Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

« МИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВЫЙ КОЛЛЕДЖ»

Отделение бухгалтерского учёта и права

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: Учёт кредитов и займов

Учащейся Красько Марины Николаевны

Минск

2015



РЕФЕРАТ

Курсовая работа: ______ с., ______ рис., ______ табл., _____ источник, ______ прил.

Тема курсовой работы: учёт кредитов и займов.

Объектом исследования является кредитная система Республики Беларусь.

Цель работы: изучить сущность кредита и условия кредитования в Республике Беларусь.

В процессе выполнены следующие исследования и разработки: изучена кредитная система Республики Беларусь.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические и методологические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

___________________

(подпись учащегося)



СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• РАЗДЕЛ 1. УЧЁТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
• 1.1 ПОНЯТИЕ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
• 1.2 НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ АКТЫ
• 1.3 ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ КРЕДИТОВАНИЯ
• 1.4 ПОРЯДОК РАСЧЕТА И УПЛАТЫ ПРОЦЕНТОВ ПО КРЕДИТУ
• 1.5 УЧЁТ БАНКОВСКИХ КРЕДИТОВ
• 1.6 УЧЁТ ПОЛУЧЕННЫХ ЗАЙМОВ
• 1.7 БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПО УЧЕТУ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
• РАЗДЕЛ 2. УЧЁТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ЗА ДЕКАБРЬ 2014 ГОДА
• 2.1 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
• 2.2 ЖУРНАЛ РЕГИСТРАЦИИ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ
• 2.3 БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА
• 2.4 РЕГИСТРЫ СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЁТА ПО СЧЕТАМ 41/2 «ТОВАРЫ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ», 50 «КАССА» И 51 «РАСЧЁТНЫЕ СЧЕТА»
• 2.5 ОТЧЁТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ


ВВЕДЕНИЕ

кредит займ процент бухгалтерский

Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах. Они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет.

В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме - непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководства предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Целью курсовой работы стало рассмотрение методики отражения кредитов и займов в бухгалтерском учете.

Для этого необходимо определить такие задачи, как, понятие, принципы, отличительные особенности кредита и займа и их правовое обеспечение.



РАЗДЕЛ 1. УЧЁТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

1.1 ПОНЯТИЕ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

Организация в разные периоды своей деятельности может испытывать недостаток собственных денежных средств. При приобретении, модернизации, реконструкции основных средств, а также при пополнении оборотных средств она вынуждена пользоваться заемными средствами, т.е. брать кредиты и займы у других субъектов хозяйствования.

Кредит ? система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одной организации другой на условиях последующего возврата средств и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (заем).

Банковский кредит ? выданные банком денежные средства на определенный срок и определенные цели на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банки имеют специальные разрешения (лицензии) на проведение банковских операций. Учреждения банков предоставляют кредиты субъектам хозяйствования, имеющим самостоятельный баланс.

Как правило, система кредитования строится на основе принципов целенаправленности (т.е. на строго определенные цели), срочности (на определенный срок), возмездности (с уплатой процентов за пользование), обеспеченности кредита на случай банкротства организаций (обычно залогом материальных ценностей и другими способами). При отсутствии таких гарантий банк может выдать кредиты под гарантию страховых компаний, т.е. осуществить страховку кредита.

Отличительные особенности кредитного договора от договора займа следующие (таблица 1):

· по своей юридической природе договор кредита вступает в силу не с момента передачи заёмщику денежных средств, а сразу после того, как сторонами будет достигнуто соответствующее соглашение. Следовательно, заёмщик может принудить заимодавца к выдаче ему кредита. Однако предусмотрены случаи, когда заимодавец вправе отказать в выдаче кредита, если речь идёт об обстоятельствах, свидетельствующих о том, что предоставленная заёмщику сумма в срок возвращена не будет;

· в роли заимодавца по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию на совершение данного вида банковских операций;

· предметом кредитного договора могут быть только деньги, но не иное имущество.

Таблица 1. Основные различия между кредитным договором и договором займа.

Признак	Заем	Кредит
1. Предмет	Потребляемые вещи (деньги, материальные ценности)	Только денежные средства
2. Кому принадлежит право собственности на предмет договора	Заемщику	Кредитополучателю
3. Характер возмездности	В большинстве случаев возмездный	Всегда возмездный
4. Момент вступления в силу	В момент передачи вещи	В момент заключения договора
5. Наличие обязательств у сторон	Обязательства возникают только у заёмщика	Обязательства возникают у обеих сторон
6. Содержание обязанности должника	Возвратить аналогичное количество такого же имущества, в большинстве случаев с начислением процентов	Возвратить аналогичную сумму денег с начисленными процентами

В большинстве случаев банковские кредиты выдаются под проценты, размер которых определяется по договорённости сторон и устанавливается дифференцировано, с учётом ставки, по которой Национальный банк Республики Беларусь предоставляет кредиты коммерческим банкам, а также с учётом спроса и предложения на денежные ресурсы и в зависимости от срока пользования кредитом.[4]

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составленным на его основе кредитным договором. По кредитному договору банк или иная кредитно-финансовая организация (кредитодатель) обязуются предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за неё. В договорах отражаются также условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, конкретные процентные ставки за пользование кредитом, порядок уплаты процентов, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств и др. Величина процентной ставки может быть изменена в связи с нарушениями условий кредитного договора.

Коммерческий кредит предоставляется одной организацией другой в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора кроме денег могут быть вещи. По договору займа одна сторона (заимодавец) передаёт в собственность другой стороне (заёмщику) деньги или другие вещи, а заёмщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Предмет займа передаётся заёмщику в собственность и соответственно перестаёт быть объектом собственности заимодавца. Сторонами договора могут быть любые лица, в том числе некоммерческие организации и граждане в их бытовой и предпринимательской областях деятельности.

Соглашение является реальным не с момента подписания договора займа, а с момента фактической передачи денег или других вещей заимодавцем заёмщику. При таком соглашении заёмщик не может принудить заимодавца к выдаче займа, поскольку обещание его предоставления, несмотря на формальное закрепление в договоре, юридической силы не имеет. Размер и порядок выплаты процентов определяется договором, если только безвозмездный характер займа не установлен законом или договором.

Сумма займа считается возвращённой либо в момент фактической передачи её заимодавцу (из рук в руки), либо в момент зачисления средств на банковский счёт. С этого времени считаются прекращёнными обязательства заёмщика и прекращается начисление процентов.

В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заём из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца.

Выдача кредитов организациям производится в национальной валюте Республики Беларусь (рублях) для расчётов с резидентами Республики Беларусь. Кредиты в иностранной валюте могут выдаваться только для расчётов с нерезидентами Республики Беларусь за приобретаемые ценности.[3]

Порядок предоставления займов регулируется статьёй 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь. Займы организации могут получать от физических, юридических лиц как резидентов, так и нерезидентов Республики Беларусь.

Привлечение от нерезидентов Республики Беларусь кредитов и займов на срок более 180 дней является валютной операцией, связанной с движением капитала, которая осуществляется путём регистрации кредита, займа в Национальном банке Республики Беларусь и выдачи юридическому лицу свидетельства о регистрации кредита (займа).

Для получения свидетельства организация представляет в Национальный банк заявление и копию кредитного договора либо договора займа.

Разрешение Национального банка не требуется при привлечении от нерезидентов кредитов, займов на срок не более 180 дней в рамках межправительственных соглашений о привлечении иностранных кредитов и займов.

Национальный банк вправе устанавливать предельный размер процентных ставок по кредитам, займам, привлекаемым на срок более 180 дней. Если процентная ставка, согласно договору, превышает ставку, установленную Национальным банком, это является основанием для отказа в выдаче свидетельства о регистрации кредита, займа.[4]

1.2 НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ АКТЫ

1) Гражданский кодекс Республики Беларусь

7 декабря 1998 г. № 218-З

Принят Палатой представителей 28 октября 1998 года

Одобрен Советом Республики 19 ноября 1998 года

В данном кодексе указано что такое кредитный договор и договор займа; форма, в которой они должны быть заключены; как и какие проценты начисляются по договору займа; последствия, которые несёт заёмщик за нарушение договора займа и другое.

2) Банковский кодекс Республики Беларусь

25 октября 2000 г. № 441-З

Принят Палатой представителей 3 октября 2000 года

Одобрен Советом Республики 12 октября 2000 года

В данном кодексе указано что такое кредитный договор; как происходит определение дня предоставления кредита; в какой форме составляется кредитный договор; условия кредитного договора; досрочный возврат (погашение) кредита; проценты за пользование кредитом; способы обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору.

3) Закон Республики Беларусь

10 ноября 2008 г. № 441-З

О кредитных историях.

Принят Палатой представителей 9 октября 2008 года

Одобрен Советом Республики 22 октября 2008 года

Настоящий Закон направлен на укрепление платежной дисциплины, повышение заинтересованности физических и юридических лиц в надлежащем исполнении обязательств перед Национальным банком Республики Беларусь, банками, небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, снижение кредитных рисков и повышение эффективности работы банковской системы Республики Беларусь.

4) Закон Республики Беларусь

22 июля 2003 г. № 226-З

О валютном регулировании и валютном контроле .

Принят Палатой представителей 25 июня 2003 года

Одобрен Советом Республики 30 июня 2003 года

Настоящий Закон устанавливает основы валютного регулирования и валютного контроля в целях обеспечения стабильности платежного баланса и белорусского рубля, экономической безопасности, поддержания устойчивого экономического роста и развития международного сотрудничества Беларуси.

5) Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь

30 декабря 2003г. № 226

Об утверждении Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата.

6) Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь

30 апреля 2004 г. № 72

Об утверждении Правил проведения валютных операций.

7) Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь

27 мая 2009 г. № 67

О формировании кредитных историй и предоставлении отчетов.

8) Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь

13 марта 2014 г. № 142

О некоторых вопросах предоставления кредитных отчетов.

9) Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь

14 апреля 2014 года №234

Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету операций предоставления, получения, погашения кредитов и внешних займов, финансирования под уступку денежного требования (факторинга) в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь.

10) Указ Президента Республики Беларусь

6 января 2012 г. № 13

О некоторых вопросах предоставления гражданам государственной поддержки при строительстве или приобретении жилых помещений.

1.3 ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ КРЕДИТОВАНИЯ

Организация кредитного процесса включает в себя несколько стадий: формирование кредитной и процентной политики, осуществление кредитного обслуживания клиентов, анализ кредитного портфеля банка, постановку контроля над соблюдением условий кредитной сделки, юридическое сопровождение выдаваемого кредита. [5]

Кредитование хозяйствующих субъектов осуществляется банком на коммерческой договорной основе при соблюдении определённых принципов. Они представляют собой главный элемент системы кредитования, так как отражают сущность и содержание кредита, требования объективных экономических законов. Принципы кредитования принято подразделять на следующие две группы:

1) Общеэкономические принципы, присущие всем экономическим категориям. Это такие принципы как экономичность, комплексность, дифференцированность.

2) Принципы, отражающие сущность и функции кредита. Сюда можно отнести срочность, возвратность, обеспеченность, платность, целевой характер ссуд.

Экономичность характеризует достижение наибольшей эффективности использования ссуды при наименьших кредитных вложениях. Для банка экономичность приводит к возможности ускорения кругооборота кредитных ресурсов; для заёмщика экономичность в использовании кредита обеспечивает сокращения размера платы за кредит, увеличивает его доходы.

Комплексность предполагает такую кредитную политику, которая проводится на основе учёта закономерностей развития экономики в определённый период.

Дифференцированность заключается в предоставлении кредитов на различных условиях в зависимости от характера заёмщика, направленности кредита, кредитного риска, срока кредитования, своевременности возврата и некоторых других обстоятельств.

Принцип возвратности заключается в том, что, использовав ссуду в своём воспроизводственном процессе, заёмщик должен вернуть кредитору стоимость, равноценную полученной в кредит. Возвратность является той особенностью, которая отличает кредит от других категорий товарно-денежных отношений. Без возвратности кредит не может существовать.

Принцип срочности состоит в том, что, в кредитном договоре определяется конкретный срок погашения ссуды. Он устанавливается с учётом характера потребности, на которую выдаются денежные средства, и зависят от периода их высвобождения у заёмщика, то есть времени поступления выручки от реализации товаров или дохода (прибыли). Если нарушается срок использования ссуды, он теряет подлинное назначение, что отрицательно сказывается на состоянии денежного обращения в республике.

С переходом к рыночным отношениям принципу срочности придаётся особое значение. Во-первых, от его соблюдения зависит нормальное обеспечение общественного воспроизводства денежными средствами, а соответственно и его объёмы и темпы роста. Во-вторых, наличие такого принципа обеспечивает ликвидность коммерческих банков на должном уровне. И, в-третьих, соблюдение принципа срочности возврата кредита каждым отдельным заёмщиком позволяет соблюсти свои хозрасчётные интересы, не уплачивая повышенных процентов за просроченные ссуды, открывает возможность получения в банке новых кредитов.

Обеспеченность. Согласно этому принципу ссудами должно обслуживаться движение реально существующей стоимости или создания новой. Иными словами, каждому рублю банковских средств, находящихся в банковском обороте, должен противостоять рубль соответствующих материальных ценностей или полезных затрат. Возврат ссуд должен осуществляться за счёт завершения тех хозяйственных операций, для проведения которых они были выданы.

В современных условиях трактовка принципа обеспеченности несколько расширилось. Под обеспечением следует понимать наличие у заёмщиков юридически оформленных обязательств, гарантирующих своевременный возврат кредита: залогового обязательства, договора гарантии, договора поручительства, договора страхования ответственности непогашения кредита.

Принцип платности заключается в том, что за пользование заёмными средствами заёмщик, как правило, уплачивает кредитору ссудный процент. Процентная ставка призвана стимулировать погашение ссуды в установленные сроки, а также рациональное использование собственных ресурсов. Кредитор за счёт ссудного процента компенсирует свои издержки и кредитные риски, получает прибыль и создаёт свои фонды. Тем самым ссудный процент стимулирует банки повысить количество кредитных операций, ускорить оборачиваемость кредитных ресурсов и осуществлять контроль эффективности их использования. [2]

Целевой характер ссуды, её назначение определяет прежде всего заёмщик, однако и банк при выделении кредита исходит из его назначения, из конкретного объекта кредитования. Объектами краткосрочного кредитования выступают товарно-материальные ценности, затраты производства, средства в расчётах, потребность в средствах для текущих платежей при временных финансовых затруднениях, недостаток собственных оборотных средств и т.д. Без соблюдения принципа целевого использования кредита трудно обеспечить его возвратность в установленные сроки.

Приведенные выше основополагающие принципы представляют собой главный элемент системы кредитования, так как они отражают сущность и содержание кредита, требования объективных экономических законов. [5]

1.4 ПОРЯДОК РАСЧЕТА И УПЛАТЫ ПРОЦЕНТОВ ПО КРЕДИТУ

Как рассчитываются проценты по тому, или иному кредиту необходимо смотреть в соответствующем кредитном договоре. Обычно в нем содержится раздел «Порядок начисления и уплаты процентов», который регламентирует данную процедуру.[3]

Начисление процентов по кредиту осуществляется с использованием схем простого и сложного процента. Схема простого процента предусматривает начисление процентов только на сумму выданного кредита. По схеме сложного процента процент начисляется на первоначальную сумму кредита и сумму процентов, начисленных за предыдущий период. Разница результатов для простого и сложного процента возникает только со второго периода начисления.

Для расчета процентов чаще используют формулу простых процентов на остаток задолженности. Количество дней в году и в месяце принимают равными количеству фактических календарных дней.

В случае, если заемщиком было произведено согласованное досрочное гашение части кредита, то кредитор должен пересчитать проценты.

Кредитодатель до заключения кредитного договора обязан ознакомить каждого кредитополучателя с информацией о размере процентов за пользование кредитом.

Размер процентов за пользование кредитом может определяться с применением фиксированной годовой процентной ставки либо переменной годовой процентной ставки.

Размер фиксированной годовой процентной ставки предусматривается в кредитном договоре при его заключении и является постоянным в течение срока действия кредитного договора.

Размер переменной годовой процентной ставки меняется в порядке, согласованном сторонами при заключении кредитного договора, и не может быть изменен в одностороннем порядке.

Кредитодатель при заключении кредитного договора с кредитополучателем определяет самостоятельно размер, периодичность начисления и сроки уплаты процентов за пользование кредитом.

Стороны вправе предусмотреть в кредитном договоре порядок, при котором проценты за пользование кредитом уплачиваются полностью в день возврата (погашения) кредита или равномерными долями в период его возврата (погашения), если иное не предусмотрено Президентом Республики Беларусь или в установленном порядке Правительством Республики Беларусь.

Проценты за пользование кредитом начисляются со дня, следующего за днем предоставления кредита, по день возврата (погашения) кредита включительно.

Уплата процентов за пользование кредитом в день предоставления кредита не допускается.

Днем возврата (погашения) кредита, уплаты процентов за пользование кредитом считается день, в который денежные средства зачислены на счет кредитодателя либо уплачены наличными денежными средствами.

Кредитополучатель, не возвративший (не погасивший) кредит в срок, обязан в период со следующего дня после истечения срока возврата (погашения) кредита до его полного возврата (погашения) уплачивать проценты за пользование кредитом в повышенном размере, определенном в кредитном договоре, если иной размер не предусмотрен законодательством Республики Беларусь.

При недостаточности средств для полного исполнения обязательств по кредитному договору кредитополучатель в первую очередь погашает издержки банка по исполнению обязательства, во вторую очередь - основную сумму долга по кредиту, затем причитающиеся проценты за пользование им, в третью очередь исполняет иные обязательства, вытекающие из кредитного договора, если иное не предусмотрено Президентом Республики Беларусь. [1]

1.5 УЧЁТ БАНКОВСКИХ КРЕДИТОВ

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочные или долгосрочные кредиты.

Краткосрочный кредит выдаётся на нужды текущей деятельности организации, а также на цели, связанные с созданием и приобретением долгосрочных активов, и предоставляется, как правило, на срок до 12 месяцев.

При получении кредита до заключения кредитного договора для проверки правоспособности и оценки платёжеспособности в банк необходимо представить:

· бухгалтерскую отчётность за отчётный период, определённый банком;

· копии договоров, подтверждающих кредитуемые сделки;

· другие документы по усмотрению банка.

Положительное решение, принятое на основании представленных документов, является основанием для заключения банком кредитного договора.

Исполнение обязательств по кредитному договору кредитополучателем может обеспечиваться залогом имущества.

Залогодателем может быть кредитополучатель или другое юридическое или физическое лицо. [6]

Для учёта операций по получению и погашению кредитов в бухгалтерии используются пассивные субсчета 66/1 «Расчёты по краткосрочным кредитам» и 67/1 «Расчёты по долгосрочным кредитам».

На субсчёте 66/1 «Расчёты по краткосрочным кредитам» аккумулируется информация о состоянии расчётов по долгосрочным кредитам, полученным на срок более 12 месяцев.

Аналитический учёт ведётся дифференцированно по каждому полученному кредиту.

Полученные кредиты должны быть использованы строго по целевому назначению. Такими целями могут быть:

· Осуществление капитальных вложений в основные средства;

· Приобретение имущественных прав;

· Приобретение товарно-материальных ценностей;

· Приобретение ценных бумаг;

· Оплата работ (услуг);

· Другие цели, не запрещённые законодательством.

Выдача кредита организациям производится в безналичной форме на цели, предусмотренные кредитным договором. Открытие кредитной линии для расчётов организации за приобретаемые материальные ценности может производиться, минуя текущий счёт кредитополучателя путём оплаты со ссудного (специального) счёта акцептованных платёжных документов поставщиков (подрядчиков) за фактически отгруженные материальные ценности, выполненные работы или потреблённые услуги и отражается бухгалтерскими записями, отражёнными в таблице 2.

Таблица 2. Открытие кредитной линии для расчётов организации за приобретаемые материальные ценности.

№	Дебет счёта	Кредит счёта	Содержание хозяйственной операции
1	51	66/1, 67/1	При поступлении на расчётный счёт кредитов банка в белорусских рублях
2	52	66/1, 67/1	При поступлении на валютный счёт кредитов банка в иностранной валюте
3	55/6	66/1, 67/1	При поступлении на специальный счёт кредитов банка, которые должны быть перечислены по целевому назначению
4	55/1	66/1, 67/1	При выставлении аккредитива на получение материальных ценностей за счёт кредитов банка
5	60(76)	66/1, 67/1	При перечислении денежных средств на счета поставщиков и других лиц, для расчётов с которыми получен кредит

Кредиты не могут использоваться на уплату процентов за пользование кредитом, неустойки, вознаграждения, связанного с предоставлением кредита, за исключением коммерческого вознаграждения при получении кредита наличными с использованием банковской пластиковой карты.[4]

Кредиты предоставляются на условиях платности. Размер и порядок уплаты процентов за пользование кредитами и займами определяются кредитным договором.[6]

Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством) включаются в состав расходов по финансовой деятельности и учитываются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 91/4 «Прочие расходы».

Начисление процентов отражается в бухгалтерском учёте по кредиту субсчетов 66/3 «Расчёты по процентам по краткосрочным кредитам и займам» или 67/3 «Расчёты по процентам по долгосрочным кредитам и займам» и дебету приведённых в таблице 3 счетов в зависимости от направления использования кредита.

Таблица 3. Начисление процентов за пользование кредитами.

№	Дебет счёта	Кредит счёта	Содержание хозяйственной операции
1	91/4	66/3	По кредитам и займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, оплату работ и услуг
2	91/4	66/3	По просроченным кредитам и займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей
3	07, 08	66/1, 67/1	По кредитам и займам, полученным на приобретение инвестиционных активов, если в соответствии с законодательством и учётной политикой они относятся на стоимость инвестиционных активов.

Начисленные суммы процентов учитываются на субсчёте 66/1 «Расчёты по процентам по краткосрочным кредитам и займам» или 67/1 «Расчёты по процентам по долгосрочным кредитам и займам» обособлено от суммы основного долга. В бухгалтерском балансе отражается общая сумма задолженности по кредитам вместе с процентами.

При несвоевременном возврате сумм полученных кредитов к заёмщику могут быть применены штрафные санкции, начисление которых отражается бухгалтерскими записями, приведёнными в таблице 4, с использованием субсчетов:

90/8 «Прочие расходы по текущей деятельности»

91/4 «Прочие расходы»

Таблица 4. Штрафные санкции, применяемые к заёмщику.

№	Дебет счёта	Кредит счёта	Содержание хозяйственной операции
1	90/8	66/3	На суммы штрафных санкций по просроченным кредитам и займам, полученным на нужды текущей деятельности
2	91/4	66/3, 67/3	На суммы штрафных санкций по просроченным кредитам и займам, полученным на инвестиционные активы

Погашение кредита, а также перечисление процентов за пользование кредитом производится ежемесячно или в ином порядке в соответствии с кредитным договором.[4]

Погашение кредита денежными средствами с расчётного или валютного счёта отражается записью, приведённой в таблице 5.

Таблица 5. Погашение кредита денежными средствами с расчётного или валютного счёта.

№	Дебет счёта	Кредит счёта	Содержание хозяйственной операции
1	66/1, 67/1	51, 52, 55	Перечисление денежных средств в счёт погашения краткосрочного или долгосрочного кредита и займа
2	66/3, 67/3	51, 52, 55	Перечисление денежных средств в счёт погашения процентов за пользование кредитом и займом

1.6 УЧЁТ ПОЛУЧЕННЫХ ЗАЙМОВ

Для учёта расчётов по полученным займам (товарным и денежным) используются счета 66/2 «Расчёты по краткосрочным займам» и 67/2 «Расчёты по долгосрочным займам».

По договору займа одна сторона (заимодавец) передаёт в собственность другой стороне (заёмщику) деньги или другие вещи, а заёмщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей такого же рода и качества. Качество - это совокупность существенных признаков, свойств, особенностей, отличающих предмет от других и придающих ему определённость.

Таким образом, основное условие договора займа - это равное количество и идентичность характерных отличительных признаков передаваемых и возвращаемых вещей.

Операции по поступлению и возврату займов и банковских кредитов отражаются по единому принципу.[6]

Денежные средства, полученные по договору займа, поступают на расчётный или валютный счёт и в бухгалтерии отражаются записью, приведённой в таблице 6.

Таблица 6. Денежные средства, полученные по договору займа.

№	Дебет счёта	Кредит счёта	Содержание хозяйственной операции
1	51	66/2, 67/2	При поступлении на расчётный счёт займов в белорусских рублях
2	52	66/2, 67/2	При поступлении на расчётный счёт займов в иностранной валюте

Передача товаров по договору товарного займа оформляется товарной, товарно-транспортной накладными (ТН-2, ТТН-1). Объектом налогообложения не признаётся передача товаров по договору займа, за исключением изменения существенных условий этого договора. Объект налогообложения возникает в том случае, если заёмщик при исполнении обязательств договора возвратит товары другого качества или количества. В этом случае данная операция будет признаваться товарообменной.

Имущество, полученное по договору займа, приходуется бухгалтерской записью, отражённой в таблице 7.

Таблица 7. Имущество, полученное по договору займа.

№	Дебет счёта	Кредит счёта	Содержание хозяйственной операции
1	07, 10, 41	66/2, 67/2	При поступлении в организацию имущества по договору займа

Организации могут получать вексельные займы. Заём в форме векселя аналогичен кредиту и предоставляется после заключения между заимодавцем и заёмщиком соответствующего договора. К обязательным условиям договора займа относятся в том числе:

· Сумма займа

· Размер вознаграждения за предоставленный заём

Номинал векселя относится к категории качественных характеристик векселя и учитывается по дебету субсчёта 06/2 «предоставленные долгосрочные займы».

На номинальную стоимость векселя, приобретённого по договору вексельного займа, в бухгалтерии заёмщика отражается запись, приведённая в таблице 8.

Таблица 8. Номинальная стоимость векселя, приобретённого по договору вексельного займа.

№	Дебет счёта	Кредит счёта	Содержание хозяйственной операции
1	06/2	66/2, 67/2	При поступлении в организацию имущества по договору займа

Заёмщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок, предусмотренный договором займа.[4]

Если срок возврата договором не установлен, то сумма займа должна быть возвращена заёмщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования на возврат.

Займы предоставляются на условиях платности. Размер и порядок уплаты процентов по займам определяются договором займа. Если договором займа размер процентов не установлен, они начисляются по ставке рефинансирования Национального банка Республики Беларусь на день уплаты заёмщиком суммы долга или его части. Операция по начислению процентов по кредитам и займам отражается по единому принципу. Законодательство не запрещает выдачу и беспроцентных займов. В этом случае в договоре должна быть специально сделана запись «Проценты по договору займа не начисляются».[1]

Погашение обязательств по договору займа денежными средствами в бухгалтерии показывается записями, отражёнными в таблице 9.



Таблица 9. Возврат займов денежными средствами.

№	Дебет счёта	Кредит счёта	Содержание хозяйственной операции
1	66/2, 67/2	51	Перечисление денежных средств в белорусских рублях в погашение обязательств по договору займа
2	66/2, 67/2	52	Перечисление средств в иностранной валюте в погашение обязательств по договору займа

Для погашения задолженности по товарным займам организация должна приобрести такие же товары, как те, которые она позаимствовала, и передать их заимодавцу.

Выбытие активов в погашение кредитов (займов) не признаётся расходами организации. В учёте возврат займов товарно-материальными ценностями показывается записями, отражёнными в таблице 10.

Таблица 10. Погашение обязательств по договору займа товарно-материальными ценностями.

№	Дебет счёта	Кредит счёта	Содержание хозяйственной операции
1	66/2, 67/2	07, 10, 41	Возврат материальных ценностей в погашение обязательств по договору займа

Однако стоимость возвращаемых товарно-материальных ценностей может отличаться от стоимости полученных товаров по договору займа, так как товары произведены и приобретены у разных организаций в разные периоды. Разница между стоимостью полученных и возвращаемых товаров учитывается в составе прочих расходов организации по текущей деятельности (субсчёт 90/8) либо инвестиционной деятельности (субсчёт 91/4). [4]



1.7 БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПО УЧЕТУ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

Таблица 11. Бухгалтерские проводки по учету кредитов и займов.

№	Дебет счёта	Кредит счёта	Содержание хозяйственной операции
1	50, 51, 52	66	Получен краткосрочный кредит (заем)
2	50, 51, 52	67	Получен долгосрочный кредит (заем)
3	67	66	Долгосрочная задолженность по кредитам и займам переведена в краткосрочную
4	66	50, 51, 52	Возвращен краткосрочный кредит (заем)
5	67	50, 54, 52	Возвращен долгосрочный кредит (заем)
6	91	66	Начислены проценты по краткосрочному кредиту (займу)
7	91	67	Начислены проценты по долгосрочному кредиту (займу)
8	60	66	Начислены проценты по краткосрочному кредиту (займу), использованному для осуществления предварительной оплаты материальных ценностей, работ, услуг, выдачи авансов, задатка
9	60	67	Начислены проценты по долгосрочному кредиту (займу), использованному для осуществления предварительной оплаты материальных ценностей, работ, услуг, выдачи авансов, задатка
10	97	66	Сумма дисконта (процентов) по векселю (облигациям) со сроком погашения менее года отражена в составе расходов будущих периодов
11	97	67	Сумма дисконта (процентов) по векселю (облигациям) со сроком погашения более года отражена в составе расходов будущих периодов
12	08	66	Начислены проценты по краткосрочному кредиту (займу), включаемые в первоначальную стоимость инвестиционного актива
13	08	67	Начислены проценты по долгосрочному кредиту (займу), включаемые в первоначальную стоимость инвестиционного актива



РАЗДЕЛ 2. УЧЁТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ЗА ДЕКАБРЬ 2014 ГОДА

2.1 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

АКТИВЫ	Код строки	На 1 декабря 2014г.	На 31 декабря 2014г.
1	2	3	4
I. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства	110	3 905 500	3 783 000
Нематериальные активы	120
Доходные вложения в материальные активы	130
в том числе: инвестиционная недвижимость	131
предметы финансовой аренды (лизинга)	132
прочие доходные вложения в материальные активы	133
Вложения в долгосрочные активы	140	1 229 290	1 229 290
Долгосрочные финансовые вложения	150
Отложенные налоговые активы	160
Долгосрочная дебиторская задолженность	170
Прочие долгосрочные активы	180
Итого по разделу I	190
II. КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210
в том числе: материалы	211	137 200	137 200
животные на выращивании и откорме	212
незавершенное производство	213
готовая продукция и товары	214	5 354 020	5 461 517
товары отгруженные	215
прочие запасы	216
Долгосрочные активы, предназначенные для реализации	220
Расходы будущих периодов	230
Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам	240	244 700	244 700
Краткосрочная дебиторская задолженность	250
Краткосрочные финансовые вложения	260
Денежные средства и их эквиваленты	270	364 000	13 497 332
Прочие краткосрочные активы	280	52 000	6 931 744
Итого по разделу II	290
БАЛАНС	300	11 286 710	31 284 783

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	Код строки	На 1 декабря 2014г.	На 31 декабря 2014г.
1	2	3	4
III. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Уставный капитал	410	5 014 000	5 014 000
Неоплаченная часть уставного капитала	420
Собственные акции (доли в уставном капитале)	430
Резервный капитал	440	1 500 000	1 740 518
Добавочный капитал	450
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	460	703 840	1 505 567
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	470
Целевое финансирование	480
Итого по разделу III	490
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные кредиты и займы	510		15 000 000
Долгосрочные обязательства по лизинговым платежам	520
Отложенные налоговые обязательства	530
Доходы будущих периодов	540
Резервы предстоящих платежей	550
Прочие долгосрочные обязательства	560
Итого по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные кредиты и займы	610	940 870	989 770
Краткосрочная часть долгосрочных обязательств	620
Краткосрочная кредиторская задолженность	630
в том числе: поставщикам, подрядчикам, исполнителям	631	1 800 000	1 800 000
по авансам полученным	632
по налогам и сборам	633	320 000	320 000
по социальному страхованию и обеспечению	634	140 000	140 000
по оплате труда	635	760 000	4 105 720
по лизинговым платежам	636
собственнику имущества (учредителям, участникам)	637		561 208
прочим кредиторам	638	108 000	108 000
Обязательства, предназначенные для реализации	640
Доходы будущих периодов	650
Резервы предстоящих платежей	660
Прочие краткосрочные обязательства	670
Итого по разделу V	690
БАЛАНС	700	11 286 710	31 284 783

2.2 ЖУРНАЛ РЕГИСТРАЦИИ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

№ операции	Документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
			Дебет	Кредит
1	ТН, книга покупок, расчёт бухгалтера	Оприходованы товары и тара, поступившие от поставщика:
		товары по свободной отпускной цене	41/2	60	3514000
		НДС по ставке 20 %	18	60	702800
		тара	41/3	60	200000
		Товары оприходованы с торговой надбавкой 30%	41/2	42/ТН	1054200
2	ТТН, книга покупок, расчёт бухгалтера	По товарно-транспортным накладным поступили товары от поставщиков по свободным отпускным ценам	41/2	60	6014000
		Оптовая надбавка посредника 5%	41/2	60	300700
		НДС по ставке 20 %	18	60	1262940
		Товары оприходованы с торговой надбавкой 20%	41/2	42/ТН	1202800
3	Расчёт бухгалтера	По всем поступившим товарам (операции 1,2) рассчитан и включён в продажную цену НДС по ставке 20 % от розничной стоимости товара	41/2	42/НДС	2417140
4	Выписка банка	На расчётный счёт зачислен долгосрочный кредит банка	51	67	15000000
5	Выписка банка	В течение месяца оплачены расчётные документы поставщиков за поставленные товары и тару (операции 1,2)	60	51	11994440
6	Книга покупок	Производится зачёт уплаченной поставщикам суммы НДС за товары (операции 1,2)	68	18	1965740
7	ПКО	В течение месяца в главной кассе предприятия оприходована выручка от реализации товаров	50	90/1	15514000
8	Книга кассира- операцио-ниста	Списаны с материально-ответственных лиц реализованные в течение месяца товары	90/4	41/2	15514000
9	Препрово-дительная ведомость, РКО	По препроводительным ведомостям сдана выручка инкассаторам банка	57	50	15300000
10	выписка банка	На основании выписок банка отражается зачисление торговой выручки на расчётный счёт предприятия	51	57	15300000
11	Табель учёта использо-вания рабочего времени, расчётно-платёжная ведомость	Начислена заработная плата работникам предприятия	44	70	4714000
12	Лист не-трудоспо-собности	Начислены пособия по временной нетрудоспособности работникам предприятия	69	70	631000
13	Расчётно-платёжная ведомость	Удержаны из заработной платы работников:
		а) подоходный налог	70	68	391000
		б) взносы в Пенсионный фонд	70	69	47140
		в) профсоюзные взносы	70	76	47140
14	Расчёт бухгалтера	Произведены отчисления от фонда оплаты труда:
		а) в фонд социал...

Подобные документы

• Учет кредитов и займов

  Понятие и различие кредитов и займов. Договоры товарного и коммерческого кредита. Сумма обязательств по полученным займам. Бухгалтерский учет кредитов и займов. Типичные проводки по учету кредитов и займов фирмы. Невозврат кредиторской задолженности.
  
  контрольная работа [29,0 K], добавлен 12.04.2012
  

• Аудит кредитов и займов

  Сущность кредитования и виды кредитов. Аналитический и синтетический учет кредитов и займов. Цель, задачи и основные положения организации аудита кредитов и займов. Планирование аудиторской проверки учета кредитов и займов на примере ООО "Альфа".
  
  курсовая работа [72,3 K], добавлен 15.02.2015
  

• Организация учёта кредитов и займов

  Понятие и классификация кредитов и займов, система нормативно-правового регулирования кредитных отношений. Организация учета кредитов, займов и процентов по инвестиционным активам. Сравнительный анализ учета кредитов и расходов по ним по РСБУ и МСФО.
  
  курсовая работа [164,0 K], добавлен 09.09.2014
  

• Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов и анализ кредитоспособности организации

  Изучение и анализ теоретической основы кредитов и займов и их правовое регулирование. Исследование принципов бухгалтерского учета кредитов и займов. Порядок проведения аудита кредитов и займов в ООО "ГрупМонтэнь", формирование результатов проверки.
  
  дипломная работа [110,2 K], добавлен 02.05.2011
  

• Учет краткосрочных кредитов займов

  Роль и значение кредитов и займов в условиях рыночной экономики. Возникновение и развитие кредитных отношений. Документальное оформление и учет кредитов и займов. Синтетический и аналитический учет кредитов и займов.
  
  курсовая работа [51,6 K], добавлен 31.03.2008
  

• Порядок отражения в отчетности кредитов и займов

  Характеристика нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности кредитов и займов. Сущность долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов. Модель учета информации о кредитах и займах. Формы, применяющиеся для отражения займов и кредитов.
  
  курсовая работа [46,4 K], добавлен 09.09.2010
  

• Организация учета займов и кредитов на примере предприятия ЗАО "Адамовское"

  Раскрытие сущности, экономического содержания и значения кредитов и займов для предприятия. Анализ действующей практики организации учета кредитов и займов на предприятии ЗАО "Адамовское". Особенности учета долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов.
  
  курсовая работа [52,9 K], добавлен 24.04.2011
  

• Характеристика системы учёта кредитов и займов в коммерческих организациях

  Виды кредитов и займов, их отличительные особенности и документальное оформление. Порядок учета процентов, курсовых и суммовых разниц, дополнительных затрат, процентов и дисконта по причитающимся к оплате векселям и облигациям на примере ООО "АЛЬФА".
  
  курсовая работа [93,6 K], добавлен 25.03.2011
  

• Бухгалтерский учет и анализ кредитов и займов

  Нормативное регулирование, понятие, классификация кредитов. Принципы и условия кредитования. Теория бухгалтерского учета кредитов и займов. Оценка эффективности использования заемных средств в организации и рекомендации по финансовому оздоровлению.
  
  дипломная работа [89,8 K], добавлен 11.06.2014
  

• Учет кредитов банков и займов

  Объекты банковского кредитования. Условия, порядок выдачи кредита, сроки погашения. Анализ платежеспособности, ликвидности предприятия. Аналитический учет краткосрочных, долгосрочных кредитов, займов. Виды счетов, отражаемые записи, составляемые проводки.
  
  реферат [17,6 K], добавлен 21.09.2009
  

• Аудит учета кредитов и займов

  Теоретические основы учета и аудита кредитов и займов. Типовая корреспонденция счетов по операциям с кредитами и займами. Аудиторская проверка учета кредитов и займов на примере ООО "Электроагрегат". Методология аудиторской проверки.
  
  курсовая работа [65,4 K], добавлен 09.01.2007
  

• Учет и анализ кредитов и займов

  Нормативное регулирование, понятие, классификация кредитов. Учет полученных кредитов и займов и расходов по их обслуживанию. Бухгалтерский и налоговый учет заемных средств у заимодавца. Учет, аудит и анализ займов и кредитов в ЗАО "АДВ-ИНЖИНИРИНГ".
  
  дипломная работа [261,3 K], добавлен 07.12.2013
  

• Аудиторская проверка кредитов и займов

  Аудит кредитов и займов как независимая проверка правильности оформления и отражения в учете операций с заемными средствами. Основные положения организации аудита учета кредитов и займов. Тестирование системы внутреннего контроля и оценки рисков.
  
  курсовая работа [58,4 K], добавлен 16.05.2015
  

• Аудиторская проверка учета кредитов и займов

  Планирование аудиторской проверки кредитов и займов. Выводы аудитора по результатам тестирования средств внутреннего контроля. Классификация видов нарушений при привлечении кредитов и займов. Методы получения аудиторских доказательств при их проверке.
  
  курсовая работа [38,4 K], добавлен 11.11.2009
  

• Учет займов и кредитов

  Учет расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам. Отражение в учете основных и дополнительных затрат. Учет кредитов и займов, направленных на приобретение основных и пополнение оборотных средств. Учет просроченных кредитов и процентов.
  
  курсовая работа [37,7 K], добавлен 11.03.2012
  

• Учет и аудит кредитов и займов на ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2"

  Изучение теоретических основ учета и аудита кредитов и займов на предприятии. Анализ порядка ведения бухгалтерского учета кредитов и займов; основы его аудиторской проверки. Разработка мероприятий, повышающих качество данного экономического контроля.
  
  дипломная работа [851,6 K], добавлен 07.10.2014
  

• Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов и анализ кредитоспособности организации

  Бухгалтерский учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию в ООО "ГрупМонтэнь". Учет операций при овердрафтном кредитовании. Привлечение заемных средств путем выпуска облигаций. Учет факторинговых операций. Проведение аудита кредитов и займов.
  
  курсовая работа [138,2 K], добавлен 02.05.2011
  

• Учет кредитов и займов

  Нормативное регулирование бухгалтерского учета кредитов и займов, их классификация для составления управленческой отчетности. Учет процентов по кредитам и займам, привлеченным для приобретения основных средств. Учет задолженности и процентов по займам.
  
  курсовая работа [551,0 K], добавлен 26.03.2010
  

• Порядок учета кредитов и займов организаций

  Виды кредитов и займов, документальное оформление их получения. Порядок бухгалтерского учета привлеченных денежных средств организации. Законодательные требования к кредитному договору, порядок его нотариального заверения. Учет овердрафтного кредитования.
  
  курсовая работа [56,9 K], добавлен 21.12.2010
  

• Учет кредитов и займов на предприятии

  Учет расчетов по кратко- и долгосрочным кредитам и займам предприятия. Характеристика деятельности ОАО "НОЭМЗ", отражение в учете расчетов долгосрочных кредитов и займов на предприятии. Пути снижения процентных ставок по кредиту для предприятия.
  
  курсовая работа [35,0 K], добавлен 22.04.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам