Учет, анализ и аудит денежных средств на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Тема: Учет, анализ и аудит денежных средств на предприятии



Отчет о движении денежных средств - понятие и порядок составления

аудит денежный платежеспособность кассовый

Отчет о движении денежных средств (ОДДС) - это табличная форма бухгалтерской отчетности, содержащая данные о движении денежных средство в разрезе статей их поступления в организации и выплаты. Данный отчет является одной из 4-х ключевых форм бухгалтерской отчетности (три другие:Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках и Отчет об изменениях капитала).

В мировой практике существует два подхода к составлению отчета о движении денежных средств: прямой метод и косвенный метод.Прямой метод предусматривает раскрытие информации об основных видах валовых денежных поступлений и выплат. При косвенном методе данные о движении денежных средств получаются не напрямую, а путем корректировок прибыли на величину изменения не денежных статей.

Структура Отчета о движении денежных средств

Отчет состоит из трех разделов:

денежные потоки от текущих операций (операции в рамках основной деятельности организации);

денежные потоки от инвестиционных операций (операции, связанные с инвестициями в основные средства, нематериальные активы, выдачей займов и т.п.);

денежные потоки от финансовых операций (операции по привлечению финансирования, как заемные средства, так и вложения собственников).

Отчет о движении денежных средств - ценный источник информации для анализа фактических потоков денежных средств. В отличие от "бухгалтерских" показателей, типа выручки или прибыли, которые сильноМеждународные стандарты финансовой отчетности. Бишкек 2002 г. зависят от правил учета, движение денежных средств позволяет инвесторам точней определить, на что предприятие расходует денежные средства и какую отдачу можно ожидать от вложений в него.

В отличие от Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, Отчет о движении денежных средство составляют не все организации, ведущие бухгалтерский учет. Организации - субъекты малого предпринимательства могут не составлять данный отчет, если сочтут, что он не содержит важной для оценки их деятельности показателей. Кроме того, ОДДС относится к годовым формам бухгалтерской отчетности, т.е. формам, которые законодательство требует подготавливать только по итогам года (хотя организации могут, по своему усмотрению, составлять отчет и внутри года - ежемесячно или ежеквартально).

Отчет о движении денежных средств на предприятии ОсОО «Мурас Секьюрити» составляется прямым методом на конец отчетного периода.

Таблица № 1

Отчет о движении денежных средств ОсОО «Мурас Секьюрити» Информация взята с предприятия ОсОО «Мурас Секьюрити»

Движение денежных средств по видам деятельности	за предыдущий период	За отчетный период	Код строки
Денежные средстваот реализации продукции, работ, услуг	6270600,00	6297350,00	010
Прочие денежные поступления от операционной деятельности	4903,32		020
Итог: валовые поступления от операционной деятельности (010+020+030+040)	6275503,32	6297350,00	040
Денежные средства, выплаченные при закупке запасов	(530100,00)	(1050579,36)	050
Оплаченные операционные расходы (услуги)	(648950,00)	(1675937,66)	060
Прочие выплаты по операционной деятельности	(1036851,00)		080
Погашения налога на прибыль	(51450,00)		090
Прочие выбытия денежных средств	(1000,00)	(17000,00)	100
Итого валовые платежи по операционной деятельности	(2268351,00)	(2743517,02)	120
Чистый поток денежных средств от операционной деятельности	4007152,32	3550832,98	190
Полученные кредиты и займы		691755,36	440
Итого валовые платежи от финансовой деятельности		691755,36	460
Выплаченные дивиденды	(2872770,00)	(2827365,00)	470
Итого валовые платежи от финансовой деятельности	(2872770,00)	(2827365,00)	5010
Чистый поток денежных средств от финансовой деятельности	(2872770,00)	(2135609,64)	590
Чистое изменение в состоянии денежных средств	1134382,32	1415223,34	700
Денежные средства на конец отчетного периода по балансу	803,38	710
Денежные средства на начало отчетного периода по балансу	60408,55	720

В таблице указаны только те данные в которых имеются отражение всех сумм и их изменения. ЗДЕСЬ НЕ НАДО

Методические приемы и технические способы проведения аудита денежных средств

Методика проведения аудита кассовых операций

Аудитом денежных средств называют проверку факта наличия денежных средств в управлении предприятия и верности отображения их движения в документах. Именно проверка правильности учета денег и эквивалентов, считаться важной для предприятия.

Операции, которые связанны с движением денежных средств (проверка кассовых операции) должны проверяться сплошным методом. Все это связанно с подвижностью данных активов и подверженностью их злоупотреблением, со стороны работников, а также третьих лиц. Именно сплошным методом проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета. Необходимо осуществлять проверку денежных средств, их движению и остатку в Главной книге с балансовыми данными, а затем и учетных регистров в участках финансово-хозяйственной деятельности предприятия, для того чтобы не допустить вероятных ошибок.

Существует два вида сплошного наблюдения: проверка части документов за все месяцы проверяемого периода; проверка всех документов данного вида за несколько месяцев.

Для того чтобы контролировать соблюдение порядка осуществления кассовых операций и отражение их в учете, используется метод взаимного контроля, где сравнивается отражение одной кассовой операции в различных учетных регистрах

Цель аудита кассовых операций -- установить их законность, достоверность и целесообразность совершения, а также правильность отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. К основным задачам аудита относятсяЗакон Кыргызской Республики «Об аудиторской деятельности», Бишкек 2001 г.:

проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами;

правильное документальное оформление операций с денежными средствами;

контроль за сохранностью денежных средств и документов в кассе;

своевременное проведение инвентаризации денег в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета. Основным нормативным документом является Порядок ведения

К источникам получения аудиторских доказательств относятся: кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, акт инвентаризации наличных денежных средств, справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе, журнал кассира-операциониста, справка отчет кассира-операциониста, сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 1110 «Касса», 1210 «Расчетные счета».

Методика аудита кассовых операций

Установление соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и отчета о движении денежных средствс счетами учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации;

Проверка организации материальной ответственности, инвентаризация денежной наличности;

Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита;

Проверка документального оформления движения денежных средств полноты и своевременности их оприходования и списания.

При аудите кассовых операций последовательно проверяются:

правильность документального оформления кассовых операцийЗакон Кыргызской Республики «Об аудиторской деятельности», Бишкек 2001 г.;

сохранность наличных денежных средств и документов в кассе; соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;

полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

правильность применения контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов с населением;

порядок расчета наличными денежными средствами между юридическими лицами и с индивидуальными предпринимателями (не более 100 тыс. руб. по одному договору); соответствие оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» с выписками банка.

Основные виды нарушений:

недостача или излишек денег в кассе;

несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных средств и денежных документов; подделка подписей в первичных документах; наличие исправлений в приходных и расходных кассовых ордерах;

выдача денег на выплату заработной платы без доверенности; превышение установленного банком кассового лимита; отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований; отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов; несоблюдение предела расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами по одному договору; продажа товаров, выполнение работ, либо оказание услуг без применения контрольно-кассовой техники; арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков по счетам в учетных регистрах;

некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах.

На подготовительном этапе происходит установление взаимоотношений между аудиторской фирмой и предприятием ОсОО «Мурас Секьюрити». Директор ОсОО «Мурас Секьюрити» должен обратиться к директору аудиторской фирмы с просьбой провести аудиторскую проверку учета кассовых операций Аудиторская фирма должна проверить: систему учета кассовых операций, порядок учета подотчетных сумм, общую организацию учета расчетов с персоналом, расчеты по начислению оплаты труда.

После официального предложения от ОсОО «Мурас Секьюрити» с просьбой об оказании аудиторских услуг, аудиторская организация знакомится с организацией клиента и проводит предварительное планирование.

В процессе принятия решения о начале работы с ОсОО «Мурас Секьюрити»., аудиторской фирме необходимо выяснить: характер взаимоотношения потенциального клиента с налоговыми органами, причины, побудившие клиента обратиться к услугам аудиторской организации, объем и характер нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, недостатков организации системы внутреннего контроля, наличие всей документации, необходимой для проведения проверки - первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета.

Основными источниками информации об ОсОО «Мурас Секьюрити» служат:

устав;

документы о регистрации;

бухгалтерская отчетность;

первичная документация по учету кассовых операций;

внутрифирменные документы;

Аудиторская проверка ведения учета кассовых операций проводится по инициативе директора ОсОО «Мурас Секьюрити».

В данном случае, проведение аудита признается возможным. Аудиторской компании рекомендуется направить директору ОсОО «Мурас Секьюрити» письмо-обязательство о согласии на проведение аудита, а также договор оказания аудиторских услуг, который позволяет достичь согласия в отношении условий проведения аудита.

Согласно программе аудита кассовых операций прибыв в организацию, аудитор проводит инвентаризацию денежных средств в кассе на 15.05.2017г.

Инвентаризация производится в форме плановой проверки. Инвентаризация проводится в присутствии аудитора, председателя, членов комиссии, кассира. Кассир ОсОО «Мурас Секьюрити» предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены ею в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег. Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и члены комиссии. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимо сличить с данными бухгалтерского учета. Для этого заполняется таблица Информация взята с предприятия ОсОО «мурас Секьюрити» за последний период.

На момент проверки в кассе находилось 32225сом.

15 шт по 1000 сомовой купюре

13 шт по 500 сомовой купюре

40 шт по 200 сомовой купюре

7 шт по 100 сомовой купюре

31 шт по 50 сомовой купюре

20 шт по 20 сомовой купюре

7 шт по 10 сомовой монете

На следующем этапе проверяется обеспечение сохранности денежных средств в кассе ОсОО «Мурас Секьюрити». После проведенного осмотра помещения кассы и опроса кассира, бухгалтеров, начальника можно сделать следующий вывод.

Все технические нормы в отношении кассовых операции соблюдаться и практически не нарушаются.

Установим все ли поступления в кассу и расход денежных средств санкционированы главным бухгалтером и директором организации. На проверенных кассовых ордерах имеются подписи директора организации и главного бухгалтера.

Необходимо проверить наличие на всех приходных и расходных кассовых ордерах расписок получателей денег. На всех приходных и расходных кассовых ордерах присутствуют подписи получателей денежных средств. Далее устанавливаем, все ли приходные и расходные кассовые ордера зарегистрированы в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; совпадают ли суммы в ордерах с суммами в журнале регистрации; совпадает ли источник поступления денежных средств, указанный в кассовых ордерах и журнале регистрации. Для этого просматриваются все кассовые ордера и сличаются с журналом регистрации.

Номер, сумма, цель и источник, указанные в ордерах соответствуют журналу регистрации приходных и расходных ордеров. Осмотр журнала регистрации удовлетворителен: листы пронумерованы, прошнурованы и на последнем листе стоит печать и надпись о количестве пронумерованных листов.

В кассе так же выдаются денежные средства по доверенностям. Доверенности остаются в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости, но не регистрируются в журнале учета выданных доверенностей. Советуем ОсОО «Мурас Секьюрити» вести журнал учета выданных доверенностей.

Документами, подтверждающими движение денежных средств, кроме приходных кассовых ордеров, отражающих факт поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, также являются чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки храниться у главного бухгалтера в сейфе. Испорченные чеки погашаются надписью «Аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится по платежным ведомостям на основании расходного кассового ордера на каждого получателя. При этом на титульном листе ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями директора и главного бухгалтера. По истечении установленных сроков оплаты труда (выплат пособий и стипендий) кассир в платежной ведомости напротив фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, делает отметку от руки: «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. В конце платежной ведомости делает надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверяет их с общим итогом по ведомости и расписывается. Депонированные суммы сдаются в банк, и на эти суммы составляется один общий расходный кассовый ордер. К нему прикладываются квитанции приходной кассы банка о приеме наличных на расчетный счет.

Все платежные ведомости должны регистрироваться в журнале. Данный журнал соблюдается в организации.

Методика проведения аудита банковских операций

Аудит банковских операций - это комплекс мероприятий, направленных на исследование состояния сохранности денежных средств, правильности совершения денежных операций, отраженных в бухучете, соблюдения кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств.

Целью проверки операций по счетам в банке является подтверждение реальности остатков денежных средств, обоснованности и правильности оформления движения денежных средств и отражения этих операций в учете.

Источники информации:

бухгалтерская отчетность - форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №4 «Отчет о движении денежных средств»;

статистическая отчетность - форма 1-ф «Отчет об использовании денежных средств»;

регистры бухгалтерского учета - Главная книга, журналы-ордера №2, №3, ведомость №2 и др.;

С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают:

право первой и второй подписи на платежных документах;

право доступа к электронным базам данных;

систему контроля за банковскими платежами и др.

С целью оценки системы организации бухгалтерского учета изучается учетная политика, в том числе:

формы осуществляемых расчетов с банками (с использованием электронных инструментов или без них);

график документооборота;

рабочий план счетов;

применяемые субсчета и счета аналитического учета и др.

Направления проверки:

законность и целесообразность операций, проведенных по счетам в банкеЗакон Кыргызской Республики «Об аудиторской деятельности», Бишкек 2001 г.;

осуществление операций с иностранной валютой;

правильность отражения в учете операций по счетам в банках; соответствие данных учета требованиям к составлению отчетности.

Банковские операции подлежат сплошной проверке.

Порядок документального оформления банковских операций проверяют по выпискам банка и приложенным к ним оправдательным документам. Путем документального контроля устанавливается полнота и достоверность выписок банка. Проверка каждой выписки осуществляется по форме и по существу.

Полнота выписок банка устанавливается следующими способами:

по преемственности дат в выписках банка,

по преемственности исходящих и входящих сальдо в смежных выписках. Если окажется, что часть выписок отсутствует, необходимо получить в банке заверенные копии.

Достоверность выписок определяется:

наличием всех необходимых реквизитов и правильностью оформления, в частности, на всех выписках должен быть штамп банка;

наличием и подлинностью подтверждающих документов, прилагаемых к выпискам, заверенных штампом банка, подписью операциониста банка с указанием даты (число, месяц, год);

соответствием сумм, указанных в выписках банка, и приложенных к ним документов. Для этого составляют вспомогательную ведомость следующей формы:

Сумма по выписке банкаСумма по платежному поручениюСумма по счету-фактуреСумма по товарно-транспортной накладнойОтклонения

После проверки выписок банка проверяют их взаимосвязь с данными бухгалтерского учета и правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Начинают такую проверку с установления правильности входящего остатка на 1-е число проверяемого периода. Для этого остаток средств на расчетном (текущем) счете на 1-е число по учетному регистру для счета 1110 «Расчетный счет» сопоставляют с остатком в выписке банка за последний день месяца, предшествующего ревизуемому периоду, и в Главной книге по счету 1110 «Расчетный счет».

Однако равенство остатков не гарантирует тождественности оборотов по выпискам банка и балансовому счету. Поэтому после сверки остатков необходимо проверить соответствие оборотов по дебету и кредиту в выписках банка с оборотами в соответствующих учетных регистрах по счету 1210 «Расчетный счет». Одновременно выявляется правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах. Особенно тщательно исследуют обоснованность списания денежных средств с кредита счета 1210 «Расчетный счет» в дебет счетов по учету затрат и расходов организации.

Следует также обратить внимание на:

случайные и разовые платежи организациям, обслуживающим население;

переводы денежных средств с расчетного счета на счета в сберегательных банках;

перечисление денежных средств в счет уплаты штрафов, носящих персональный характер;

При перечислении денежных средств, основанных на уступке требования, надо проверить наличие договоров уступки требования, установить их законность и целесообразность.

При наличии у проверяемой организации субсчетов, открытых обособленным структурным подразделениям, для зачисления выручки и осуществления расчетов по месту их нахождения необходимо проверить операции по субсчетам, их целесообразность и законность аналогично, как и по расчетному счету.

Одной из задач аудита банковских операций является также проверка правильности и своевременности предъявления претензий банкам за допущенные ошибки. При наличии таких фактов в проверяемом периоде изучают порядок документального оформления претензии, своевременность ее предъявления, степень удовлетворения и погашения.

Банковский счетОсОО «Мурас Секьюрити»00509200810076.Предприятие практически не занимается банковскими операциями. Но все же на основании аудита банковских операции ОсОО «Мурас Секьюрити» были сделаны следующие выводы: обоснованы остатки по счетам в банках; правильность оформления движения денежных средств подтвержденаЗакон Кыргызской Республики «Об аудиторской деятельности», Бишкек 2001 г..



Анализ движения денежных средств на предприятии ОсОО «Мурас Секьюрити»

Методы анализа денежных средств на предприятии

Как уже сказано выше существуют два метода проведения анализа движения денежных средств: прямой и косвенный.

прямой метод предполагает исчисление прихода (выручка от реализации продукции, работ и услуг, авансы полученные и др.) и расхода (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных ссуд и займов и др.) денежных средств, т.е. информационной базой анализа движения денежных является выручка;

косвенный метод основывается на идентификации и учете операций, связанных с движением денежных средств, и последовательной корректировке чистой прибыли, т.е. исходным элементом является прибыль.

Прямой метод анализа денежных потоков

Данный метод расчета основан на отражении итогов операций (оборотов) по счетам денежных средств за период. При этом операции группируются по трем видам деятельности:

текущая (операционная) деятельность - получение выручки от реализации, авансы, уплата по счетам поставщиков, получение краткосрочных кредитов и займов, выплата заработной платы, расчеты с бюджетом, выплаченные/полученные проценты по кредитам и займам;

инвестиционная деятельность - движение средств, связанных с приобретением или реализацией основных средств и нематериальных активов;

финансовая деятельность - получение долгосрочных кредитов и займов, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, погашение задолженности по полученным ранее кредитам, выплата дивидендов.

Расчет денежного потока прямым методом дает возможность оценивать платежеспособность предприятия, а также осуществлять оперативный контроль за притоком и оттоком денежных средств.

Косвенный метод анализа движения денежных средств

Косвенный метод анализа движения денежных средств позволяет рассчитать данные, характеризующие чистый денежный поток в отчетном периоде, и установить взаимосвязь полученной прибыли и изменения остатка денежных средств. Этот метод основан на пересчете полученного финансового результата путем определенных корректировок в величине чистой прибыли. При использовании косвенного метода следует помнить, что чистые денежные потоки по инвестиционной и финансовой деятельности рассчитываются только прямым методом.

Прямой метод анализа денежных средств на предприятии ОсОО «Мурас Секьюрити».

Таблица № 3.1

Прямой метод анализа движения денежных средств

Движение денежных средств по видам деятельности	за предыдущий период	За отчетный период	Код строки
Денежные средства от реализации продукции, работ, услуг	6270600,00	6297350,00	010
Прочие денежные поступления от операционной деятельности	4903,32		020
Итог: валовые поступления от операционной деятельности (010+020+030+040)	6275503,32	6297350,00	040
Денежные средства, выплаченные при закупке запасов	(530100,00)	(1050579,36)	050
Оплаченные операционные расходы (услуги)	(648950,00)	(1675937,66)	060
Прочие выплаты по операционной деятельности	(1036851,00)		080
Погашения налога на прибыль	(51450,00)		090
Прочие выбытия денежных средств	(1000,00)	(17000,00)	100
Итого валовые платежи по операционной деятельности	(2268351,00)	(2743517,02)	120
Чистый поток денежных средств от операционной деятельности	4007152,32	3550832,98	190
Полученные кредиты и займы		691755,36	440
Итого валовые платежи от финансовой деятельности		691755,36	460
Выплаченные дивиденды	(2872770,00)	(2827365,00)	470
Итого валовые платежи от финансовой деятельности	(2872770,00)	(2827365,00)	5010
Чистый поток денежных средств от финансовой деятельности	(2872770,00)	(2135609,64)	590
Чистое изменение в состоянии денежных средств	1134382,32	1415223,34	700
Денежные средства на конец отчетного периода по балансу	803,38	710
Денежные средства на начало отчетного периода по балансу	60408,55	720

Таблица № 3.2

Косвенный метод анализа движения денежных средств

показатель	+	-
Сальдо денежных средств на начало года	60408,55
чистая прибыль		-310721,64
Уменьшение дебиторской задолженности		-6235,52
Итого по текущей деятельности		-316957,16
Остаток денежных средств на конец года	803,38



Диаграмма № 3.1Информация взята с предприятия ОсОО «мурас Секьюрити» за последний период

За основу анализа взят бухгалтерский баланс предприятия ОсОО «Мурас Секьюрити». В таблице также отражены значения которые используются балансе.

По результатам прямого анализа можно сделать вывод, что по сравнению с предыдущим годом предприятие ухудшило свою платежеспособность: в отчетном периоде поучен приток в размере 803,38 сом, когда за прошлый период размер притока составлял 60408,55 сом.

В косвенном методе так же как и в прямом методе наблюдается спад, что приводит к ухудшению состояния предприятия.

Анализ динамики и структуры денежных средств предприятия

Денежные средства являются наиболее ликвидной категорией активов, которая обеспечивает предприятию свободу выбора управленческих решений. Эффективное управление денежными средствами обеспечивает финансовую стабильность предприятия в процессе его развития, темпы которого во многом определяются взаимосвязью различных видов потоков денежных средств по объемам и по времени.

Поскольку достигнутые предприятием результаты связаны напрямую с денежными средствами, все участники сделок заинтересованы в том, чтобы получить достоверную информацию о составе, структуре, динамике денежных средств, равномерности денежных потоков.

В настоящее время в бухгалтерском балансе остатки денежных средств показываются общей суммой. Поэтому для анализа состава, структуры, внутригодовой динамики денежных средств используются данные текущего бухгалтерского учета.

Методика анализа денежных средств рассмотрена на основе данных ОсОО «Мурас Секьюрити»Финансовый учет 1. Учебное пособие. Объединение бухгалтеров иаудиторов. Бишкек 2005г..

Прежде всего необходимо изучить долю денежных средств в оборотных активах предприятия и ее соответствие нормативному значению, исчисленному на основе коэффициентов ликвидности.

Таблица № 3.3

Анализ динамики и структуры предприятия

Показатель	За предыдущий год	За отчетный год	Абсолютное отклонение ( - ; + )	Темп роста %
Денежные средства от реализации продукции, работ, услуг	6270600,00	6297350,00	26750,00	0,43
Прочие денежные поступления от операционной деятельности	4903,32	-------	-------	-----
Итог: валовые поступления от операционной деятельности (010+020+030+040)	6275503,32	6297350,00	26750,00	0,43
Денежные средства, выплаченные при закупке запасов	(530100,00)	(1050579,36)	520479,36	98,5
Оплаченные операционные расходы (услуги)	(648950,00)	(1675937,66)	1026987,66	158,3
Прочие выплаты по операционной деятельности	(1036851,00)	------	------	------
Погашения налога на прибыльИнформация взята с предприятия ОсОО «мурас Секьюрити» за последний период	(51450,00)	------	-------	-------
Прочие выбытия денежных средств	(1000,00)	(17000,00)	16000	1600
Итого валовые платежи по операционной деятельности	(2268351,00)	(2743517,02)	475166,02	20,9
Чистый поток денежных средств от операционной деятельности	4007152,32	3550832,98	-456319,34	-12
Полученные кредиты и займы	-----	691755,36	-----	------
Итого валовые платежи от финансовой деятельности	------	691755,36	-----	-------
Выплаченные дивиденды	(2872770,00)	(2827365,00)	-45405	-1,6
Итого валовые платежи от финансовой деятельности	(2872770,00)	(2827365,00)	-45405	-1,6
Чистый поток денежных средств от финансовой деятельности	(2872770,00)	(2135609,64)	-737160,36	-34,5
Чистое изменение в состоянии денежных средств	1134382,32	1415223,34	280841,02	24,8
Денежные средства на конец отчетного периода по балансу	803,38
Денежные средства на начало отчетного периода по балансу	60408,55

По результатам анализа динамики и структуры денежных средств предприятия можно сделать следующие выводы: денежные средства, полученные от реализации услуг увеличились, хоть и не значительно, на 0,43% что говорит уже о повышении получении прибыли за деятельность; но также вместе с получением вырос процент платежей по операционной деятельности на 20,9%; платежи по финансовой деятельности уменьшились в 1,6%, не значительно, но преимущественно; за отчетный период чистый поток уменьшился в 34,5% что ведет в худшую сторону тогда как, чистое изменение состояния денежных средств вырос 24,8%.



Диаграмма № 3.2

В итоге денежные средства ОсОО «Мурас Секьюрити» уменьшились на 75,2% что не совсем хорошо для этого предприятия.

Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия

Финансовое состояние предприятия является важнейшей характеристикой его экономической деятельности. Оно определяет конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве по финансовым и иным отношениям. Администрация предприятия должно стремиться к устойчивому финансовому состоянию, которое достигается в процессе все производственно-хозяйственной деятельности. Финансовое состояние можно оценивать с позиций двух критериев:

Говоря о ликвидности предприятия, имеют в виду наличие у него оборотных средств в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств хотя бы и с нарушением сроков погашения, предусмотренных контрактамиФинансовый учет 1. Учебное пособие. Объединение бухгалтеров иаудиторов. Бишкек 2005г..

Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения.

Таким образом, основными признаками платежеспособности являютсяФинансовый учет 1. Учебное пособие. Объединение бухгалтеров иаудиторов. Бишкек 2005г.:

наличие в достаточном объеме денежных средств на расчетном счете

отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Очевидно, что ликвидность и платежеспособность не тождественны друг другу. Так, коэффициенты ликвидности могутхарактеризовать финансовое положение как удовлетворительное,однако по существу эта оценка может быть ошибочной, если в текущих активах значительный удельный вес приходится на неликвиды и просроченную дебиторскую задолженность.

Оценка ликвидности и платежеспособности может быть выполнена с определенной степенью точности. В частности, в рамках экспресс-анализа платежеспособности обращают внимание на бухгалтерские статьи, характеризующие наличные деньги в кассе и на расчетных счетах в банке. Это и понятно: они выражают совокупность наличных денежных средств, имущества, которое имеет абсолютную ценность, в отличие от любого иного имущества, имеющую ценность лишь относительную. Эти ресурсы наиболее мобильны, они могут быть включены в финансово-хозяйственную деятельность в любой момент времени, тогда как другие активы нередко могут включаться лишь с определенным временным лагом. Искусство финансового управления как раз и состоит в том, чтобы держать на счетах минимально необходимую сумму средств, а остальную часть, которая может понадобиться для текущей оперативной деятельности,- в быстрореализуемых активах.

Таким образом, для экспресс-оценки чем значительнее размер денежных средств на расчетном счете, тем с большей вероятностью можно утверждать, что предприятие располагает достаточными средствами для текущих расчетов и платежей, Вместе с тем наличие незначительных остатков на расчетном счете вовсе не означает, что предприятие неплатежеспособно - средства могут поступить на расчетный счет в течение ближайших дней, некоторые виды активов при необходимости легко превращаются в денежную наличность и прочее.

О неплатежеспособности свидетельствует, как правило, наличие «больных» статей в отчетности («Убытки», «Кредиты и займы, не погашенные в срок», «Просроченные векселя к получению»). Следует отметить, что последнее утверждение верно не всегда. Приведем две наиболее характерные причины. Во-первых, фирмы-монополисты могут сознательно идти на нестрогое соблюдение контрактов со своими поставщиками и подрядчиками. Во-вторых, в условиях инфляции непродуманно составленный договор на предоставление краткосрочной и долгосрочной ссуды может вызывать искушение нарушить его и уплачивать штрафы обесценивающимися деньгами.

В наиболее акцентированном виде степень ликвидности предприятия может быть выражена коэффициентом текущей ликвидности, показывающим сколько сомов текущих активов приходится на один сом текущих обязательств. При условии выполнения предприятием обязательств перед кредиторами его платеже - способность с известной степенью точности характеризуется наличием средств на расчетном счете.

Таким образом, ликвидность бухгалтерского баланса является одним из основных показателей общего финансового состояния предприятия.

В экономической литературе выделяются следующие методы оценки ликвидности бухгалтерского баланса предприятия:

Методика, предполагающая группировку активов предприятия в зависимости от их способности трансформироваться в денежные средства, группировку пассивов в зависимости от сроков их погашения. И их дальнейшее сравнение и соотношение между собой, по результатам которых можно судить о степени ликвидности баланса предприятия.

Оценка ликвидности бухгалтерского баланса предприятия может также осуществляться на более детализированном уровне посредством построения системы аналитических показателей.

Экономическое содержание первого подхода заключается в следующем:

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков погашения.

Все активы фирмы в зависимости от степени ликвидности, т. е. скорости превращения в денежные средства, можно условно разделить на несколько групп.

Наиболее ликвидные активы (А1) -- суммы по всем статьям денежных средств, которые могут быть использованы для выполнения текущих расчетов немедленно. В эту группу включают также краткосрочные финансовые вложения.

Быстро реализуемые активы (А2) -- активы, для обращения которых в наличные средства требуется определенное время. В эту группу можно включить дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), прочие оборотные активы.

Медленно реализуемые активы (А3) -- наименее ликвидные активы -- это запасы, дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, при этом статья «Расходы будущих периодов» не включается в эту группу.

Труднореализуемые активы (А4) -- активы, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности в течение относительно продолжительного периода времени. В эту группу включаются статьи раздела I актива баланса «Вне оборотные активы».

Первые три группы активов в течение текущего хозяйственного периода могут постоянно меняться и относятся к текущим активам предприятия, при этом текущие активы более ликвидны, чем остальное имущество предприятия.

Пассивы баланса по степени возрастания сроков погашения обязательств группируются следующим образом.

Наиболее срочные обязательства (П1) -- кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные обязательства, а также ссуды, не погашенные в срок (по данным приложений к бухгалтерскому балансу).

Краткосрочные пассивы (П2) -- краткосрочные заемные кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

При определении первой и второй групп пассива для получения достоверных результатов необходимо знать время исполнения всех краткосрочных обязательств. На практике это возможно только для внутренней аналитики. При внешнем анализе из-за ограниченности информации эта проблема значительно усложняется и решается, как правило, на основе предыдущего опыта аналитика, осуществляющего анализ.

Долгосрочные пассивы (П3) -- долгосрочные заемные кредиты и прочие долгосрочные пассивы -- статьи раздела IV баланса «Долгосрочные пассивы».

Постоянные пассивы (П4) -- статьи раздела III баланса «Капитал и резервы» и отдельные статьи раздела V баланса, не вошедшие в предыдущие группы: «Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих расходов». Для сохранения баланса актива и пассива итог данной группы следует уменьшить на сумму по статьям «Расходы будущих периодов» и «Убытки».

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги по каждой группе активов и пассивов.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются условия:

А1>> П1Финансовый учет 1. Учебное пособие. Объединение бухгалтеров иаудиторов. Бишкек 2005г.

А2>> П2

А3 >> П3

А4<< П4

Если выполняются первые три неравенства, т. е. текущие активы превышают внешние обязательства предприятия, то обязательно выполняется последнее неравенство, которое имеет глубокий экономический смысл: наличие у предприятия собственных оборотных средств; соблюдается минимальное условие финансовой устойчивости.

Невыполнение какого-либо из первых трех неравенств свидетельствует о том, что ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной.

Проанализируем платежеспособность предприятия ОсОО «Мурас Секьюрити»:

Платежеспособность = обственный капитал / (Наиболее срочные пассивы (П1) + Краткосрочные пассивы (П2) + Долгосрочные обязательства (П3))

По данным бухгалтерского баланса ОсОО «Мурас Секьюрити» значения П2 и П3 не имеется, так по обстоятельству платёжеспособность равна 938089.89 сом, то есть она равна П1.

Ликвидность предприятия:

Группа 1 (А1) - наиболее ликвидные активы предприятия. К ним относятся:

денежные средства в кассе - 803.38 сом

денежные средства в банке - 00 сом

Итого: 803.38 сом

Группа 2 (А2) - быстро реализуемые активы, то есть активы, способные быстро трансформироваться в денежные средства. К ним относятся:

Счета к получению - 00 сом

дебиторская задолженность сотрудников и директоров - 8098.13 сом

налоги, оплаченные авансом - 00 сом

прочая дебиторская задолженность - 00 сом.

Итого: 8098.13 сом

Группа 3 (А3) - медленно трансформируемые активы. К ним относятся:

Товары - 00 сом

Запасы сырья и основных материалов - 00 сом

Запасы вспомогательных материалов - 53441.64 сом

Итого: 53441.64 сом

Группа 4 (А4) - это трудно реализуемые активы. К ним относятся активы, которые с большой трудностью трансформируются в денежные средства :

Основные средства - 1295800.05 сом

Нематериальные активы - 00 сом

Итого: 1295800.05сом.

И так, подставим в данные неравенства выше рассчитанные величины каждой группы активов и пассивов. Неравенства будут иметь следующий вид:

803.38 сом <938089.89 сом

8098.13 сом <----- сом

53441.64 тыс. сом >----- сом

1295800.05 тысяч сом >----- сом.

Как мы видим, условия для абсолютной ликвидности по данному бухгалтерскому балансу не выполняются. Это свидетельствует о том, что ликвидность баланса в большей степени отличается от абсолютной.

Наиболее срочные обязательства, такие как кредиторская задолженность, прочие краткосрочные обязательства, а также ссуды, не погашенные в срок значительно превышают наиболее ликвидную группу активов, включающую такие активы как денежные средства в кассе и на расчетном счете в банке, а также краткосрочные финансовые инвестиции. Это говорит о том, что данное предприятие не может погасить свои наиболее срочные обязательства за счет денежных средств, находящихся в кассе и на расчетном банковском счете, а также краткосрочных финансовых вложений, т. е. наиболее срочные обязательства не покрываются наиболее ликвидными активами.

Пути совершенствования учета и анализа денежных средств на предприятии

Для начала, еще раз напомним, что финансовое состояние хозяйствующего субъекта является важнейшим показателем его общеэкономической деятельности, так как определяет его потенциал в сотрудничестве с другими фирмами в деловом, конкурентном и прочих аспектах. Поэтому для предприятия очень важно иметь благоприятное финансовое состояние, которое достигается только при условии эффективности всей финансово-хозяйственной деятельности.

Начнем с того, что еще раз обратимся к данным анализа ликвидности баланса предприятия посредством системы аналитических коэффициентов, и рассмотрим основные пути по улучшению их расчетных значений. Рассмотрим данные показатели:

* Собственные оборотные средства = Собственный капитал + долгосрочные обязательства - внеоборотные активы = 1110808,67сом - 1295800 = - 184991,33сом

* Маневренность функционирующего капитала = Денежные средства : функционирующий капитал = 0

* Коэффициент текущей ликвидности = Оборотные активы: краткосрочные обязательства = 754098,51 :938089,89 = 0,803

* Коэффициент быстрой ликвидности = (Оборотные активы - запасы ) : Краткосрочные обязательства = (754098,51 -53441,64) :938089,89 = 0, 74

* Коэффициент абсолютной ликвидности = Денежные средства : Краткосрочные обязательства = 803,38 :938089,89 = 8,56

* Коэффициент общей ликвидности = общая сумма активов : общая сумма обязательств = 2049898,56 сом : 938089,89 тысяч сом = 2,18

Как видно, на рассматриваемом предприятии отсутствуют собственные оборотные средства, что говорит о том, что в качестве источников финансирования текущих и долгосрочных активов выступают краткосрочные обязательства. Это является негативным, «аномальным» явлением, что следовательно снижает ликвидность и платежеспособность предприятия и, в целом, ухудшает финансовое состояние. Соответственно, в качестве пути улучшения финансового положения предприятия необходимо в первую очередь оптимизировать структуру источников финансирования, т. е. финансовую структуру капитала.

Коэффициент текущей ликвидности также не соответствует условию наличия ликвидности. Соответственно, для повышения уровня текущей ликвидности необходимо способствовать росту обеспеченности запасов собственными оборотными средствами, для чего, в свою очередь, следует увеличивать собственные оборотные средства и обоснованно снижать уровень запасов.

Что касается коэффициента абсолютной ликвидности, то для улучшения его значения можно выделить следующие пути:

- Использование системы скидок в целях ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности.

- Увеличение сроков оплаты предъявленных счетов.

- и т. д.

Для повышения и, следовательно, улучшения значения коэффициента быстрой ликвидности необходимо увеличить величину остальных видов оборотных активов.

Коэффициент общей ликвидности, в свою очередь, также не соответствует условию наличия ликвидности и платежеспособности предприятия. Соответственно, улучшение, т. е. повышение значения данного коэффициента возможно за счет принятия ряда управленческих решений.

Отметим, что значение коэффициента общей ликвидности может быть увеличено путем уменьшения величины краткосрочных обязательств. При этом можно использовать так называемое "правило дробей". Указанный способ, например, за счет отсрочки накануне составления балансового отчета очередной закупки сырья и материалов и направления временно высвободившихся средств на покрытие кредиторской задолженности, может быть использован для искусственного завышения уровня общей платежеспособности предприятия. Поэтому, непосредственным следствием проведения такой операции может оказаться снижение абсолютной ликвидности предприятия.

И так, нами были описаны возможные пути улучшения расчетных значений аналитических показателей, отражающих степень ликвидности рассматриваемого предприятия, а следовательно, и улучшения его общего финансового состояния. Однако все эти рекомендации могут быть реализованы лишь в рамках более общих направлений по совершенствованию путей повышения ликвидности данного предприятия.

Рассматриваемому предприятию в целях повышения его ликвидности и платежеспособности также необходимо применение общей эффективной политики комплексного оперативного управления оборотными активами и краткосрочными обязательствами, которая позволит оптимизировать структуру активов и пассивов предприятия, а именно:

- снизить величину краткосрочных обязательств в валюте пассива баланса рассматриваемого предприятия,

- оптимизировать структуру его имущества,

- и как следствие, повысить степень ликвидности и платежеспособности предприятия, т. е. усилить его способность производить расчеты по своим краткосрочным задолженностям в

полной мере и в установленные сроки.

Таким образом, в данной главе были рассмотрены основные рекомендации по совершенствованию путей повышения ликвидности и платежеспособности регионального отделения ОсОО «Мурас Секьюрити». Выполнение данных рекомендаций позволит повысить степень ликвидности и платежеспособности данного предприятия, соответственно, оптимизировать общее финансовое состояние, и следовательно повысить его конкурентоспособность и потенциал в деловом сотрудничестве с другими субъектами хозяйствования.



Заключение

В ходе проведенного исследования было выявлено следующее.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

Денежные средства являются частью оборотных активов организации, без которых невозможна ее операционная и инвестиционная деятельность. В то же время денежные средства -- это единственный абсолютно ликвидный актив, который не приносит дохода, когда эти ср6едства не работают. При наличии на счете очень большого количества денежных средств у организации возникают издержки неиспользованных возможностей, или упущенная выгода, или вмененные издержки. При слишком малом запасе денежных средств у организации возникают издержки по пополнению этого запаса, которые называются также издержками содержания.

К денежным средствам относятся активы предприятия, имеющие ликвидность, наиболее близкую к наличным денежным средствам. Мерой ликвидности является возможность наиболее быстро и с наименьшими потерями конвертировать (продать) данный актив в наличные денежные знаки

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скорость движения которых определяет эффективность всей деятельности предприятия. Объем имеющихся у предприятия денег определяет платежеспособность предприятия (одну из важнейших характеристик финансового положения предприятия).

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

В ходе работы была проанализирована организация бухгалтерского учета денежных средств в ОсОО «Мурас Секьюрити», а также проведен анализ движения денежных средств и аудит операций с ними.

Методами экспресс-анализа было определено, что финансовом состояние ОсОО «Мурас Секьюрити» не достаточно устойчивое. У предприятия достаточно собственных средств для погашения краткосрочных обязательств, но многие из они в ограниченном количестве.

Учет в ОсОО «Мурас Секьюрити» ведется по Рабочему Плану счетов. Учет денежных средств осуществляется на следующих синтетических счетах: 1110 «Касса»; 1120 «Расчетные счета» (редко).

Все эти счета по отношению к балансу являются активными и размещены во II разделе актива баланса на соответствующих статьях.

Анализ показал, что учет денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия» осуществляется в полном соответствии с действующим порядком.

В то же время аудиторская проверка показала, что в ОсОО «Мурас Секьюрити» возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов, а также существует вероятность ошибок в учетных регистрах внутри отдельных месяцев.

Анализ движения и структуры денежных средств ОсОО «Мурас Секьюрити» показал, что денежные средства расходуются достаточно эффективно.

Повышение эффективности использования денежных ресурсов предполагает создание системы управления ликвидностью ОсОО «Мурас Секьюрити», которая включает в себя несколько составляющих: оперативное управление денежными ресурсами - планирование денежных потоков; эффективное использование свободных денежных средств; управление дебиторской задолженностью.



Список использованной литературы

1. Закон КР «О бухгалтерском учете». Бишкек, 2002 г.

2. Закон Кыргызской Республики «Об аудиторской деятельности», Бишкек 2001 г.

3. Налоговый кодекс КР. Бишкек 2006 г.

4. Положение «О документообороте» Бишкек 2001 г.

5. Постановление Государственной комиссии при Правительстве КР по стандартам финансовой отчетности и аудиту от 18.11.2002 года №28. О рекомендации «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов» и «Методических рекомендаций по его применению».

6. Международные стандарты финансовой отчетности. Бишкек 2002 г.

7. Методические рекомендации по применению МСФО. Бишкек 2002 г.

8. Бухгалтерский учет. П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич и др. М.2008г.

11. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии, изд. 7. М.: Изд-во Тиом и Д", 2004.

9. Гетман В. Финансовый учет. Бишкек 2009г.

10. Ерофеева В.А., Пискунов В.А. «Аудит» учебное пособие. Москва : «Высшее образование» 2008г.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтеркий финансовый учет. Москва 2008г.

12. Бухгалтерский учёт. / Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. - Москва, 2004 - С. 298.

13. Палий Л.В., Палий В.В. Финансовый учет. Москва 2007г

14. Ж. Ришар. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия - Москва «аудит» 2002 г.

15. В.В. Скобара «Аудит: методология и организация»М.: 1998г

16. Тумасян Р.З. «Бухгалтерский учет». Москва «Нитар Альянс» 2003г.

17. Основы бухгалтерского учёта./Шадилова С. Н., учебное пособие. - Москва, 2-е изд., издательство "Дело и Сервис", 2005.

18. Финансовый учет 1. Учебное пособие. Объединение бухгалтеров иаудиторов. Бишкек 2005г.

19. Шешукова Т.Г. «Аудит: теория и практика применения международных стандартов» М.: 2004г.

20. Юнковский И.Д. «Учетная политика» на 2008г. Москва И.Д. ФБК Пресс 2007г.

21. Документальные данные с ОсОО «Мурас Секьюрити» (за последний период).

Размещено на Allbest.ru

...