Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ

ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ - ФИЛИАЛ ФГБОУ ВО «УЛЬЯНОВСКАЯ ГСХА ИМ. П.А. СТОЛЫПИНА»

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФИНАНСОВ

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учёт»

на тему: Учёт расчётов по налогам и сборам

Выполнил (а):

Обучающийся 3 курса

Группы ЭБо-31

специальности Экономическая безопасность

Мидарова Гузель Ренатовна

Проверил (а): Старший преподаватель

Яковлева Ирина Геннадьевна

Димитровград - 2015



Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты расчетов организаций по налогам и сборам

1.1 Экономическая сущность налогообложение

1.2 Функции, классификация и система налогов и сборов в Российской Федерации

1.3 Основные субъекты и элементы налогообложения

Глава 2. Экономическая характеристика предприятия и анализ расчётов по налогам и сборам

2.1 Краткая характеристика ООО «Петровское»

2.2 Информационное обеспечение и общая методика анализа расчетов плательщика по налогам и сборам

2.3 Расчет налога на доходы физических лиц на примере ООО «Петровское»

Глава 3. Совершенствование учёта расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Заключение

Список использованных источников



Введение

Бухгалтерский учет согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций [21, стр. 12].

Учет расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Общие принципы налогообложения по налогам, а также санкций за их неприменение или неправильное применение установлены Налоговым кодексом РФ. налог экономический плательщик

За всю историю развития общества пока еще ни одна страна не смогла обойтись без налогов, так как для исполнения своих функций по удовлетворению потребностей социума ему требуется некоторая сумма денежных средств, собранных только посредством налогов. Исходя из этого, наименьший размер налогового бремени предопределяется суммой расходов государства на осуществление минимума его функций: управление, охрана порядка, оборона, суд - чем больше функций возложено, тем больше государство должно собирать налогов.

В системе бухгалтерского учета важным элементом является учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что в условиях современных рыночных отношений, а особенно в переходный к рынку период налоговая система считается базой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики, одним из наиважнейших общеэкономических регуляторов.

Целью данной курсовой работы является оценка теоретической сущности налогового обложения и мониторинг за их практическим осуществлением в налоговой системе Российской Федерации.

Основные задачи курсовой работы:

- исследовать нормативные документы, которые регулируют учет расчетов по налогам и сборам;

- изучить порядок отображения данных учета по налогам и сборам в отчетности организации.

Предметом исследования являются текущие издержки ООО «Петровское».

Объектом исследования в данной курсовой работе является исследуемое предприятие.

Информационной основой при написании курсовой работы послужили нормативные и законодательные акты, теоретические аспекты различных авторов, журналы, учебники и учебные пособия.



Глава 1. Теоретические аспекты расчетов организаций по налогам и сборам

1.1 Экономическая сущность налогообложения

Неотъемлемой частью координирования коммерческих взаимоотношений в мире являются налоги. Они обеспечивают денежными запасами аппарат государственной власти и местного самоуправления для регулирования экономических вопросов, а также задач социального характера. Также налоги влияют на действия субъектов хозяйствования, регулируют прибыль, материальную платежеспособность общества, имущественную обеспеченность.

Налог в качестве экономической категории существует помимо воли одного лица, группы лиц. Налог - категория историческая, она носит общественный характер. Государство может использовать эту категорию, как во благо общества, так и во вред ему. Мировая практика выработала и использует множество форм налогов, различающихся по объекту, источникам, формам взимания и т.д. [13, стр. 4].

Формы налогов, способы их взимания создавались по мере созревания общественных взаимоотношений. Вместе с ними изменялось понимание о сути и значимости налогов, об их теоретическом подтверждении.

На начальном этапе ( Древний мир -- начало Средних веков) налоги трактовали особый, несистематический характер: дань с повергнутого народа, боевые трофеи, преподношения жертвы и др. Власть определяла лишь сумму средств, желавшую получить. При этом она не имела экономического аппарата управления с целью установления и сбора налогов. Основанием в образовании налогов была нужда в объединении сил в целях общественного жизнеобеспечения. За тот период налоги стали трактоваться как обязательный и полезный эффект для общества.

В связи с увеличением общественных нужд в финансовых доходах, взаимообусловленного увеличения ипостасей и аугментацией количества вопросов, которыми занимается государство, налоговые сборы преобразовались в постоянные и общеобязательные уплаты. В расширении типов налогов и общенаучных воззрений на налоги символично выделяется второй этап (XVI--ХVIII вв.). Прямое налогообложение (поземельные, поимущественные, подушные) считалось важнейшим в этот период. Но существовали и косвенные налоги. Единовременно сформировались общетеоретические начала налогообложения.

Под учениями о налогах надлежит осознавать тот или иной метод естественнонаучных познаний о сути и характере налогов, их значении в общеэкономической и общественно-политической жизнедеятельности населения, т.е. налоговое учение, символизирует собой комплекс обоснованных научных познаний о нормах и характере налоговых сборов.

Основной доктриной налогообложения считается теория обмена, базирующаяся на возмездном виде обложения налогами. Содержание учения состояло в том, что посредством сборов подданные получают у государства привилегии по охране от набегов, содержанию общественного порядка.

В период Просвещения возникает новый вид учения об обмене -- атомистическая теория. Указанная теория расценивает, что налог является результатом соглашения между обществом и государством, благодаря которому подчиненный преподносит государству оплату за сохранность, защиту и др.

В начале XIX в. было сформировано учение наслаждения, соответственно которому сборы являются стоимостью, уплаченной жителем за приобретенные им удовольствия от общества.

В это же время формируется учение налога как страховой премии. Авторы данного учения считают, что налоги являются страховым платежом, уплачиваемым подчиненными государству на тот случай, если наступит какой-либо риск. Тем не менее, в отличие от подлинного обеспечения налоги уплачиваются для того, чтобы профинансировать расходы страны на оборону и содержание правопорядка, а не для того, чтобы при приближении страхового случая приобрести сумму возмещения.

Классическое учение о налогах основали Адам Смит и Давид Риккардо. Которые анализировали сборы в качестве основного вида доходов государства, покрывающих расходы на содержание власти. При этом налогам не уделяется роль регулирования экономики, платы за услуги, страхования платежей. А. Смитом были предложены правила налогообложения: равномерность, определенность, удобство, дешевизна.

В России отношение к сборам было отрицательное. Объявив устройство единственного во всём мире государства без налогов, социалистическое учение прогрессивно утвердило постановление, сообразно которому государство, являющееся владельцем предприятий, употребляло во взаимоотношениях с ними, так называемую систему отчислений как нечто отличное от сборов. Согласно этому экономические вопросы, касающиеся теории налогов, не обрели должного внимания. Все сводится к констатации нынешних событий. Ученые, М.М. Агарков, А.В. Бачурин, Г.Л. Марьяхин, обосновывали имманентность сборов не при социализме, а именно при капитализме, анализируя налоговые системы заграничных государств. Учение о налогах в РФ вновь стало преобразовываться с начала 90-х годов. Надлежащего внимания заслужили труды российских профессоров по теории сборов и налогообложения: А.В. Брызгалина, И.В. Горского, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, И.Г. Русаковой.

Определение «налог», как экономическая категория, будет невыраженным, если изучать его только со стороны проводимой политики. Совершенное изучение всей многогранности процессов в экономике является обязательным условием по созданию эффективного механизма управления данными действиями с учетом нынешней базисной действительности. Всякий налог обязан содействовать постижению равновесия среди общенародных и личных финансовых интересов.

Экономическая категория -- это совокупность финансовых отношений, обладающих данными признаками, которые обеспечивают правом выделить ее из обилия других.

Каждая экономическая категория, по данным профессора Э.А. Вознесенского:

1) обязана являться объективной реальностью, т.е. не должна зависеть от желаний определенных людей или их групп;

2) выражать существующие финансовые отношения;

3) обладать характерным предназначением, реализующимся в выполняемых функциях.

Потому надлежит дать определение налога как экономической категории.

Налог - это обязательный индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащий им на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципального образования [6, стр. 24] .

Виды налоговых платежей, которые устанавливаются законодательными органами власти, считаются настоящими формами описания категории налога. Также можем выделить определение налога и в узком смысле (с точки зрения организационно-правовой формы). Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [2, ст. 8].

Данное определение утверждено Налоговым кодексом РФ. Данное определение свидетельствует о следующих признаках налога:

1) необходимый платеж, при уплате которого появляются имущественные взаимоотношения плательщика и получателя, основывающиеся на влиятельном подчинении первого последнему;

2) частный платеж, при котором налогоплательщик не вправе передать обязанность на других, но может принимать участие в налоговых отношениях при помощи законного или уполномоченного агента;

3) платеж непременно взимается в денежной форме.

1.2 Функции, классификация и система налогов и сборов в Российской Федерации

Целям внешней и внутренней сопоставимости налогообложения при проведении научнопрактических исследований и отработке стратегии налоговых правоотношений служит налоговая классификация. Ее необходимость предопределена также разнообразием налоговых форм и применяемых налоговых режимов. Разделение всех видов налогов на группы осуществляется в соответствии с объективными классификационными признаками. Эти признаки учитывают различия налогов в зависимости от особенностей их исчисления, уплаты, отнесения на затраты или результаты производственной деятельности, возмещения за счет внешнего контрагента (переложение налогов) [13, стр. 5].

Круг налогов, которые действуют на территории РФ, в зависимости от степени принятия подразделяются на три типа:

· федеральные:

· региональные;

· местные.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ, они обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональные налоги и сборы инсталлируются согласно НК РФ и вводятся в действие законами субъектов РФ, они обязательны к уплате на земли подходящих субъектов РФ. При установлении налога органы власти субъекта РФ характеризуют налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. В ст. 14 НК РФ перечислены региональные налоги и сборы.

Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие в соответствии с НК РФ нормативными актами представительных органов местного самоуправления, они обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы установлены ст. 15 НК РФ [11, стр. 21].

Таблица 1. - Классификация налогов в РФ в зависимости от уровня установления

Уровень установления	Налоги
Федеральные	Налог на добавленную стоимость; Акцизы; Налог на доходы физических лиц; Налог на прибыль организаций; Налог на добычу полезных ископаемых; Водный налог; Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов Государственная пошлина.
Региональные	Налог на имущество организаций; Транспортный налог; Налог на игорный бизнес.
Местные	Земельный налог; Налог на имущество физических лиц.

Со вступлением в реализацию на территории данного субъекта РФ налога на недвижимость завершается действие налога на имущество предприятий, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

Делая акцент на НДФЛ, нужно учесть то, что за последнее время Минфин и ФНС России обнародовали ряд писем по спорной ситуации, когда налоговый агент досрочно перечисляет в бюджет НДФЛ, удержанный с авансов по зарплате сотрудников. Обратимся сначала к ним.

В письме от 25.07.2014 №БС-4-11/14507@ ведомство обращает внимание на п. 9 ст. 226 НК РФ, согласно которому уплата налога за счет средств налоговых агентов недопустима. Из анализа норм статей 24 и 226 НК РФ служба делает вывод, что обязанность перечислить НДФЛ возникает только после фактического удержания налога из выплачиваемых средств.

Как следствие, инспекция вправе взыскать с налогового агента сумму НДФЛ, только когда он удержал, но не перечислил в бюджет соответствующую сумму [15, стр. 40].

В зависимости от способа извлечения налоги делятся следующим образом:

· прямые;

· косвенные.

Прямые налоги - те, которые непосредственно связаны с результатом хозяйственно-финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости имуществ, ростом рентной составляющей [13, стр. 6].

К прямым налогам относятся:

· налог на доходы физических лиц;

· налог на прибыль организаций;

· налоги на имущество как юридических, так и физических лиц.

Косвенные налоги - те, которые являются надбавкой к цене или определяются в зависимости от размера добавленной стоимости, оборота или продаж товаров, работ, услуг [13, стр. 6].

Данные налоги предопределены для перенесения настоящего налогового бремени на окончательного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом сбора считается продавец товара (работы, услуги), а держателем и действительным плательщиком этого налога является покупатель. К косвенным налогам относятся:

· налог на добавленную стоимость;

· акцизы;

· таможенные пошлины и др.

В сочетании с тем правительство вследствие ценности отличительных черт косвенного налогообложения должно воспользоваться и прямыми налогами, чтобы под налоговое действие попало по возможности больше объектов деятельности налогоплательщика. Это все в комплекте создает богатую устойчивость налоговых поступлений и вместе с тем повышает зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком сборов от производительности его работы.

Часто в практике проводят деление налогов в зависимости от их употребления:

· общие;

· специальные.

К повальным сборам относится немалая часть взыскиваемых в каждый налоговой системе налогов. Их отличительное различие содержится в том, собственно впоследствии поступления в бюджет они обезличиваются и тратятся на цели, которые определены в подходящем бюджете.

В отличие от них специальные налоги владеют взыскательно целевым предопределением и «зафиксированы» за назначенными видами затрат. Например, в РФ образцом особых налогов имеют все шансы быть:

· транспортный налог;

· налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

В зависимости от принятых ставок налогообложения налоги делятся на:

· твердые;

· процентные (пропорциональные, прогрессивные и регрессивные).

В зависимости от финансово-экономической принадлежности и отведения в бухгалтерском учете сборы дифференцируются следующим образом:

· вводимые в конечную цену товаров (работ, услуг);

· присваиваемые на издержки обращения и расходы производства;

· относимые на финансовые результаты;

· уплачиваемые за счет чистого дохода, который остается в расположении налогоплательщика.

Таблица 2. - Классификация налогов в РФ в зависимости от субъектов налогообложения

Субъект налогообложения	Налоги
Налоги, уплачиваемые юридическими лицами	Налог на прибыль; Налог на имущество организаций.
Налоги, уплачиваемые физическими лицами	Налог на доходы физических лиц; Налог на имущество физических лиц.
Смешанные налоги	Налог на добавленную стоимость; Транспортный налог; Налог на игорный бизнес.

В зависимости от принадлежности к степени бюджета налоги подразделяются так:

· закрепленные;

· регулирующие.

Закрепленные налоги конкретно и полностью поступают в конкретный бюджет либо во внебюджетный фонд. В их числе выделяют налоги, поступающие в федеральный, региональный и районные бюджеты.

Регулирующие налоги поступают в одно и тоже время в бюджеты различных уровней в пропорции, предопределенной бюджетным законодательством.

Отличительная группа налогов -- специализированные налоговые режимы. В НК РФ учтена вероятность установления 4 таковых режимов.

Экономическая сущность налогов проявляется через их функции, которые реализуются непосредственно в процессе налогообложения: отражают систему отношений и взаимосвязи государства и отдельного налогоплательщика. Функция (от лат. functio -- исполнение, совершение) представляет собой внешнее проявление свойств какого-либо объекта в данной системе отношений. По словам крупнейшего советского экономиста В.П. Дьяченко: «Функции той или иной экономической категории -- проявление ее сущности в действии, т.е. выражение общественного назначения данной экономической категории» [10, стр. 23].

Налоги выполняют функции:

1) фискальную, или бюджетную;

2) распределительную;

3) контрольную;

4) регулирующую.

Фискальная функция позволяет осуществлять формирование финансовых ресурсов государства в бюджетной системе и внебюджетных фондах. В рамках распределительной функции выделяют пять подфункций:

1) первоначальную (распределительную);

2) перераспределительную;

3) стимулирующую;

4) сдерживающую;

5) воспроизводственную.

Начальная распределительная подфункция выражается в создании ключевых или же изначальных прибылей бюджета с помощью соучастников материального производства: организаций и наемных сотрудников.

Последующее межотраслевое и территориальное перераспределение ресурсов государством воссоздает вторичные, или же производные, доходы, приобретенные вследствие налогообложения секторов экономики непроизводственной сферы, то есть реализуется перераспределительная подфункция.

Начальная распределительная подфункция выражается в существе главных или же изначальных заработков бюджета с помощью соучастников Подстегивающая подфункция реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), которые увязываются с льготообразующими симптомами объекта налогообложения и ориентированы на становление производства и общественной сферы, занятость общественно беззащитных слоев народонаселения, благотворительность. Налоговые льготы в разной форме подстегивают повышение валютного потока по этим направлениям.

Удерживающая подфункция призвана ограничить употребление каких-нибудь продуктов в интересах страны, российских изготовителей или же жителей.

При помощи контрольной функции поддерживается контроль за перемещением экономических ресурсов, оценивается отдача налогового приспособления и выявляется надобность внесения конфигураций в налоговую политическому деятелю и экономную систему. Контрольная функция распространяется и на сферу распределения налоговых потоков, отслеживая целевое внедрение валютных ресурсов и их эффективность.

Используя регулирующую функцию налогов, государство оказывает прямое воздействие на процессы производства и обращения, стимулируя или сдерживая их темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Бюджетное планирование влияет на денежную, кредитную, финансовую политику, решая в глобальном масштабе социальные вопросы, проблемы занятости населения, задачи развития материального производства, вопросы ценовой политики [11, стр. 18-20].

Функции налогов взаимосвязаны. Подъем размера зачислений в бюджет воссоздает материальную дозволенность для выполнения регулирующей функции сборов. В тоже время, достигнутое вследствие денежного регулирования ускорение образования и подъема величины доходности производства, дает возможность государству обрести больше средств.

При помощи сборов позволено поощрять либо тормозить данные виды работы: повышать либо сокращать налоги, склонять становление тех либо иных секторов экономики индустрии.

1.3 Основные субъекты и элементы налогообложения

Субъектами налоговых отношений являются:

-организации и физические лица, являющиеся налогоплательщиками;

-организации и физические лица, известные как налоговые агенты;

-Министерство налогов и сборов РФ, его территориальные подразделения;

-Государственный таможенный комитет РФ и его территориальные подразделения;

-государственные органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, занимающиеся взиманием налогов и сборов;

-Министерство финансов РФ, а также финансовые органы субъектов федерации.

Права и обязанности перечисленных субъектов предусмотрены в налоговом законодательстве [14, стр. 3].

Элементами обложения налогами считаются предопределяемые законодательством государства нормы построения и устройства извлечения налогов. Элементами налогообложения являются:

1) объект налога;

2) ставка налога;

3) единица обложения;

4) налоговая база;

5) источник налоговых платежей;

6) налоговые льготы.

К объектам налогообложения относят цену реализованных продуктов (работ, услуг), имущество, прибыль, либо иное финансовое основание, которое имеет стоимостную, количественную, либо физическую особенность, при наличии которой у плательщика бывает замечена повинность в уплате налога.

Основополагающие значения объектов налогообложения отражены в таблице 3.

Таблица 3. - Основополагающие значения объектов налогообложения

Объект налогообложения	Определение
Имущество	Предметы гражданских прав, в том числе: вещи, деньги, ценные бумаги, иное имущество, имущественные права.
Товар	Какое угодно имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.
Работа	Деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций или физических лиц.
Услуга	Деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Реализация	Передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.
Доход	Экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки.

В состав объектов налогообложения входят помимо прочего применение естественных ресурсов, личные виды работы плательщиков, конкретные воздействия с ценными бумагами, другие объекты, установленные законодательством.

Единица обложения - определенный количественный критерий измерения объекта обложения. Она выступает в естественном либо валютном выражении (цена, площадь, вес, размер продукта и т.п.).

Налоговой базой считается стоимостная, физическая или другая черта объекта налогообложения.

Налоговая ставка - это размер налога на единицу измерения налоговой базы.

Различные составляющие стоимости проданной продукции организаций (себестоимость, балансовая и чистая прибыль, ценовые надбавки) или валютные прибыли народонаселения числятся источником уплаты налога.

Налоговые льготы - предоставляемые персональным группам налогоплательщиков предусмотренные законодательными актами привилегии в сравнении с остальными налогоплательщиками.

Виды предоставляемых налоговых льгот:

- введение наименьшей части объекта налога, полностью освобождаемой от налогообложения);

- исключение особого вида объекта из налогообложения;

- избавление от уплаты индивидуальных лиц или групп плательщиков;

- применение дешевых налоговых ставок;

- вычет из платежа;

- целевые налоговые льготы.



Глава 2. Экономическая характеристика предприятия и анализ расчётов по налогам и сборам

2.1 Краткая характеристика ООО «Петровское»

Путем реорганизации СПК «Путь к коммунизму» в 2005 году было создано общество с ограниченной ответственностью «Петровское». Юридический адрес данного общества 433402, Ульяновская область, Чердаклинский район, с. Петровское, ул. Центральная, д. 32.

Село Петровское расположено на расстоянии 55 км от областного центра г. Ульяновска и в 12 км от районного центра - п. Чердаклы. Хозяйство имеет хорошие дороги и надежные средства связи.

Климат северо-восточной части Чердаклинского района, где расположено предприятие, континентальный, с морозными зимами и жарким летом. Среднегодовая температура 3,2°С, самый холодный месяц - январь, в котором минимальные температуры воздуха достигают - 47°С, самым жарким месяцем является июль, с максимальной температурой + 39°С. Продолжительность безморозного периода в среднем составляет 130 дней. Сумма среднесуточных температур свыше 10°С, заморозки в воздухе заканчиваются во второй декаде мая, а в остальные дни в первой декаде июня.

Почвенный покров хозяйства представлен, главным образом, черноземами, которые составляют 86% от общей площади пашни.

В целом, можно сделать заключение о том, что ООО «Петровское» имеет достаточно благоприятные агроклиматические условия для ведения производственной деятельности.

В соответствии с Уставом (Приложение 1) хозяйство может осуществлять следующие виды деятельности: производство, переработка и сбыт сельскохозяйственной продукции; оптовая и розничная торговля; производственно-коммерческая деятельность; маркетинговые услуги; иные виды деятельности, не противоречащие законодательству РФ.

Для более подробной характеристики ООО «Петровское» необходимо провести анализ размеров предприятия, специализации и его финансовых результатов, используя данные бухгалтерской отчетности (Приложение 2).

Главным показателем размера производства является объем произведенной и реализованной продукции. Объем может выражаться в натуральных и стоимостных измерителях. Прямые показатели можно дополнить косвенными: численность среднегодовых работников, стоимость основных производственных фондов.

В ходе анализа рассмотрим как прямые, так и косвенные показатели размера предприятия в таблице 4.

Таблица 4.- Размеры ООО «Петровское»

Показатели	Годы	2014г. к 2012г., в %
	2012г.	2013г.	2014г.
Товарная продукция сельского хозяйства в фактических ценах реализации, тыс. руб.	45993	43296	73930	160,7%
Площадь с.-х угодий, га	4031	4031	4038	100,2%
в том числе пашни	4031	4031	4038	100,2%
Среднегодовая численность работников, чел.	39	39	37	94,9%
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	27419	33870	41132	150,0%

Данные представленной таблицы показывают, что анализируемое предприятие можно отнести к мелким предприятиям, так как среднегодовая численность работников не превышает 50 человек. За анализируемый период размеры производства увеличиваются. Об этом свидетельствует динамика следующих показателей: среднегодовая стоимость основных средств возросла на 50%; площадь сельскохозяйственных угодий возросла на 0,2%; товарная продукция сельского хозяйства в фактических ценах реализации возросла на 60,7%.

На размеры сельскохозяйственного предприятия решающее значение оказывает специализация производства.

Для определения специализации и производственного направления ООО «Петровское» проанализируем данные таблицы 5, где приведены состав и структура товарной продукции за 2012 - 2014 годы.

Таблица 5. - Размер и структура товарной продукции

Отрасли и виды с.-х продукции	Стоимость товарной продукции, тыс. руб.	Стоимость товарной продукции, в % к итогу
	2012г.	2013г.	2014г.	2012г.	2013г.	2014г.
Зерно - всего	24956	21467	34040	65,0%	62,6%	60,5%
Технические культуры в т.ч. подсолнечник	13389	12521	22220	34,9%	36,5%	39,5%
Прочая продукция -товары, работы и услуги	44	305	5	0,1%	0,9%	0,0%
Итого по растениеводству	38389	34293	56265	100%	100%	100%

Данные представленной таблицы показывают, что стоимость товарной продукции увеличилась на 17876 тыс. руб. Это произошло главным образом за счет роста товарной продукции отрасли растениеводства. Анализ структуры товарной продукции показывает, что наибольший удельный вес приходится на продукцию отрасли зерновых культур. Таким образом, специализацию ООО «Петровское» можно определить как зерноводческую.

Показатели таблицы - 5 подводят итог производственной деятельности ООО «Петровское» и по ним можно судить о его состоянии, так как в этих показателях находят отражение уровень организации производства, эффективность использования ресурсов, экономические взаимоотношения между хозяйством и покупателями, поставщиками и государством.

За основными экономическими результатами деятельности ООО «Петровское» мы можем проследить по таблице 6.

Данные представленной таблицы показывают, что за рассматриваемый период в хозяйстве наблюдается повышение эффективности использования основных фондов. Об этом свидетельствует положительная динамика фондоотдачи основных средств, которая показывает, что с каждым годом на предприятии получают всё больше выручки в расчёте на каждые 100 руб. основных средств.

Следствием этого является то, что за исследуемый период эффективность сельскохозяйственного производства в ООО «Петровское» увеличилась по многим показателям. Так, увеличилось производство товарной продукции: на 100 га сельскохозяйственных угодий на 78,2%. Повысилась производительность труда: производство товарной продукции на 1 работника возросло на 88,2%. При этом оплата труда среднегодового работника увеличилась на 22,5%.

Прибыль от продаж увеличивается с каждым годом и ее значение в 2014 году больше значения 2012 года в 1,6 раз. Все это говорит об эффективной экономической политике руководства хозяйства.

Таблица 6 - Основные экономические результаты деятельности ООО «Петровское»

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2014 г. к 2012 г. в %,
Стоимость товарной продукции, тыс. руб.	20574	33683	36728	178,5%
в том числе:
на 100 га сельскохозяйственных угодий, тыс. руб.	510,4	834,2	909,6	178,2%
на 100 руб. производственных затрат, руб.	52,1	63,8	63,5	121,9%
на 1 работника, тыс. руб.	527,5	863,7	992,6	188,2%
фондоотдача на 100 руб. стоимости основных фондов,	75,0	99,4	89,3	119,0%
Оплата труда одного среднегодового работника, тыс. руб.	79690	91081,1	97621,6	122,5%
Произведено на 100 га сельскохозяйственных угодий:	1021,0	942,7	1811,6	177,4%
Произведено на 100 га пашни: зерна, ц	1021,0	942,7	1811,6	177,4%
Прибыль от продаж, тыс. руб.	10508	4907	17470	166,3%
Прибыль от продажи по отношению: к полной себестоимости реализации продукции, %	30%
		-13%	-31%	-104,1%
к основным фондам, %	38%	14%	42%	110,8%



Также следует рассмотреть финансовые результаты ООО «Петровское», которые отражены в таблице 7. В связи с переходом к рыночным отношениям в деятельности данного предприятия финансовые результаты заняли одно из ведущих направлений в области учета, а также и при анализе и аудите деятельности организации. Владельцы предприятий имеют интерес в максимизации прибыли в виду того, что собственно за счет прибыли предприятия могут увеличиваться в масштабах производства, развиваться, и, стало быть, приносить значительный доход собственникам. Бухгалтерская отчетность предприятия (формы 2,3), также индивидуальные показатели иных регистров синтетического учета являются информационной базой к проведению анализа финансового состояния организации.

Результаты произведенных расчётов показывают, что за анализируемый период на предприятии повышается уровень деловой активности. Об этом свидетельствует положительная динамика оборачиваемости оборотных активов. Из данных анализа состава, структуры и динамики прибыли до налогообложения видно, что сумма прибыли до налогообложения ООО «Петровское» на 31.12.2014 г. составила 18355 тыс. руб. Она увеличилась по сравнению с аналогичной датой 2012 года на 8324 тыс. руб. или в 1,8 раза.

Анализ структуры прибыли до налогообложения допустил установить, что главным фактором, обусловившим нарастание прибыли до налогообложения, явилось серьёзное увеличение прибыли от продаж, которая возросла по сравнению с периодом 2012 года на 6962 тыс. руб. или на 66,3 %.

Структура прибыли до налогообложения изменилась следующим образом: часть прочих расходов уменьшилась на 198,1%, а доля прочих доходов увеличилась в 6 раз или на 7037 тыс. руб.



Таблица 7.- Финансовые результаты ООО «Петровское»

Показатели	2012 г	2013 г	2014 г	2014 к 2012 г, %
Выручка, тыс. руб.	45993	43296	73930	160,7%
Себестоимость продаж, тыс. руб.	35356	38389	56460	159,7%
Валовая прибыль (+) (убыток (-)), тыс.руб.	10637	4907	17470	164,2%
Прибыль ( + ) (убыток (-)) от продаж, тыс.руб.	10508	4907	17470	166,3%
Прочие доходы, тыс. руб.	1402	4142	8439	601,9%
Прочие расходы, тыс. руб.	1879	1913	5601	298,1%
Прибыль (+ ) (убыток (-)) до налогообложения, тыс. руб.	10031	4970	18355	183,0%
ЕСХН, тыс. руб.	60	150	574	956,7%
Чистая прибыль (+) (убыток (-)), тыс.руб.	9864	4793	17781	180,3%
Рентабельность (+), убыточность (-) продаж, %	30%	13%	31%	104,1%

Основными источниками информации для проведения анализа финансовых результатов деятельности данного предприятия являются документы финансовой отчетности: форма №1 «Бухгалтерский баланс»(Приложение 1); форма №2 «Отчёт о финансовых результатах» (Приложение 2); форма №5 «Отчёт о численности заработной плате работников организации» (Приложение 3) форма №8 «Отчёт о затратах на основное производство» (Приложение 4).

2.2 Информационное обеспечение и общая методика анализа расчетов плательщика по налогам и сборам

По данным бухгалтерского учета, налоговой и финансовой отчетности строится информационное обеспечение анализа расчетов по налогам и сборам.

Малое предприятие лично делает выбор по форме бухгалтерского учета из всех форм, утвержденных соответствующими аппаратами, основываясь на потребностях и масштабах своего производства, управления и численности работников. Так, предприятиям, которые заняты в материальной сфере, советуется использовать регистры, предусматриваемые в журнально-ордерной модели счетоводства. Малые предприятия, которые заняты в торговой и иной посреднической деятельности, могут пользоваться регистрами из упрощенного вида бухгалтерского учета, а при необходимости применять индивидуальными регистрами для учета определенных ценностей, которые преобладают в их деятельности.

При этом предприятие самостоятельно приспосабливает регистры, применяемые в бухгалтерском учете, к специфике своего производства при соблюдении:

· единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

· взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

· сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

· накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности [8, AUP.ru].

В связи с этим новым началом считаются регистры налогового учета.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета [2, ст. 314].

Помимо первичных документов учёта при их составлении могут быть использованы регистры бухгалтерского учета, справки от бухгалтера и налоговые промежуточные (периодические) расчеты, представляющие собой таблицы по расчетам показателей, которые необходимы при заполнении аналитических регистров налогового учета. На основе именно информации аналитических регистров создаются сводные регистры учета.

Содержание и качество информации, привлекающейся к анализу, а также её состав играют значительную роль по обеспечению эффективности анализа. Он в свою очередь не ограничивается только финансовыми данными, но и широко употребляет техническую и технологическую информацию. Круг источников данных по анализу делятся на плановые, учетные и внеучетные.

Плановые источники - это все типы планов, разрабатываемые на предприятии, а также нормативные сметы, ценники, материалы, проектные задания и др.

К источникам информации учетного характера относятся все данные, содержащие документы оперативного, бухгалтерского и статистического учета, также все формы отчетности и первичная учетная документация.

В информационном обеспечении анализа налогов главная роль отводится бухгалтерской отчетности и учёту, где максимально полно отражаются хозяйственные процессы, явления, их результаты. Благовременный и содержательный анализ данных, имеющихся в учетных первичных и сводных документах, гарантирует принятие нужных мер, которые направлены на прогресс выполнения планов, достижение наилучших итогов хозяйствования.

Для глубокого изучения и осознания взаимосвязей, обнаружения экономических закономерностей пользуются данными статистического учета, в которых содержится характеристика массовых явлений и процессов в количественной форме.

В сравнении со статистикой или оперативным учетом, бухгалтерская отчетность и учёт содействуют наиболее оперативному обеспечению анализа необходимыми данными о производстве и отгрузке продукции, о состоянии производственных запасов, и этим создают обстановку для повышения действенности аналитических расчётов.

Согласно классификации, учетным документом признаётся и финансовый паспорт организации, в котором накапливаются данные о результатах деятельности за несколько лет. Обширная детализация показателей, содержащихся в паспорте, допускает проведение многочисленных расследований динамики, выявляет тенденции развития предприятия, а также закономерности его совершенствования.

С развитием компьютерной техники стали появляться и новые машинные хранители информации. К ним относят данные, содержащиеся в оперативной памяти ЭВМ, а также на гибких дисках.

Внеучетные источники информации - это документы, регулирующие хозяйственную деятельность предприятия, и данные, не относящиеся к обозначенным ранее. В их число входят нижеследующие документы:

- официальные документы: законы государства, указы президента, постановления правительства и местных органов власти, приказы вышестоящих органов управления, акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения руководителей хозяйства;

- хозяйственно-правовые документы: соглашения, договора, рекламации, решения арбитража и судебных органов;

- решения совета трудового коллектива предприятия, общих собраний коллектива в целом или отдельных ее подотделов;

- материалы, приобретенные из разных источников информации (радио, телевидение, газеты и т.д.);

- техническая и технологическая документация;

- материалы специальных изучений состояния производства на рабочих местах (хронометраж, фотография и т.п.);

К устройству информационного обеспечения анализа предъявляется гряда требований:

1. Аналитичность информации. Смысл данного требования в том, что вся экономическая информация, независимо от источников поступления, должна соответствовать потребностям анализа. Она должна обеспечивать поступление данных о тех направлениях деятельности, которые в этот момент нужны аналитику для всестороннего исследования экономических явлений и процессов. Потому система информационного обеспечения анализа должна постоянно обновляться.

2. Единство информации. Этот принцип предусматривает необходимость в устранении обособленности и дублирования различных источников информации. Это значит, что экономические явления, хозяйственные акты должны регистрироваться один раз, а полученные результаты могут быть использованы в учете, контроле и планировании.

Действенность анализа обеспечивается только в том случае, если есть возможность оперативного вмешательства в процесс производства по его результатам. Это говорит о том, что вся информация должна попадать к аналитику по возможности быстрее. В этом состоит суть еще одного требования - оперативность. Увеличение оперативности информации достигается путём применения новых средств связи, обработки ее на ЭВМ.

3. Рациональность. И, в конце концов, система информации должна быть эффективной, должна требовать наименьших затрат на сбор, хранение и использование информации. Вместе с этим, данные должны максимально обеспечивать требования к анализу и управлению. Из выявленного требования исходит необходимость в изучении полезности информации, совершенствовании информации путем устранения ненужных данных и введения обязательных.

Из этого следует, что информационная система анализа налогов и платежей обязана быть сформирована и усовершенствована с учетом перечисленных требований, что в свою очередь оказывается необходимым условием в повышении действенности и эффективности анализа.

2.3 Расчет налога на доходы физических лиц на примере ООО «Петровское»

В главе 23 части второй НК РФ установлены элементы налогообложения по налогу на доходы физических лиц.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации [2, гл. 23, ст. 207].

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации [2, гл. 23, ст. 209].

Налоговую базу определяют как сумму всех доходов, которые были получены в денежной или натуральной форме, либо в виде материальной выгоды, уменьшенную на сумму налоговых удержаний. При всём этом, налоговая база не уменьшится, если из доходов производят добровольные вычеты, по решению суда или иных органов.

Возможна такая ситуация, когда сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, в отношении которых применяется ставка 13%. В таком случае в данном налоговом периоде будет применена налоговая база, равная нулю. При этом разница суммы налоговых вычетов и суммы дохода на следующий год не переносится.

По каждому источнику выплаты и каждому виду дохода налоговая база вычисляется отдельно.

К доходам для целей обложения налогом относятся:

- вознаграждения за труд или заработная плата;

- доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг);

- страховые выплаты при возникновении страхового случая;

- доходы, полученные от сдачи имущества в аренду;

- доходы, полученные от использования авторских прав.

Не облагаются налогом на доходы физических лиц:

- все виды государственных пособий, пособия по безработице, компенсационные выплаты (за исключением по временной нетрудоспособности);

- пенсии и стипендии, которые были установлены законодательством.

- выплаты физическим лицам в пределах норм установленных государством при увольнении, командировочные расходы, возмещение вреда здоровью, единовременная материальная помощь, помощь при стихийных бедствиях;

- алименты, суммы материальной помощи в пределах двух тысяч рублей своим работникам, вознаграждения донорам за кровь, суммы премий, грандов для поддержки науки и образования.

Виды стандартных налоговых вычетов:

Стандартные налоговые вычеты:

1) вычет на налогоплательщика

- данный вид стандартного налогового вычета предоставляется 2 категориям физических лиц, перечисленным в п. 1 ст. 218 НК РФ.

2) вычет на ребенка (детей)

- вычет на ребенка (детей) предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 000 рублей. Вычет отменяется с месяца, когда доход сотрудника превысил эту сумму

Ш на первого и второго ребенка - 1400 рублей;

Ш на третьего и каждого последующего ребенка - 3000 рублей;

Ш на каждого ребенка-инвалида до 18 лет, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы - 3000 рублей.[26]

Налоговые вычеты дозволяются плательщику только одним работодателем, и только по заявлению работника, при предоставлении им свидетельства о рождении ребенка и справки с места его учебы. В том случае, когда сотрудник был устроен на работу не в начале года, а до этого работал в другой организации, о чем будет свидетельствовать запись в трудовой книжке, для тщательного расчета НДФЛ и вычетов, следует потребовать у работника справку о начисленной заработной плате с предшествующего места работы.

Существуют и так называемые социальные налоговые выплаты. К ним относят: медицинские и образовательные.

В ООО «Петровское» бухгалтерский учет по удержанию и расчетам по НДФЛ ведется в соответствии с законодательством РФ. Заработная плата сотрудников, облагаемая налогом на доходы физических лиц по ставке 13% для граждан РФ, и по ставке 30% для иностранцев, срок пребывания которых на территории РФ не превысил 180 дней, считается объектом налогообложения доходов физических лиц.

Налог на доходы физических лиц на каждого работника рассчитывается при начислении заработной платы и удерживается из нее ежемесячно.

Синтетический учет НДФЛ ведется на счете 68, субсчет 68.1 «НДФЛ», который при платеже в бюджет дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. По отношению к балансу счет 68 пассивный. По дебету счета 68 «Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет.

Начисление налога на доходы физических лиц отражается в бухгалтерии организации с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

Дебет 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда» Кредит 68.1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам организации;

Дебет 75.2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит 68 . 1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками организации;

Дебет 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» Кредит 68.1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками организации;

Объем удержанных сумм НДФЛ за 2012-2014 гг. в ООО «Петровское» отражен в таблице 8 «Объем перечисленного в бюджет НДФЛ».

Таблица 8 «Объем перечисленного в бюджет НДФЛ за период 2012-2014 гг»

Год	2012	2013	2014	Темпы роста, %
Зар.плата.	79690	91081	97622	123%
НДФЛ	10360	11841	12691
Итого з/п.	69330	79241	84931

Темп роста НДФЛ В ООО «Петровское» отражен в виде диаграммы



На основе данных таблицы и диаграммы можно сказать, что объем перечисленного в бюджет налога на доходы физических лет в 2014 году по сравнению с 2011 годом увеличился на 23% и составляет 2331 тыс. рублей.

При этом бухгалтер должен сделать следующие проводки:

Таблица 9. «Бухгалтерские проводки при удержании НДФЛ.»

Наименование операции	Корреспонденция счетов	Сумма (руб.)
	Дебет	Кредит
Удержан налог на доходы физических лиц из сумм оплаты труда работников	70	68.1	12691
Выплачены из кассы суммы, начисленные по оплате труда.	70	50	97622

Таблица 10. «Корреспонденция счетов расчетов по налогам и сборам.»

Операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Начислен земельный налог, связанный с производственным участком организации.	20	68 субсчет «Земельный налог»
Начислен транспортный налог торговой организации.	44	68 субсчет «Транспортный налог»
Начислен налог на имущество организации	91.2	68
Оплачен налог на имущество организации	68	51
Удержан НДФЛ из сумм оплаты труда работников	70	68.1
Начислен налог на рекламу	91.2	68
Перечислена в бюджет сумма налога на рекламу	68	51



При определении вычетов из налога на доходы физических лиц порой возникают споры между экономистами.

Например, в журнале «Налоговые споры» по данной теме была выделена отдельная статья: «Обзор разъяснений Минфина и ФНС России»



Глава 3. Совершенствование учёта расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Из большого количества финансовых рычагов, посредством которых правительство повлияет на рыночную экономику, актуальное место занимают налоги. В критериях рыночных взаимоотношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система считается одним из наиглавнейших финансовых регуляторов, основой финансово - кредитного приспособления государственного регулировки экономики. Правительство обширно применяет налоговую политическую деятельность в виде явного регулятора воздействия на отрицательные явления. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько прави...