Совершенствование отражения в отчетности капитала организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

УО «Гродненский государственный аграрный университет»,

Совершенствование отражения в отчетности капитала организации

С.Ю. Щербатюк

Аннотация

Источники собственного капитала, отражаемые в третьем разделе бухгалтерского баланса, являются его важнейшим элементом. Наиболее дискутируемыми в научной литературе и практической деятельности являются вопросы о классификации источников собственного капитала и порядка их учета и отражения в отчетности. Основные направления повышения качества отчетной информации об источниках собственного капитала должны учитывать требования МСФО.

Summary

The sources of own capital reflected in the third section of accounting balance, are its major element. The most discussed in the scientific literature and practical activities are questions on classification of sources of own capital and an order of their account and reflexion in the reporting. The basic directions of improvement of quality of the accounting information on sources of own capital should consider requirements МСFО.

Важнейшим элементом финансовой отчётности является капитал организации. Собственный капитал складывается из инвестиций владельцев предприятия и величины прибыли, получаемой в результате хозяйственной деятельности и оставленной (реинвестированной) предприятию [1]. Иногда собственный капитал называют чистыми (т.е. освобожденными от долгов) активами.

Как правило, большинство зарубежных компаний принимает финансовую концепцию капитала, в соответствии с которой капитал представляет собой инвестированные средства или инвестированную покупательную способность. При этом финансовый капитал является синонимом чистых активов (или собственного капитала) компании [2, с.16].

Как показывают многочисленные исследования, при отражении в отчётности информации о собственном капитале дискуссию вызывают, прежде всего, такие статьи, как «Целевое финансирование» и «Доходы будущих периодов». В связи с этим целью исследования является обоснование возможных направлений совершенствования отражения в отчетности информации о капитале организации.

Материал и методика исследований. Объектом исследования выступает система бухгалтерского учета и отчетности субъектов хозяйствования Республики Беларусь, зарубежных стран и требования МСФО.

Предмет исследования - теоретические и практические аспекты развития учета и отражения капитала в бухгалтерском балансе как важнейшей форме отчетности.

Результаты исследований и их обсуждение. В законодательстве Республики Беларусь понятие капитала определяется статьёй 2 Закона «О бухгалтерском учёте и отчётности» как активы организации за вычетом всех её обязательств [3], что соответствует международным подходам (таблица 1).

Понятие чистых активов закреплено статьями 71, 89, 99, 114 Гражданского кодекса Республики Беларусь, в Декрете Президента Республики Беларусь «Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращения деятельности) субъектов хозяйствования». Определение стоимости чистых активов организации регулируется Постановлением Совмина Республики Беларусь от 27 июня 2008 г. № 950; порядок расчёта чистых активов определяется Постановлением Минфина Республики Беларусь № 107 от 27.06.2008г. [4].

собственный капитал бухгалтерский отчетность

Таблица 1. Сравнительная характеристика учёта и отражения в отчётности собственного капитала

Примечание. Собственная разработка на основании нормативно-правовых актов и литературных источников

Коммерческие организации (кроме банков), индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность и ведущие бухгалтерский учет, определяют на 1 января стоимость чистых активов, которая рассчитывается как разница между стоимостью активов и пассивов, принимаемых к расчету. При этом пассивы, принимаемые к расчёту, представляют собой обязательства, в состав которых включаются: целевое финансирование, заёмные средства, кредиторская задолженность, резервы предстоящих расходов, доходы будущих периодов, прочие пассивы, в т.ч. страховые резервы и фонды [4]. Таким образом, стоимость чистых активов представляет собой сумму уставного фонда, резервного фонда, добавочного фонда, чистой (нераспределённой) прибыли (непокрытого убытка), скорректированную на стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров (учредителей), а также на сумму задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный фонд организации. Следовательно, при определении величины чистых активов доходы будущих периодов и целевое финансирование рассматриваются как обязательства. Такая практика применяется и в других странах (например, в Великобритании, Австралии, Эстонии, Польше, Чехии) [5, с.551-554].

В белорусском законодательстве (также как и в России) все операции с уставным капиталом отражаются исходя из номинальной стоимости акций.

Преобразование акционерного капитала может произойти, например, в результате выкупа организацией собственных акций. Такая операция рассматривается как уменьшение оплаченного капитала. В бухгалтерском балансе выкупленные акции отражаются отдельной позицией с отрицательным знаком и вычитаются при подсчёте результатов по разделу «Капитал и резервы» [6]. В активе баланса данные акции не отражаются. Такой порядок отражения указанных операций в целом соответствует международной практике.

При отражении в отчётности информации о собственном капитале дискуссионным представляется включение в этот раздел статей «Целевое финансирование» и «Доходы будущих периодов» (таблица 2).

Таблица 2. Отражение информации о собственном капитале в балансах различных стран

Примечание. Собственная разработка на основании нормативно-правовых актов и литературных источников

В разделе бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» приводятся остатки средств целевого финансирования, не использованные на отчётную дату [6].

На наш взгляд, включение статьи «Целевое финансирование» в данный раздел баланса необоснованно завышает величину собственного капитала, поскольку использование средств целевого финансирования не всегда связано с приростом собственного капитала.

При этом целевое финансирование следует рассматривать как обязательства. Это будет соответствовать требованиям МСФО (IAS 20 «Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» [7]).

Явным несоответствием международной учётной практике является представление информации в балансе о доходах будущих периодов. На наш взгляд, доходы будущих периодов можно разделить на доходы полученные и доходы начисленные (предстоящие поступления). При этом доходы будущих периодов полученные следует учитывать как обязательства, а включение их в состав текущих доходов производить при наступлении соответствующего отчётного периода, в котором будут признаны расходы, связанные с указанными доходами. Такая практика действует, например, в России, Великобритании, Эстонии [5, с.551]. Доходы будущих периодов, которые можно классифицировать как предстоящие поступления, следует учитывать как доход текущего отчётного периода с одновременным признанием соответствующего условного актива. Условный актив - это возможный актив, который возникает в результате происшедших в прошлом событий и существование которого будет подтверждено тем, что в будущем произойдут или не произойдут неопределённые события, не находящиеся под полным контролем компании [8, с.4]. Когда получение дохода характеризуется исключительно высокой степенью определённости, то соответствующий актив не является условным и доход следует учитывать [8, с.15]. Предлагаемый порядок учёта доходов будущих периодов, подлежащих поступлению, не вступает в противоречие с требованиями действующего законодательства и будет соответствовать принципу начисления.

В бухгалтерском балансе по статье «Добавочный фонд» приводятся остатки фондов, в т.ч. фонда пополнения собственных оборотных средств, образованного за счёт чистой прибыли организации, фонда переоценки активов, а также аккумулирование источников средств, направляемых на капитальные вложения [6]. Наличие добавочного фонда свидетельствует о неразделённой между учредителями стоимости [9, с.196].

Анализ структуры балансов разных стран показывает, что понятие «Добавочный фонд (капитал)» как таковое не используется, за исключением некоторых стран (например, Республика Беларусь, Россия, Украина).

Порядок формирования и отражения резервов в Республике Беларусь в целом соответствует требованиям МСФО. Так, в Республике Беларусь применяется Инструкция по бухгалтерскому учету «Резервы, условные обязательства и условные активы» [10], которая согласуется с МСФО [8]. В соответствии с указанными документами резерв - обязательство, имеющее неопределенность относительно времени исполнения или суммы.

Таким образом, проведенное исследование порядка формирования и отражения в отчетности элементов собственного капитала показывает на необходимость уточнения содержания третьего раздела баланса, в котором представлена информация о собственных источниках капитала (рисунок 1).

Рисунок 1. Реструктурирование пассивов организации

Примечание. Собственная разработка на основании нормативно-правовых актов и литературных источников

Предложенное уточнение содержания пассива бухгалтерского баланса связано с реструктурированием отдельных статей и разделов пассива.

В частности, следует исключить из раздела собственного капитала баланса такие статьи, как «Целевое финансирование» и «Доходы будущих периодов». При этом для обособления информации о целевом финансировании, которое в международной практике не может признаваться собственным источником, пока не выполнены условия его получения, предлагаем включить в бухгалтерский баланс раздел «Резервы и обеспечения». В этот раздел также необходимо включить и статью «Резервы предстоящих периодов» (которая сейчас отражается в разделе краткосрочных обязательств).

Что касается статьи «Доходы будущих периодов», то нам представляется необходимым их разграничивать на доходы полученные и доходы начисленные. Доходы будущих периодов полученные следует учитывать как обязательства, поскольку событие, в счет которого они перечислены, в будущем может не произойти. А доходы будущих периодов начисленные, как правило, связаны с условными активами. Если вероятность их получения высока, то такие доходы, которые сейчас учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов», должны включаться в доход текущего периода.

Заключение

Результаты проведенного исследования позволили определить основные направления совершенствования третьего раздела баланса об источниках собственного капитала.

С целью формирования в балансе информации о величине собственного капитала, соответствующей стоимости чистых активов организации, из третьего раздела исключены такие статьи, как «Целевое финансирование», «Доходы будущих периодов» (полученные).

При этом для отражения статей «Целевое финансирование», а также «Резервы предстоящих платежей» (которая отражается в действующем балансе в составе краткосрочных обязательств) предназначен раздел баланса «Резервы и обеспечения». Статья «Доходы будущих периодов» будет отражаться в предложенной форме баланса в составе краткосрочных обязательств.

Предложенные мероприятия позволят уточнить оценку 3-го раздела бухгалтерского баланса, итог которого будет соответствовать сумме капитала, удовлетворяющей требованиям МСФО. В отличие от действующей формы баланса, использование новой формы исключает дополнительные процедуры по расчету чистых активов.

Литература

Савчук, В.П. Финансовый анализ деятельности предприятия (международные подходы) / В.П. Савчук // Финансовый анализ [Электронный ресурс]. - 2008. - Режим доступа : http://www.cfin.ru/finanalysis/reports/savchuk.shtml. - Дата доступа : 10.01.2008.

Основы составления и представления отчётности: учеб. пособие по МСФО / «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» и ООО «Росэкспертиза» [Электронный ресурс]. - 2008. - Режим доступа : http://www.accountingreform.ru. - Дата доступа : 10.01.2008.

О бухгалтерском учёте и отчетности : Закон Респ. Беларусь, 18 окт.1994 г., N 3321-XII : в ред. Закона Респ. Беларусь от 26.12.2007 N 302-З // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2008.

Инструкция расчёта стоимости чистых активов: утв. М-вом финансов Респ. Беларусь 27.06.2008 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2008.

Бухгалтерский учёт в зарубежных странах / редкол.: Ф.Ф. Бутынец (отв. ред.) [и др.]. - М.- ТК Велби, изд-во проспект, 2007. - 672 с.

Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчётности: утв. М-вом финансов Респ. Беларусь 14.02.08 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2008.

Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи: учеб. пособие по МСФО / «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» и ООО «Росэкспертиза» [Электронный ресурс]. - 2008. - Режим доступа: http://www.accountingreform.ru. - Дата доступа : 10.01.2008.

Резервы, условные обязательства и условные активы: учеб. пособие по МСФО/ «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» и ООО «Росэкспертиза» [Электронный ресурс]. - 2008. - Режим доступа : http://www.accountingreform.ru - Дата доступа : 10.01.2008.

План счетов бухгалтерского учёта в сельскохозяйственных организациях. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта в сельскохозяйственных организациях. - 2-е изд. - Минск : ООО «Информпресс», 2008. - 244 с.

Инструкция по бухгалтерскому учёту «Резервы, условные обязательства и условные активы»: утв. М-вом финансов Респ. Беларусь 28.12.05: текст по состоянию на 10 окт. 2008 г. // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2008.

Размещено на Allbest.ru