Теоретико-методичні аспекти проведення аудиту витрат агропромислового виробництва

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Зміні в системі аграрного виробництва, вплив економічної кризи на сільське господарство висувають на передній план необхідність своєчасного отримання достовірної інформації про фінансовий стан підприємств з метою прийняття обґрунтованих та стратегічно вірних управлінських рішень. Однією з проблемних сторін аудиту є отримання достовірної інформації про доходи та витрати, яка б не вводила в оману користувачів звітності під час ухвалення управлінських рішень. Застосування відпрацьованої системи аудиту дозволить виявити в діяльності аграрних підприємств можливих порушень та рекомендувати заходи до стабілізації їх фінансового стану, що дозволить оздоровити дану галузь.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Проблеми впровадження, становлення та розвитку аудиту на підприємствах агропромислового виробництва розглядалися в наукових працях таких вітчизняних вчених: В.П. Бондар, М. Кропивко, О.А. Петрик, О. Редько, К. Редько, Б.Ф. Усача та інші.

Незважаючи на велику кількість досліджень з аудиту, фахівці відчувають брак інформації, щодо методики проведення аудиту витрат на агропромислових виробництвах.

Незважаючи на те, що окремі інструменти питання ґрунтовно досліджені вченими і практиками, ускладнення економічних відносин вимагає додаткової, більш глибокої їх розробки. Зокрема, вкрай актуальна нині проблема розробки і реалізації програми проведення аудиту витрат в агропромисловому виробництві.

Метою аудиту витрат агропромислових підприємств є перевірка даних бухгалтерського обліку і показників фінансової звітності суб'єкта господарювання з метою висловлення незалежної думки аудитора про її достовірність в усіх суттєвих аспектах та відповідність вимогам законів України, положень (стандартів) бухгалтерського обліку або інших правил (внутрішніх положень суб'єктів господарювання) згідно із вимогами користувачів [1]. Однак, з метою проведення якісного аудиту, аудитору необхідно враховувати специфіку аграрної галузі виробництва та особливості її розвитку в сучасних умовах.

Якісна характеристика ефективності проведення аудиту для сільськогосподарських підприємств виражається у збільшеності інформованості власників, та можливості своєчасно приймати управлінські рішення, щодо використання майна та землі, підвищення мотивації працівників у реалізації свої рішень, пов'язаних з отриманням результатів на виробництві, вибір ефективних методів господарювання.

Перші труднощі, які стають перед аудитором при проведенні аудиту доходів та витрат на агропромисловому виробництві починаються з низького аналітично-інформативного потенціалу фінансової звітності. Так О.Г. Пономаренко, звертає увагу на те, що звітність аграрних формувань, а саме майновий потенціал сформовано з орендованих засобів, що не дає змогу достовірно визначити власний майновий капітал, та вважає, що пріоритетними об'єктами аудиту будуть земельні та майнові відносини [2, с. 12]. аудиторський звітність сільськогосподарський

Оскільки земля -- головний засіб виробництва в сільському господарстві та її особливості впливають на достовірність такого показника фінансової звітності як основні засоби. Важливим показником для обліку сільськогосподарських угідь звичайно є їхня вартість, яку трудно визначити, оскільки застосування застарілих показників грошової оцінки 1995-го року, не дає можливості аудитору достовірно визначити вартість земельних ділянок, які обліковуються на балансі підприємства. Так Д.М. Трачова звертає увагу на те, що «нині в сільськогосподарських підприємствах спостерігається дуже низький рівень бухгалтерського обліку операцій із земельними ресурсами, а в деяких господарствах і відсутність такого обліку взагалі. Причина -- відсутність доступної методики бухгалтерського обліку земель, немає рекомендацій із питань відображення земельних ресурсів у звітності, розроблених первинних документів для всіх видів господарських операцій із земельними ділянками на агропідприємствах» [3, с. 369].

Від аудитора вимагається перевірка правильності та достовірності віднесення на баланс агропромислових підприємств земель сільськогосподарського призначення. Після зняття мораторію на продажу землі, відбудуться нові господарські операції пов'язанні з купівлю-продажем землі, що зумовить розробку методики проведення аудиту правильності відображення земель сільськогосподарського призначення у бухгалтерської звітності, а саме необхідно буде розділяти земельні ділянки, які куплені з метою використання у власному виробництві, на ті які куплені виключно з метою її подальшого перепродажу і на ті які були придбані з метою здавання їх в оперативну оренду. Оскільки на ці господарські операції впливають різні П(С)БО 7 та 27, а значить вступають в дію різні правила обліку землі в бухгалтерському обліку для агропромислових виробництв. На ці труднощі також звертає увагу Д.М. Трачова «Інформаційна база, що існує сьогодні, формується переважно системою бухгалтерського обліку, яка, в свою чергу, не містить спеціальних даних, потрібних для проведення оцінки земельних ділянок та подальшого відображення їх на рахунках бухгалтерського обліку» [3, с. 370].

Однією з найважливіших процедур аудиторської перевірки є проведення інвентаризації активів підприємства. Виходячи з цього аудитору важко буде зробити інвентаризацію земельних ділянок, оскільки в основному нормативному акті, який регулює порядок здійснення інвентаризації визначено, що вона проводиться один раз на три роки [4]. При цьому в даному положенні визначено, що під час проведення інвентаризації земельних ділянок перевіряється наявність документів, що підтверджують право власності підприємства на ці об'єкти та осталося поза увагою порядок проведення інвентаризації кількісних та вартісних показників земельних ділянок, як об'єктів обліку.

Також на проведення аудиту впливає різноманітність його напрямків (рослинництво, тваринництво, птахівництво), велика кількість процесів пов'язаних з перетворенням біологічних активів (приплід, приріст, тощо), що ускладнює перевірку правильності обліку його в бухгалтерських регістрах.

При проведенні аудиту необхідно враховувати не тільки сезонність робіт але й затрати на них, які змінюються в залежності від кліматичних умов.

На специфіку аудиту в агропромисловому виробництві також впливає те, що частина виробленої продукції використовується на внутрішньогосподарських обіг на виробництво нових біологічних активів (насіння пшениці використовуються під посів на виробництво нових біологічних активів, тварини та птахи не тільки дають готову, товарну продукцію, але мають такі властивості як приріст, приплід, а також дають матеріали (органічні добрива) які використовують при вирощуванні продукції рослинництва та садівництва. Перелічені особливості впливають на достовірність обліку витратної частини.

Також найбільш гострим є питання оцінки, оскільки в умовах ринкової економіки в Україні існують реальні труднощі, пов'язані з визначенням справедливої вартості сільськогосподарської продукції на основі ринкових цін згідно вимогам П(С)БО 30. Справедливу вартість можна визначити лише за умови існування в країні активного ринку, тобто ринку однорідних товарів, де в будь-який момент можна знайти покупця і продавця і де постійно наявна і загальнодоступна інформація про ціни. В Україні сільське господарство характеризується великою різноманітністю продукції, що виробляється. Розвинутого публічного (біржового) ринку в Україні на таку продукцію, і особливо на біологічні активи, сьогодні не існує [7].

Також на методику проведення аудиту в агропромисловому виробництві значно впливає організаційно-правова форма господарювання, наявність пільгових режимів оподаткування, використання різноманітної сільськогосподарської техніки як власної так і орендованої.

Отже, усі ці особливості мають бути враховані під час перевірки, оскільки аудит -- це система взаємопов'язаних процесів, за допомогою яких незалежні суб'єкти накопичують та оцінюють факти фінансово-господарської діяльності підприємств, які підлягають кількісній оцінці і відносяться до специфічної господарської системи, щоб визначити і відобразити у своєму висновку ступінь відповідності даної інформації встановленим критеріям та зменшити до прийнятного рівня інформаційний ризик користувачів фінансової звітності [5, с. 16].

В таблиці 1 розглянемо загальні стадії аудиту аграрних підприємств

Таблиця 1. Стадії аудиту аграрних підприємств

Метою аудиту витрат та доходів агропромислового виробництва є, згідно з МСА 200 висловлення аудитором незалежної професійної думки, щодо правильності відображення у звітності підприємства інформації про витрати понесенні підприємством та отримані доходи.

Критерієм оцінки при аудиті даних ділянок є документ, який визначає методичні засади формування в обліку інформації про витрати підприємства саме П(С)БО 16 «Витрати»

Основні складові аудиторської перевірки витрат й особливості проведення аудиту вказані в таблиці 2.

Таблиця 2. Складові аудиторської перевірки витрат та доходів на агропромисловому виробництві та їх особливості

Особливості аудиту в агропромисловому виробництві зумовлені багатогранністю його напрямків: рослинництво, тваринництво, допоміжне виробництво тощо, а також великою кількістю процесів, які відбуваються в цій галузі.

Практично ні в однієї галузі не спостерігається те, щоб від одного виду сільськогосподарської культури або тварини отримувалось б декілька видів продукції, що впливає на розмежування витратної частини та її обліку в секторі аграрного аудиту.

Отже, специфіка впливає на організацію, вибір методів та прийомів проведення аудиту в аграрного сектору, тому її знання дозволяють аудитору, здійснити неупереджену, документально підтверджену оцінку господарської діяльності агропромислових виробництв.

Список літератури

1. Закон України «Про аудиторську діяльність» № 3125-ХІІ від 22 квітня 1993 року.

2. Пономаренко О.Г. Аудиторська діяльність в аграрному секторі АПК: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук / О. Г. Пономаренко. - К., 2007. - 20 с.

3. Трачова Д.М Облік і оцінка земельних ділянок сільськогосподарського призначення / Трачева Д.М. - ТДАТУ. - С. 683-374.

4. Положення «Про затвердження Положення про інвентаризацію активів та зобов'язань» Наказ МФУ від 02.09.2014 № 879.

5. Бралатан В.П., Білохатнюк В.О. Методологія аудиту сільськогосподарських підприємств / В.П. Бралатан // Збірник наукових праць ВНАУ (серія Економічні науки) - 2012. - № 2(64). - С. 15-19.

6. Сиротюк Г. Аудит аграрних підприємств: організаційний і методичний аспекти / Г.А. Сиротюк // Аграрна економіка, т. 5, 2002. - № 1-2. - С. 12-16.

7. Коміренко В. Документальне оформлення надходження від урожаю продукції рослинництва / В. Коміренко // Все про бухгалтерський облік. - 2002. - № 46. - С. 4-6.

8. Шарапова І.С. Аудит виробничих затрат в системі управління підприємством.

Размещено на Allbest.ru