Организация и методика ситуационного аудита коммерческих организаций

В ходе проведенного исследования обосновано, что комплексное использование аналитических процедур в ситуационном аудите обеспечивается посредством проведения ситуационного анализа, который может проводиться как в виде согласованной процедуры в рамках сопутствующих аудиту услуг с предоставлением отчета об отмеченных фактах (в рамках узкой трактовки ситуационного аудита), так и может быть представлен в качестве самостоятельной прочей услуги, связанной с аудиторской деятельностью, с возможной выработкой рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности организации-клиента (в рамках широкой трактовки ситуационного аудита).

Обоснование выделения и систематизации видов аналитических процедур ситуационного аудита проводилось как с точки зрения обозначенных целей аналитических процедур, представленных направлений ситуационного анализа и инжинирингового инструментария, так и в зависимости от предмета, целей, задач и формы проведения ситуационного аудита, что позволило сгруппировать виды аналитических процедур в следующие укрупненные направления: факторный ситуационный анализ; сценарный ситуационный анализ; прогнозный ситуационный анализ; анализ альтернатив; сегментарный ситуационный анализ; процессно-ориентированный анализ; оценка реализации ситуационных мероприятий. Выполнение представленных видов аналитических процедур характеризуется следующими основными позициями: применимостью; этапами выполнения; целями; принципами; базовым аудиторским критерием оценки эффективности и динамики собственности; информационным обеспечением; инжиниринговым инструментарием; аналитическими методами; технологией выполнения; оценкой результатов выполнения; зоной экономической безопасности; маржей безопасности; оценкой обоснованности системы ограничений; алгоритмом действий аудитора в случае отклонений от ожидаемых закономерностей по результатам выполнения аналитических процедур; оформлением и реализацией результатов выполнения аналитических процедур.

Практическая реализация представленной технологии позволила предложить механизм ситуационного анализа, используемый при проведении ситуационного аудита и основанный на интеграции методов анализа и инжиниринговых инструментов, подходов и процедур отражения и интерпретации получаемых результатов на базе системы производных балансов, что было реализовано при проведении ситуационного анализа в рамках ситуационного аудита ООО «Русь» с использованием метода SWOT на базе SWOT-аналитического производного баланса, а также в рамках ситуационного аудита ООО «Ростовские краски» с использованием метода GAP (анализа разрывов) на базе GAP-аналитического производного баланса.

В третьей главе «Развитие методического обеспечения ситуационного аудита» представлена разработанная методика использования ситуационных производных балансов при проведении ситуационного аудита и определены основные пути развития методического инструментария ситуационного аудита стратегической модели развития коммерческой организации.

В диссертации обоснована целесообразность и показана перспективность разработки методических положений использования отдельных инжиниринговых аудиторских инструментов при оказании сопутствующих аудиту услуг и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью, что позволит достигнуть четкого представления сферы использования инструментов ситуационного аудита в его широком и узком понимании, направлений практической реализации методики его проведения, решаемых задач, применяемых инжиниринговых методов, алгоритмов и показателей, определить составляющие методику элементы и обеспечить их логическое и эффективное функционирование. Сделан вывод, что в качестве базового инжинирингового инструментария ситуационного аудита выступают ситуационные производные балансы, в основе составления которых лежит механизм компиляции финансовой и нефинансовой информации, используемые как в рамках выполнения согласованных процедур, в первую очередь аналитических и контрольных, так и при оказании прочих связанных с аудитом услуг в целях выработки рекомендаций по повышению эффективности использования ресурсов и собственности организации-клиента в различных экономических ситуациях, при реализации ситуационных мероприятий и решении ситуационных задач.

В ходе исследования была разработана методика использования ситуационных производных балансов при проведении ситуационного аудита, позволяющая интерпретировать результаты реализации экономических ситуаций с позиции их эффективности и прироста собственности и направленная на решение следующих задач: оценку эффективности и динамики собственности; анализ влияния ситуационных факторов на стоимость организации; прогнозную оценку воздействия ситуационных факторов на результаты реализации выбранной предприятием стратегии; структурный анализ чистых пассивов организации; оценку планов, прогнозов, стратегических инициатив и направлений развития с учетом принятой системы ограничений; оценку эффективности реализации ситуационных мероприятий; анализ многовариантности ситуации при решении оперативных, тактических и стратегических задач; оценку альтернативных вариантов решения ситуации по отношению к стоимости организации.

Решение представленных задач и реализация соответствующих им процедур в работе были обеспечены посредством использования соответствующих блоков методики: механизм построения и использования ситуационного производного баланса; методы факторного анализа; зона экономической безопасности; маржа безопасности; результаты факторного анализа; оформление и реализация результатов ситуационного аудита; анализ влияния ситуационных факторов на стоимость организации; оценка эффективности реализации ситуационных мероприятий.

Практическая реализация представленной методики осуществлялась в двух генеральных направлениях, связанных с анализом влияния ситуационных факторов на стоимость организации при проведении ситуационного аудита на базе ситуационного производного баланса на материалах ЗАО «Искра» и оценкой эффективности реализации ситуационных мероприятий при проведении ситуационного аудита на базе ситуационного производного баланса по материалам ОАО «Тацинский молочный завод».

В диссертации обосновано, что ситуационный аудит стратегии развития организации представляет собой прочую услугу, связанную с аудиторской деятельностью, в ходе которой оценивается эффективность реализации стратегии развития организации, проводится анализ внешних и внутренних ситуационных факторов воздействия, обосновывается подготовка стратегических планов с учетом результатов анализа сильных и слабых сторон, потенциальных возможностей и угроз, разрывов между поставленными стратегическими целями и фактическими возможностями их достижения, вырабатываются рекомендации по корректировке и реализации оптимального варианта стратегической модели развития организации и т.д. В результате разработана методика ситуационного аудита стратегической модели развития коммерческой организации, которая строится на использовании основных позиций стратегической модели с учетом прогнозного и регулирующего характера ситуационного аудита: общая стратегия; системная задача; ситуационная задача; направление стратегической активности; сильные и слабые стороны; возможности и угрозы; разрывы в достижении стратегических целей; сценарии развития; альтернативные варианты решения задачи; оценка рисков; стратегические решения; аудит реализации решений.

Методика включает следующие разделы: целевая ориентация стратегической модели развития; стратегические данные; фактические данные; сценарии развития; альтернативные стратегии; альтернативные оценки; факторный аудит; зона экономической безопасности; регулирующий аудит; маржа безопасности; коэффициентная оценка эффективности стратегии; оценка использования ресурсов в соответствии со стратегией; реализация результатов. Реализация прогнозной функции ситуационного аудита связана с процессом прогнозирования при выработке рекомендаций по обоснованию, разработке и принятию стратегических решений: оценка альтернативных вариантов развития (сценариев развития, альтернативных стратегий, направлений стратегической активности, стратегических ситуаций, сегментов деятельности и др.), сбор данных об альтернативных вариантах, обоснование выбора оптимального варианта. Реализация регулирующей функции ситуационного аудита определяется процессом контроля и регулирования и предполагает оценку реализации принятых решений, сравнение фактических и планируемых либо нормативных результатов, выработку рекомендаций по принятию мер по устранению отклонений. Апробация методики осуществлялась при проведении ситуационного аудита стратегической модели развития ОАО «Цимлянские вина» на базе стратегического производного баланса, составленного в трех вариантах развития: базовый, оптимистический, пессимистический. Полученные результаты представлены данными таблицы 3.

Таблица 3 - Результаты ситуационного аудита стратегической модели развития ОАО «Цимлянские вина» на базе стратегического производного баланса, (тыс. руб.)

Использование представленной методики направлено на обоснование и выработку рекомендаций по выбору и реализации оптимального варианта альтернативных стратегий, сценариев развития, многовариантных решений в контексте общей стратегии развития организации, оценку эффективности принятой стратегии на основе сравнения фактических, стратегических и нормативных данных.

В заключении сделаны основные выводы и предложения диссертации.

Статьи, опубликованные в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации

1. Таранова, Н.П. Механизм функционирования инжинирингового инструментария ситуационного аудита [Текст] / Н.П. Таранова // Казанская наука. - 2012. - №12. - 0,34 п.л.

2. Таранова, Н.П. Место и роль аналитических процедур в ситуационном аудите [Текст] / Н.П. Таранова // Учет и статистика. - 2013. - №2. - 0,63 п.л.

3. Таранова, Н.П. Концептуальный подход к обоснованию структурно-логической модели организации и проведения ситуационного аудита [Текст] / Н.П. Таранова // Финансовые исследования. - 2013. - №2. - 0,5 п.л.

Монографии

4. Таранова, Н.П. Ситуационный аудит коммерческих организаций: Теория и практика [Текст]: монография] / Н.П. Таранова. - Ростов н/Д: Изд-во Ростовского государственного экономического ун-та (РИНХ), 2012. - 15 п.л.

Статьи в научных сборниках, материалах конференций и прочие публикации

5. Таранова, Н.П. Формирование процессов ситуационного аудита коммерческих организаций [Текст] / Н.П. Таранова // Актуальные вопросы учета, анализа и налогообложения в условиях инновационного развития экономики России: сборник научных статей. - Ростов н/Д: Изд-во Ростовского государственного строительного ун-та, 2012. - Вып. 4. - 0,53 п.л.

6. Таранова Н.П. Перспективы развития ситуационного аудита [Текст] / И.Н. Богатая, Н.П. Таранова // Проблемы и тенденции инновационного развития агропромышленного комплекса и аграрного образования России: материалы Международной научно-практической конференции, 7-10 февраля 2012 года. - Персиановский: Изд-во ДонГАУ, 2012. - Т. 4. - 0,4 п.л. / 0,2 п.л.

7. Таранова, Н.П. Исследование ситуационного аудита на основе ситуационно-событийной теории [Текст] / Н.П. Таранова // Актуальные вопросы учета, анализа и налогообложения в условиях инновационного развития экономики России: сборник научных статей. - Ростов н/Д: Изд-во Ростовского государственного строительного ун-та, 2012. - Вып. 4. - 0,5 п.л.

8. Таранова, Н.П. Использование аналитических методов в ситуационном аудите [Текст] / Н.П. Таранова // Актуальные вопросы учета, анализа и налогообложения в условиях инновационного развития экономики России: сборник научных статей. - Ростов н/Д: Изд-во Ростовского государственного строительного ун-та, 2012. - Вып. 4. - 0,3п.л.

9. Таранова, Н.П. Ситуационный аудит стратегической модели развития коммерческой организации [Текст] / Н.П. Таранова // Актуальные вопросы учета, анализа и налогообложения в условиях инновационного развития экономики России: сборник научных статей. - Ростов н/Д: Изд-во Ростовского государственного строительного ун-та, 2013. - Вып. 1. - 0,26 п.л.

10. Таранова, Н.П. Использование ситуационных производных балансов при проведении ситуационного аудита [Текст] / Н.П. Таранова // Актуальные вопросы учета, анализа и налогообложения в условиях инновационного развития экономики России: сборник научных статей. - Ростов н/Д: Изд-во Ростовского государственного строительного ун-та, 2013. - Вып. 1. - 0,34 п.л.

Размещено на Allbest.ru