Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСовая работа (проект)

на тему: Организация и планирование процесса аудита

2017



Оглавление

Введение

1. Организация проведения аудита - программирование процедур

2. Планирование и подготовка аудиторской проверки

3. Документирование процесса планирования аудита: общая стратегия аудита и детальный план аудита

4. Оценка рисков существенных искажений на уровне финансовой отчётности

5. Выбор аудиторских процедур на этапе планирования

Заключение



Введение

Для успешного руководства процессом подготовки к проведению аудита необходимо наличие следующих факторов:

· важность управления аудитом;

· различные этапы аудита и их функции;

· важность эффективного планирования и приготовлений к аудиту, включая потребность точного определения объема аудита;

· цель и польза контактов до аудита и их возможные формы;

· системный подход к аудиту и, в частности, значение структуры системы менеджмента качества, ее процессов, их последовательности и взаимодействия для планирования эффективного аудита;

· концепцию картирования системы и преимущества этого подхода при подготовке к эффективному аудиту системы менеджмента качества;

· принципы и важность подбора компетентной и независимой группы;

· цель и важность совещаний в ходе аудита.

Все эти вопросы решаются в процессе организации деятельности и планировании процесса аудита, что подтверждает актуальность выбранной темы для курсовой работы.

Цель работы - изучить организацию проведения и планирование процесса аудита, используя теоретическую и практическую базу.

В зависимости о цели выделены следующие этапы (вопросы) выполнения курсовой работы: 1. Организация проведения аудита - программирование процедур. 2. Планирование и подготовка аудиторской проверки. 3. Документирование процесса планирования аудита: общая стратегия аудита и детальный план аудита. 4. Оценка рисков существенных искажений на уровне финансовой отчётности. 5. Выбор аудиторских процедур на этапе планирования.



1. Организация проведения аудита - программирование процедур

Деятельность по проведению проверок является дорогостоящей операцией с точки зрения времени и человеческого фактора: она требует планирования, выполнения и отчетности. Кроме того, последующие действия могут потребовать привлечения аудитора и проверяемого. Само проведение инспекции может помешать производственному процессу, так как аудитор отвлекает работающих своими вопросами, а вводное и заключительное совещания отнимают ценное время, необходимое для руководства.

Поэтому очень важно провести проверку должным образом от начала до конца. Существует золотое правило: аудиты никогда не проводятся врасплох. Даты должны быть удобными взаимно и согласованы заранее. Нет никакой пользы от внезапного аудита, который может иметь только отрицательные последствия. Действительно, необъявленный аудит может прервать или затруднить деятельность в критический момент, что принесет существенные финансовые потери. Приезд с целью аудита без предшествующего уведомления и согласования будет истолкован просто и ясно: «Мы прибыли сюда, чтобы поймать Вас на месте преступления!»[15].

Существует ряд особых этапов, требующих выполнения:

1. Сбор информации.

2. Планирование и подготовка.

3. Вводное совещание.

4. Аудит.

5. Заключительное совещание.

6. Последующие действия.

Чтобы понимать, насколько надлежащая подготовка критична для аудита, стоит упомянуть, что приготовления обычно требуют приблизительно 40 % времени, отведенного для аудита. Эта стадия включает этапы 1 и 2. Сюда относятся действия, предпринимаемые руководством и администраторами программы аудита, а также время, потраченное аудиторами на сбор информации, анализ документов, планирование и подготовку. Вторая стадия (выполнение аудита) охватывает этапы 3, 4 и 5 и обычно требует приблизительно 40 % всего времени. Составление отчетов (ведется непрерывно в ходе аудита) и последующие действия требуют по 10 % времени. аудит финансовый отчетность

Аудит может проводиться единственным аудитором или группой аудиторов, но всегда ведущий аудитор будет нести всю ответственность. Ведущий аудитор получает инструкции от менеджера программы аудитов, и при этом должны выполняться процедуры заказчика [4].

Перед тем как приступить к сбору всей необходимой информации, требуемой для аудита, аудитор должен получить от менеджера программы аудитов следующую фундаментальную информацию:

1. Причина аудита.

2. Объем аудита.

Как только вышеупомянутое установлено, аудитор может начинать сбор информации, требуемой, чтобы обеспечить результативность аудита.

Объем аудита определяет границы аудита с учетом:

· Участков, которые нужно проверить.

· Частей организации, которые должны быть охвачены аудитом.

Получив краткую информацию от менеджера программы аудитов для планирования и подготовки аудита, аудитор или руководитель группы должен установить следующую информацию об участке, который нужно проверять:

1. Виды деятельности.

2. Сложность операций.

3. Размер подразделения/участка.

Все вышеуказанное может быть выяснено до аудита по телефону, письмом, анкетой (вопросником), в ознакомительном визите или любым другим способом общения. Возможно сочетание нескольких способов сразу.

Аудиторам, готовящим аудит, настоятельно рекомендуют рассмотреть возможность организовать посещение до аудита. Такое посещение дает возможность собрать намного больше информации и позволяет аудитору физически оценить размер и сложность подразделения. Это дает возможность установить связь с руководством участка, объяснить все об аудите и устранить естественные опасения, объясняя порядок выполнения аудита и составления отчетов. Посещение до аудита также предоставляет превосходную возможность избежать многих проблем, которые могут возникнуть в ходе аудита, что решается в открытом обсуждении таких проблем с руководителем участка и в сотрудничестве с ним. Такое предварительное посещение в случае аудитов почти всегда возможно и рекомендуется, даже если аудируемый и аудитор уже знают друг друга [2].

Программа аудитов - одна из основных мер, обеспечивающих эффективность системы, - и является источником информации для руководства организации.

Чтобы программа аудитов была эффективной, требуется ее планирование и управление.

Рис. 1.1. Структурные элементы программы аудита



Программы аудитов могут быть составлены разными методами. Аудит может быть запланирован как ряд горизонтальных или вертикальных аудитов или как комбинация этих двух подходов. Стоит упомянуть, что проведение аудитов в организации таким способом обычно менее эффективно с учетом использования доступного времени и ресурсов и будет к тому же раздражать аудируемого, поскольку один отдел может посещаться неоднократно в ходе одного цикла.

Таблица 1.1 Характеристика источников информации и вида процедур в зависимости от вопросов, включаемых в программу



Кроме того, в случае аудитов маловероятно, чтобы один аудитор имел возможность оценить, все ли взаимодействия между процессами определены, а также адекватное и должное управление ими [15].

Поэтому менеджер программы аудитов должен нести ответственность за то, что все эти взаимодействия и эффективность их управления полностью оценены, что может потребовать результатов от нескольких аудиторов. Менеджер программы аудитов должен рассмотреть это на стадии планирования программы аудитов. Цель состоит в том, чтобы удостовериться, что коллективный результат индивидуальных аудитов позволит дать оценку эффективности системы в достижении целей и идентифицировать потенциал для совершенствования. При планировании программы аудитов одним из таких подходов может быть графическое представление взаимодействующих процессов в форме диаграмм, где прямоугольники представляют отдельные процессы (карта системы) [8].

Планируя программу аудитов, организация должна рассмотреть:

· Важность деятельности или участка. Нужно учесть воздействие, которое деятельность или участок оказывают на соответствие продукта и на достижение целей в области качества.

· Статус деятельности.

· Результаты предыдущих аудитов. Кроме того, есть другие соображения:

· Готовность сотрудников.

· Готовность персонала для аудитов.

· Признаки проблем.

· Потребность анализировать участок с точки зрения совершенствования.

· Потребность оценивать выполнение программ качества по совершенствованию.

При планировании программы аудитов важно обеспечить, чтобы сопряженные затраты и беспокойство были минимальны при достижении максимальной выгоды.

2. Планирование и подготовка аудиторской проверки

После сбора всей необходимой информации ведущий аудитор несет ответственность за подготовку к аудиту. Должны быть выполнены следующие процессы :

1. Определите объем работы и время, которое потребуется. Это повлияет на объем и сложность аудита. Но следует помнить, что аудиты стоят денег, поэтому проверка должна быть краткой.

2. Установите даты, приемлемые для проверяемых и аудиторов, и заблаговременно известите их об этом. (Даты часто согласуются руководством программы аудитов.)

3. Определите подход.

4. Подготовьте план аудита, назначив индивидуальные задачи членам группы. Следует избегать также твердого графика. Рекомендуется составлять график на время до и после полудня. Планируя аудит, руководитель группы должен помнить, что нужно охватить все смены, если они есть.

5. Подготовьте рабочие документы:

o Контрольные листы.

o Формы.

o Стандарты.

o Руководящие указания и т. д.

6. Известите аудируемого, направив:

o План аудита.

o График.

o Матричный план.

o Контрольные листы.

Очень хорошая практика - предоставить аудируемому до аудита как можно больше информации. Это помогает устранить любые возможные опасения и создает атмосферу взаимного сотрудничества. Некоторые аудиторы боятся, что посылка контрольных листов аудируемому до аудита позволит ему «подготовиться» к аудиту. Ну и что? Любые проведенные совершенствования принесут пользу системе.

7. Если будет работать группа аудиторов, убедитесь в полной готовности группы.

8. Получите всю необходимую документацию для анализа.

9. Проинформируйте проверяемого о необходимости вводного совещания.

В ходе аудита ведущий аудитор должен провести множество совещаний для гарантии того, что аудит идет согласно плану. Они будут включать:

· Вводное совещание.

· Заключительное совещание.

· Совещания внутри группы.

Руководитель группы, который действует как председатель, должен управлять всеми этими совещаниями. Ведущий аудитор должен готовиться к этим встречам, определить приемлемый план размещения, принимать во внимание имена присутствующих (и произносить их правильно). Хорошая практика - иметь подготовленную повестку дня для встреч [15].

Главная цель вводного совещания состоит в том, чтобы представить группу и установить основные правила. Ведущий аудитор должен осветить много вопросов, и привычка готовить повестку дня покажет, что эта весьма формальная встреча пройдет успешно с охватом всего, что запланировано. Ведущий аудитор:

1. Представляет группу.

2. Подтверждает причину проведения аудита и его объем.

3. Подтверждает критерии (стандарт или другие), используемые в качестве основы для аудита.

4. Детализирует: кто, что и когда будет выполнять. План аудита будет предоставлен заранее, но краткий анализ необходим, чтобы проверить, не потребуются ли изменения в последнюю минуту.

5. Объясняет, что аудит будет выборочным.

6. Гарантирует аудируемым конфиденциальность всей информации, полученной в ходе аудита.

7. Объясняет, как будут сообщаться результаты аудита.

8. Дает пояснения о несоответствиях, способах отчетности по ним и классификации (существенные, несущественные и так далее).

9. Согласует статус документации системы качества, которая должна использоваться в процессе аудита.

10. Проверяет осведомленность проверяемого персонала о проведении аудита.

11. Обсуждает любые требования безопасности, которые нужно соблюдать и любые меры безопасности, необходимые аудиторам.

12. Объясняет необходимость заключительного собрания, его детали, дату и цель.

13. Отвечает на вопросы, касающиеся аудита.

Необходимо принять к сведению:

a. Руководитель группы председательствует на собрании и должен управлять им. Это необходимо делать вежливо, тактично и дипломатично.

b. В больших (в частности, международных) организациях с многими филиалами или площадками внутренние аудиторы, подобно внешним, возможно, будут нуждаться в сопровождающих.

Совещания по взаимодействию группы необходимо проводить для гарантии того, что объем аудита охвачен полностью. На этих встречах также сопоставляют результаты и обсуждают несоответствия [6].

Как правило, заключительное совещание проводится в конце аудита. На нем обычно присутствуют те, кто был на вводном совещании.

До заключительного совещания аудитор должен удостовериться, что он/они подготовлены, чтобы сообщить о результатах руководству участка. Все отчеты о несоответствиях должны быть составлены, по крайней мере, вчерне до заключительного совещания.

Заключительное совещание проводится под председательством руководителя группы для сообщения о результатах аудита руководству аудируемого участка, а также определения любых последующих действий. Аудиторы должны сообщать о результатах аудита полностью, а не ограничивать отчет несоответствиями. Все положительные наблюдения должны быть также сообщены [5].

В повестку собрания должно быть включено следующее:

1. Благодарность аудируемым за оказанную помощь.

2. Повторное представление группы аудиторов.

3. Краткое заключение по объему аудита.

4. Разъяснение причины и цели аудита и метода, который был использован.

5. Здесь должно быть сказано, что аудит был выборочным, и поэтому не все несоответствия были выявлены.

6. Еще раз подтвердить конфиденциальность.

7. Просьба о том, что все вопросы и обсуждения следует перенести на конец собрания.

8. Сообщение каждого члена группы по его области аудита. Только факты.

9. Приглашение проверяемых принять участие в обсуждении любых специфичных моментов.

10. Согласование сроков завершения корректирующих действий.

11. Объяснение, где это применимо, последующих действий.

12. Предоставление всех индивидуальных отчетов о несоответствиях и итогового отчета. Если это рукописный вариант (что бывает необходимо), то за ним должна последовать идентичная напечатанная копия.

В ходе аудитов все встречи имеют тенденцию быть довольно неофициальными, если это небольшая организация.

В ходе аудита руководитель группы несет ответственность за:

1. Обеспечение полноты проведения аудита.

2. Гарантию того, что отчеты о несоответствиях основаны на полноценных объективных доказательствах и сформулированы четко и кратко.

3. Регулярность проведения совещаний группы.

4. Плановое проведение аудита, включая, при необходимости, перераспределение ресурсов [15].

После истечения согласованного срока руководителю группы аудита следует сделать «последующий» визит или проанализировать представленные документированные доказательства для того, чтобы проверить, выполнены ли корректирующие действия; убедиться, что они оказались эффективными и останутся таким же в будущем; что они были надлежащим образом документированы и доведены до всех заинтересованных сторон. Затем отчет должен быть соответственно подписан.

Никакой аудит не может считаться законченным, а тем более эффективным, если не были выполнены указанные действия с удовлетворительным итогом. Важно во время аудита согласовать соответствующие корректирующие действия. В равной степени важно решить вопрос о разумных временных рамках для окончания этих действий.

По достижению срока завершения корректирующих действий аудитор или его представитель должен убедиться, что они выполнены, а если этого не произошло, он должен выяснить причину невыполнения и принимать меры к тому, чтобы вопрос был ускорен. Но еще важнее убедиться в правильности этого выполненного действия, поскольку в будущем в нужный момент будет трудно проверить это с большей точностью, и, честно говоря, персонал, испытавший на себе эти корректирующие действия, будет точно знать, стала ли его работа легче или наоборот тяжелее в результате этого действия и необходимо ли вообще это действие [16].

В зависимости о объекта аудита строится модель и планируются этапы и процедуры проведения аудита (рис. 2.1).

Рис. 2. 1. Модель и этапы ИТ аудита[15]

Частью задач руководителя группы аудиторов является выполнение «последующих действий» - после аудита - по истечении согласованного срока для проверки эффективного выполнения корректирующих действий; если они по каким-то причинам не выполнены, руководитель группы должен привлечь внимание высшего руководства к этому факту.

До тех пор пока не будут проведены надлежащие последующие действия и не будет проверена эффективность корректирующих действий, вся работа по аудиту может представлять собой не более чем пустую трату денег и времени.



3. Документирование процесса планирования аудита: общая стратегия аудита и детальный план аудита

Общая стратегия аудита и детальный план аудита находятся полностью под ответственностью аудитора.

Часто бывает очень полезно обсудить детальный план аудита (например, сроки выполнения аудиторских процедур) с руководством субъекта. Такие обсуждения часто могут помочь скоординировать сроки выполнения аудиторских процедур и оказать содействие в их выполнении. Но, вместе с тем, точный характер, сроки и продолжительность аудиторских процедур не должны быть обсуждены в деталях и подвергаться полному изменению. Подробное обсуждение может привести к сомнению в эффективности аудита, подвергнуть аудит к предсказуемости или даже привести к ограничению масштаба аудита.

В субъектах где руководство готовит отчёты разным лицам, наделённым руководящими полномочиями, общая стратегия аудита должна быть обсуждена с ними в письменной форме, включая:

1. Общую стратегию аудита;

2. Сроки аудита;

3. Любые дополнительные требования или ограничения.

Форма документирования планирования аудита зависит от размера и сложности субъекта, существенности, документирования иных процедур, обстоятельств специальных соглашений по аудиту. Планирование аудита может быть задокументировано в форме меморандума или стандартного контрольного листа.

Участки, которые должны быть задокументированы:

1. Рассматриваемые ключевые решения (масштаб, время и руководство аудита) обязательны для должного планирования аудита;

2. Необходимая информация для обсуждения между членами команды по проекту;

3. Запланированный характер, сроки и продолжительность процедур по оценке рисков и дальнейших аудиторских процедур на уровне утверждений для каждого существенного класса операций, сальдо счетов и раскрытий в ответ на оценённые риски;

4. Причины для внесения значительных изменений в настоящую стратегию, такие как ответная реакция на новые события и условия или результаты выполненных аудиторских процедур. Также включает детали пересмотренных аудиторских процедур.

Стратегия аудита устанавливает масштаб, время и подход к аудиту и служит руководством к составлению детального плана аудита. Факторы для рассмотрения:

1. Результаты прошло опыта аудита (включая тесты контроля, на которые можно положиться в текущем периоде) и других заданий для субъекта;

2. Ответные действия руководства на обнаруженные слабости во внутреннем контроле;

3. Необходимые ресурсы персонала и необходимы знания для аудита. Рассмотреть необходимость экспертов для рассмотрения сложных, специализированных и участков с высоким риском;

4. Время аудита, включая время на инвентаризацию и другие необходимы процедуры;

5. Более эффективный метод для ответа на риски существенных искажений, как на уровне финансовой отчётности, так и на уровне утверждений;

6. Влияние информационных технологий на аудит;

7. Стремление руководства разработать и внедрить разумный внутренний контроль, включая наличие надлежащей документации такого внутреннего контроля;

8. Возможности для руководства злоупотребления полномочиями;

9. Необходимость включения элемента неожиданности в выполнение аудиторских процедур[1].

Рис. 3.1. Образец РД «Общая стратегия аудита»

Разработка плана распределения ресурсов - это последний шаг в разработке общей стратегии аудита заключается в установлении в характере, времени и продолжительности использования ресурсов, необходимых для аудита.

При распределении ресурсов, необходимо рассмотреть следующие вопросы:

I. Выбор команды по проекту:

1. Обладает ли предполагаемая команда по проекту необходимыми знаниями;

2. Наделены ли некоторые члены команды по проекту полномочиями по надзору;

3. Существует ли длительное непрерывное использование персонала по одному соглашению;

4. Были ли поручены такие задания как проведение инвентаризации или отправка запросов специальному участнику команды по проекту;

5. Был ли назначен ответственный за обзор контроля качества (если применимо);

II. Планирование времени:

1. Был ли распланирован бюджет по времени для каждого члена команды по проекту в соответствии с его обязанностями;

2. Было ли установлено время для аудита участков с высоким уровнем риска;

3. Сколько времени было заложено при бюджете в общем для выполнения необходимой работы[15].

Рис. 3.2. Общий план аудита (образец)

III. Обсуждение:

1. Были ли обсуждены роли, ответственность и ожидания от каждого члена команды по проекту;

2. Было ли сделано напоминание членам команды по проекту о необходимости соблюдения профессионального скептицизма и применения профессионального суждения при сборе и оценке аудиторских доказательств;

3. Были ли установлены даты для обсуждения команды по проекту:

1. Детального плана аудита и обсуждения субъекта[4];

2. Выявления возможности мошенничества;

3. Крайние сроки завершения работы по проекту или время обзора рабочих документов;

4. Были ли установлены даты для начала работы (промежуточного периода и периода ближе к концу года, если применимо) и для рассылки подтверждений, проведения инвентаризации, закрытия периода;

5. Были ли установлены ключевые даты для других аудиторов, экспертов и иных третьих лиц, привлечённых к аудиту.

IV. Руководство и обзор:

1. Был ли разработан план для:

1. Ежедневного обзора работы персонала;

2. Возможности старшего персонала отвечать на вопросы, реагировать на потенциальные проблемы и быть в курсе текущего положения дел;

3. Обзора аудиторского файла;

4. Встреч для обсуждения с командой по проекту (где применимо)

2. Есть ли необходимость для более высокого уровня обзоры работы персонала и аудиторского файла, в результате высокого уровня риска существенных искажений финансовой отчётности?

В дополнение к вступительному обсуждению персонала, очень рекомендуется провести обсуждение после выполнения:

· Процедур по оценке рисков;

· Дальнейших аудиторских процедур.

Такие встречи не должны быть формальными или длительными, они важны для того, чтобы каждый член команды по проекту мог поделиться полученными данными, найденными исключениями, записанными выводами, необычными операциями или наоборот незначительными делами. Как правило, обмен информацией может выявить потенциальные риски, такие как мошенничество, например, которые потребовали бы дальнейшее изучение. Даже, если в аудите участвуют два человека такие обсуждения могут принести значительные результаты. Во время вступительного обсуждения, время и даты таких встреч могут быть запланированы[4].

4. Оценка рисков существенных искажений на уровне финансовой отчётности

Риск существенных искажений на уровне финансовой отчётности относится к первичному риску, на который влияет субъект в целом (такие как характер индустрии, честность руководства, и их отношение к контролю и компетентность). Риски на уровне утверждений в основном относятся к специфическим рискам (например, большой объём запасов или товаров получены, но не отражены в учёте), которые встречаются на уровне бизнес процессов.

Предварительная оценка рисков существенных искажений на уровне финансовой отчётности может быть использована для составления предварительной стратегии аудита. Это целесообразно, так как низкая оценка такого риска (при условии надлежащей документации) может быть использована для снижения процедур по существу на уровне утверждений. Соответственно высокая оценка рисков существенных искажений на уровне отчётности потребует выполнения больше процедур по существу на уровне утверждений[6].

Предварительная оценка может быть основана на выводах из предыдущего аудита или в результате процедур по оценке рисков в текущем периоде.Оценка рисков существенных искажений может варьироваться от высокой к низкой. Ниже представлены некоторые выводы, вытекающие из оценки рисков. Необходимо обсудить с руководством слабые стороны внутреннего контроля (в частности контрольной среды или уровней контроля субъекта). Такое обсуждение может обеспечить руководство возможностью вовремя внести изменения, которые могут повлиять на уровень оценки рисков.

Разработка общего аудиторского ответа на оценённые риски - это следующий шаг, который заключается в рассмотрении информации о субъекте и оценённых рисках, полученной в результате проведения процедур, описанных выше, и на основании такой информации разработать стратегию аудита[7].

Таблица 1 Выводы аудитора, вытекающие из оценки рисков

ОЦЕНКА РИСКОВ: НИЗКАЯ	Существует возможность относиться с повышенным доверием к представлениям руководства и ограничиваться получением аудиторских доказательств только от субъекта.
	Существует возможность использовать тесты внутреннего контроля вместе с процедурами по существу. Это снижает необходимость или продолжительность использования некоторых процедур по существу.
	Возможность проведения больших аудиторских процедур в промежуточную дату, нежели к концу периода.
ОЦЕНКА РИСКОВ: ВЫСОКАЯ	Уделять внимание проявлению более высокого уровня профессионального скептицизма членами команды по проекту при сборе и оценке аудиторских доказательств.
	Рассматривать эффективность действий, предпринимаемых руководством в отношении выявленных слабостей во внутреннем контроле.
	Назначать более опытный персонал для работы по соглашению и рассматривать необходимость привлечения экспертов.
	Убедиться в непрерывном получении максимальных знаний о субъекте членами команды по проекту.
	Обеспечить больший надзор за персоналом.
	Получить больше аудиторских доказательств и из процедур по существу.
	Внести изменения в аналитические процедуры или другие аудиторские процедуры применимые к процедурам по оценке рисков
	Модифицировать характер аудиторских процедур, чтобы получить более убедительные аудиторские доказательства.
	Рассмотреть изменения в характере, времени и продолжительности других аудиторских процедур.
	Получить дополнительные доказательства, подтверждающие представления руководства.



Планирование аудита должно служить гарантией снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Так, подготовив стратегию и детальные аудиторские планы, партнёр по проекту может быть уверен и может проследить за тем, что работы проводятся эффективно, что ресурсов у фирмы достаточно и что они целесообразно затрачены. При этом планирование аудита постоянный процесс, который продолжается по ходу всего аудита и может дополняться или изменяться в связи с открытием новых обстоятельств, например. Очень важно, чтобы при планировании аудита, партнёр чётко определил лиц ответственных за выполнение тех или иных процедур и сроки выполнения таких процедур.[4]

5. Выбор аудиторских процедур на этапе планирования

Общие требования к аудитору по разработке (планированию) аудиторских процедур и их выполнению установлены МСА 500 «Аудиторские доказательства», согласно которому аудитор должен разработать и выполнить аудиторские процедуры, на основании которых могут быть получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

В числе других требований стандарт устанавливает, что при разработке (планировании) аудиторских процедур проверки документов или активов аудитор должен определить, какие способы выбора позиций для выполнения проверки будут эффективны для целей аудиторской процедуры [1].

В пояснительных материалах стандарт указывает, что при выборе позиций для выполнения проверки документов или активов аудитор может использовать следующие способы:

· выбор всех позиций (сплошная проверка);

· выбор конкретных позиций (выборочная проверка);

· формирование аудиторской выборки (выборочная проверка).

Сплошная проверка целесообразна, если проверяемая совокупность состоит из небольшого количества позиций, а риск существенного искажения отличен от приемлемо низкого.

Выборочная проверка конкретных позиций согласно МСА 500 может состоять в следующем:

· выбор позиций, обладающих наибольшей стоимостью;

· выбор ключевых позиций (подозрительных, необычных, особо подверженных риску существенного искажения);

· выбор позиций, необходимых для получения определенной информации (например, организация торгует продовольственными и непродовольственными товарами. Для цели проверки выполнения правил торговли продовольственными товарами аудитор отбирает операции продаж продовольственных товаров). [2]

Стандарт поясняет, что выборочная проверка конкретных позиций весьма эффективна, но ее результаты не могут быть распространены на всю совокупность позиций, поскольку при подобном способе аудитор получает аудиторские доказательства только в отношении отобранных конкретных позиций.

Очевидно, что при осуществлении выборочной проверки путем отбора конкретных позиций аудитор должен оценить вероятность (риск) существенного искажения в оставшейся части позиций. Если этот риск отличен от приемлемо низкого, аудитор должен применить ту или иную аудиторскую процедуру к оставшейся части позиций (например, сформировать аудиторскую выборку). Однако стандарт не содержит какой-либо информации, которая позволила бы аудитору осуществить подобную оценку.

Вопросы формирования аудиторской выборки и оценки результатов ее проверки рассматриваются в МСА 530 «Аудиторская выборка» (определение понятия аудиторской выборки дано там же), который в этой части дополняет МСА 500.

МСА 530 определяет аудиторскую выборку как выборку элементов из совокупности, формируемую таким образом, что каждый элемент совокупности имеет вероятность попасть в выборку. Благодаря этому в отличие от выбора конкретных позиций аудиторская выборка позволяет сделать выводы по всей совокупности позиций на основе проверки позиций из сформированной аудиторской выборки. [3]

Элементами выборки согласно МСА 530 могут быть как натуральные единицы (документы -- накладные, счета-фактуры, чеки, ордера, авансовые отчеты; операции; проводки), так и денежные единицы.

Далее МСА 530 вводит понятие «статистическая аудиторская выборка» и определяет это понятие следующим образом -- это выборка, обладающая следующими характеристиками:

· случайный (или систематический со случайным выбором начальной точки) отбор элементов;

· использование теории вероятности (математической статистики) для оценки результатов проверки элементов выборки (включая определение риска выборки).

В Приложении 4 к МСА 530 описано применение случайного и систематического отбора элементов со случайным выбором начальной точки отбора для формирования статистической выборки. [3]

Стандарт не содержит сведений о том, каким образом теория вероятности (математическая статистика) может быть использована для оценки результатов проверки элементов статистической выборки.

Стандарт вводит понятия риска выборки и риска, не связанного с выборкой. Риск выборки -- это вероятность того, что выводы аудитора, сделанные на основе выборочной проверки путем формирования аудиторской выборки, будут отличаться от выводов, которые были бы сделаны в случае применения той же аудиторской процедуры ко всем элементам генеральной совокупности. Риск, не связанный с выборкой -- это вероятность ошибочных выводов аудитора, сделанных на основе выборочной проверки по любой причине, не связанной с риском выборки.

Из определения риска выборки следует, что он определяется объемом выборки. Чем больше объем выборки, тем меньше риск выборки (при сплошной проверке риск выборки равен нулю).

МСА 530 указывает, что при формировании статистической выборки аудитор может определить объем выборки с помощью статистических формул, исходя из принятого аудитором приемлемо низкого риска выборки. При этом стандарт не содержит сведений о том, какие статистические формулы могут использоваться аудитором для определения объема выборки и риска выборки. [14]

Стандарт оперирует также понятием расчетного (прогнозируемого) искажения. Определение данного понятия дано в пояснительных материалах к МСА 450, согласно которым расчетное (прогнозируемое) искажение -- это оценка аудитором наиболее вероятной суммы искажений в генеральной совокупности путем распространения искажений, обнаруженных в элементах выборки, на генеральную совокупность.

МСА 530 обязывает аудитора распространить искажения, обнаруженные в элементах выборки, на генеральную совокупность, т.е. определить расчетное (прогнозируемое) искажение в генеральной совокупности. Однако стандарт не содержит сведений о том, каким образом аудитор может осуществить подобную операцию.

Таким образом, для обоснованного выполнения выборочной проверки согласно МСА 500 и МСА 530 необходима разработка методик:

а) оценки риска существенного искажения в оставшейся части позиций при выполнении выборочной проверки путем отбора конкретных позиций;

б) определения объема выборки и риска выборки при формировании статистической выборки;

в) определения расчетного (прогнозируемого) искажения в генеральной совокупности. [8]

Разработка подобных методик возможна в соответствующем стандарте СРО, для составления которого необходимо проведение анализа и обобщения известных разработок по выполнению выборочных проверок в аудите, содержащихся в литературных источниках.



Заключение

Планирование подразумевает глубокое изучениедеятельности клиента, оценку вероятности наличиясущественных искажений в бухгалтерском учете иотчетности и организацию эффективного проведенияаудита.Процесс планирования включает в себя:- стадию изучения деятельности клиента (ауди-руемого лица) - получение базовой информации оклиенте, включая информацию о специфике деятель-ности клиента, контрольной среде, компьютерномоборудовании, используемом клиентом, изменениях,произошедших после последней аудиторской провер-ки, и информации о критических областях;- стадию оценки возможных аудиторских рисков- определение уровня существенности и оценку рискатого, что в бухгалтерской отчетности клиента могутиметь место существенные искажения и что они оста-нутся невыявленными;- организационную (механическую) стадию - наэтой стадии решаются вопросы организации работыаудиторов, включая подготовку программ аудита,распределение обязанностей в ходе проверки и т. д.

Поэтому на стадии изучения выявляются области,значимые для аудита, и оценивается эффективностьсистемы внутреннего контроля.На стадии оценки устанавливается приемлемыйуровень существенности, изучается и оцениваетсяаудиторский риск.Так, при планировании аудита выделяются три ос-новные этапа работы:1) предварительное планирование;2) подготовка и составление общего плана аудита;3) подготовка и составление программы аудита.

Предварительное планирование осуществляется на привлечение к проведению проверки специали-стов аудируемой организации, ассистентов, другихаудиторов и экспертов; координирование и контрольвыполняемой ими работы и др. Выводы аудитора по каждому разделу аудитор-ской программы являются основанием для составле-ния аудиторского отчета и аудиторского заключения,а также для формирования объективного мнения обухгалтерской отчетности клиента.

Планирование аудита состоит из 6 основных этапов:

1. Предварительное планирование.

2. Сбор общих сведений.

3. Сбор информации о правовых обязанностях клиента.

4. Оценка существенности аудиторского риска.

5. Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля.

6. Разработка общего плана аудита и программы аудита.

Каждый хозяйствующий субъект, находящийся в определённых экономических взаимоотношениях, заинтересован в получении достоверной информации о своих партнёрах. Владелец бизнеса заинтересован в том, чтобы вкладчики, инвесторы, государство, т.е. лица, от которых зависит дальнейшее развитие деятельности, были уверены в объективности информации. Что касается пользователей информации, то они часто не имеют специальных навыков для проверки достоверности информации или времени и материалов для такой проверки. Поэтому основная цель аудита состоит в полной и всесторонней оценке деятельности объекта и платёжеспособности, достоверности показателей бухгалтерского баланса и финансовой отчётности, основываясь на принципах достаточности и убедительности аудиторских доказательств.

В данном контексте становиться очевидной необходимость тщательного предварительного планирования аудиторской проверки, чтобы получить необходимый объём аудиторских доказательств при оптимальных затратах времени на проверку.



Список литературы

1. Алтухова, Н. В. Унификация процесса сбора аудиторских доказательств во время аудита разных участков бухгалтерского учета [ Электронный ресурс ] : ст. / Н. В. Алтухова . - [Донецк : ДонНУЭТ, 2015] . - Локал. компьютер. сеть НБ ДонНУЭТ.

2. Аудит (Основи державного, незалежного професійного та внутрішнього аудиту За ред. проф. Немченко О.В.. Редько О.Ю., Підручник. - К.: Центр учбової літератури, 2012. - 540с. - ISBN 978-611-01-0279-7.

3. Аудит фінансової звітності: між нар. досвід: [навч. посібн,]/Л.О. Сухарева, І.М.Бєлоусова, Т.В. Федченко; Мін-во освіти, молоді та спорту України Донец, нац.. ун-т економіки і торгівлі ім. М. Туган-Барановського. - Донецьк: [ДонНУЕТ], 2011. - 511с.

4. Бакиев Анвар Алимжанович Планирование аудита // Официальный сайт GAAP.RU Режим доступа: https://gaap.ru/articles/planirovanie_audita_id_49515/

5. Бутинець Т.А. Розвиток науки господарського контролю: проблеми теорії, методології, практики [Текст]: мрнографія/Т.А. Бутинець, - Житомир: ЖДТУ, 2011.-772с.

6. Бычкова С.М. Аудит: [учеб, пособие]/ С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова/ под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Магистр, 2011. - 463с.

7. Дмитренко, І. М. Концепція розвитку аудиту корпоративних систем [ Текст ] : монографія / І. М. Дмитренко . - К. : Кондор, 2013 . - 370 с.

8. Кочинев Ю. Ю., Ашрафф Алио, Требования, предъявляемые к аудиту финансовой отчетности международными стандартами // Источник: Журнал “Аудитор” №11-2016. - Опубликовано: 8 декабря 2016 https://gaap.ru/articles/Trebovaniya_predyavlyaemye_k_auditu_finansovoy_otchetnosti_mezhdunarodnymi_standartami/ Международные стандарты аудита (МСА) [ Электронный ресурс ] // Справочная информация: "Основные нормативные акты и документы, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ" (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс). - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_71765/1b47b1cc9aecc07d5589a4cf9b1d2c2ba11f4d28/

9. Мирошниченко, Т.А. Аудит: учебник для магистров [ Электронный ресурс ] / Т.А. Мирошниченко. - п. Персиановский: Донской ГАУ, 2016. - 168 с. - Режим доступа: http://www.dongau.ru/obuchenie/nauchnaya-biblioteka/Ucheb_posobiya/2017_1_Учебник_Аудит_для_магистров.pdf

10. Негреева В.В. Аудит бизнеса и концепция широкого взгляда на аудиторскую профессию [ Электронный ресурс ] : ст. - [Донецк : ДонНУЭТ, 2016] . - Локал. компьютер. сеть НБ ДонНУЭТ.

11. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности [ Электронный ресурс ]. Принят Постановлением Народного Совета 27 февраля 2015 года (в ред. Закона ДНР от 25.12.2015 № 99-IHC). - Режим доступа: http://gisnpa-dnr.ru/npa/0002-14-ihc-2015-02-27/

12. Об аудиторской деятельности [ Электронный ресурс ]. Закон Украины от 22.04.93, № 3125-XII. С последними изменениями, внесенными согласно Законам № 835-VIII (835-19) от 26.11.2015, ВВР, 2016, № 2, ст.17 - Режим доступа: http://apu.com.ua/zakon-ukrajini-pro-auditorsku-diyalnist

13. Пальцун, И. Н. Международные стандарты аудита: продвинутый уровень [ Электронные ресурсы ] : конспект лекций учебной дисциплины (модуля) для студентов укрупненной группы 38.00.00 "Экономика и управление" направления 38.04.09 "Государственный аудит" профиля "Учет и аудит" на 2016-2017 учеб. г. / И. Н. Пальцун ; М-во образования и науки ДНР, Гос. орг. высш. проф. образования "Донец. нац. ун-т экономики и торговли имени Михаила Туган-Барановского", Каф. контроля и АХД . - Донецк : ДонНУЭТ, 2016 . - Локал. компьютер. сеть НБ ДонНУЭТ.

14. Петренко С.М., Пальцун І.М. Аудит: теорія і практика застосування міжнародних стандартів: навч. посіб. - [2-ге видання]. - Львів: «Магнолія 2006», 2013. - 520с.

15. Руководство по подготовке и планированию внутреннего аудита системы управления качеством // журнал «Современный капитал» № 7, 2003 г https://gaap.ru/articles/rukovodstvo_po_podgotovke_i_planirovaniyu_vnutrennego_audita_sistemy_upravleniya_kachestvom/

16. Филевская, Н. А. Процесс проведения аудита корпоративных отношений [ Электронный ресурс ] : ст. / Н. А. Филевская . - [Донецк : ДонНУЭТ, 2016] . - 1 электрон. опт. диск (CD-RM).

Размещено на Allbest.ru

...