаны иметь свой расчетный счет в том или ином банке. Расчеты безналичными денежными средствами осуществляется с помощью банковского счета, на который могут зачисляться и с которого могут списываться денежные средства организации.

Безналичные денежные средства имеют свою специфику, которая проявляется в следующем:

- все участники безналичных платежей находятся в кредитных взаимоотношениях с финансовыми учреждениями.

- при наличном расчете есть два участника - плательщик и получатель, при безналичном три - банк, получатель и плательщик.

- любое перемещение денег безналичным путем выполняется методом записи движений по счету.

В отличиеот платежей наличными, когда деньги непосредственно

передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в оборот.

В соответствии с законодательством расчеты в безналичной форме проводятся в виде банковского перевода, аккредитива, инкассо. Аккредитив и инкассо применяются главным образом в международных расчетах.

Внутри республики безналичные расчеты осуществляются в основном в виде банковского перевода на основании платежных инструкций, выданных посредством представления расчетных документов, использования платежных инструментов (карточки, других инструментов), а также представления и использования иных документов и инструментов в случаях, предусмотренных Национальным банком.

Платежные инструкции могут быть выданы банку на бумажном носителе либо в форме электронного документа посредством системы дистанционного банковского обслуживания (далее СДБО). Платежные инструкции юридических лиц и индивидуальных предпринимателей представляются в банк путем оформления платежных поручений, платежных требований с акцептом. Платежные инструкции физических лиц представляются в банк посредством оформления платежных поручений, доступа к счету с использованием карточек и СДБО. [12]

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах на расчетно-кассовое обслуживание, заключаемых организациями с банками.

В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

Важное значение для благополучия организаций имеет сохранность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность. [14, с.131]

В Республике Беларусь расчеты между организациями осуществляются, как правило, в безналичной форме. Правильная организация безналичных расчетов и своевременное их завершение позволяет высвободить значительные суммы платежных средств. Форма безналичных расчетов должна отвечать таким требованиям, как надежность, относительная дешевизна и предсказуемость сроков получение платежа.

Л.И. Ефимова под безналичными деньгами понимает «кредитовые остатки различных счетов клиентуры в банках. Это счета, специально предназначенные для расчетных операций: расчетные, текущие, текущие валютные, корреспондентские счета для финансирования капитальных вложений». *

Следовательно, можно сказать, что все обязательства банка всегда подкрепляются наличными деньгами, и в случае их отсутствия, банки не исполняют полученные от клиентов платежные поручения.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей деятельности организации. Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность - одна из важнейших характеристик финансового положения. Абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы определенные запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, т.е. к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания.

Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации.

Таким образом, делаем выводы, что денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках и открытых особых счетах. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др.

1.2 Нормативно-правовые документы, регулирующие учет денежных средств на счетах в банке

Единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РБ законодательно устанавливает система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Согласно Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12 июля 2013 г. № 57-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 04.06.2015 г. №268-З), хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или не денежных расчетов, связанных с этими операциями. Также данный Закон обеспечивает единообразное ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций всеми организациями и достоверность учетной информации каждой организации. [18]

В соответствии с этим в Инструкции по применению типового плана счетов, утвержденной Минфином Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, указаны единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. На основании данной Инструкции организации разрабатывают локальные правовые акты, необходимые для организации учета имущества и контроля за их использованием.В Инструкции даны характеристика, структура и назначение счетов для учета денежных средств, а также приведен перечень субсчетов для учета денежных средств на различных уровнях, раскрыта их структура и назначение. Для обобщения информации о движении денежных средств организации предназначены счета раздела V «Денежные средства».[5]

Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 01.07.2011 № 268 «Об установлении примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства и Инструкции о порядке применения и заполнения примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства», утверждены основные формы учетных документов, использующихся в бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций и особенности их заполнения. [20]

Порядок проведения инвентаризации денежных средств определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 ?г. № ?180. [16]

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360 «Об установлении перечня первичных учетных документов» определен перечень первичных учетных документов, которые должны обязательно применяться в бухгалтерском учете. [21]

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30.09.2011 № 102 утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, которая определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций). [23]

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря 2013 г. № 80 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки» был утвержден первый национальный стандарт бухгалтерского учета, который определяет правила бухгалтерского учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов при изменениях учетной политики, изменениях в учетных оценках, исправлении ошибок и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности организаций. [22].

Регулирование банковской деятельности, а также взаимоотношений субъектов и участников банковских правоотношений, в том числе порядок расчетов между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, сроки расчетов, ответственность за нарушения законодательства, основано на Банковском кодексе Республики Беларусь: закон Республики Беларусь от 25 октября 2000 г., №441-3 (в редакции закона от 13 июля 2016 г., №397-3 [3].

Постановлением правления Нац. Банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г., №66 (в ред. Постановления от 13 февраля 2012 г., №45)утверждена Инструкция о банковском переводе, которая определяет порядок осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте в форме банковского перевода. Настоящая Инструкция обязательна для исполнения банками и небанковскими кредитно-финансовым организациями, юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами. [24]

Учет, порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 г. № 107, в редакции постановления Правления Национального банка от 27.03.2012 г. № 136.В соответствии с этим документом, организации, независимо от организационно - правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. [6]

Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 г. № 359, с изменениями и дополнениями от 01.03.2010 г. № 111 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь», утверждает очередность расчетов при осуществлении платежей с расчетного счета в белорусских рублях.[19]

Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. № 63, устанавливает порядок расчетов с текущих (расчетных) счетов юридических лиц в белорусских рублях, за исключением текущих счетов, открытых для учета денежных средств, поступающих из республиканского и местных бюджетов, из государственных внебюджетных фондов.[7]

Правила расчетов посредством чеков регулируются Инструкцией по использованию чековой книжки для получения наличных денег, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2011 г. № 112 и Инструкцией о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2005 г. №43,с учетом изменений от 29.10.2008 г.[8,9]

Совершение операций с банковскими пластиковыми карточками регулируется Инструкцией о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками от 30.04.2004 г. № 74 с изменениями и дополнениями Постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 16.02.2007 г. № 51.[10]

Единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций в наличной иностранной валюте, а также организацию контроля за соблюдением порядка ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте устанавливает Инструкция о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004 г. № 98, в редакции постановления правления Национального банка от 18.10.2010 г. № 436.[11]

Постановлением правления Национального Банка Республики Беларусь 07 августа 2015 г. № 472 утверждена Инструкции о порядке присвоения Национальным банком Республики Беларусь банковских идентификационных кодов и ведения справочника банковских идентификационных кодов участников расчетов, осуществляющих платежи на территории Республики Беларусь.[17]

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального Банка Республики Беларусь 30 Декабря 2016 г. № 1119/35 «О введении в действие на территории Республики Беларусь Международных стандартов финансовой отчетности и их Разъяснений, принимаемых Фондом Международных стандартов финансовой отчетности» утверждены в качестве технических нормативных правовых актов международные стандарты финансовой отчетности.[25]

Таким образом, в Республике Беларусь существует целый ряд нормативных правовых документов, регулирующих различные стороны учета, контроля и анализа денежных средств и расчетных операций организации. Все субъекты хозяйствования должны строго соблюдать требования нормативных документов, регламентирующих данную сферу.

1.3 Проблемы учета денежных средств и международный опыт их отражения в отчетности

Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций имеет важное значение для правильной организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

Основной целью учета денежных средств организаций является объективное, полное и своевременное отражение операций по движению денежных средств и расчетов для формирования достоверной учетной информации, необходимой для обеспечения их контроля, синхронизации денежных потоков с целью принятия оптимальных управленческих решений.

Для достижения поставленной цели перед учетом стоят задачи:

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

- систематический контроль за движением денежных средств на счетах в банке и сверка данных организации с данными банка;

- полное и оперативное отражение в учетных регистрах наличия и движении денежных средств и расчетных операций;

- проведение регулярного контроля за состоянием расчетов;

- проведение в установленные сроки инвентаризации денежных средств;

- эффективное использование временно свободных денежных средств путем вложения их в различные инструменты финансового рынка [30, с.96].

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов. Таким образом, вопросы учета денежных средств на счетах в банках, проблемы эффективного использования денежных средствявляются актуальными и рассматриваются в исследованиях, как зарубежных, так и отечественных экономистов.

Согласно статьи 232 Банковского Кодекса, банковские переводы проводятся посредством платежных инструкций, а именно путем представления расчетных документов (платежных поручений, платежных требований, платежного ордера), а также использования платежных инструментов (чеков, карточек и др.) Таким образом, расчеты с использованием чеков - это применение безналичной формы расчетов. [3]

Счет специального режима - счет, открытый в банке чекодателя, на котором учитывают денежные средства, предназначенные для оплаты чеков из чековых книжек, расчетных чеков по мере их поступления в банк чекодателя.[9]

Обратим внимание, что ныне действующим типовым планом счетов бухгалтерского учета выделение субсчета «Чековая книжка» к счету 55 не предусмотрено. Однако организациям предоставлено право уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета. [5]

С.В. Овсейко в статье « Первичные документы по безналичным расчетам» подробно останавливается на описании платежных документов (платежные требования, платежные поручения), на правилах оформления реквизитов, их содержание, сроках действия платежных документов. Все документы по безналичным расчетам требуют очень тщательного и точного заполнения реквизитов. Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускается.[26]

В другой статье С.В. Овсейко «Изменения в проведении расчетов наличными денежными средствами» анализирует нормы Указа №493 «О развитии безналичных расчетов» , который издан в целях увеличения в Беларуси доли безналичных расчетов, осуществляемых физлицами и субъектами хозяйствования. Документом определены дополнительные меры по расширению сферы безналичных расчетов по розничным платежам, а также урегулированы отдельные вопросы, связанные с практикой применения норм Указа.[27]

Воронко Р.М. в своей публикации излагает, что для бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в Плане счетов бухгалтерского учета в разделы “Денежные средства” и “Расчеты”. Они включают в себя счета учета денежных средств и финансовых документов (кассы, расчетного, валютного и специальных счетов т.д.), и расчетов, с открытием к ним субсчетов. [4,с.247]

Е.Н. Махота утверждает, что в отчете о движении денежных средств отражается информация о наличии и движении денежных средств, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути», а также краткосрочных финансовых вложений в высоколиквидные долговые ценные бумаги других организаций, установленный срок погашения которых не превышает трех месяцев, учитываемых на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения» (далее - эквиваленты денежных средств). [15]

Анищенко Н. утверждает, что организациям предоставлено право уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета. [1]

Е.А. Панова считает, что информация о движении денежных средств, являющихся самым ликвидным инструментом финансового рынка, демонстрирует денежные потоки организации, позволяет понять, как заработаны и на какие цели потрачены денежные средства, т.е. способность организации распоряжаться денежными средствами. Ведь управление денежными потоками - залог успешности и стабильности работы любой организации.[28]

Так, Чечеткин А. С утверждает, что организация бухгалтерского учета денежных средств, финансовых вложений, должна осуществляться в соответствии с нормативными документами РБ, а также международными стандартами финансовой отчетности. [30,с.99]

В Республике Беларусь международные стандарты выбраны ориентиром для трансформации существующего бухгалтерского учета и отчетности. Многие финансовые институты уже сейчас осуществляют кредитование организаций только при предоставлении отчетности, составленной в МСФО.

Согласно МСФО к денежным средствам относятся наличные денежные средства в кассе, монеты, банкноты, валюта и депозиты до востребования. текущие и депозитные счета в банках, на использование которых нет ограничений и т.д.

Воронко Р.М. утверждает, что согласно международным принципам оценка денежных средств и отражение их в отчетности осуществляется по объявленной или фактической номинальной стоимости В балансе денежные средства отражаются или по одной и статье"Денежные средства"(США), или по двум статьям -"Касса"и"Счета в банках"(западноевропейские страны) Фонд мелких сумм в балансе добавляется к общей сумме денежных средств или показывается в с примере других остатков денежных средств и прочих остатков денежных средств. [4, с.248]

Денежные средства и их эквиваленты во всех странах составляют основную часть ликвидных активов организации. Стандарты США предусматривают включение в состав денежных средств организации наличных денежных средств, средств на текущих счетах организаций, простые и банковские чеки, а также сумм компенсационного остатка, которые нельзя свободно использовать. [25]

В соответствии с МСФО, остатки счетов в банках и в кассе представляют собой средства, доступные для использования в текущих операциях. Поэтому неликвидные или заблокированные остатки на счетах в банках не включаются в состав денежных средств.

Согласно утверждения Скамай Л.Г., в соответствии с белорусской системой учета в финансовой отчетности организации отражаются остатки денежных средств, указанные в выписке банка. Международные стандарты учета требуют, чтобы отчетность по денежным средствам и их эквивалентам была представлена в соответствии с учетом по моменту начисления. [29, с.162]

В белорусской системе учета не существует особенностей при отражении в балансе заблокированных банковских счетов. Кроме того, остатки на счетах в банках и в кассе в соответствии с белорусской системой учета включают в себя собственные акции, выкупленные у акционеров. В соответствии с МСФО собственные акции, выкупленные у акционеров, не показываются в активе, а представляются как контрпассивный счет выпущенного акционерного капитала. Краткосрочные инвестиции, являющиеся высоколиквидными и легко конвертируемыми в наличные средства в течение короткого периода времени (примерно 3 месяца), не отражаются как денежные средства в соответствии с МСФО, но могут быть учтены как денежные средства в соответствии с белорусской системой учета.

Учет денежных средств и их эквивалентов по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». Денежные средства и эквиваленты денежных средств представляются в Отчете о финансовом положении отдельной строкой.

Следует отметить, что МСФО-7 (Отчет о движении денежных средств) регламентирована структура Отчета о движении денежных средств. Отчет охватывает один учетный период и характеризует приток и отток денежных средств по видам деятельности: операционная, инвестиционная, финансовая. Назначение отчета -- увязать прибыль, показанную в отчете о прибылях и убытках, с фактическим состоянием денежных средств на начало и конец отчетного периода. МСФО предусматривают два метода составления отчета о движении денежных средств -- косвенный и прямой. Более информативен для принятия управленческих решений отчет, подготовленный при помощи косвенного метода.

Лемеш В.Н. в своей публикации акцентирует внимание на том, что при ведении бухгалтерского учета допускаются ошибки, обусловленные неточностями в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности, а также неиспользованием или неправильным использованием имеющейся информации о совершенной хозяйственной операции. Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов. [13]

В свой статье, Таболевич Г., поясняет, что с 4 июля Беларусь перешла на международную структуру номера счета (IBAN) и банковского идентификационного кода (BIC). Это первый этап масштабной работы по внедрению в платежную систему Беларуси методологии международного стандарта ISO 20022 «Финансовые услуги. Универсальная схема сообщений финансовой индустрии». Переход на использование международного номера банковского счета позволит повысить надежность совершения операций, ускорить обработку платежей и снизить издержки при их проведении, а также исключить возможность неоднозначной идентификации участника расчетов, сократить операционные риски.

Таким образом, в ходе выполнения работы были изучены работы отечественных и зарубежных авторов по вопросам учета денежных средств на счетах в банках и нормативно-правовые документы, регулирующие учет денежных средств и безналичных расчетов.

На основании изученных материалов можно сделать вывод, что безналичные расчеты являются неотъемлемой частью в деятельности предприятий, ведение учета основывается на нормативно-правовой документации, которая постоянно обновляется и изменяется, а проблемы учета денежных средств на счетах в банках остаются актуальными и являются предметом обсуждения для многих авторов.



2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВНА СЧЕТАХ В БАНКЕ

2.1 Характеристика организации бухгалтерского учета, внутрихозяйственного контроля КСУП «Ошмянский Рассвет»

Коммунальное сельскохозяйственное унитарное предприятие (далее - КСУП) «Ошмянский Рассвет» основано в результате преобразования сельскохозяйственного производственного кооператива «Ошмянский Рассвет», в прошлом колхоз «Рассвет», и зарегистрирован в качестве юридического лица Гродненским облисполкомом в Реестре общереспубликанской регистрации от 03.10.2016г.

На сегодняшний день КСУП является коммерческой организацией по производству, переработке, сбыту сельскохозяйственной продукции, а также иной, не запрещенной законодательством деятельности.

Хозяйство специализируется на производстве мясо-молочной продукции и продукции растениеводства.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется непрерывно со дня регистрации предприятия.

В КСУП «Ошмянский Рассвет» централизованная организация бухгалтерского учета, т.е. создан единый учетный центр, который осуществляет весь учетный процесс.

В своей деятельности бухгалтерия руководствуется основными внутренними распорядительными документами:

- Положением о бухгалтерии (приложение А);

- Положением об учетной политике; (приложение Б );

- Должностными инструкциями(приложение В);

- Положением о внутрихозяйственном контроле (приложение Г);

- Рабочим планом счетов (приложение Д);

- Графиком документооборота (приложение Е);

- Планом проведения инвентаризаций (приложение Ж);

Все внутренние распорядительные документы, кроме приказа о проведении инвентаризации, пересматриваются ежегодно и утверждаются на текущий год директором хозяйства и вступают в силу с 01 января.

Согласно Положения о бухгалтерии, бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением и подчиняется главному бухгалтеру. По типу организации работы - бухгалтерская служба линейная.

Всвоей деятельности бухгалтерия руководствуется Законом "О бухгалтерском учете и отчетности", который определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Структуру и штаты бухгалтерии утверждает руководитель предприятия в соответствии с учетом объемов работы и особенностей производства.

Основными задачами бухгалтерии являются организация учета финансово-хозяйственной деятельности и осуществление контроля за сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации в соответствии с ее учредительными документами. Прием и сдачу дел при назначении на должность и освобождении от должности главного бухгалтера оформляют актом. В функции главного бухгалтера входят:

- руководство бухгалтерией как структурным подразделением;

- постановка и ведение бухгалтерского учета;

- формирование учетной политики;

- составление и своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.

Руководствуясь законодательством Республики Беларусь, в хозяйстве сформирована своя учетная политика, которая напрямую зависит от структуры управления, специфики производства и реализации продукции, а также особенностей производственной деятельности. Она является основным элементом документооборота, которая оформляется приказом руководителя и относится к организационно-распорядительным документам, регламентирующим ведение бухгалтерского учета на предприятии.

Приказ, утверждающий принятие учетной политики, должен быть подписан руководителем не позднее 31 декабря.

В учетной политике утверждаются:

- выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Обязанности, права и ответственность каждого работника бухгалтерии определяются должностными инструкциями, которые разработаны главным бухгалтером. Распределение служебных обязанностей работников бухгалтерии проводится главным бухгалтером по функциональному признаку, то есть за каждой группой работников или отдельным работником, в зависимости от объема работ, закрепляется определенный участок. (приложение И)

Должности работников бухгалтерской службы, а также назначение работника на ту или иную должность производятся согласно квалификационным характеристикам по соответствующим должностям с согласования с руководителем. В основном в бухгалтерии работают специалисты со средне-профессиональным образованием, главный бухгалтер имеет высшее экономическое образование. Для повышения квалификации работников бухгалтерии организуются тематические семинары, также бухгалтера получают высшее образование самостоятельно. Численность и структура бухгалтерии хозяйства представлены в приложении К.

Труд материально ответственных лиц имеет свои особенности, в частности это четкое определение содержания трудовой функции и наличии условия о принятии работником на себя полной материальной ответственности. С рядом работников заключаются договора о полной или частичной материальной ответственности в целях обеспечения сохранности имущества.

Бухгалтерия расположена в одном здании с руководством предприятия, расположенном вблизи от основного производства. Бухгалтера участков объединены по несколько человек в кабинете.

Документирование осуществленных операций проводится в установленные графиком документооборота сроки, эти документы поступают в центральную бухгалтерию, где после тщательной проверки и обработки становятся основанием для ведения синтетического и аналитического учета.

В КСУП «Ошмянский Рассвет» применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Регистрами журнально-ордерной формы учета являются журналы-ордера, ведомости, реестры и листки-расшифровки.

Процесс обработки первичных документов основывается в этом случае на принципе систематического накопления и периодического обобщения данных в регистрах аналитического и синтетического учета. Записи в учетные регистры осуществляются в разрезе показателей, необходимых для периодической и годовой отчетности.

В журналах ордерах записи осуществляются только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В конце месяца итоги из журналов-ордеров переносят в главную книгу, которая предназначена для обобщения данных, отраженных в журналах-ордерах, проверки правильности выполнения записей по счетам и составления отчетного баланса. Данная форма ведения бухгалтерского учета позволяет сократить сроки представления бухгалтерской отчетности, так как итоговые данные большинства регистров дают годовые отчетные сведения.

Положением о внутрихозяйственном контроле утверждаются и устанавливаются функции и обязанности главных специалистов хозяйства и ревизионной комиссии.

Внутрихозяйственный контроль направлен на выявление и предотвращение всех ошибок, как существенных, так и несущественных. Контроль осуществляют как бухгалтерская служба, так и служба внутрихозяйственного контроля.

Неотъемлемой составной частью системы бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля является порядок отражения информации о движении и оценке объектов учета по счетам учета.Для учета в хозяйстве применяют как унифицированные формы первичных документов, так собственной разработки.

Помимо внутрихозяйственного контроля, в хозяйстве разработан график внутреннего экономического контроля, который проводят в основном перед началом массовых полевых работ, и цель которого, в проверке сохранности наличия и движения ценностей, достоверности, целесообразности и эффективности проводимых хозяйственных операций персоналом самого предприятия.(приложениеЛ)

Одной из основных форм контроля обеспечения сохранности объектов учета предприятия являются периодически проводимые инвентаризации.

Главная задача инвентаризации состоит в определении фактического наличия объектов учета в целом по хозяйству, а также и по материально-ответственным лицам.

В хозяйстве заблаговременно разрабатываются мероприятия по обеспечению сохранности имущества. Для этого создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Назначение членов инвентаризационных комиссий осуществляется приказом руководителя, где по его предложению утверждаются ответственные проведение инвентаризации лица, и в котором определено какие активы и обязательства подлежат инвентаризации. В состав инвентаризационных комиссий включаются работники бухгалтерской службы, главные специалисты в зависимости от специфики проводимой инвентаризации, имеющие необходимые навыки, знания. (Приложение М)

В КСУП «Ошмянский Рассвет» плановая инвентаризация проводится один раз в год, согласно плана проведения инвентаризации на конкретную дату. Исключение составляют инвентаризации при смене материально-ответственных лиц или проведении проверок.

Таким образом, осуществляется систематический контроль за сохранностью имущества по материально ответственным лицам, в местах их содержания и хранения и на всех этапах движения.

Перед проведением инвентаризации в бухгалтерии хозяйства проводится работа по обработке всех бухгалтерских документов по движению объектов учета, проверяется, все ли были сделаны записи на счетах аналитического учета и выводятся остатки на день проведения инвентаризации.

У материально - ответственных лиц перед проведением инвентаризации берется расписка о том, что все приходные и расходные документы включены в последний отчет и, что у них нет не оприходованных или списанных объектов учета на дату проведения инвентаризации.

Затем производится пересчет, который ведут одновременно проверяющий и материально ответственное лицо. При установлении расхождения применяется повторный пересчет.

Результаты инвентаризации оформляют инвентаризационной описью. Эти описи составляются отдельно по каждому материально-ответственному лицу. Приложение Н)

По окончании составления инвентаризационных описей комиссия путем сопоставления фактических остатков с остатками по отчету материально - ответственного лица составленного на дату проведения инвентаризации, определяют предварительный результат инвентаризации.

После подведения итогов в инвентаризационной описи указывают все приложения к описи, перечисляется состав комиссии, и члены комиссии подписывают инвентаризационную опись.

Если в ходе инвентаризации выявлены расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическими остатками имущества и обязательств, то их вносят в сличительные ведомости. Сличительные ведомости составляются только по имуществу, при инвентаризации которого были выявлены отклонения от учетных данных. Там отражаются расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Окончательный результат инвентаризации определяется в бухгалтерии предприятия на основании протокола заседания инвентаризационной комиссии. Приложение П)

Бухгалтерский учет в хозяйстве частично автоматизирован, о чем свидетельствуют данные, представленные в приложении Р.

Ведение бухгалтерского учета с применением компьютера практически исключает арифметические ошибки, автоматически отражает любые документы и хозяйственные операции в бухгалтерском учете посредством бухгалтерских проводок. На компьютере легко формируются все первичные и отчетные документы.

Использование компьютеров повышает производительность труда за счет сокращения объема рутинной работы при составлении и печати периодических отчетов и справок, при выполнении различных расчетов; повышает эффективность ввода информации в систему и исключения двойного ввода данных в систему управленческого и бухгалтерского учета; снижает вероятность ошибок и расхождений данных учета.

В бухгалтерии хозяйства работают с такими программами, как «Клиент-Банк», «Бухстат», электронные счета-фактуры(ЭСЧФ), налоговая отчетность, статистическая отчетность, персонифицированный учет.

Помимо внедрения автоматизированного учета на предприятии необходимо использовать аналитические правовые системы, благодаря которым ежедневное автоматическое обновление информации через Интернет позволяет полностью удовлетворить информационные потребности в условиях постоянно изменяющегося законодательства, и находить информацию в программе буквально за несколько секунд.

В данном случае в КСУП планируется использовать аналитическо-правовую программу «Нормативка. бай», которая содержит всю законодательную базу Беларуси с изменениями и дополнениями, а также необходимую документацию для ведения бухгалтерского учета.

Подводя итоги, можно сказать, что бухгалтерия в КСУП «Ошмянский Рассвет» - централизованная, с подчинением главному бухгалтеру, который распределяет обязанности среди работников бухгалтерской службы. Ведется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.

В хозяйстве действует положение о внутрихозяйственном контроле, а также создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, которая проводит инвентаризации согласно распоряжения о проведении инвентаризации в утвержденные графиком сроки и оформляет их сответствующими документами.

Таким образом, в настоящее время для учета денежных средств на счетах в банках, является использование возможностей автоматизированного учета, что позволяет снизить выполнение работниками бухгалтерии рутинных трудоемких ручных операций по обработке первичных документов и составлению учетных регистров, повысит качество обрабатываемой информации, увеличит контрольные функции бухгалтерского учета, а также снизит затраты труда работников бухгалтерии.

И, не смотря на устоявшиеся принципы работы в современных условиях хозяйствования, для эффективного и бесперебойного производственного процесса предприятие постоянно должно совершенствоваться и приспосабливаться к меняющимся условиям ведения хозяйственной деятельности.

2.2 Документальное оформление операций с денежными средствами на счетах в банке

Для осуществления безналичных расчетов и для хранения временно свободных денежных средств КСУП «Ошмянский Рассвет» открыты в банке расчетные счета.

Расчетный (текущий) счет - это счет, открываемый банком, на который зачисляются поступающие в его адрес денежные средства и с которого осуществляются расчетные операции как в наличной, так и в безналичной форме. На эти счета поступает основная часть платежей, причитающихся организации. С расчетного счета производятся платежи в бюджет, поставщикам и другим организациям, выдаются наличные денежные средства на различные цели.

Для открытия расчетного счета предоставляются следующие документы:

- заявление на открытие счета, в котором приведены полное и точное наименование организации, юридический адрес, номера телефонов, телефакса;

- копию устава, имеющего штамп, свидетельствующий о проведении государственной регистрации, - для юридического лица;

- копию свидетельства о государственной регистрации;

- карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттиска печати.

Хозяйством заключены с банком договора банковского счета, в которых оговорены обязанности и ответственность сторон. За открытие счета организация оплачивает банку определенную сумму, после этого банк присваивает номер расчетного счета. (приложение С)

При реорганизации, в связи с изменением наименования организации, была необходимость переоформления расчетных счетов, и были представлены такие же документы, как при открытии счета.

Денежные средства находятся в полном распоряжении организации. Все операции по расчетному счету в пределах имеющегося остатка денежных средств банк производит только по поручению организации.

Без согласия могут оплачиваться требования финансовых органов о взыскании просроченных платежей, суммы по исполнительным листам судов, приказам Высшего хозяйственного Суда по удовлетворению исков и другим бесспорным документам, имеющим силу принудительного взыскания.

Операции по расчетному счету производятся на основании банковских документов установленной формы. В связи с изменениями в банковском обслуживании изменились и обязательные бланки. Эти документы называются расчетно-платежными, к ним относят:

а) платежное поручение;

б) платежное требование;

в) заявление на получение наличных денежных средств в белорусских рублях;

г) заявление на акцепт платежных требований.

Платежное поручение используется для списания денежных средств со счета и зачисления их на счет получателя. (приложение Т)

Заявление на получение наличных денежных средств в белорусских рублях теперь является требованием к банку о выдаче определенной суммы наличных денежных средств указанной в заявлении, для получения заработной платы, выдачи денег в подотчет. (приложение У)

Заявление на акцепт платежных требований - это инструкция банку-отправителю исполнить платежное требование в день его поступления в банк-отправителя. (приложение Ф)

Это основные расчетно-платежные документы, на основании которых банк перечисляет денежные средства. Имеется еще особенность, которая заключается в том, что в день выплаты заработной платы должна быть оформлена справка об исполнении обязательств в полном или частичном объеме, которая заполняется в программе «Клиент-Банк» и без которой банк не пропускает платежные поручения . (приложение Х)

Обо всех изменениях расчетного счета учреждение банка извещает выписками из расчетного счета.(приложение Ц)

Выписка по счету может сопровождаться документами, обосновывающими движение по счету.

В выписке указывают все поступления и списания средств с расчетного счета, остаток на нем на начало и конец дня. Бухгалтерия предприятия проверяет выписку и соответствие поступивших и списанных сумм по приложенным к ней оправдательным расчетно-платежным документам.

При обнаружении ошибки предприятие сообщает об этом учреждению банка, приложенные оправдательные документы нумеруются.

Банк контролирует операции, совершаемые по расчетному счету. В частности, проверяет, не проводит ли предприятие операции, не соответствующие характеру его деятельности, предусмотренной уставом, нарушающие установленный порядок использования средств или правил расчетов.

Законодательством не запрещено открывать необходимое количество банковских счетов, в белорусских рублях, поэтому хозяйством открыты счета не только в ОАО «Белагропромбанк», но и в ОАО «АСБ Беларусбанк».

Из-за перехода белорусских банков на международные номер банковских счетов клиента длиной до 34 знаков, который присваивают в соответствии с международным стандартом, изменилась структура корреспондентских, текущих (расчетных) банковских счетов.

2.3.Бухгалтерский учет денежных средств на расчетном счете

Основной целью учета денежных средств организации является объективное, полное и своевременное отражение операций по движению денежных средств и расчетов для формирования достоверной учетной информации, необходимой для обеспечения их контроля, синхронизации денежных потоков с целью принятия оптимальных управленческих решений. На основании поданных документов на открытие счета, обслуживающий банк присвоил КСУП «Ошмянский Рассвет» номера текущего (расчетного) счета, на которых сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, краткосрочные и долгосрочные кредиты, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета КСУП «Ошмянский Рассвет» производятся платежи:

- оплата поставщикам за приобретаемые материальные ценности;

- погашение задолженности перед бюджетом, Фондом социальной защиты населения;

- получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п.

...