Аудиторская проверка

Размещено на http://www.allbest.ru/

Понятие аудиторской деятельности

1 Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица).

2 Аудит осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с настоящим Федеральным законом.

3 Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Для целей настоящего Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

4 Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

5 Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

6 Для целей настоящего Федерального закона под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

6.1 постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

6.2 налоговое консультирование;

6.3 анализ финансово - хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

6.4 управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

6.5 правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6.6 автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

6.7 оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

6.8 разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес - планов;

6.9 проведение маркетинговых исследований;

6.10 проведение научно - исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

6.11 обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

6.12 оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Датой получения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором лицензии на осуществление аудиторской деятельности считается дата принятия решения о выдаче соответствующей лицензии. Если в соответствии с законодательством РФ оказание отдельных видов сопутствующих аудиту услуг требует получения соответствующих лицензий, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе оказывать такие услуги без получения соответствующей лицензии.

Аудиторские организации могут быть созданы в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. Требования к аудиторской организации предусматривают, что не менее 50 % ее кадрового состава должны составлять граждане РФ, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, то не менее 75%.

Классификация основных видов аудита предполагает их группировку по различным показателям (Таблица 1).

Таблица 1

Виды аудита

Показатели	Виды аудита
1.По отношению к показателям информации	1 Внешний 2 Внутренний
2.По отношению к требованиям законодательства	1 Обязательный 2 Инициативный
3.По объектам аудита	1 Банковский 2 Аудит страховых организаций 3 Аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов 4 Общий

Внутренний аудит проводится внутри самой организации по требованию и инициативе ее руководства. Задача внутреннего аудита заключается в помощи соответствующим работникам выполнить свои обязанности квалифицированно и эффективно. Внутренний аудитор является служащим, работающим в самой организации. В небольших организациях функции внутреннего аудита может выполнять ревизионная комиссия или аудиторская фирма на договорных началах. Особенностью внутреннего аудита является то, что он не регулируется со стороны государства.

Внешний аудит проводится аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью оценки достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятия. Внешний аудит регламентируется законодательно и контролируется вышестоящими органами. Внешний аудитор имеет специальное образование и не является работником проверяемого предприятия. По результатам проверки аудиторы выдают для руководства отчеты, в которых указывают нарушения, обнаруженные в бухгалтерском учете и отчетности, а также оценку деятельности организации.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, указанных в законодательстве РФ, инициативная - по решению руководства предприятия.

Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с действующей редакцией статьи 5, обязательному аудиту годовой отчетности подлежат все акционерные общества, а также компании с выручкой от продаж более 400 миллионов рублей за предшествовавший отчетному год или активами баланса более 60 миллионов рублей за тот же период. Согласно же законопроекту, компании будут проводить обязательный аудит при одновременном наличии хотя бы двух из условий:

1 объем выручки от продаж за каждый из предшествовавших отчетному году двух последовательных лет превышает 800 миллионов рублей;

2 сумма активов баланса по состоянию на конец каждого из двух предшествовавших отчетному году последовательных лет превышает 400 миллионов рублей;

3 среднесписочная численность работников за каждый из двух предшествовавших отчетному году последовательных лет превышает 100 человек.

Кроме того, под обязательный аудит будут попадать не все акционерные общества, а только публичные, относящиеся к общественно значимым организациям. Таким образом, предлагается освободить малый бизнес от обязательного аудита путем приведения годовой выручки и численности работников в соответствие с критериями, предусмотренными в статье 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ».

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями.
Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Отличие аудита от других форм экономического контроля

Помимо аудита на предприятии могут осуществляться такие формы контроля, как ревизии, судебно-бухгалтерская экспертиза и финансовый контроль.

Так аудит и ревизия являются способами организации контроля за финансово- хозяйственной деятельностью предприятия, между ними имеется много общего, но имеются и принципиальные различия. (Таблица 2)

Таблица 2

Сравнительная характеристика аудита и ревизии

Показатель	Аудит	Ревизия
1 Цель	Выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности	Выявление с целью их устранения и наказания виновных
2 Характер	Предпринимательская деятельность	Исполнительская деятельность
3 Основа взаимотношений	Добовольное осуществления на основании договора	Принудительное осуществление по распоряжению государственных органов
4 Управленческие связи	Горизонтальные связи, равноправие в отношениях с клиентом	Вертикальные связи, отчет перед вышестоящим органом об исполнении
5 Принцип оплаты услуг	Платит клиент	Платит государственный орган
6 Практические задачи	Улучшение финансового состояния клиента, помощь и консультирование	Сохранение активов, пресечение и профилактика здоупотреблений
7 Результаты	Аудиторское заключение	Акт ревизии

Понятие аудита неравнозначно таким понятиям, как ревизия, финансовый контроль, судебно-бухгалтерская экспертиза. Однако при осуществлении своей деятельности аудиторы пользуются процедурами из этих и других областей учетной и контрольно-аналитической деятельности.

аудит контроль бухгалтерский отчетность

Основные этапы проведения аудиторской проверки бухгалтерской отчетности

Основные этапы аудита обозначены в стандарте аудиторской деятельности МСА 200 "Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита"

Согласно стандарту, аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчетности состоит из следующих взаимосвязанных этапов:

Предплановая (преддоговорная) деятельность;

Планирование аудита;

Проверка годовой бухгалтерской отчетности;

Завершение и оформление результатов аудита.

Рассмотрим каждый из них в отдельности.

ЭТАП 1. Предплановая (преддоговорная) деятельность

Этот этап представляет собой деятельность до момента получения заказа на проведение аудита. Аудит как вид предпринимательской деятельности связан с необходимостью формирования определенного портфеля заказов, то есть с поиском и выбором клиентов. При формировании портфеля заказов следует учитывать условия, обеспечивающие доходность аудиторской фирмы, и соблюдать такие основные принципы аудита, как независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность и профессиональное поведение.

Если незнакомый аудитору заказчик предлагает провести аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности и при этом сам определяет сроки проведения проверки и дату представления аудиторского отчета и заключения, то аудитор, прежде чем принять заказ, обязан тщательно проанализировать, может ли он в установленные сроки предоставить данную аудиторскую услугу. Только в этом случае гарантируется соблюдение принципа добросовестности при проведении проверки.

Аудиторская этика не допускает связей аудитора с заказчиком, который не обладает безупречной репутацией. Если аудитор не знаком с заказчиком и владельцем предприятия и не уверен в том, что они обладают безупречной репутацией, ему следует выяснить, обладает ли руководство аудиторской фирмы информацией о заказчике, его учредителях, руководящих органах, ознакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью, а по возможности и налоговыми декларациями потенциального заказчика за последние три года.

Предприятие имеет право сменить аудитора. При смене аудитора рекомендуется поинтересоваться у заказчика о причинах (например, разные точки зрения по ключевым проблемам, не выплачен гонорар, по корпоративным причинам и так далее). Руководство предприятия обязано предоставить новому аудитору копии отчетов по результатам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленных прежним аудитором.

Необходимой предпосылкой предоставления аудиторских услуг является независимая и безупречная деятельность сотрудников аудиторской фирмы. Гарантии и обеспечение действительной независимости сотрудников аудиторской фирмы являются предпосылкой предоставления независимого аудиторского заключения. Рекомендуется избегать всех ситуаций, которые могут повредить действительной или предполагаемой независимости.
Принимая заказ, аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить свои услуги в заранее определенном заказчиком периоде времени, то есть проверить следующее:

1 имеется ли необходимое количество квалифицированных сотрудников для выполнения заказа в заранее установленные с заказчиком сроки;

2 может ли фирма в случае необходимости привлечь к проведению проверки других специалистов.

Аудитор обязан отказаться от предложенного ему заказа, если он не может гарантировать выполнение всех указанных условий.

О проведенных процедурах аудитор составляет рабочий документ, подтверждающий выполнение данных действий.

Кроме того, аудитор должен учесть дополнительные аспекты для оценки степени риска, связанного с выполнением данного заказа:

1 отрасль хозяйственной деятельности заказчика;

2 текучесть сотрудников за последний год;

3 финансовое положение заказчика и возможности преодоления вероятных финансовых проблем;

4 уровень квалификации сотрудников бухгалтерии, финансового отдела и отдела электронной обработки информации, а также соответствие систем бухгалтерского учета;

5 темпы роста производства и их перспективы.

Иногда для того, чтобы получить необходимую информацию о заказчике, в частности, определить возможный риск для аудитора при выполнении предложенного заказа, необходимо провести предварительную проверку. Во время предварительной проверки следует выяснить:

1 правовые основы предприятия, его учредительные документы и их соответствие действующему законодательству;

2 в каком состоянии находится система бухгалтерского учета и отчетность, можно ли ее проверить;

3 как правило, новая оценка постоянных заказчиков необходима, если:
произошли существенные изменения в составе высшего руководства предприятия, которые могут повлиять на развитие и политику предприятия;

4 аудитор и заказчик имеют разные точки зрения и не могут найти компромиссного решения;

5 имеется уверенность в том, что заказчик умышленно, для того, чтобы ввести в заблуждение аудитора, не предоставляет необходимую для проверки годовой бухгалтерской отчетности информацию;

6 имеется судебное решение по отношению к заказчику, по руководящим или другим сотрудникам в результате нарушений действующего законодательства;

7 обнаружено, что руководящие или другие сотрудники заказчика могут совершать действия, ведущие к нарушению действующего законодательства;

8 участие в деятельности заказчика сотрудников аудиторской компании или иные деловые связи могут повредить объективности и независимости.

Если аудиторская фирма согласна на проведение аудиторской проверки на предприятии, то должны быть выполнены определенные действия.

Согласие на проведение аудита аудиторская фирма документально подтверждает, направляя клиенту письмо, требования к которому регламентированы приказом Минфина России от 24.10.2016 N 192н (ред. от 30.11.2016) "О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России 10.11.2016 N 44299), приказом Минфина России от 09.11.2016 N 207н "О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России 17.11.2016 N 44354).

Главное содержание деятельности аудитора на первом этапе заключается в сборе и документировании информации, касающейся новых клиентов, и ее обновлении по прежним клиентам. При этом следует руководствоваться постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.02 г. N 696.

ЭТАП 2. Планирование аудита

Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.

Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности включает:
а) планирование проверки по существу - составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;
б) планирование персонального состава, то есть, кто именно проверяет отдельные участки;

в) составление календарного графика проверки, то есть когда и с какими затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры.

Планирование аудита подразделяется на предварительное планирование, подготовку и составление общего плана и программы аудита.

Основные работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на проведение аудиторской проверки и заключения договора. Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом.

По итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских услуг.

При разработке общего плана и программы аудита определяется и стратегия аудиторской проверки.

Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.

На следующем этапе необходимо определить, по каким участкам проводится системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

ЭТАП 3. Проверка годовой бухгалтерской отчетности

Во время проверки годовой бухгалтерской отчетности члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями стандартов аудиторской деятельности по следующим направлениям:

1 сбор и оценка аудиторских доказательств (МСА 500 «Аудиторские доказательства»);

2 оценка результатов выборки и распространение ее результатов на проверяемую совокупность (МСА 530 «Аудиторская выборка»);

3 исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности (МСА 520 «Аналитические процедуры»);

4 получение и рассмотрение заключения эксперта (МСА 620 «Использование работы эксперта аудитора»);

5 отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов ( МСА 230 «Документирование аудита»);

6 оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур (МСА 320«Существенность при планировании и проведении аудита» и МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения»);

7 установление соответствия финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству (МСА 250 «Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности»);

8 получение доказательств (МСА 501 «Особенности получения аудиторских доказательств в конкретных случаях»);

9 проверка существования какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности клиента (МСА 570 «Непрерывность деятельности»);

10 проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами (МСА 550 «Связанные стороны»);

11 проведение аудита в среде компьютерной обработки данных (МСА 401 «Аудит в среде компьютерных информационных сетей»);

12 оценка риска искажения бухгалтерской отчетности и корректировка проводимых процедур (МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности»);

13 контроль качества работы в ходе проведения аудита (МСА 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности»).

Все вышеперечисленные МСА следует рассматривать вместе с МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита».

К концу проверки руководитель аудиторской группы обобщает результаты проверки годовой бухгалтерской отчетности клиента на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы.

ЭТАП 4. Завершение и оформление результатов аудита

На последнем этапе аудиторской проверки происходит обобщение результатов аудита и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. То есть составляется и представляется клиенту аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности (МСА 230 «Аудиторская документация»).

После окончания проверки годовой бухгалтерской отчетности аудитор оценивает характер и достаточность собранных аудиторских доказательств, обобщает выводы, сделанные в результате отдельных проверочных процедур. При этом необходимо определить, содержит ли годовая бухгалтерская отчетность существенные искажения и неточности.

Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на годовую бухгалтерскую отчетность, то есть, в какой степени отдельные ошибки или их совокупность искажают оценку показателей отчетности и фактического финансового положения организации или же нарушают действующее законодательство.

Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о достоверности отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения - безоговорочно положительного или модифицированного, разновидностями которого являются: модифицированное с оговоркой, отрицательное или отказ от выражения мнения.

Также по итогам проверки аудиторская фирма представляет письменный отчет руководству проверяемого предприятия. В отличие от аудиторского заключения он имеет более ограниченный круг пользователей, а именно только руководство (собственников) предприятия.

Письменная информация (аудиторский отчет) - это результат работы аудитора, который предоставляется заказчику. Заказчик на основании аудиторского отчета оценивает качество его деятельности. Некоторые аудиторские фирмы предоставляют заказчику первоначальный вариант аудиторского отчета для обсуждения содержания. Это предотвращает недоразумения в формулировках и содержании аудиторского заключения.

Задача №1

Фирма «А» обратилась в аудиторскую фирму «Аудит-консалтинг» с просьбой восстановить бухгалтерский учет за Сентябрь 2015 года. Известно, что в Сентябре 2015 года фирма «А» реализовала товар за наличные на сумму 472 500,00 рублей (в том числе НДС - 75 000,00 рублей, налог с продаж - 22 500,00 рублей). Торговая наценка по реализованному товару - 120 000,00 рублей. Расходы на продажу составили 14 000,00.

Требуется восстановить бухгалтерский учет, оценить ситуацию и дать рекомендации фирме «А».

Ответ.

Восстановление бухгалтерского учета

Дт 50 Кт 90.1 - 472 500 руб. - реализован товар за наличные

Дт 90.3 Кт 68. НДС - 72 076,27 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет (472 500*18:118)

Дт 90.5 Кт 44 - 14 000 руб. - списаны расходы на продажу

Дт 90.2 Кт 42 - 120 000 руб. - списана торговая наценка по реализованному товару

Дт 90.9 Кт 99 - 266 423,73 руб. - определен финансовый результат от реализации товара (472 500 - 72 076,27 - 14 000 - 120 000)

Дт 99 Кт 68 - 53285 руб. - начислен налог на прибыль с данной реализации (266423,73 * 20%).

Рекомендации аудитора:

Ваша фирма обратилась в аудиторскую фирму с просьбой восстановить бухгалтерский учет за Сентябрь 2015 года.

С 1 января 2004 года налог с продаж в России не взимается (ст. 4 Федерального закона от 27.11.2001 № 148-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ»)

В бухгалтерских записях фигурирует налог с продаж за реализацию товара, отменённый с 1 января 2004 года, т.е. 11 лет назад. Этот факт является свидетельством абсолютной безграмотности работника, ответственного за исчисление и уплату налогов в организации.

В результате начисления несуществующего налога с продаж организация занизила налогооблагаемую базу по прибыли на сумму 22 500 руб. и соответственно не доплатила в бюджет налог на прибыль в сумме 4500руб. (22500*20%).

Налоговые последствия:

Неуплата налога вследствие занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога (ст. 122 НК РФ).

Источник:

1 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018)

2 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 07.03.2018)

Задача №2

ОАО «А» является учредителем аудиторской организации ООО «Б» и торговой организации ПАО «В», подлежащей обязательному аудиту по критерию выручки от продаж. ПАО «В» пригласила аудиторскую организацию ООО «Б» для проведения обязательной аудиторской проверки. Аудиторская организация ООО «Б» выразила согласие.

Оцените правильность решения, принятого аудиторской организацией ООО «Б».

Ответ:

Основной целью аудита является проверка достоверности отчетности, а основным условием ее проведения -- независимость аудитора. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «Об аудиторской деятельности», статья 8 «Независимость аудиторских организаций, аудиторов». МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита»

Поэтому аудиторская организация ООО «Б» не может проводить аудит торговой организации ООО «В».

Список используемых источников

1. Патрушина Н.В, С.П.Суворова. Аудит. М., ИД Форум - ИНФРА - М, 2013;

2. Федеральный закон №307 от 30.12.2008(последняя редакция) «Об аудиторской деятельности».

3. Рогуленко Т.М. Основы аудита/Т.М. Рогуленко. М.: Флинта, 2013. 672 с.

4. Е.П. Губин, П.Г. Лахно Предпринимательское право Российской Федирации: Учебник 3-е изд., перераб. и доп. НОРМА, ИНФА-М 2017.

5. Аудит. Учебник для бакалавров. Скачко Г.А., 2-е изд. М. Дашков и К, 2017. 300 с.

6. Аудит. Учебник. 7-е изд., перераб. и доп. Шеремет А.Д., Суйц В.П., ИНФА. М Москва, 2017.

7. Савин, А. А. Аудит: учебник для академического бакалавриата / А. А. Савин, В. И. Подольский. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство Юрайт, 2017. 455 с. (Серия: Бакалавр. Академический курс). ISBN 978-5-534-03313-7.

8. http://www.consultant.ru.

9. http://www.garant.ru.

10. www.docaudit.ru.

Размещено на Allbest.ru

...