Учет амортизации основных средств, нематериальных активов и их износа

- амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета;

- в течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается;

- амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета;

- амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Обратим внимание и на положения пункта 31 ПБУ 14/2007 во взаимосвязи с пунктом 3 этого положения. Итак, амортизацию начинают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету. Но вот обязательного условия о применении актива в производственном процессе для принятия его к учету больше нет. Следовательно, амортизацию начинают начислять после принятия объекта к учету, но это не означает, что он к этому моменту уже фактически применяется в производственной деятельности. Отметим, что новая форма создает расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, поскольку в налоговом учете амортизация начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, т.е. фактически с момента начала использования нематериального актива в производственной деятельности (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Кроме того, в бухгалтерском учете все нематериальные активы, кроме НМА с неопределенным сроком полезного использования, подлежат амортизации, а в налоговом - только НМА стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Согласно статье 256 НК РФ в налоговом учете не подлежат амортизации объекты нематериальных активов:

· объекты нематериальных активов бюджетных организаций, за исключением нематериальных активов, приобретенных в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемых для осуществления такой деятельности;

· объекты нематериальных активов некоммерческих организаций, полученные в качестве целевых поступлений или приобретенные за счет средств целевых поступлений и используемых для осуществления некоммерческой деятельности;

· объекты нематериальных активов, приобретенные (созданные) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;

· объекты нематериальных активов, получение которых для целей налогообложения прибыли относится к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы;

· приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности…;

· объекты нематериальных активов, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

Начисление амортизации по объектам нематериальных активов для целей налогообложения осуществляется также исходя из срока его полезного использования. Отнесение объектов нематериальных активов к классификационным группам НК РФ не предусмотрено. На основании п. 2 ст. 258 НК РФ срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, предусмотренных законодательством РФ. При велении налогового учета сроки полезного использования должны быть зафиксированы в соответствующих налоговых регистрах организации.

В соответствии со ст. 259 НК РФ для целей налогообложения можно использовать только два метода начисления амортизации:

- линейный;

- нелинейный.

Схема расчета амортизации объектов нематериальных активов аналогична схеме, применяемой при расчете амортизации объектов основных средств.

Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту нематериальных активов.

Как уже отмечалось выше, классификационных групп для НМА Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Следовательно, не действует запрет на применение нелинейного метода в отношении объектов, имеющих срок полезного использования 20 и более.

Справедливости ради следует отметить, что для объектов нематериальных активов (так же как и основных средств) сроком полезного использования более 10 лет малоэффективно применение нелинейного метода начисления амортизации.

Рассмотренные методы начисления амортизации по объектам нематериальных активов позволяют сделать следующий вывод: для сближения налогового и бухгалтерского учета организации целесообразно утвердить в учетной политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли линейный метод начисления амортизации, который позволит избежать двойной работы.

Первичным документов для расчета амортизации НМА является Карточка учета нематериальных активов - форма НМА-1 (Приложение 11). Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации. При заполнение формы в графе 5 заполняется первоначальная стоимость объекта, определенная по правилам бухгалтерского учета.

Срок полезного использования (гр. 6) определяется на основе правоустанавливающих документов. В графе 7 заполняется сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам (гр. 8), рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, Положение о бухгалтерском учете и отчетности, определившим перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

При разработке акта приемки-передачи нематериальных активов за основу может быть взят акт приемки-передачи основных средств (№ОС-1), в котором отразятся данные о первоначальной стоимости нематериального актива, сроке его полезного использования, порядке начисления амортизации и др.

Суммы начисленной амортизации НМА отражаются в соответствующем журнале-ордере и ведомости по сч. 05, 04. И отражаются в форме №1 «Бухгалтерский баланс» в составе нематериальных активов.

Перечень информации, которая должна раскрываться в бухгалтерской отчетности, существенно расширен. В бухгалтерской отчетности нужно будет раскрывать гораздо больше показателей, причем по отдельным их видам. Согласно пункту 41 ПБУ 14/2007, подлежат раскрытию:

- первоначальная или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации, а также и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;

- все случаи движения активов (поступление, списание и т.п.);

- сумма начисленной амортизации и др. Причем отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, которые созданы самой организацией.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам

отражают в бухгалтерском учете двумя способами:

1. путем накопления начисленных сумм на отдельном счете;

2. путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).

При первом способе для накопления сумм амортизации используется пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

По кредиту счета ежемесячно отражаются суммы начисленной амортизации:

Дебет 20 «Основное производство»

23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

44 «Расходы на продажу»

Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

При втором способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счета затрат на производство (расходов на продажу) непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы»:

Дебет 20 «Основное производство»

23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

44 «Расходы на продажу»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

Этот способ отражения амортизационных отчислений в обязательном порядке применяется по организационным расходам и деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации. По другим нематериальным активам - по выбору организации.

Если амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения первоначальной стоимости нематериальных активов, то после полного погашения их первоначальной стоимости эти объекты отражаются в бухгалтерском учете в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации:

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

В условной оценке они учитываются до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов.

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»

корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту

04 Нематериальные активы 08 Вложения во внеоборотные

79 Внутрихозяйственные активы

расчеты 20 Основное производство

23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

29 Обслуживающие производства

и хозяйства

44 Расходы на продажу

79 Внутрихозяйственные расчеты

97 Расходы будущих периодов



2. Экономическая характеристика предприятия

1) Организационная структура и основные экономические показатели деятельности ООО «Алми».

Коммерческое предприятие «Алми» зарегистрировано в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, и приобретает права юридического лица с момента его регистрации в администрации города Киров Кировской области за рег. номером 1024301350457 в январе 2003 года. ООО «Алми» строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства РФ. Уставный капитал предприятия - 15 тысяч рублей.

ООО «Алми» создано с целью извлечения прибыли. Основным и единственным видом деятельности предприятия является оптовая торговля электронными комплектующими. Под электронными комплектующими понимаются такие номенклатурные изделия как:

- микросхемы;

- резисторы;

- диоды;

- кварцевые резонаторы;

- точные приборы измерения и много другое.

Всего на складе предприятия находятся около 8 тысяч видов товара.

Основными покупателями и потребителями являются производственные предприятия г. Кирова и Кировской области.

Отношения предприятия с другими юридическими и физическими лицами во всех сферах хозяйственной деятельности строятся на основе договора (контракта). Предприятие свободно в выборе предмета договора, определении обязательств, любых других условий хозяйственных взаимоотношений, не противоречащих действующему законодательству.

Так как ООО «Алми» является малым предприятием, то бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным бухгалтером.

Число персонала ООО «Алми всего 4 человека.

На рисунке представлена организационная структура ООО «Алми».

Организационная структура ООО «Алми»

В организации используется линейная структура управления. Норма управляемости соответствует рекомендуемым нормам (до 11 человек), кроме того отвечает требованиям экономичности и эффективности. Видно, что существует четкое разграничение компетенций. В виду того, что данная организационная структура применяется в малом предприятии, считаю, что она наиболее приемлемая.

ООО «Алми» осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистическую отчетность в порядке, определяемом действующим законодательством, предоставляет данные в Государственную налоговую инспекцию и несет ответственность за их своевременное предоставление и достоверность. Предприятие работает по общепринятой системе налогообложения и является малым предприятием. Как следствие использует упрощенную систему отчетности (форма №1 «Бухгалтерский баланс» и форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»).

Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств, а также иных ценностей, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе.

Источниками формирования имущества предприятия являются:

· денежные и материальные взносы учредителей;

· доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности;

· иные источники, не запрещенные законодательными актами РФ;

Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение.

В начале деятельности предприятие развивалось стабильно до 2006 г. (небольшое число конкурентов). В дальнейшем появилось множество предприятий поставляющих аналогичную продукцию, как следствие сбои по сбыту изделий (продукции) и предприятие понесло убытки в 2006 г. В 2007 г., 2008 г. предприятие постепенно восстанавливается.

Анализируя форму №1 и форму №2 (Приложение 12 и 13) отчетности видим, что в 2005 г. прибыль (до налогообложения) составляет - 321 тыс. рублей

организация в 2006 г. приносит убытки - (23) тысячи рублей

и в 2007 г. снова выравнивается и приносит прибыль - 115 тыс. рублей.

Соответственно после налогообложения,

в 2005 г. - чистая прибыль составляла - 241 тысяч рублей.

В 2006 г. - как уже говорили, организация несет убытки - 23 тысячи рублей.

И в 2007 г. за отчетный период с 1 января по 31 декабря приносит прибыль - 89 тысяч рублей.

Выручка от реализации товаров в 2005 г. составила 5484 тысячи рублей, в том числе себестоимость данных товаров - 3977 тысяч рублей. В 2006 г. и 2007 г. выручка от реализации товаров падает примерно в 1,5 раза, так в 2006 г. она составила - 3947 тысячи рублей (себестоимость товаров в том числе - 2874) и в 2007 г. - 3014 (себестоимость - 2315 тысяч рублей).

Рассчитав по данным показателям экономической деятельности предприятия коэффициент рентабельности продаж, вычисляемый как отношение стр. 050 (формы №2) к стр. 010 (формы №2), делаем вывод о том, что деятельность предприятия мало рентабельна (2005 г. - показатель равен 6%, в 2006 г. и 2007 г. он отрицательный, 0,006 и 3% соответственно годам).

Проанализируем форму отчетности №1 «Бухгалтерский баланс» (приложение 12.1, 12.2, 12.3):

Вычислим среднегодовую стоимость ОС и оборотных активов:

Среднегодовая стоимость ОС будет равна = (30+19+8)/3 = 19 тысяч рублей

Среднегодовая стоимость ОА будет равна = (471+260+443)/3 = 391,33 тысячи рублей.

Анализ эффективности использования основных фондов

Показатель	Ед. изм.	Обозначение	Значение показателя
			2005 г.	2006 г.	2007 г.
Объем продаж (выручка)	тыс. руб.	ВР	5484	3947	3014
Среднегодовая балансовая стоимость ОФ	тыс. руб.	ОФср	501	279	451
Прибыль предприятия	тыс. руб.	П	241	(23)	89
Фондоотдача	руб.	Фо	10,95	14,15	6,68
Фондоемкость	руб.	Фё	0,09	0,07	0,15
Рентабельность основных фондов	%	Роф	48,10	(8,24)	19,73

Вычислив рентабельность ОФ (для 2005 г. составило 40,10%, 2006 г. - отрицательный показатель, 2007 г. - 19,73%), видим, что основные фонды ООО «Алми» - высокорентабельные средства предприятия были в 2005 г. и восстанавливаются после «кризисного» (как мы видим по отчетности) 2006 г. для предприятия. Рентабельность основных фондов имела высокое значение, которое достигало в 2005 г. 40 с лишним процентов. И на конец 2007 г. составляет достаточно приемлемое значение в 19,73%. Фондоотдача уменьшилась в 2 с лишним раза за 2006-2007 гг. с 14,15 до 6,68 руб. Это означает, что каждый рубль, вложенный в основные фонды приносит уже не 14,15 руб. выручки, а всего 6,68 руб. Фондоемкость, соответственно, увеличилась. Чтобы получить теперь 1 руб. выручки необходимо вложить в основные фонды 15, а не 7 копеек.

2) Финансовые показатели деятельности предприятия.

На основе баланса организации рассчитаем обобщающие показатели деятельности организации:

- коэффициент текущей ликвидности

- оборачиваемость

Коэффициент текущей ликвидности рассчитывается по формуле:

К тек. ликв. = ОА / КО

К тек. ликв. 2005 г. = 471/271 = 1,73.

К тек. ликв. 2006 г. = 260/87 = 3,22.

К тек. ликв. 2007 г. = 443/170 = 2,61.

Значение коэффициента текущей ликвидности выше нормы, что говорит о благоприятной финансовой состоятельности организации. Превышение оборотных активов над краткосрочными создает условия для устойчивого развития производственно-финансовой деятельности.

Рассчитаем коэффициент оборачиваемости, который находится как отношение выручки от продаж к средней величине оборотных активов:

Ко 2005 г. = 5484/409,5 = 13,39

Ко 2006 г. = 3947/365,5 = 10,80

Ко 2007 г. = 3014/351,5 = 8,57

Снижение коэффициента оборачиваемости свидетельствует о снижении скорости оборота оборотных средств и сообщает об ухудшении финансового состояния организации. На 1 рубль оборотных средств объем реализованной продукции в 2007 г. по сравнению с 2005 снизился почти в 2 раза (с 13,39 до 8,57).

Вывод: предприятие развивается не стабильно. По анализу отчетности в 2006 г. - был кризис финансовой деятельности, коэффициент текущей ликвидности значительно высокий, что дает надежды на выход организации на уровень 2005 г. в значительной степени благоприятного для организации года. Но показатели оборачиваемости, фондоотдачи и фондоемкости не сильно обнадеживают. Резко снижает скорость оборота оборотных средств. Кроме того коэффициенты фондоотдачи и фондоемкости изменились в сторону ухудшения более чем в 2 раза, что свидетельствует об ухудшении состояния основных фондов.



3. Учет в ООО «Алми» амортизации основных средств, нематериальных активов и их износа

3.1 Анализ внутренних документов ООО «Алми»

4 уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета представлен документами ООО «Алми» и ведомостями бухгалтерского учета, которые носят обязательный характер для конкретной организации и предназначены для внутреннего пользования.

В Приложении 2 представлены документы 4 уровня нормативного регулирования БУ в РФ - Учетная политика ООО «Алми», а также приказ о инвентаризации (Приложение 4).

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и разработана во исполнение требований ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ, Налогового кодекса РФ, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом МФ РФ от 09.12.98 г. №60 и приказа МФ РФ от 29.07.98 №34н «об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», в целях соблюдения организацией единой методики отражения в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности отдельных хозяйственных операций и оценки имущества. Данная учетная политика применяется последовательно с целью обеспечения непрерывности учета, достоверности и сопоставимости бухгалтерской и налоговой отчетности.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно - распорядительной документацией организации - Приказом №2 «Об учетной политике», утвержденным руководителем организации.

Данная учетная политика состоит из 2 приложений:

- «Учетная политика для целей бухгалтерского учета»

- «Учетная политика для целей налогообложения».

Приложение 1 состоит из 3 разделов.

В первом разделе раскрываются общие вопросы организации бухгалтерского учета. Прописывается, что организация не разрабатывает рабочий план счетов, а учет ведется на основе типового (п. 1.1 Приложение 2). Кроме того, раскрывается форма ведения бухгалтерского учета - журнально-ордерная с использованием программы 1С Бухгалтерия (п. 1.2 Приложение 2). А также оговаривается, что оформление хозяйственных операций осуществляется по унифицированным формам первичных документов, утвержденным постановлениями Госкомстата и то, что организация ведет бухгалтерский учет в рублях и копейках.

Второй раздел «Способы ведения бухгалтерского учета и оценка отдельных видов имущества и обязательств» включает в себя подпункты:

2.1 Учет основных средств и доходных вложений, в котором отражаются состав ОС, способы оценки объектов ОС и доходных вложений, способы синтетического и аналитического учета ОС, а также основные данные: данные о методе, определении срока полезного использования и норме, необходимые для начисления амортизации.

2.2. Учет нематериальных активов, который отображает те же данные что и предыдущий подпункт. Поскольку учет нематериальных активов в ОАО «Алми» не ведется, считаю целесообразным убрать данный пункт из учетной политики.

2.3. Учет покупных товаров. Учет покупных товаров в данной организации ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли. Здесь раскрываются способы оценки покупных товаров, регистры аналитического и синтетического учета.

2.4. Учет расходов организации, осуществляется при применении ПБУ 10/99 и Методическими рекомендациями по БУ затрат, включаемых в издержки обращения и производства и финансовых результатов на предприятиях торговли. Дается классификация расходов: расходы по обычным видам деятельности, операционные, внереализационные расходы и их состав. А также их синтетический учет.

2.5. Учет реализации товаров (работ, услуг), иного имущества и прочих доходов, ведется в соответствии с ПБУ 9/99. В подпункте раскрывается понятие выручки и иных доходов и порядок из учета.

2.6 Учет расчетов, ведется по ПБУ 9/99, в разрезе основания возникновения задолженности, контрагентов, видов задолженности, сроков погашения. В данном подпункте, оговаривается синтетический учет расчетов с поставщиками (сч. 60), покупателями (сч. 62), учет суммы по НДС (сч. 76, с/сч. Расчеты по НДС), учет расчетов по кр/ср и д/ср кредитам и займам 9 сч. 66 и 67 соответственно), а также отражение процентов по ним (на сч. 91-2), кроме того учет кредиторской и дебиторской задолженности, срок исковой давности которой истек (сч. 91-2 и 91-1 соответственно).

Раздел 3 раскрывает возможность организации создавать резервы с использованием прибыли. Данная организация ООО «Алми» в учетной политике (раздел 3 приложение 2) прописывает возможность создания резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, а также резерв предстоящих расходов на ремонт ОС. Чистая прибыль, оставшаяся после формирования фондов зачисляется на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Приложение 2 «Учетная политика для целей налогообложения» из 6 разделов:

1. Исчисление налога на добавленную стоимость. Раскрывается порядок формирования налоговой базы по НДС (гл. 21 НК РФ).

2. Налог на имущество. Определение налога на имущество в организации осуществляется по сч. 01 и 03 (за минусом амортизации по сч. 02) и по сч. 08 бухгалтерского учета, в части объектов недвижимого имущества.

3. Исчисление налога на прибыль. Порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль определяется гл. 25 НК РФ. Кроме того, в данном пункте раскрываются понятия доходов, срока полезного использования ОС и начисления амортизации в целях налогового учета (линейным способом в ООО «Алми») и т.д.

4. Организация налогового учета. Определяются регистры налогового учета: по сч. 90, сч. 91.1, сч. 44. Иные составляющие налоговой базы по налогу на прибыль учитываются во вспомогательных производствах. Налоговый учет ведется в организации в электронном виде и на забалансовых счетах согласно основного плана счетов.

5. Порядок и сроки проведения инвентаризации. Определяется порядок инвентаризации активов и обязательств ООО «Алми»: инвентаризация товаров проводится ежемесячно, ежеквартально проводится инвентаризация просроченной дебиторской задолженности.

6. Порядок и сроки предоставления отчетности. Организация подготавливает годовую бухгалтерскую и налоговую отчетность в объеме и по формам, предусмотренным приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 13.01.2000 №4н. кроме того, организация подготавливает промежуточную бухгалтерскую отчетность в составе ф. №1 «Бухгалтерский баланс» и ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Учетная политика ежегодно не переписывается, а в нее вносятся изменения и дополнения путем издания приказа «Об учетной политике на 20__ год» (приложение 3 а-в) в связи с вступлением в силу новых законодательных актов и приказов Минфина России, а также в виду внесения изменений в НК РФ (2007 г.) и в целях соблюдения организацией единой методики отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

Изменение учетной политики вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно - распорядительным документом.

Второй документ, относящийся к 4 уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ - приказ об инвентаризации (Приложение 4.)

В соответствии с разделом 5 «Порядок и сроки проведения инвентаризации» Приложения 2 Учетной политики инвентаризация проводится в порядке, установленном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13.06.1995 №49. Для осуществления инвентаризации имущества и финансовых обязательств издается приказ «Об инвентаризации», в котором указываются объекты, подлежащие инвентаризации и состав инвентаризационной комиссии, а также ответственные за исполнение данного приказа. Приказ подписывается руководителем организации. Подробнее процесс инвентаризации в ООО «Алми» рассматривается в п. 3.4.

Рабочий план счетов в организации отсутствует, в связи с тем, что предприятие относится к малым и при бухгалтерском учете задействовано достаточно небольшое количество счетов. В учетной политике отражен момент, что бухгалтерский учет ведется на основе типового плана счетов (приложение 2 п. 1.1).

Еще одним документом 4 уровня является график документооборота, который отсутствует в данной организации. Данный документ является важным для слаженной и продуктивной работы в бухгалтерии. Поэтому приводим самостоятельно разработанный, примерный график документооборота состоящий из граф: Наименование документа, Форма, Должностные лица, ответственные за соблюдение, Лица, подписывающие документ, Срок составления и предоставления в бухгалтерию (Приложение 15)

Выводы: Учетная политика, составленная главным бухгалтером ООО «Алми» и утвержденная руководителем организации осуществляется исходя из:

- допущения имущественной обособленности - активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций;

- допущения непрерывности деятельности - организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

- допущения последовательности применения учетной политики - принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;

- допущения временной определенности факторов хозяйственной деятельности - факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

При этом утверждены основные моменты формирования учетной политики (исходя из раздела II ПБУ 1/98):

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В учетной политике не утвержден рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, но отмечено, что бухгалтерский учет ведется на основе типового плана счетов.

Не обозначены формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, хотя в организации применяются такие первичные учетные документы.

Кроме того, в организации не утверждены правила документооборота, отсутствует график документооборота. Поэтому в Приложении 15 разработан примерный график для данного предприятия.

3.2 Документальный учет амортизации основных средств ООО «Алми»

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с применением элементов автоматизации, на базе системы «1С Бухгалтерия» (отражено в п. 1.2 Учетной политики организации).

Согласно российскому ПБУ 6/01 основные средства в ООО «Алми» принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Переоценка основных средств не осуществляется (п. 2.1.5 Учетной политики ООО «Алми»)

Принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

Одним актом (накладной) приемки-передачи основных средств может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости, принимаемых к бухгалтерскому учету одновременно.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

При введении в эксплуатацию основного средства (в данном случае, компьютер) создается унифицированная форма №ОС-1 «Акт о приемке-передаче объекта основных средств» (приложение 5), которая составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации.

В данном акте содержатся следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дата составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

В актах указывают наименование объекта, краткая характеристика объекта, первоначальная стоимость, срок полезного использования, определенный в соответствии с Классификацией Правительства РФ от 01.01.02 №1 (данное положение отражено в Учетной политике ООО «Алми», п. 2.1.6) и способ начисления амортизации, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учёта основных средств.

Рассмотрим документальный учет на конкретном примере (Приложение 5)

Например, в ООО «Алми» к учету был принят объект основных средств - Компьютер (+ монитор LG), по стоимости 17857,63 руб. В бухгалтерии на данный объект составляется Акт о приемке - передаче объекта основных средств №00000005 от 12.09.05 по унифицированной форме ОС - 1 [Приложение 5], в котором кроме реквизитов организации - получателя, указано наименование объекта, амортизационная группа - 3, инвентарный номер - 00000060, на следующей странице указываются подробные сведения об объекте - первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету - 17857,63 руб., срок полезного использования в месяцах - 48, способ начисления амортизации - линейный, и другие сведения, необходимые при принятии объекта к учету.

Членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации, проводится испытание данного объекта ОС и делается заключение о его готовности к работе: Готов к работе.

«Акт о приемке-передаче объекта основных средств» подписывается руководителем организации и членами приемочной комиссии. Делается отметка о принятии ОС на ответственное хранение и указанный акт приемки-передачи, утвержденный руководителем организации, вместе с технической документацией после оформления передается в бухгалтерию организации, где делается запись в инвентарной книге и в форму ОС-1 делается отметка о проведенной записи.

Выбытие основных средств в ООО «Алми» оформляется Актом о списании основных средств по форме ОС-4 (Приложение 6), в заполненном виде не представлен, поскольку по словам главного бухгалтера организации списание ОС с момента существования ОАО «Алми» еще не производились.

Акт о списании объектов ОС, также имеет обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дата составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Состоит из 3 частей. В первой части указываются сведения о состоянии объекта ОС на дату списания, а именно наименование объекта ОС, инвентарный, заводский номер, дата выпуска, фактический срок эксплуатации, первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации и остаточная стоимость. Во второй части отражается краткая характеристика объекта ОС и в третей сведения о затратах, связанные со списание объекта ОС с бух. чета. списание объекта ОС отмечается в инвентарной карточке (книге) учета объектов ОС. И данная форма подписывается главным бухгалтером и руководителем организации.

Выводы: формы по учету основных средств являются унифицированными. Не использование УФ формы №ОС-2, считаю логичным, поскольку организация располагает одним кабинетом и внутреннее перемещение объектов ОС не имеет места. Унифицированная форма ОС-3 не описывается, поскольку в ней не находит отражение амортизация ОС, рассматривающаяся в данной курсовой работе.



3.3 Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств: бухгалтерский и налоговый аспекты

а) бухгалтерский учет амортизации ОС.

На предприятии торговли ООО «Алми» для целей бухгалтерского учета амортизация начисляется в соответствии с ПБУ 6/01, а для целей налогообложения - в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

Для учета амортизации ОС в данной организации предусматривается сч. 02 «Амортизация основных средств».

Записи по учету амортизации приведем в виде регистрационного журнала

№ п/п	Содержание операции	Докум.	Дт	Кт	сумма
1	Начисление амортизации ОС	Начисление амортизации	44	02	372,03

Иных проводок за анализируемый период (3 квартал 2008 г.) не было, но возможны:

- при выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

- по окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основных средств списывается со счета 01 «Основные средства» на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Регистрами синтетического учета по сч. 02 являются журнал - ордер по сч. 02 (Приложение 10.1).

Регистром аналитического учета по сч. 02 является развернутый журнал-ордер по сч. 02 (Приложение 10.2).

В организации используется для ведения бухгалтерского и налогового учета программа 1С, в которой в результате проводок и заполнения регистров синтетического и аналитического учета формируется достаточно большое количество видов отчетов, таких как:

- оборотно-сальдовая ведомость

- сводные проводки

- шахматка

- журнал-ордер по счету

- журнал-ордер счета по субконто

- анализ счета

- карточка счета

- анализ субконто

В приложении приведены Оборотно-сальдовая ведомость (Приложение 7) и Шахматка (Приложение 8) за анализируемый III квартал 2008 г., в которых отображается сумма начисленной амортизации.

б) налоговый учет амортизации ОС.

Для целей налогового учета амортизация начисляется линейным способом, ежемесячно, срок полезного использования определяется и распоряжением руководителя в пределах амортизационной группы в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством РФ от 01.01.02 №1. (Приложение 2, п. 3.3)

По окончании месяца в целях налогового учета формируются следующие проводки для начисления амортизации основных средств

Дт Н 05.02 Кт 07.04. и отражаются в журнале-ордере и ведомости по счету Н 05.02 (Приложение 10.3).

Вывод: Амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения на изучаемом предприятии в соответствии с учетной политикой начисляется линейным методом, исходя из срока полезного использования объектов основных средств, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. №1), что существенно облегчает работу бухгалтерии.

Кроме того, при начислении амортизации в налоговом учете стоимость основных средств снижается с каждым месяцем на сумму амортизации, как следствие, и налог на имущество ежемесячно уменьшается. Также амортизация входит в состав косвенных расходов для определения налога на прибыль. В результате налог на прибыль тем меньше, чем больше амортизационные отчисления.

3.4 Инвентаризация объектов основных средств в организации ООО «Алми»

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны в соответствии со статьей 12 Федерального закона от 21.11.96 «О бухгалтерском учете» проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются их наличие, состояние и оценка. При этом порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (в частности, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности).

Согласно учетной политике по ООО «Алми» установлен следующий порядок и сроки проведения инвентаризации имущества перед составлением годовой бухгалтерской отчетности:

- инвентаризация основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств, денежных документов проводится ежегодно по состоянию на конец отчетного периода

Для проведения инвентаризации имущества (обязательств) распорядительным документом за подписью руководителя создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия (Приложение 4) в составе:

- председателя Ожиганова М.Е.

- гл. бухгалтера Паклиной И.П.

- зав. Складом Смотровой Е.Л.

Ответственность за несвоевременность проведения инвентаризации и (или) неправильное оформление результатов инвентаризации имущества (обязательств) устанавливается договором. По приказу ответственность за осуществление инвентаризации имущества и финансовых обязательств возложена на Главного бухгалтера - Паклину И.П.

Выявление излишков и недостач объектов основных средств при проведении инвентаризации не является характерным для данной организации. Это обусловлено физическими размерами и количеством объектов ОС, а также организацией учета таких объектов. Трудно предположить, что при первоначальном принятии объекта к учету его стоимость не будет учтена хотя бы в одном из учетных регистров. Под излишками основных средств, выявленными при проведении инвентаризации, как правило, имеются в виду объекты, которые ранее были необоснованно списаны с учета.

При проведении последней инвентаризации по состоянию на конец 2007 г. отклонений выявлено не было. В таком случае результаты инвентаризации в бухгалтерской отчетности не фигурируют. По окончании инвентаризации главный бухгалтер ООО «Алми» переписывает объекты основных средств в Инвентарную книгу учета объектов ОС (Приложение 9).



3.5 Отражение информации по учету амортизации ОС в отчетности

Предприятие является малым предприятием. Как следствие использует упрощенную систему отчетности (форма №1 «Бухгалтерский баланс» и форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»). Амортизация основных средств в данных формах отдельной строкой не отображается, но входит в состав стр. 120 «Основные средства», ч. 1 Внеоборотные активы, Актива формы №1 «Бухгалтерский баланс».

Наиболее наглядным отражение амортизации основных средств представляется в форме отчетности №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». В нем амортизация подробно расписана по объектам ОС в составе таблицы «Основные средства», графа амортизация основных средств (Приложение 14) Но ввиду того, что предприятие является малым и согласно п. 3-5 Приказа Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О ФОРМАХ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ» «…субъекты малого предпринимательства могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), пояснительную записку. Данная организация для облегчения бухгалтерского учета использует упрошенную систему отчетности и форму №5 не заполняет и не предоставляет.

Вывод: Таким образом, амортизационные отчисления в бухгалтерской отчетности ООО «Алми» не находят наглядного отображения.



Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся амортизационной учетной политики предприятия в целях налогового и бухгалтерского учета. В соответствующих главах перечислены и описаны возможные способы амортизации основных средств и нематериальных активов, раскрыто их содержание и дана сравнительная характеристика с указанием особенностей применения, а также достоинств и недостатков каждого метода.

Амортизационная политика предприятия как составная часть учетной политики оказывает определяющее влияние на процессы управления размерами амортизационного фонда - одного из важнейших источников собственных инвестиций, направляемых на модернизацию производственной базы, техническое перевооружение, капитальное строительство, разработку и внедрение инноваций. Таким образом, планирование амортизационного фонда самым тесным образом связано с выработкой стратегии развития предприятия. Амортизационные отчисления имеют большое значение и как средство, временно компенсирующее недостаток оборотных средств. Наконец, амортизационная политика тесно связана с налогообложением предприятия, поскольку она определяет уровни налогооблагаемых баз налогов на имущество и прибыль.

В настоящей работе осуществлен анализ влияния амортизационной политики на примере ООО «Алми».

По итогам изучения особенностей бухгалтерского учета амортизации основных средств на предприятии ООО «Алми» необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

Положительно можно оценить тот факт, что ООО «Алми» начисляет амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом. При этом данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Кроме того, линейный способ является самым простым по методике расчета. Однако изучаемому предприятию можно порекомендовать провести сравнительный анализ различных методов начисления амортизации, чтобы выбрать способ, позволяющий минимизировать налоговые платежи.

Кроме того, большим недостатком на предприятии ООО «Алми» является то, что амортизация основных средств практически не начисляется, ввиду отсутствия объектов основных средств подлежащих амортизации. По моему мнению, необходима обязательная модернизация основных средств, поскольку объекты основных средств находящиеся на балансе организации устарели. Мы считаем, что за счет модернизации повысится качество, эффективность обработки. Возможно будет осуществить доступ в Интернет, что поможет облегчению работы с покупателями, потребителями продукции ООО «Алми» и создаст возможность выхода организации на более глобальный рынок.



Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5.08.2000 №117 ФЗ (ред. от 04.12.2007, с изм. от 06.12.2007 г.) (с изм. и доп. вступ. в силу с 05.01.2008 г.).

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1988 №34н.

3. Постановление Правительство Российской Федерации от 1 января 2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (ред. 18.11.2006 г.).

4. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 г. №153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007».

5. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».

6. Захарьин В.Р. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Налоговый вестник, 2008 г. - 288 с.

7. Смирнова С.А. Новое в учете основных средств. - М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2006 г. - стр. 180-191.

8. Нематериальные активы: правовая охрана, учет, налогообложение. Библиотечка «Российской газеты», Выпуск №16.

9. А.А. Ефремова. Типичные ошибки учета основных средств: определение срока полезного использовании и амортизации // «Бухгалтерский учет», №21, ноябрь 2008 г.

10. Е.П. Тихонова. Амортизация объектов основных средств. Типичные ошибки при начислении амортизации // «Горячая линия бухгалтера», №21, ноябрь 2007 г.

11. Е.С. Казакова. И вновь продолжается бой // «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2008, №16.

12. Н.А. Беляева. Бухгалтерский учет амортизации основных средств // «Бухгалтер и закон», №3, март 2008 г.

13. Новый порядок начисления амортизации // «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», 2008 г. №17.

14. Романов Д.И. Амортизация основных средств // «Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ», №1, январь 2008 г.

15. С.А. Кравченко. В новый год с обновленным налоговым кодексом // «Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», №8, 2008.

16. Учет амортизации основных средств и объектов нематериальных активов // «Горячая линия бухгалтера», №10, май 2008 г.

17. Информационно-правовая база «Консультант».

18. Информационно-правовая база «Гарант».

Размещено на Allbest.ru

...