Учет и контроль затрат на качественное выращивание и хранение зерновых культур

Размещено на http://www.allbest.ru/

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Учет и контроль затрат на качественное выращивание и хранение зерновых культур

Специальность: 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика"

Костина Зинаида Александровна

Саратов - 2011

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета Саратовского государственного социально-экономического университета.

Научный руководитель - д-р экон. наук, профессор Садыкова Тамара Махмутовна

Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор Курочкина Ирина Петровна

- канд. экон. наук, доцент Чушинская Ольга Семеновна

Ведущая организация - Волгоградская государственная сельскохозяйственная академия.

Защита состоится 22 марта 2011 года в 15⁰⁰ час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:

410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета.

Автореферат разослан 22 февраля 2011 года.

Ученый секретарь диссертационного

совета, д-р экон. наук, профессор С.М.Богомолов

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Развитие зернового хозяйства в настоящее время поддерживается государственной программой "Развитие сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008-2012 годы", целью которой является обеспечение динамичного функционирования рынка зерна путем создания законодательной базы о рынке зерна, расширения масштабов производства и посевных площадей, увеличения урожайности, оптимизации структуры производства зерна и повышении его качества. При этом выращивание зерновых культур в совокупности с климатическими условиями зависит от множества организационных, технико-технологических и экономических факторов.

Поэтому современная аграрная политика направлена на развитие эффективного устойчивого агропромышленного производства путем создания вертикально-интегрированных организационных структур, обеспечивающих возможность формирования замкнутого цикла выращивания и хранения зерновых культур. При этом, такая организационная структура, представляющая собой агрохолдинг, позволяет рационализировать технологические и кооперативные связи, используя уже имеющиеся мощности и потенциал других сельхозтоваропроизводителей и элеваторных комплексов без создания новых, что ведет к сокращению затрат не только на выращивание зерновых культур, но и на их хранение.

В этой связи объективно возрастает потребность в создании информационного поля функционирования вертикально-интегрированных агроструктур, поскольку в этих условиях существенно меняются потоки формирования информации об издержках, влияющих на определение закупочных цен зерна.

Поэтому большую значимость имеет правильная постановка учета и контроля затрат в процессе выращивания и хранения зерновых культур. В условиях усиления конкурентных преимуществ агрохолдингов, когда особое внимание обращается на недопущение потери классности зерна, требуется массив учетно-контрольной информации о затратах для поддержания соответствующего уровня качества зерновых культур.

В этой связи особое место занимают вопросы выделения объектов учета затрат на выращивание и хранение зерновых культур для формирования информационной базы их калькулирования с целью определения оптимальной закупочной цены. Это требует, с одной стороны, углубленного исследования состава затрат и разработки на этой основе номенклатуры затрат, позволяющей организовать учет качественного выращивания и хранения зерновых продуктов по стадиям технологического зернопроизводства, а с другой стороны, организации осуществления внутреннего контроля этих затрат путем разработки методических и технических способов его проведения.

Экономическая значимость вопросов учета и контроля затрат на качественное выращивание и хранение зерновых культур обусловливает повышенный интерес к решению указанных проблем.

Степень разработанности проблемы. Исследования по отдельным аспектам учета, отчетности и контроля затрат в сельскохозяйственных организациях посвящены работы многих ученых-экономистов: Аксененко А.Ф., Алборова Р.А., Басманова И.А., Безруких П.С., Белобжецкого И.А., Белова Н.Г., Важова А.Я., Вахрушиной М.А., Гильде Э.К., Додонова А.А., Ерофеевой В.А., Ивашкевича В.Б., Карповой Т.П., Кутера М.И., Ларионова А.Д., Лисовича Г.М., Литвина Ю.Я., Николаевой С.А., Палия В.Ф., Папковской П.Я., Пизенгольц М.З., Письменной Д.Н., Садыковой Т.М., Соколова Я.В., Ткача В.И., Ткача М.В., Ткаченко И.Ю., Хорина А.Н., Хоружий Л.И., Хорохордина Н.Н., Чумаченко Н.Г., Шеремета А.Д., Штеймана М.Я., Широбокова В.Г. и других.

При всей существенности вклада названных и других ученых в решение данной проблемы необходимо признать, что многие исследования по организации и совершенствованию учета и контроля затрат представлены в широком аспекте. В результате в современных условиях формирования вертикально-интегрированных структур в сельском хозяйстве, включающих в себя и сельхозтоваропроизводителей и элеваторные комплексы, имеет место информационная недостаточность о затратах на качественное выращивание и хранение зерна, что требует более углубленного изучения организации учета и контроля этих расходов.

Недостаточная теоретическая и практическая разработанность теории и методического обеспечения учета и контроля затрат на выращивание и хранение зерновых культур предопределили необходимость исследования данной проблемы, обусловили выбор темы диссертационного исследования и определили постановку его цели и задач.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений по выделению затрат на качественное выращивание и хранение зерновых культур по циклам производства, а также практических рекомендаций по совершенствованию системы внутреннего контроля за такими затратами с целью обоснования оптимальных закупочных цен на зерно. зерновой учет хранение контроль

Задачи исследования. В рамках поставленной цели предполагается решение следующих задач:

- определить показатели, характеризующие точки внутреннего контроля затрат на выращивание и хранение зерновых культур;

- выявить влияние особенностей организационно - технологического процесса зернового производства и хранения на формирование объектов учета затрат;

- рекомендовать группировку затрат на качественное выращивание и хранение зернопродуктов по стадиям технологического процесса;

- предложить порядок исчисления себестоимости зернопродукции с учетом сортового качества в процессе ее выращивания и хранения;

- систематизировать первичную информацию о затратах на качественное выращивание и хранение зерновых культур и разработать первичные документы для регламентации расхода ресурсов и осуществления их внутреннего учета и контроля;

- разработать методику внутреннего контроля затрат при качественном выращивании и хранении зерновых культур.

Предметом исследования является процесс формирования учетно-контрольной информации о затратах на качественное выращивание и хранение зерновых культур для целей установления оптимальных закупочных цен на зерно.

Объектом исследования стала деятельность растениеводческих аграрных предприятий России и, в частности, сельскохозяйственных организаций и элеваторов Волгоградской области СПК "Таловский", ОАО "Семеновское", ЗАО "Бизнес-Агро", ООО "Саломатино", ОПХ "Камышинское", ООО "Камышинская зерновая компания", ОАО "Зензеватский элеватор", ОАО "Матышевский элеватор", ОАО "Лапшинский элеватор", ОАО "Себряковский элеватор", входящих в структуру агрохолдингов ОАО "Прометей", ОАО "Гетэкс".

Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам бухгалтерского и управленческого учета, организации внутреннего контроля.

Информационной базой исследования явились законодательные акты и нормативные документы государственных органов власти Российской Федерации, Волгоградской области, статистические данные Федеральной государственной службы статистики и Управления Федеральной государственной службы статистики по Волгоградской области, материалы периодической печати по изучаемой проблеме.

В ходе выполнения диссертационной работы применялись различные методы научного исследования: выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение, системный и комплексный подходы, монографический метод исследования.

Научная новизна проведенного исследования заключается в следующем:

- определены учетные и внеучетные аналитические показатели внутреннего контроля затрат на выращивание и хранение зерновых культур;

- определены объекты учета и внутреннего контроля затрат на выращивание и хранение зерновых культур по циклам технологического процесса (осенне-зимние работы, весенние работы, весенне-летние работы, работы по сбору зерновых культур, работы по временному и длительному хранению зерновых культур);

- обосновано выделение и состав расходов комплексных калькуляционных статей "Расходы на обеспечение качественного выращивания зерновых культур" в разрезе циклов зернопроизводства и "Расходы на обеспечение качественного хранения зерновых культур" по циклам технологического процесса хранения;

- разработан алгоритм процесса исчисления себестоимости основных видов продукции зерновых культур с учетом их сортового качества путем распределения затрат пропорционально базисной массе продукции соответствующего качества и порядок распределения общетехнологических затрат на совместно производимые виды зернопродукции пропорционально использованной земельной площади;

- разработаны новые формы первичного наблюдения, связанные с временным и длительным хранением зерна, и дополнены действующие формы документов по выращиванию зерна новыми контрольными показателями для проведения внутреннего учета и контроля затрат;

- разработана методика внутреннего контроля затрат при качественном выращивании и хранении зерновых культур с определением объектов аудита по циклам технологического процесса и выделением основных этапов проведения проверки.

Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая значимость полученных результатов состоит в том, что сформулированные выводы и предложения могут послужить для дальнейших теоретических и практических разработок в данной области исследования.

Практическая значимость заключается в возможности использования выводов и предложений, содержащихся в диссертации, по совершенствованию учета и контроля затрат на качественное выращивание и хранения зерновых культур. Сделанные выводы и предложения позволяют повысить информационные возможности аналитических данных, усилив роль учетного отражения затрат на качественное выращивание и хранения зернопродукции в процессе принятия управленческих решений. Основы разработанных теоретических положений и организационно-методических рекомендаций для совершенствования учета затрат на выращивание и хранения зернопродукции, что позволит обеспечить контролируемость их величины и состава в себестоимости зернопродукции с целью оптимизации рыночной цены.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации и результаты проведенных исследований были раскрыты научном издании, в докладах на научно-практических конференциях и опубликованы в форме статей и тезисов в научно-практических сборниках научных трудов и тезисов.

По теме диссертационной работы опубликовано 6 работ общим объемом 2,7 печатных листа.

Положения диссертации были использованы в учебном процессе Камышинского технологического института (филиала) ГОУ ВПО "Волгоградский государственный технический университет" в ходе преподавания дисциплин "Бухгалтерский управленческий учет", "Аудит" и "Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы". Отдельные предложения диссертации приняты к внедрению в ОАО "Семеновское" Камышинского района Волгоградской области.

Объем и структура работы. Работа имеет следующую структуру, определенную предметом исследования и совокупностью решаемых задач:

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты организации учета и контроля выращивания и хранения зерновых культур

1.1 Порядок формирования системы показателей внутреннего контроля затрат на выращивание и хранение зерновых культур

1.2. Особенности организационно - технологического процесса зернового производства и их влияние на формирование объектов учета затрат

Глава 2. Методика учета затрат на качественное выращивание и хранение зерновых культур

2.1 Вопросы определения состава затрат на обеспечение качественного выращивания зерновых культур по технологическим циклам зернопроизводства

2.2. Особенности классификации затрат на качественное хранение зерновых культур

2.3. Порядок исчисления себестоимости зернопродукции по технологическим циклам выращивания и хранения

Глава 3. Методическое обеспечение внутреннего контроля затрат на качественное зернопроизводство

3.1 Порядок организации внутреннего контроля затрат в процессе первичного наблюдения

3.2 Методика внутреннего аудита затрат на качественное зернопроизводство

Заключение

Библиографический список используемой литературы

Приложения

Объем диссертации составляет 169 страниц. Список использованной литературы содержит 176 источников. В работе 12 приложений, 38 таблиц, 9 рисунков.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

В условиях формирования вертикально-интегрированных структур в сельском хозяйстве, включающих в себя сельхозтоваропроизводителей, элеваторные комплексы и организации по торговле зернопродуктами, складываются новые пропорции в уровнях издержек зернопроизводства как по видам сельскохозяйственных культур, так и по регионам, влияющих на определение закупочных цен.

В этих условиях особо востребована достоверная информационная база затрат зерновых культур, которая должна быть основана на:

- учетной информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) и управленческой отчетности;

- внеучетной экономической информации, содержащейся в бизнес-плане; производственных планах; плановых, нормативных калькуляциях; сметной документации; технико-экономической документации; данных по отрасли; экономических обзорах; актах налоговых проверок, аудиторских заключениях и отчетах, данных агротехнического учета.

Особого внимания в учетных документах заслуживают показатели, формируемые в документах первичного учета товарно-материальных ценностей, затрат труда, выхода продукции, а также учетных регистрах, где формируется информация о расходе семян; стоимости использованных удобрений; стоимость зерна, поступившего в места хранения; объеме затрат и выходе зернопродукции.

Для определения оптимального уровня затрат на выращивание и хранения зерновых культур важное значение отведено показателям, сформированным на базе внеучетных документов. Так в этой группе показателей большое внимание рекомендуем отводить информации, получаемой из документов:

- агротехнического учета, поскольку в них аккумулируются и обобщаются данные о затратах по видам работ, выполняемые под определенную культуру, нормах и нормативах затрат на 1 га посева, на 1 ц продукции и на весь плановый объем урожая;

Рисунок 1. Объекты учета и внутреннего контроля затрат зерновых культур по циклам производства

технико-экономической документации, бизнес-планах, производственных планов, в которых систематизируется информация о технологии зернопроизводства, затратах под урожай будущего года, плановых показателей о затратах на зернопроизводство и сбыт зернопродукции, а также составляется смета текущих затрат на производство и калькуляция себестоимости зернопродукции.

Важное значение при организации учета и контроля имеет информация о затратах по этапам технологического процесса выращивания и хранения зерна и видам продукции, поскольку они лежат в основе формирования объектов учета затрат зерновых культур и калькулирования (рисунок 1).

Информация по объектам учета затрат является одним из важнейших инструментов контроля за себестоимостью зерновых культур, который основывается на четком определении состава затрат.

В настоящее время определение состава производственных затрат в сельском хозяйстве регламентируется Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, предусмотренные в которых калькуляционные статьи затрат ориентированы в основном для исчисления полной производственной себестоимости продукции в конце года.

Однако далеко не все сельскохозяйственные организации Волгоградской области используют указанную номенклатуру, либо ввиду специфики своей деятельности, либо по другим причинам, о чем свидетельствуют данные, приведенные в таблице 1.

Таблица 1. Статьи затрат на производство зерна