Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) на производственных предприятиях

Оценка выполнения плана по себестоимости за прошедший отчетный период заключается в анализе издержек производства в разрезе элементов затрат и выявлении основных направлений дальнейшего анализа, проводимого по общим для предприятия статьям калькуляции. В свою очередь, анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости производства. Основой для проведения анализа является бухгалтерская отчетность предприятия. Информация для анализа представлена в табл.2.1

Таблица 2.1 - Анализ затрат на производство продукции в ИП Саркисян В.А. за 2015год.

Элементы затрат	По плану	За отчетный год	Изменение
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
1. Материальные затраты	182	28,41	196,7	8,43	14,7	-19,98
2. Расходы на оплату труда рабочих	334	52,13	1 977	84,8	1 643	32,67
3. Отчисления на социальные нужды	48	7,5	47	2,01	-1	-5,49
4. Амортизация основных средств и нематериальных активов	1,7	0,26	1,8	0,08	1	-0,18
5. Прочие затраты	75	11,70	109	4,68	34	-7,02
Итого затрат	640,7	100	2 331,5	100	1 690,8	х



Показатели свидетельствуют о том, что значительную долю в отчетном году занимали материальные и трудовые затраты. Материальные затраты увеличились на 14,7 тыс. руб., а их доля в общей сумме затрат снизилась на 19,98%. Расходы на оплату труда рабочих увеличились на 1 643 тыс. руб., так же увеличился их удельный вес на 32,67%. Доля амортизации основных средств и нематериальных активов уменьшилась на 0,18%, а амортизационные отчисления увеличились на 1 тыс. руб. Отчисления на социальные нужды уменьшились на 1 тыс. руб., и удельный вес их снизился на 5,49%. Наиболее значительно увеличились прочие затраты - на 34 тыс. руб., что привело к уменьшению их доли в общей сумме затрат на 7,02%. Из вышесказанного следует, что важнейшими резервами увеличения себестоимости продукции является повышение материальных и трудовых затрат, а также увеличение доли прочих затрат.

Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. [31]

Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Оценим влияния перечисленных факторов на примере следующей таблицы.

Затраты на рубль произведенной продукции -- очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень издержкоемкости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производства, а во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель по формуле (1)

З = себестоимость выпущенной продукции/ стоимость продукции в оптовых ценах предприятия (без НДС и акциза), (1), где

З- Затраты на рубль произведенной продукции

В процессе анализа затрат на 1 руб. продукции необходимо выяснить, как они изменяются по сравнению с предыдущим отчетным периодом. Рассмотрим методику анализа на примере следующей таблицы 2.2

Таблица 2.2- Динамика затрат на 1 рубль продукции в ИП Саркисян В.А. за 2015 год

Показатели	За отчетный год	Отклонения от плана
	По плану	Фактические	абсолютное	В %
1	2	3	4	5
1. Полная себестоимость продукции, тыс. руб.	640 700	2 331 500	1 690 800	363,89
2. Объем продукции, тыс.руб.	774 710	815 644,6	40 934,6	105,28
3. затраты на рубль продукции, коп.	82,70	285,84	203,14	345,63

На этот показатель влияет как плановая себестоимость продукции, так и объем выпускаемой продукции.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль продукции оказывают три фактора:

1) изменение структуры продукции;

2) изменение уровня затрат на отдельные изделия (себестоимости отдельных изделий);

3) изменение цен на продукцию.

Для анализа влияния факторов рекомендуется использовать прием цепных подстановок. [38]

Показатель затрат на один рубль товарной продукции может быть рассчитан для любого предприятия. Этот показатель применятся для контроля за динамикой себестоимости. Используя данные обобщающего показателя, можно провести межхозяйственные сравнения.

Объектом анализа является разность между фактическими и плановыми затратами на один рубль товарной продукции. Затраты на один рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости производимой продукции. Общая сумма затрат в свою очередь зависит от объема производства, ее структуры, величины постоянных и переменных затрат. Постоянные и переменные затраты в свою очередь зависят от эффективности использования ресурсов и цен на потребленные ресурсы. [40]

Стоимость товарной продукции зависит от объема и структуры выпуска и цен на продукцию.

В целом на отклонение фактических затрат от плановых оказывают влияние следующие факторы:

- изменение объема и структуры продукции;

- изменение себестоимости продукции;

- изменение цен на продукцию.

При изменении объема и структуры товарной продукции в ней происходит увеличение доли одних и уменьшение доли других видов продукции. Так как затраты по видам изделий различаются, то при росте удельного веса тех изделий, затраты на рубль которых ниже, чем по всей товарной продукции, величина затрат на один рубль товарной продукции против плана снизится, и наоборот.

Изменение себестоимости товарной продукции приводит к прямо пропорциональному изменению затрат на один рубль товарной продукции. Чем меньше полная себестоимость всей товарной продукции, тем меньше показатель затрат на один рубль товарной продукции, и наоборот.

Изменение оптовых цен оказывает обратное влияние на величину затрат на один рубль товарной продукции. Если оптовые цены снижаются, то затраты на один рубль товарной продукции растут, и наоборот. Анализ показывает, как и на какую сумму изменилась величина затрат под воздействием каждого фактора. Анализ производится способом цепных подстановок. [10]

Любой фактор, влияющий на снижение затрат на 1 рубль продукции, является положительным, но самым главным является снижение себестоимости.

Снижение этого показателя характеризует успешную работу предприятия по внедрению новых технологий, повышение производительности труда, соблюдение режима экономии в расходовании трудовых, денежных и материальных ресурсов, выявление и использование внутренних резервов.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат. [14]

Таблица 2.3 - Исходные данные для факторного анализа себестоимости в производстве ИП Саркисян В.А. за 2015 год

Показатель	План	Факт	Отклонения ( +, - )
1	2	3	4
1.Объем производства, шт.	855	756	- 99
2.Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	1036	1057	+21
3.Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб.	420	465	+45
4.Себестоимость 1 шт., тыс.руб.	600	675	+75

Оценивая данные факторного анализа себестоимости в производстве ИП Саркисян В.А. видно, что общее изменение себестоимости выпуска единицы продукции увеличилось на 75 тыс. руб. Это свидетельствует об эффективности деятельности организации.

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции. После этого более детально изучает себестоимость продукции по каждой статье затрат для чего фактические данные сравнивают с данными плана, прошлых периодов.

2.5 Недостатки, выявленные в учете затрат на производстве

В результате проведенного исследования существующей системы учета затрат на производство на предприятии ИП Саркисян В.А. был обнаружен ряд недостатков в системе учета, устранение которых может принести реальную экономическую выгоду как предприятию в целом, так и бухгалтерии предприятия в частности.

К выявленным недостаткам можно отнести следующие:

- В настоящее время бухгалтерский учет на ИП Саркисян В.А. ведется без использования автоматизированной формы учета.

Для улучшения учета необходимо использовать компьютерную технику и бухгалтерские программы, в частности 1:С «Бухгалтерия 8.3». Она обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой организации: выписку первичных документов, учет продаж и т.д. Кроме того, информацию об отдельных видах деятельности, торговых и производственных операциях, могут вводить сотрудники смежных служб предприятия, не являющиеся бухгалтерами. [47]

1:С «Бухгалтерия 8.3» - универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности. Это готовое решение для ведения учета в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, комиссионную торговлю (в том числе субкомиссию), оказание услуг, производство и т.д.

- Отсутствие системы управленческого учета. В качестве управленческого учета предлагаю внедрение на предприятие ИП Саркисян В.А. системы «Стандарт-костинг». Этот метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции соответствует отечественному нормативному методу, к сожалению, не получившему широкого распространения. Суть системы «Стандарт-кост» в том, что в учет вносится то, что должно произойти, и обособленно отражаются возникшие отклонения.

- Отсутствие аудиторских проверок. Предлагаю на предприятии ИП Саркисян В.А. организовать службу внутреннего аудита в целях своевременного контроля за затратами. Создание внутреннего аудита позволяет своевременно предотвратить нерациональные производственные затраты, предоставив бухгалтеру информацию о них до начала производственного процесса и в ходе его, а не как в действующей практике - после осуществления всех затрат. [15]

- Также недостатком является то, что на предприятии ИП Саркисян В.А. определение себестоимости продукции (работ, услуг) ведется в рамках российского законодательства без стандартизации норм и правил в международном масштабе, что в настоящее время является очень актуальным. Хочу порекомендовать разработку системы учета на основе определение себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с МСФО. Себестоимость объекта калькулирования, согласно требованиям МСФО может включать в себя только прямые или переменные затраты, она может калькулироваться только на основе производственных расходов. Не смотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования разных видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки или валовой прибыли. В этом состоит основная отличительная особенность системы учета неполной себестоимости. [27]

В целом хочется отметить, что система бухгалтерского учета на предприятии ИП Саркисян В.А. составлена грамотно.



2.6 Резервы снижения себестоимости продукции

Основными источниками резервов снижения себестоимости являются:

- увеличение объема производства продукции;

- сокращение затрат на производство за счет увеличения производительности труда;

- экономного использования сырья и материалов, электроэнергии и оборудования;

- сокращение брака.

Резервы увеличения объема производства продукции или услуг выявляются в процессе анализа производственной программы. Одним из возможных способов в выявлении резервов является сравнение фактического объема продукции или услуг с производственной мощностью предприятия.

Производственная мощность - это максимальное количество продукции или услуг, которое может быть произведено в наибольшую смену в условиях полной обеспеченности производства сырьем и материалом.

Изменение объема производства и сокращение затрат связаны следующей зависимостью: при увеличении объема производства возрастают только переменные затраты. Сумма постоянных затрат, как правило, не изменяется. В результате чего снижаются затраты на одно изделие. Резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье расходов за счет проведения конкретных организационно - технических мероприятий, то есть:

- внедрение современной техники и технологии;

- улучшение условий организации труда. [30]

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства определяются отдельно по каждому виду продукции или услуг. Это в основном: заработная плата за дополнительный выпуск продукции или услуг, затраты на сырье и материалы и прочие переменные расходы, которые изменяются пропорционально объему выпуска.

Для индивидуального предприятия Саркисян В.А. дополнительным резервом по снижению себестоимости можно считать увеличение производственного труда за счет внедрения нового оборудования. Хотя стоимости этого оборудования довольно высока, но она окупится в дальнейшем, так как при установке автоматизированной линии требуется не 3 человека, а 1человек, а качество продукции намного выше. Другой путь снижения себестоимости -- это заключение договоров на поставку более дешевого сырья. [39]



Заключение

Затраты существуют в любой организации, а продуманный учет затрат ведет к снижению себестоимости, получению рентабельной продукции. Поэтому учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, а также аналитические методы нахождения оптимальных управленческих решений выдвигаются в центр внимания управленцев предприятий.

Объектом исследования является организация индивидуального предпринимателя Саркисян Вардана Анзориковича.

Предприятие ИП Саркисян В.А. существует уже 16 лет с марта 2000 года. Основным видом деятельности на протяжении всего времени работы является производство кондитерских изделий.

На данный момент ассортимент расширился уже до 25 видов продукции.

Организация продает продукцию ЗАО «Тандер», ООО «Волгаторг», и ООО «Центр реструктуризации». То есть целевая группа это бизнес партнеры. Предприятие работает по схеме В2В (bussinestobussines)

Оплата с партнерами производится безналичным расчетом под реализацию.

Весь ассортимент производится в собственном цеху. Их мощность позволяет выполнить весь производственный цикл от доставки сырья до упаковки и отправки покупателю.

ИП Саркисян В.А. для учета затрат используют следующие счета:

Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации.

Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

Счет 28 "Брак в производстве" предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.

Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

Сводный учет затрат на производство осуществляют в журнале -ордере №10.

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» организуется в ведомости №15.

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции, при этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Показатели свидетельствуют о том, что значительную долю в отчетном году занимали материальные и трудовые затраты. Материальные затраты увеличились на 14,7 тыс. руб., а их доля в общей сумме затрат снизилась на 19,98%. Расходы на оплату труда рабочих увеличились на 1 643 тыс. руб., так же увеличился их удельный вес на 32,67%. Доля амортизации основных средств и нематериальных активов уменьшилась на 0,18%, а амортизационные отчисления увеличились на 1 тыс. руб. Отчисления на социальные нужды уменьшились на 1 тыс. руб., и удельный вес их снизился на 5,49%. Наиболее значительно увеличились прочие затраты - на 34 тыс. руб., что привело к уменьшению их доли в общей сумме затрат на 7,02%. Из вышесказанного следует, что важнейшими резервами увеличения себестоимости продукции является повышение материальных и трудовых затрат, а также увеличение доли прочих затрат.

Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Затраты на рубль произведенной продукции -- очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень издержкоемкости продукции в целом по предприятию.

В процессе анализа затрат на 1 руб. продукции необходимо выяснить, как они изменяются по сравнению с предыдущим отчетным периодом

На этот показатель влияет как плановая себестоимость продукции, так и объем выпускаемой продукции.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Оценивая данные факторного анализа себестоимости в производстве ИП Саркисян В.А. видно, что общее изменение себестоимости выпуска единицы продукции увеличилось на 75 тыс. руб. Это свидетельствует об эффективности деятельности организации.

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции. После этого более детально изучает себестоимость продукции по каждой статье затрат для чего фактические данные сравнивают с данными плана, прошлых периодов.

Основными источниками резервов снижения себестоимости являются:

- увеличение объема производства продукции;

- сокращение затрат на производство за счет увеличения производительности труда;

- экономного использования сырья и материалов, электроэнергии и оборудования;

- сокращение брака.

В результате чего снижаются затраты на одно изделие. Резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье расходов за счет проведения конкретных организационно - технических мероприятий, то есть:

- внедрение современной техники и технологии;

- улучшение условий организации труда.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства определяются отдельно по каждому виду продукции или услуг.

Для индивидуального предприятия Саркисян В.А. дополнительным резервом по снижению себестоимости можно считать увеличение производственного труда за счет внедрения нового оборудования. Хотя стоимости этого оборудования довольно высока, но она окупится в дальнейшем, так как при установке автоматизированной линии требуется не 3 человека, а 1человек, а качество продукции намного выше. Другой путь снижения себестоимости -- это заключение договоров на поставку более дешевого сырья.



Список использованных источников

1. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая, вторая, третья, четвертая)» [Электронный ресурс]: от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 01.01.2012).

2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая, вторая)» [Электронный ресурс]: от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 01.01.2012).

3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [Электронный ресурс]: Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.12.2010).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» [Электронный ресурс]: от 09.06.2001 № 44н (в ред. от 25.01.2010 № 132н)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000». [Электронный ресурс]: от 16.10.2000 № 91н (в ред. от 27.11.2010)

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01». [Электронный ресурс]: от 30.03.2001 № 26н (в ред. от 24.12.2010 № 186р).

8. Методические указания по проведению анализа финансового состояния организаций. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.01.2001 № 16 / [Текст] /Финансовая газета. -2007. - № 4.

9. Анализ финансовой отчетности: Учеб. Пособие [Текст] / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. М.: Омега-Л, 2009.

10. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие [Текст] / Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Изд-во Дело и Сервис (ДИС), 2010.

11. Артеменко, В.Г. Финансовый анализ: учебное пособие [Текст] / В.Г. Артеменко, М.В. Беллендир. -- М.: Изд. «Дело и сервис», 2009.

12. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: Учебно-методический комплекс[Текст] / Под ред. Л. М. Полковского. - М.: Финансы и статистика, 2011.

13. Анализ финансовой отчетности: Учебник [Текст] / Под ред. М. А. Вахрушиной. - М.: Вузовский учебник, 2010.

14. Базарова А. С. Бухгалтерский баланс [Текст] /Бухгалтерская отчетность организации. - 2013. - № 1.

15. Бакаев, А.С. Бухгалтерские термины и определения [Текст] / А.С. Бакаев. - М.: Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», 2012.

16. Бондарь, Е. Обязательный аудит бухгалтерской отчетности организации [Текст] / Е. Бондарь // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». - 2005. - №51.

17. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие [Текст] /Под ред. проф. В. Д. Новодворского. - М.: ИНФРА-М, 2011.

18. Бычкова С. М. Бухгалтерская отчетность. [Текст] / М.: Эксмо, 2010.

19. Бычкова, С.М. Аудит бухгалтерской отчетности [Текст] / С.М. Бычкова // Аудиторские ведомости. - 2012. - №2.

20. Вагапова А. С. Полугодовая отчетность: заполнение формы № 1 [Текст] / Финансовая газета. - 2012. - № 2.

21. Гапеева О. И. Промежуточная бухгалтерская отчетность. Отдельные аспекты [Текст] / Консультант. - 2012. - № 13.

22. Гиляровская Л. Т. Экономический анализ. [Текст] /- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.

23. Грищенко, А.В. Аудит форм бухгалтерской отчетности [Текст] / А.В. Грищенко // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2012. - №10.

24. Губчик Е. А. Автоматизация бухгалтерского учета: тенденции в развитии [Текст] / Главный бухгалтер. - 2009. - № 21.

25. Ефимова О. В. Анализ финансовой отчетности. [Текст] / М.: Омега-Л, 2010

26. Ефимова О. В. Годовой бухгалтерский отчет: раскрытие информации [Текст] / Бухгалтерский учет. - 2012. - № 2.

27. Илясов Г. В. Оценка финансового состояния предприятия [Текст] / Экономист. - 2011. - № 6.

28. Климова М. А. Бухгалтерское дело[Текст] / М.: ИНФРА-М, 2009.

29. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие [Текст] / Под ред. д.э.н., проф. М. А. Вахрушиной. - М.: Вузовский учебник, 2011.

30. Крутякова Г. Л. Годовой отчет за 2012 год: рабочие материалы и рекомендации для бухгалтера [Текст] / Экономика и жизнь. - 2012. - № 62.

31. Лукасевич И. Я. Финансовый менеджмент. [Текст] / М.: Эксмо, 2008.

32. Морозова, Ж.А. Внутрифирменный стандарт «Цели и основные принципы аудита бухгалтерской отчетности» [Текст] / Ж.А. Морозова // Аудиторские ведомости. - 2013. - №3.

33. Орлова И. В., Половников В. А. Экономико-математические методы и модели: компьютерное моделирование. [Текст] / М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2010.

34. Пономарева Л. В. Бухгалтерская отчетность организации. [Текст] / М.: Бухгалтерский учет, 2011.

35. Рябенькая Т. Ю. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. [Текст] / М.: Юстицинформ, 2012.

36. Савицкая Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. [Текст] / М.: ИНФРА-М, 2010.

37. Сашенков С. А. Техника составления бухгалтерской отчетности [Текст] / Бухгалтерская отчетность организации. - 2012. - № 2.

38. Соловьева Н. А., Коркина Н. И. Анализ результатов хозяйственно-финансовой деятельности организации и ее финансового состояния. [Текст] / Красноярск: РИО КГПУ, 2009.

39. Стоянова Е. С. Финансовый менеджмент: теория и практика. [Текст] / М.: Перспектива, 2009.

40. Тевлин В. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. [Текст] / М.: Проспект Велби, 2011.

41. Цейтлин Е. К. Бухгалтерский баланс [Текст] / Бухгалтер-Дока. - 2009. - № 1.

42. Шишкоедова Н. Н. Готовим годовой отчет: как правильно заполнить формы бухгалтерской отчетности [Текст] / Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. - 2012. - № 2.

43. Эконометрика: Учебник [Текст] / Под ред. В. Н. Афанасьева. - М.: Финансы и статистика, 2010.

Размещено на Allbest.ru

...