Бухгалтерской учет и аудит Великобритании

Перевести этот счет иначе, значить исказить теоретическую концепцию, лежащую в основе учета.

IncomeStatement - американский вариант традиционного бухгалтерского отчета - Отчета о прибылях и убытках, восходящего к идеям Луки Пачоли и отражающего один из главных постулатов двойной бухгалтерии - постулата Пизани, иногда его переводят не как Отчет о прибылях и убытках, а как Отчет о доходах (прибыли),что представляется ошибочным по следующим причинам:

1. путаются понятия выручка, валовой доход, доход и прибыли;

2. предприятие вместо прибыли может получить убыток;

3. разрушается связь с нашей бухгалтерской методологией.

На самом деле Отчет о прибылях и убытках может быть составлен по брутто или нетто - принципу. В первом случае он отражает всю выручку от реализации и тут же показывает себестоимость отпущенных ценностей и оказанных услуг, во втором случае в отчете фигурирует только разность между ними, то есть валовой доход (или убыток). Однако во всех случаях речь идет о традиционном для русской бухгалтерии Отчете о прибылях и убытках.

Fixedassets - в принципе следует переводить “основные средства”, но поскольку в нашем плане счетов понятие “основные средства” носит строго определенный и узкий характер, пришлось в ряде случаев использовать термин - внеоборотные активы. Это, конечно, тоже неудачный термин, ибо со времен Л. фон Мизеса (1881- 1973) стало ясно, что все средства, вложенные в хозяйство, находятся в обороте, и вся разница только во времени оборота.

В данном случае следует уяснить, что полностью адекватная терминология еще не сложилась и процесс ее формирования “далек и долог”.

Между нашей и американской бухгалтериями различия в основном носят внешний характер; отличаются наши представления скорее по форме воплощения идей, чем по их содержанию. Мы решаем те же самые проблемы, и многие из них и им, и нам еще придется решить.

В Великобритании бухгалтерское регулирование осуществляется на двух уровнях. Первый уровень (управление учетной политикой) представлен Советом по финансовой отчетности (FinancialReportingCouncil - FRC), а второй (разработка, координация стандартов) - Советом по стандартам бухгалтерского учета (AccountingStandardBoard - ASB), Оперативной рабочей группой (UrgetIssueTaskForce - UITF), Экспертной группой по анализу финансовой отчетности (FinancialReportingReviewPanel - FRRP) и Консультативным комитетом бухгалтерских организаций (ConsultativeCommitteeofAccountingBodies - CCAB).

В Великобритании широко представлены профессиональные организации бухгалтеров, работающие уже более 100 лет.

Положения о стандартной учетной практике.

«Положения о стандартной учетной практике» (SSAP) методологически раскрывают стандартную учетную практику и четко выделяют: учетные концепции, учетную базу и учетную политику. Контроль за применением Положений возлагается на аудиторов.

План счетов бухгалтерского учета.

Типовой план счетов в Великобритании как таковой отсутствует. Организации разрабатывают его самостоятельно, используя теоретическую основу SSAP, FRS, SORP.

Финансовая отчетность.

Годовая бухгалтерская финансовая отчетность утверждена законом о компаниях и учетными стандартами. Она включает: баланс (форма отчета в двух вариантах: для компаний с ограниченной ответственностью и частных); счет прибыли и убытков в четырех вариантах для разных типов компаний (затратного и функционального типов); отчет о движении денежных средств (кроме малых предприятий); пояснения; отчет руководителя.

Резюме

Особенностью учета в Великобритании является то, что государственное регулирование сведено к минимуму, а развитие методологии бухгалтерского учета осуществляется независимыми профессиональными бухгалтерскими организациями.

Особенности учета Великобритании

Система регулирования бухгалтерского учета в Великобритании имеет два уровня: Уровень I

- Совет по финансовой отчетности (FinancialReportingCouncil - FRC) осуществляет управление учетной практикой.

Уровень II

- Совет по стандартам бухгалтерского учета (AccountingStandardBoard - ASB) разрабатывает основные документы, регулирующие ведение учета.

- Оперативная рабочая группа (UrgetIssueTaskForce - UITF) разрабатывает трактовки учетных стандартов.

- Экспертная группа по анализу финансовой отчетности (FinancialReportingReviewPanel - FRRP) выявляет несоответствие финансовой отчетности компаний учетным стандартам и директивам ЕС.

- Консультативный комитет бухгалтерских организаций (ConsultativeCommitteeofAccountingBodies - CCAB) координирует разработку стандартов по учету и аудиту.

Основными документами, регулирующими ведение бухгалтерского учета в Великобритании, являются:

- «Положения остандартной учетной практике» (Statements of Standard Accounting Practice - SSAP).

- «Стандарты финансовой отчетности» (Financial Reporting Standards - FRC).

- «Положения о рекомендованной практике» (StatementsofRecommendedPractice - SORP).

В настоящее время в Великобритании опубликовано около 20 положений по стандартной учетной практике и принято 8 стандартов финансовой отчетности.

Особенность эволюционного развития учета в Великобритании заключается в том, что государственное регулирование методологии бухгалтерского учета развивалось под влиянием независимых профессиональных бухгалтерских организаций и прецедентной юриспруденции. Для Великобритании традиционным является минимальное государственное регулирование, специальное законодательство по бухгалтерскому учету отсутствует, но общие требования к системе учета отражены в законе о компаниях. Практическое участие государства в регулировании учета выражается в утверждении Советом по финансовой отчетности (FRC) стандартов, разработанных ASB, что придает им юридическую силу и делает их обязательными к применению.

В Великобритании большую роль в разработке стандартов учета играют и профессиональные организации бухгалтеров.

Положения о стандартной учетной практике

В «Положениях о стандартной учетной практике» (SSAP) раскрывается стандартная учетная практика, при этом различаются учетные концепции, учетная база и учетная политика.

Учетные концепции - допущения и принципы, на которых базируется бухгалтерский учет. К основным учетным концепциям относятся следующие:

Концепция действующего предприятия в соответствии с которой предполагается, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности.

Концепция преемственности предполагает использование компаниями одних и тех же учетных принципов в течение ряда лет, что является важным условием сопоставимости отчетных данных. Изменение учетной политики должно быть обосновано в финансовых отчетах.

- Концепция реальности предусматривает, что в отчете о прибылях и убытках указываются только те результаты деятельности предприятия, которые были включены в баланс. Обязательства, затраты или убытки включаются в текущую отчетность, даже если при составлении отчетности их величина не может быть определена со всей точностью.

- Концепция начисления означает, что доходы и затраты отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, а не в период получения или выплаты денежных средств.

Таблица 1. Профессиональные организации бухгалтеров

Контроль за применением стандартной учетной практики осуществляется аудиторами. Они дают заключения о состоянии финансовой отчетности и ее соответствии той учетной практике, которую выбирает компания. В случае расхождения учетной практики компании со стандартной аудиторы обязаны указать это в своем заключении.

- Учетная база - это совокупность методов, используемых для воплощения учетной концепции.

- Учетная политика - это конкретные приемы и методы учета, используемые руководством компании в производственной деятельности.

Положения о стандартной учетной практике предусматривают раскрытие учетной политики компаний в финансовой отчетности.

Таблица 2. Положения о стандартной учетной практике (SSAP)

Типовой план счетов отсутствует, предприятия и организации разрабатывают его самостоятельно на базе SSAP, FRS, SORP.

Финансовая отчетность

Все компании без исключения должны представлять свою годовую отчетность для проверки аудиторами. Право проведения аудита с 1948 г. предоставлено членам Института присяжных бухгалтеров Шотландии (ICAS), Института присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса (ICAEW), Института присяжных бухгалтеров Ирландии (ICAI), Института присяжных бухгалтеров Великобритании (АССА). В соответствии с Законом о компаниях особенности аудиторских проверок в Великобритании сводятся к следующему: включение аудиторов в регистр действующих аудиторов и проверка качества работы аудиторских фирм входят в компетенцию уполномоченного наблюдательного органа; требования для подготовки и приема соискателей в члены Института присяжных бухгалтеров, экзаменационные процедуры устанавливаются уполномоченным органом по присвоению квалификаций.

Отчетность утверждена Законом о компаниях и учетными стандартами. Она включает:

- баланс (форма отчета в двух вариантах: для компаний с ограниченной ответственностью и частных);

- отчет прибыли и убытков в четырех вариантах для разных типов компаний (затратного и функционального типов);

- отчет о движении денежных средств (кроме малых предприятий);

- пояснения;

- отчет руководителя.

Публикация отчетности обязательна для всех компаний, кроме малых и средних.

Размещено на Allbest.ru