Использования нераспределенной прибыли

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Показатели использования нераспределенной прибыли - одни из важнейших в управлении деятельностью хозяйствующих субъектов. Такая информация пользуется наибольшим спросом у акционеров и собственников организаций, а потому должна быть максимально достоверной.

Интерес к проблемам учета и аудита нераспределенной прибыли возник сравнительно недавно. В отечественной науке до настоящего времени отсутствуют исследования, комплексно охватывающие теоретико-методологические проблемы аудита использования прибыли.

Нормативное и (частично) методологическое регулирование аудиторской деятельности осуществляется на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности. Однако это не исключает потребности в совершенствовании методического обеспечения аудита, в том числе и аудита использования прибыли.

Все вышеизложенное и определило актуальность темы данной курсовой работы.

Цель данной курсовой работы является исследование направлений и методики проведения аудиторской проверки использования прибыли.

В соответствии с поставленной целью в работе решаются следующие задачи: финансовый нормативный аудит прибыль

- дать понятие финансового результата деятельности организации рассмотреть порядок его формировании;

- определить цели и задачи аудита использования прибыли;

-рассмотреть нормативно-правовое и информационное обеспечение аудита использования прибыли;

- изучить план и программа аудита использования прибыли;

- рассмотреть методы и приемы аудиторской проверки использования прибыли;

- изучить типичные ошибки, выявленные при проведении аудита использования прибыли.

Объект исследования - прибыль организации.

Предмет исследования - аудит использования прибыли организации.

Поставленные цели и задачи обусловили структуру курсовой работы, которая состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы.

Информационной базой исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, специальная литература, публикации по исследуемой проблематике в общей и специализированной периодической печати,



1. Теоретические аспекты аудита использования прибыли

1.1 Понятие финансового результата деятельности организации и порядок его формирования

Финансовый результат - итоговый результат всей хозяйственной деятельности организации (предприятия), выраженный в виде прибыли или убытка. По результатам всех хозяйственных операций, произведенных за определенный период (отчетный), выявляется бухгалтерская прибыль (убыток) организации[11, c.176].

С точки зрения экономической теории прибыль представляет собой разницу между общей выручкой организации и общими затратами (издержками) на производство и реализацию продукции.

Различают «нормальную», «экономическую» (чистую), «бухгалтерскую» прибыль.

Нормальная прибыль - это плата за ресурс, называемый предпринимательской способностью; она входит в издержки производства и составляет устойчивую связь предпринимательского дохода. Экономическая прибыль - это доход, получаемый предпринимателями как избыточный, в случае превышения полной выручки полных издержек (внешних и внутренних), включая нормальную прибыль. Бухгалтерская прибыль - это разница между валовой выручкой и внешними издержками фирмы.

Прибыль является движущим мотивом предпринимательской деятельности и играет важную роль в рыночной экономике. Современная экономическая наука рассматривает прибыль как доход от использования всех факторов производства, она является важнейшим показателем эффективности деятельности предприятия. Многие производственные предприятия стремятся к достижению личного благосостояния своих работников, другие стремятся к расширению объемов продаж, укреплению своего положения на рынке либо завоеванию новых рынков. Однако лишь прибыль является средством достижения этих задач и тем самым выступает главной целью деятельности предприятия [11,c.184].

Убыток, в свою очередь, есть показатель деятельности предприятия, противоположный прибыли.

Итоговый финансовый результат деятельности производственного предприятия формируется в определенной последовательности. Чтобы выявить, прибыль или убыток получило предприятие за определенный период, необходимо определить общий итог доходов и расходов организации.

Расчет всех доходов и расходов можно представить в виде двух основных блоков:

- рассчитываются доходы и расходы от обычных видов деятельности производственной организации;

- рассчитываются доходы и расходы от прочих видов деятельности производственной организации.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов в форме денежных средств, иного имущества или погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. приказа Минфина России от 30 марта 2001 г. N 27н), утвержденному Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н (далее - ПБУ 9/99) выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены (гл. IV «Признание доходов» ПБУ 9/99).

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка (п. 12, гл. IV, ПБУ 9/99). Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации (п. 14, гл. IV, ПБУ 9/99).

Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете как выручка от реализации при наличии вышеперечисленных условий (п. 15, гл. IV, ПБУ 9/99).

Прочими доходами считаются поступления, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (например, стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Следует иметь в виду, что не признаются доходами:

- поступления сумм НДС, акцизов, налога с продаж от других юридических и физических лиц;

- по договорам комиссии, агентским и аналогичным договорам;

- авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задаток;

- залоговые суммы, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- поступление в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Порядок формирования и отражения в учете всей совокупности расходов производственной организации регулируется законодательством РФ.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (в ред. приказа Минфина России от 30 марта 2001 г. N 27н), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99), устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Расходы организаций в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

К прочим расходам относятся:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы.

В составе прочих расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества).

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

В ПБУ 10/99 предусмотрено признание расходов в бухгалтерском учете. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- есть уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, - в случаях, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Учет доходов и расходов от ведения обычных видов деятельности в бухгалтерском учете осуществляется на счете 90 «Продажи», к которому открываются следующие субсчета:

- 90-1 «Выручка»;

- 90-2 «Себестоимость продаж»;

- 90-3 «Налог на добавленную стоимость";

- 90-4 «Акцизы»;

- 90-5 «Экспортные пошлины»;

- 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Записи по субсчетам ведутся в течение месяца нарастающим итогом.

Хозяйственные операции нарастающим итогом с начала отчетного года фиксируются на счете 99 «Прибыли и убытки». Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» рассчитывается сальдо по счету.

В течение отчетного года на счет 99 «Прибыли и убытки» относятся результаты:

- от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом «Продажи»;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период счета 91 «Прочие доходы»;

- потери, расходы, доходы, возникшие в результате чрезвычайных обстоятельств (счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и другие счета);

- платежи налогов и налоговых взысканий (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период отражается в виде нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Полученный финансовый результат на конец отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

Нераспределенная прибыль есть накопленная сумма прибыли предприятия за весь период его хозяйственной деятельности за минусом суммы выплаченных дивидендов.

Убыток отчетного года может быть списан в уменьшение уставного капитала. По дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются сумма непокрытого убытка прошлых лет, непокрытый убыток отчетного года, начисление доходов учредителями за счет нераспределенной прибыли отчетного года. По кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражают сумму нераспределенной прибыли прошлых лет на начало периода, нераспределенную прибыль отчетного года, списание убытков отчетного года за счет собственных источников.

Таким образом, финансовый результат деятельности организации это прибыль или убыток, определенный за отчетный период.

1.2 Нормативно-правовое и информационное обеспечение аудита использования прибыли

Перечень нормативных документов, регулирующих объект проверки, включает:

- Гражданский кодекс РФ, части 1, 2;

- Налоговый кодекс РФ, части 1, 2;

- федеральные законы от 06декабря2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 31декабря 2017 г.), от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в ред. от 07марта 2018 г.), от 8 февраля1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. от 31 декабря 2017 г.);

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июня 1998 г. № 34н,в ред. от 29марта 2017 г.);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкциюпо его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31 ноября 2000 г. № 94н, в ред. от 8 ноября 2010 г.);

- ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» (утв.приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н, в ред.от 06 апреля 2015 г.);

- ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утв. приказом Минфина РФот 28 июня 2010 г. № 63н, в ред. от 06апреля 2015 г.);

- приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июня 2003 г. № 67н (в ред.от 06апреля 2015 г.).

Источниками информации для проверки служат:

- протоколы собраний акционеров;

- устав общества;

- бухгалтерские справки, счета-фактуры;

- сметы расходов за счет нераспределенной прибыли;

- учетная политика организации;

- регистры аналитического (карточка счета по субконто, анализ счета по субконто и др.) и синтетического учета (карточка счета, анализ счета, журнал- ордер по счету и др.) при автоматизированном способе ведения бухгалтерского учета по счетам 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 82 «Резервный капитал»; «Бухгалтерский баланс», строка «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»; «Отчет о финансовых результатах».

Кроме того, аудитор использует результаты оценки уровня существенности по данному участку учета, риска существенного искажения ин формации и системы внутреннего контроля, результата аудиторских проверок прошлых лет, информацию, предоставленную сотрудниками аудируемого лица и др.

1.3 Цели и задачи аудита использования прибыли

Цель аудиторской проверки использования прибыли - установление соответствия применяемой в организации методики учета использования нераспределенной прибыли нормативным актам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде.

Задачи аудита нераспределенной прибыли включают проверку:

- направлений использования прибыли;

- соблюдения сроков, порядка и наличия ограничений в распределении прибыли;

- документального оформления и отражения операций по ее учету;

- правильности отражения данных операций в бухгалтерской (финансовой) отчетности[12,c.201].



2. Методика аудиторской проверки использования прибыли

2.1 Характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью «Янтранс» (ООО «Янтранс») создано в 2004 году. Его учредителем является частное лицо. Уставный капитал Общества составляет 24000 рублей. ООО «Янтранс» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать, штампы и фирменные бланки.

Целью создания Общества является - организация междугородних пассажирских перевозок и извлечение прибыли.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

- осуществление междугородних пассажирских перевозок;

- обслуживание коллективных заявок юридических и физических лиц на поездки;

- транспортное обслуживание экскурсий и массовых мероприятий;

- организация работы платной стоянки автотранспортных средств и временное хранения автомобилей;

-предоставление комплекса рекламных услуг на транспортных средствах рекламодателям;

- оказание услуг по ремонту автотранспортных средств.

Предметом деятельности ООО «Янтранс» является транспортная деятельность, проведение маркетинговых исследований с целью повышения эффективности пассажирских перевозок.

Общество имеет собственное административное здание, ремонтную базу и 20 единиц пассажирских микроавтобусов типа «Мерседес», «Пежо», «Форд-Транзит».

Организационная структура ООО «Янтранс» представлена на рисунке 2.1.1.



Рисунок2.1.1. - Организационная структура ООО «Янтранс»

Как видно из рисунка 2.1.1. возглавляет предприятие генеральный директор. В непосредственном его подчинении находятся заместитель генерального директора по эксплуатации автотранспорта, главный инженер, главный бухгалтер и начальник планово-экономического отдела.

Бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое гл. бухгалтером. Главный бухгалтер организует и контролирует работу бухгалтерской службы, которая состоит из 4 бухгалтеров:

- бухгалтер по заработной плате ведет учет расчетов с персоналом, составляет табель учета рабочего времени, начисляет заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за детьми до 1,5 лет, отпускные и другие выплаты, ведет учет расчетов с бюджетом по НДФЛ и страховым взносам на обязательное социальное страхование;

- бухгалтер - оператор занимается выпиской счетов на оказание услуг покупателям, ведет учет расчетов с покупателями, составляет акты сверок с покупателями, формирует отчет по дебиторской задолженности;

- бухгалтер - кассир осуществляет прием и выдачу наличных денежных средств, составляет первичные документы по кассовым операциям, проверяет правильность их заполнения, ежедневно формирует кассовую книгу и отчет кассира-операциониста, отслеживает подотчетные суммы и проверяет авансовые отчеты, пробивает чеки;

- бухгалтер по налогам и сборам осуществляет расчеты с бюджетом по налогам и сборам и с внебюджетными фондами по страховым взносам.

Учет хозяйственных операций ведется по способам двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. В ООО «Янтранс» учет ведется с использованием автоматизированной системы бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия 8.8».

Ответственность за состояние учета, своевременное представление бухгалтерской и иной отчетности возложено на главного бухгалтера.Все учетные документы хранятся на предприятии в течение пяти лет.

Таблица 2.1.1 Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Янтранс» за 2015-2017 гг.

Показатель	Ед.изм	2015г.	2016 г.	2017 г.
			сумма	Темп роста, %	сумма	темп роста , %
Выручка от продажи товаров, оказания услуг	т. руб.	29356	44250	150,7	46310	104,7
Себестоимость проданных товаров, оказанных услуг	т. руб.	24856	36038	145,0	40235	111,6
Валовая прибыль	т. руб.	4500	8212	182,5	6075	74,0
Прибыль (убыток) от продаж	т. руб.	2829	6122	216,0	4953	80,9
Прибыль (убыток) до налогообложения	т. руб.	2011	4918	244,6	3541	72,0
Чистая прибыль	т. руб.	1528	3738	244,6	2833	75,8
Численность работающих	чел.	43	55	127,9	53	96,4
Затраты на 1 руб. реализации услуг	%	84,7	81,4	-	86,9	-
Рентабельность затрат	%	18,1	22,8	-	15,1	-
Рентабельность продаж	%	15,3	18,6	-	13,1	-

Данные таблицы 2.1.1. свидетельствуют о стабильности финансово-экономического состояния ООО «Янтранс». В 2016 году объем выручки от оказания транспортных услуг населению увеличился относительно показателя 2015 года на 150,7%, т.е. более, чем в полтора раза. Такое резкое увеличение объема выручки было связано с приобретением 6 единиц новых автобусов и с ростом тарифов на пассажирские перевозки с 1 января 2016 года.

Себестоимость продаж в 2016 году также увеличилась в сравнении с 2015 годом на 11182 тыс. рублей или рост составил 145%. Причиной этого послужило также приобретение новых автобусов, в связи с чем увеличились расходы на горюче-смазочные материалы, расходы на заработную плату, амортизационные отчисления и расходы на запасные части. Однако уровень затрат на 1 рубль реализации услуг сократился на 3,3 процентных пункта и составили 81,4% против 84,7% в 2015 году. Рентабельность затрат выросла на 4,7 процентных пункта и составила в 2016 году 22,8% против 18,1% в 2015 году.

Так как увеличилась рентабельность затрат, то и рентабельность продаж выросла относительно 2015 года на 3,3 процентных пункта и составила 18,6%.

Приобретение новых единиц подвижного состава повлияло и на увеличение валовой прибыли - рост составил 182,5%, на прибыль от продаж - рост 216%, прибыль до налогообложения - рост 244,6% и в конечном итоге чистая прибыль увеличилась в сравнении с 2015 годом на 2210 тыс.рублей или на 244,6%.

Численность работников в 2016 году составила 55 человек, что на 12 человек больше, чем в 2015 году, так как было принято 12 водителей на новые автобусы, исходя из того, что на 1 автобусе работают 2 водителя.

В 2017 году выручка от продаж составила 46310 тыс. рублей или 104,7% к уровню 2016 года. Себестоимость перевозок увеличилась в сравнении с 2016 годом на 4197 тыс. рублей, что связано с ростом цен на горюче-смазочные материалы и ростом тарифов на коммунальные услуги с 1 января 2017 года.

Из-за роста затрат сократилась валовая прибыль на 2137 тыс.рублей. Ее объем составил 74% к уровню 2016 года. Прибыль от продаж сократилась на 1169 тыс. рублей и составила 80,9% от объема 2016 года. Соответственно и чистая прибыль сократилась на 905 тыс.рублей или на 24,2% относительно 2016 года.

Численность работников в 2017 году составила 53 человека, что на 2 человека меньше, чем в 2016 году. Уменьшение численности произошло за счет сокращения подменных водителей на 2 человека.

Так как увеличилась себестоимость оказанных пассажирских услуг, то и затраты на 1 рубль их реализации увеличились на 5,5 процентных пункта. Соответственно и рентабельность затрат сократилась в 2017 году на 7,7 процентных пункта, а рентабельность продаж - на 5,5 процентных пункта относительно показателей 2016 года.

Сокращение основных финансово-экономических показателей ООО «Янтранс» в 2017 году связано с ростом конкуренции на рынке пассажирских перевозок.

Таким образом, финансовое состояние ООО «Янтранс» является устойчивым. Рентабельность продаж в среднем составляет 15%, рентабельность затрат - 18%. Уровень чистой прибыли остается достаточно высоким, однако имеет тенденцию к сокращению из-за роста себестоимости пассажирских перевозок. Кроме того растет конкуренция на рынке пассажирских перевозок.



2.2 План и программа аудита использования прибыли

При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной.

На этапе планирования производится разработка общего плана, на основе которого составляется рабочая программа аудита. В плане следует предусмотреть способ проведения аудита - сплошной или выборочный. Во втором случае необходимо установить порядок аудиторской выборки. Аудиту использования прибыли предшествует проверка финансовых результатов деятельности организации, по которой определяется (подтверждается) сумма прибыли, подлежащая распределению (по Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

Для проверки исследуемого участка учета аудитор использует данные проверки учета финансовых результатов.

Рекомендуется в программу аудита финансовых результатов и использования прибыли включить следующие основные направления:

- аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

- аудит оформления первичных документов;

- аудит правильности формирования прибыли (убытка) от продаж;

- аудит правильности отражения в учете прочих доходов;

- аудит правильности отражения в учете прочих расходов;

- аудит правильности определения прибыли (убытка) до налогообложения;

- аудит правильности определения налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей;

- аудит правильности определения прибыли (убытка) от обычной деятельности;

- аудит правильности определения и отражения в учете чистой прибыли (нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода);

- аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов по сомнительным долгам на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

- аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов под обесценение финансовых вложений на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;

- аудит правильности отражения в учете доходов будущих периодов на счете 98 «Доходы будущих периодов»;

- аудит правильности отражения в учете целевых поступлений и их использования на счете 86 «Целевое финансирование»;

- аудит правомерности и правильности произведенных отчислений в резервные фонды в соответствии с учредительными документами и учетной политикой [12,c.206].

Приступая к проверке правильности учета использования прибыли, аудитор должен изучить устав и протоколы общего собрания акционеров (участников) общества, ибо на правления использования прибыли определяются:

- уставом акционерного общества (АО) или общества с ограниченной ответственностью (ООО) без согласования с общим собранием акционеров АО (участников ООО);

- решением общего собрания акционеров АО (участников ООО).

В соответствии с уставом общества прибыль может быть направлена на формирование:

- резервного капитала в АО, если он не достиг максимального размера, предусмотренного уставом или действующим законодательством. Создание резервного фонда в АО обязательно [4,п.1ст.35], при этом в него следует отчислять не менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера не менее 5 % от уставного капитала или размера, установленного уставом общества. Для

ООО создание резервного капитала не обязательно, но если участники примут решение о его формировании, то аудитор должен проверять отчисления в данный фонд[4,п.1 ст. 35];

- специальных фондов общества (в АО это может быть фонд выплаты дивидендов по привилегированным акциям) [4, п. 2 ст. 42].

Общее собрание акционеров (участников) может направить чистую прибыль на выплату дивидендов по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев, от четного года.

По решению общего собрания акционеров чистая прибыль может быть направлена на:

- погашение убытков прошлых лет;

- приобретение имущества. При осуществлении капитальных вложений оборотные средства организации постепенно переходят в состав внеоборотных активов, при чем с отражением в бухгалтерском учете факта приобретения основных средств изменяется лишь актив бухгалтерского баланса, сам же источник финансирования, отраженный в пассиве баланса, не уменьшается. Таким образом, хотя прибыль организации, направленная на приобретение объектов основных средств, фактически будет израсходована, в пассиве баланса этот факт никак не отразится [14.С.184].

- развитие производства. Воспроизводство может быть простым или расширенным. В случае, если собственник изымает всю оставшуюся в распоряжении организации после формирования резервного капитала часть прибыли, речь идет о простом воспроизводстве, а если он принимает решение о капитализации прибыли отчетного года к прибыли прошлых лет, то о расширенном. В результате реформации баланса сумма чистой прибыли отчетного года присоединяется к чистой прибыли прошлых лет;

- выплату премий работникам;

- оказание материальной помощи персоналу;

- благотворительность;

- организацию отдыха сотрудников, культурных либо спортивных мероприятий для них;

- любые другие цели.

В ходе проверки аудитор должен помнить, что в ПБУ 22/2010 [9] установлены новые правила исправления ошибочных записей, в том числе касающихся нераспределенной прибыли. При наличии существенной ошибки, выявленной после утверждения годового отчета, проведения собрания собственников и вынесения решения о распределении прибыли, должно быть проведено еще одно собрание, на котором будет принято решение о распределении новой прибыли. Хотя может сложиться ситуация, когда по считали, что сработали с прибылью, а на поверку оказался убыток.

По итогам проверки составляется рабочий документ аудитора. Затем проверяются сроки и порядок распределения чистой прибыли.

Решение о выплате дивидендов в АО по результатам квартала, полугодия или девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев по окончании соответствующего периода, а по итогам года - не позднее, чем через шесть месяцев после окончания финансового года [4, п. 1 ст. 47]. ООО вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества [5, п. 1 ст. 28].

Далее аудитор проверяет наличие ограничений на выплату дивидендов.

АО не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям:

- до полной оплаты всего уставного капитала общества;

- до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены;

- если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства)или, если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

- если на день принятия решения стоимость чистых активов общества меньше размеров его уставного капитала, резервного фонда, превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате такого решения;

- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами [4, ст. 43].

Затем проверяется документальное оформление данных операций и их отражение в бухгалтерском учете.

Когда после очередной бухгалтерской записи по внутренним субсчетам счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» сальдо субсчета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» станет дебетовым, можно говорить о том, что организация использует в качестве источника финансирования капитальных вложений, направляемых на обеспечение производственного развития, оборотные средства:

- на развитие производства (на основе протокола собрания акционеров (участников), бухгалтерской справки);

- на выплату премий работникам (на основе протокола собрания акционеров (участников), бухгалтерской справки);

- на оказание материальной помощи работникам (на основе протокола собрания акционеров (участников), бухгалтерской справки);

- на благотворительность (на основе протокола собрания акционеров (участников), бухгалтерской справки);

- на организацию отдыха работников, культурных либо спортивных мероприятий для них (на основе протокола собрания акционеров (участников), бухгалтерской справки).

Далее аудитор проверяет ведение аналитического и синтетического учета использования прибыли, их тождественность. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» следует вести так, чтобы он обеспечивал формирование информации по направлениям использования средств из прибыли. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития и иных мероприятий по приобретению или созданию нового имущества и еще не использованные, должны разделяться.

Затем проводится проверка правильности отражения исследуемых операций в бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен проверить, что бы распределение прибыли по итогам от четного года отражалось в бухгалтерской отчетности того периода, когда было принято решение о распределении прибыли. В бухгалтерской отчетности года, по результатам деятельности которого распределяется прибыль, распределение не отражается. Направления использования прибыли должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу [6,п. 3, 5, 10].

В случае выявления нарушений аудитор должен определить их количественное влияние на бухгалтерскую отчетность.

Аудитор должен сообщить о результатах проверки и предложить исправить имеющиеся искажения при наличии та кой возможности. Если аудиторская проверка использования нераспределенной прибыли проводится в рамках аудита всей бухгалтерской (финансовой) отчетности, тогда предполагаемые модификации аудиторского заключения необходимо заранее согласовать с руководством аудируемого лица и представителями собственника. Если же проводится проверка только названного участка учета, то в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» аудитор должен подготовить письменное сообщение о результатах проверки руководству аудируемого лица и представителям собственника[14,c.193].

Процедуры аудиторской проверки использования прибыли характеризуются в общей программе аудита финансовых результатов и использования прибыли. Аудит финансовых результатов и их использования подразумевает проведение следующих аудиторских процедур.

- Нормативная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков): валовой прибыли; прибыли (убытка) от продаж; прибыли (убытка) до налогообложения; прибыли (убытка) от обычной деятельности; чистой прибыли (непокрытого убытка).

- Арифметическая проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков).

- Встречная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков).

- Нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

- Арифметическая проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности.

- Нормативная проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности операций по использованию финансовых результатов.

- Нормативная проверка правильности бухгалтерского учета налога на прибыль.

- Нормативная проверка правильности бухгалтерского учета использования финансовых результатов, в том числе: начисления дивидендов; формирования резервного фонда.

- Аналитические процедуры оценки структуры и динамики финансовых результатов организации; расчета и оценки показателей рентабельности продукции и капитала.

В ходе аудиторской проверки аудитор применяет различные методы получения аудиторских доказательств. К ним относятся: проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций; инспектирование; подтверждение; наблюдение; запрос; пересчет; аналитические процедуры.

2.3 Аудиторское заключение и типичные ошибки, выявленные при проведении аудита использования прибыли

По результатам проведенной проверки аудитор готовит заключение о соответствии нормативным актам и о достоверности отражения в бухгалтерском учете операций, являющихся предметом аудита.

Аудиторские заключения могут быть следующих видов:

- безусловно положительное;

- условно-положительное;

- отрицательное;

- отказ от выражения мнения.

В случае, если проверяемой организацией по итогам замечаний аудиторов были внесены исправления в данные бухгалтерского учета, необходимо дать оценку проделанным изменениям и сделать выводы о влиянии сделанных изменений на правильность ведения бухгалтерского учета и достоверность бухгалтерской отчетности.

В случае, если, по мнению аудиторов, следует внести исправления, а представители проверяемой организации не согласны с этим, следует привести мнение аудиторов по всем таким существенным ситуациям.

В случае выдачи безусловного положительного аудиторского заключения следует отметить это в отчете аудитора.

В случае подготовки условно-положительного аудиторского заключения, отрицательного заключения или отказа от выражения мнения следует привести развернутую аргументацию причин, приведших к такому мнению аудиторов.

Также аудиторская организация может подготовить заключение по специальному аудиторскому заданию по проверке полноты и правильности исчисления и перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджеты различных уровней (налоговое заключение).

К данному заключению должна быть приложена документация, подтверждающая исчисление и перечисление налогов и других обязательных платежей в бюджеты различных уровней.

Основными типичными ошибками, выявленными в ходе аудиторской проверки использования прибыли являются следующие:

- включение в состав доходов и расходов от обычной деятельности прочих доходов и расходов;

- некорректная корреспонденция счетов;

- расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;

- ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учета;

- нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности посредством отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора;

- неверное отнесение прочих доходов и расходов к тому или иному периоду, учет такого рода доходов и расходов не «по моменту признания», а «по оплате» влечет к искажению конечного финансового результата;

- неправомерное использование прибыли текущего отчетного периода;

- неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении организации: например, несоблюдение правил создания фондов из чистой прибыли, прописанных в уставе, распределение всей чистой прибыли на выплату дивидендов в АО без предварительного создания требуемых законом резервов и др.

- не начисляются дивиденды собственнику, полученная прибыль распределяется по собственному усмотрению

- распределение прибыли на дивиденды для целей налогообложения не пропорционально вкладам участников (акционеров);

- создание организацией резервов и других фондов из нераспределенной прибыли, не предусмотренных уставом или учетной политикой.



Заключение

Подводя итоги проведенного исследования, мы пришли к следующим выводам.

Финансовый результат - итоговый результат всей хозяйственной деятельности организации (предприятия), выраженный в виде прибыли или убытка. По результатам всех хозяйственных операций, произведенных за определенный период (отчетный), выявляется бухгалтерская прибыль (убыток) организации.

С точки зрения экономической теории прибыль представляет собой разницу между общей выручкой организации и общими затратами (издержками) на производство и реализацию продукции. Цель аудиторской проверки использования прибыли - установление соответствия применяемой в организации методики учета использования нераспределенной прибыли нормативным актам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде. При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной.

На этапе планирования производится разработка общего плана, на основе которого составляется рабочая программа аудита. В плане следует предусмотреть способ проведения аудита - сплошной или выборочный. Во втором случае необходимо установить порядок аудиторской выборки. Аудиту использования прибыли предшествует проверка финансовых результатов деятельности организации, по которой определяется (подтверждается) суммаприбыли, подлежащая распределению (по Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

Процедуры аудиторской проверки использования прибыли характеризуются в общей программе аудита финансовых результатов и использования прибыли.



Список использованных источников

1.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51 -ФЗ (принят ГД РФ от 21.10.1994) (ред. от 29.12.2017)// СПС «Консультант плюс».

2.Налоговый кодекс Российской Федерации(часть вторая) от 05.08. 2000 №117-ФЗ (принят ГД РФ от 19.07.2000) (ред. от 07.03.2018)// СПС «Консультант плюс».

3. Федеральный закон от 06 декабря2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 31декабря 2017 г.)// СПС «Консультант плюс».

4. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в ред. от 07 марта 2018 г.)// СПС «Консультант плюс».

5. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. от 31 декабря 2017 г.)// СПС «Консультант плюс».

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июня 1998 г. № 34н,в ред. от 29 марта 2017 г.)// СПС «Консультант плюс».

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкциюпо его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31 ноября 2000 г. № 94н, в ред. от 8 ноября 2010 г.)// СПС «Консультант плюс».

8. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» (утв.приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н, в ред.от 06 апреля 2015 г.)// СПС «Консультант плюс».

9.ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утв. приказом Минфина РФот 28 июня 2010 г. № 63н, в ред. от 06 апреля 2015 г.)// СПС «Консультант плюс».

10. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июня 2003 г. № 67н (в ред.от 06 апреля 2015 г.)// СПС «Консультант плюс».

11. Аудит : учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - 7-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2017. - 375 с.

12. Аудит: Учебник для бакалавров / Скачко Г.А., - 2-е изд. - М.:Дашков и К, 2017. - 300 с.

13. Аудит для магистров по российским и международным стандартам : учебник / под ред. проф. Н.А. Казаковой. - М. : ИНФРА-М, 2017. -345 с.

14. Аудит для магистров: актуальные вопросы аудиторской проверки : учебник / под ред. проф. Н.А. Казаковой. - М. : ИНФРА-М, 2017. - 387 с.

15. Банкротство: учет, анализ, аудит: Практическое пособие / Кобозева Н.В. - М.:Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2017. - 208 с.

16. Парушина Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок : учеб. пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, 2017. - 560 с.

Размещено на Allbest.ru

...