Планирование аудита финансовой отчетности: методологический аспект

Размещено на http://www.allbest.ru/

Югорский государственный университет,

кафедра финансов и банковского дела

Планирование аудита финансовой отчетности: методологический аспект

М.Л. Слободян, доцент

Аннотация

В статье освещены вопросы применения международных стандартов аудита в российской практике. Раскрыты проблемы перехода к проведению аудита в соответствии с международными требованиями. На примере международного стандарта аудита 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» и ранее действовавшего федерального правила № 3 «Планирование аудита» раскрыто авторское понимание эффективности аудита как соотношения ценности собранной информации с затратами на ее получение. Рассмотрены ключевые категории аудита - такие, как общая стратегия аудита и план аудита, выявлены качественно новые подходы к разработке документов. Рассмотрены новые требования к процессу планирования в связи с вступлением в силу международных стандартов: порядок участия членов аудиторской группы в процессе планирования в соответствии с международным стандартом аудита 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения», согласование условий аудиторского задания в соответствии с международным стандартом аудита 210 «Согласование условий аудиторских заданий». Рассмотрены не только концептуальные, но и практические преимущества применения международных стандартов аудита. Схематично представлены взаимосвязь и последовательность применения международных стандартов при планировании аудита финансовой отчетности. международный стандарт аудит планирование

Ключевые слова: международные стандарты аудита, аудит финансовой отчетности, эффективность аудита, планирование аудита, общая стратегия аудита, план аудита, аудиторское задание, аудиторские процедуры

Основная часть

С 2017 года аудиторская деятельность в России регламентируется международными стандартами аудита, разрабатываемыми Международной федерацией бухгалтеров. Следует отметить, что процесс перехода на международные стандарты аудита был запущен более двадцати лет назад и реализовывался путем разработки и трансформации национальных стандартов аудита. Однако этот вариант развития аудита оказался бесперспективным в силу многих причин.

Разработка национальных стандартов, с одной стороны, позволяла говорить об учете специфики в экономике, в ведении бухгалтерского учета, формировании бухгалтерской отчетности, а с другой - постоянно возникала проблема сопоставления российских подходов к аудиту с международной практикой.

В силу того, что для российского рынка аудиторских услуг характерны высокая конкуренция, отсутствие понимания клиентами важности и значимости аудита, аудиторские фирмы не стремились проводить аудит по международным стандартам, так как это вело к удорожанию оказываемых услуг и, как следствие, к потере клиентской базы.

Отчасти эта ситуация объяснялась и недостаточной профессиональной подготовкой: не всегда аудиторы имеют четкое представление о международных принципах аудита и поэтому зачастую ошибочно полагают, что проведенная проверка соответствует международным требованиям.

В настоящее время, согласно Федеральному закону от 30.12.2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с международными стандартами аудита (МСА), которые являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников, а также со стандартами аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов.¹

В частности, такая важная стадия аудита, как планирование, регламентируется МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности».

Данный стандарт, несмотря на схожесть по основным моментам с ранее действовавшим федеральным правилом № 3 «Планирование аудита», вносит много нового в процесс планирования работы аудиторской организации.

Так, в МСА 300 заявлено, что цель стандарта - спланировать проведение аудита эффективно. Что следует понимать под определением «эффективность аудита»? В самом стандарте отсутствует трактовка данного понятия.

Если рассматривать аудиторскую организацию в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 года № 307-ФЗ (ред. от 03.07.2016 года) «Об аудиторской деятельности» как коммерческую организацию, можно заключить, что эффективность проверки будет выражаться в показателе рентабельности основной деятельности. То есть чем больше аудиторская организация получила прибыли с потраченных на проведение проверки ресурсов, тем эффективнее эта проверка была спланирована и реализована.

Однако в преамбуле к МСА 300 указано, что этот стандарт должен рассматриваться совместно с МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита». В МСА 200 раскрывается проблема соотношения ценности собранной информации с затратами на ее получение: «…значимость информации и, следовательно, ее ценность имеют тенденцию уменьшаться с течением времени, и возникает необходимость нахождения баланса между надежностью информации и затратами на ее получение»².

Исходя из этого, по мнению автора, под эффективностью проверки подразумевается, скорее, социально-экономическая эффективность. То есть это степень удовлетворения конечных потребностей общества в объективной и достоверной информации, содержащейся в аудиторском заключении, при оптимальных затратах на сбор и анализ данной информации.

Прежде чем приступить к работе, аудитору, в соответствии с МСА 300, необходимо убедиться в целесообразности продолжения отношений с клиентом и выполнения аудиторского задания.

Для этого, в соответствии с международным стандартом аудита 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности», необходимо оценить³:

- честность основных владельцев, ключевых руководителей и лиц, отвечающих за корпоративное управление аудируемой организации;

- компетентность аудиторской группы для того, чтобы выполнить данное задание, а также наличие у нее необходимых возможностей, включая время и иные ресурсы;

- возможность соблюдения соответствующих этических требований аудиторской организацией и аудиторской группой;

- значимые вопросы, возникавшие в ходе текущего или предыдущего выполнения аудиторского задания, а также их последствия для продолжения отношений.

Также на аудитора возлагается обязательство убедиться, что клиент четко представляет себе цель, задачи и характер предстоящей работы и согласен с видением аудиторского задания руководителем аудиторской группы. Это требование вытекает из МСА 210 «Согласование условий аудиторских заданий»: «…аудитор должен в зависимости от обстоятельств согласовать условия аудиторского задания либо с руководством, либо с лицами, отвечающими за корпоративное управление».⁴

Только после вышеперечисленных процедур аудитор приступает к разработке общей стратегии аудита. Ранее аудиторы применяли термин «общий план аудита». Следует отметить, что требования к содержанию данного документа существенно не изменились, однако сам процесс планирования рассматривается теперь шире. Если ранее планирование трактовалось как первоначальная стадия аудита финансовой отчетности, то сейчас под планированием понимается непрерывный процесс, протекающий в течение всей проверки вплоть до формирования аудиторского заключения.

Нововведением можно считать и последовательность расчета таких базовых показателей аудиторской проверки, как риск необнаружения (неотъемлемый риск и риск средств контроля) и существенность. Данные показатели не находят отражения в общей стратегии аудита, а указываются в плане аудита, который разрабатывается в развитие обозначенной стратегии. План аудита, в соответствии с МСА 300, может представлять собой аудиторскую программу (ранее применявшийся термин). Так, «аудитор может воспользоваться стандартными аудиторскими программами или контрольными перечнями, составленными с учетом конкретных обстоятельств аудиторского задания».⁵ В данном документе необходимо отразить планируемые характер, сроки и объем процедур оценки рисков и последующих аудиторских процедур на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности в соответствии с установленными рисками.

В связи с изменением подхода к процессу планирования, а следовательно, и к процессу документирования общей стратегии аудита и плана аудита, необходимо подробное раскрытие методических подходов к планированию аудита в соответствующем стандарте саморегулируемых аудиторских организаций.

В стандарте саморегулируемой аудиторской организации необходимо раскрыть последовательность разделов плана: описание характера, объема и сроков аудиторских процедур оценки рисков, последующих аудиторских процедур в ответ на выявленные риски, описание факторов, повлекших внесение изменений в общую стратегию аудита и план аудита.

Если рассматривать нововведения, связанные с применением МСА 300, не только с концептуальной, но и с практической стороны, можно отметить, что в работе аудиторов появляется существенное подспорье в виде перекрестных ссылок на взаимосвязанные стандарты. Это не только упрощает техническую работу с документами, но и, что более важно, позволяет сформировать целостную картину взаимообусловленности и последовательности применения действующих международных стандартов аудита.

Последовательность применения МСА 300 можно представить в виде схемы (рисунок).

Таким образом, по мнению автора, нововведения повлекут за собой определенные сложности, присущие переходному периоду. Это пересмотр базовых понятий аудита, процесса планирования, необходимость разработки стандартов саморегулируемых организаций аудиторов, посвященных планированию аудита, необходимость применения личного профессионального суждения аудитора при разработке документации по планированию аудита при отсутствии детальных методических рекомендаций. В то же время внедрение международных стандартов имеет огромные преимущества для аудиторского сообщества. Как было описано выше, это и концептуальные, и практические преимущества, в первую очередь - возможность сформировать четкую, логически последовательную картину видения аудита финансовой отчетности, целей и задач, которые ставятся в ходе аудиторского задания, необходимую не только самим аудиторам, но и их клиентам, внешним и внутренним пользователям финансовой отчетности. Это еще один шаг на пути к повышению качества аудиторских услуг и признанию значимости аудита в современном обществе.

Литература

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2009. № 1. Ст. 15.

2. МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита» [Электронный ресурс] // Официальный сайт Минфина России. URL: http://www.minfi n.ru/ (дата обращения: 28.02.2017).

3. МСА 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности» [Электронный ресурс] // Официальный сайт Минфина России. URL: http://www.minfi n.ru/ (дата обращения: 28.02.2017).

4. МСА 210 «Согласование условий аудиторских заданий» [Электронный ресурс] // Официальный сайт Минфина России. URL: http://www.minfi n.ru/ (дата обращения: 28.02.2017).

5. МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» [Электронный ресурс] // Официальный сайт Минфина России. URL: http://www.minfi n.ru/ (дата обращения: 28.02.2017).

6. МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения» [Электронный ресурс] // Официальный сайт Минфина России. URL: http://www.minfi n.ru/ (дата обращения: 28.02.2017).

Размещено на Allbest.ru