Отраслевые особенности учета бюджетных средств в сельском хозяйстве

Интернет-журнал «НАУКОВЕДЕНИЕ» Том 7, №2 (март - апрель 2015) http://naukovedenie.ru publishing@naukovedenie.ru

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

http://naukovedenie.ru 62EVN215

Размещено на http://www.allbest.ru/

Отраслевые особенности учета бюджетных средств в сельском хозяйстве

Заикина Оксана Петровна, Черкасова Галина Владимировна

Аннотация

Статья раскрывает особенности бухгалтерского учета бюджетных средств, предоставленных в качестве государственной поддержки сельскохозяйственным организациям и имеющих строго целевой характер использования. Автором дается определение целевого финансирования с точки зрения бухгалтерского и налогового законодательства Российской Федерации. Раскрываются особенности учета средств, направляемых на финансирование капитальных затрат, то есть затрат, связанных с приобретением основных средств и текущих расходов сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с действующим положением по бухгалтерскому учету 13/2000 «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000). Изложенные теоретические аспекты подкрепляются фактическими данными и примерами. Для наглядности бухгалтерские записи по учету средств государственной помощи представлены в табличной форме с последующим подробным обоснованием результатов исследования.

На основе критического анализа отечественной практики учета средств государственной помощи, а также изучения международной учетной практики автором предложены пути совершенствования бухгалтерского учета бюджетных средств. Суть изложенных предложений заключается в организации детализированного учета по счету 86 «Целевое финансирование» в разрезе источников поступления бюджетных средств и их назначения (целевого использования). Кроме того, предложена авторская схема учета средств целевого финансирования и активов, приобретенных за счет данного источника во избежание искажения учетных данных.

Ключевые слова: бюджетные средства; средства государственной помощь; целевое финансирование; себестоимость; капитальные затрат; текущие расход; сельское хозяйство.

Abstract

The article describes features of accounting of the budgetary funds, which are provided as the state support to the agricultural organizations and which possess targeted character of use. The author gives the definition of target financing from the point of view of the accounting and tax law of the Russian Federation. The author characterizes features of the accounting of the funds allocated for financing of capital expenditure, that is the expenses connected with acquisition of fixed assets and operating costs of agricultural producers according to a relevant provision on accounting 13/2000 "The accounting of the state assistance" (PBU 13/2000)l. The given theoretical aspects are supported by actual data and examples. For descriptive reasons accounting records according to the accounting of means of the state assistance are presented in a tabular form with the subsequent detailed justification of the results of the research.

On the basis of the critical analysis of domestic practice of the accounting of the state assistance means, and also concerning the international registration practice, the author offers the ways of improvement of accounting of budgetary funds. The essence of the given offers is in the organization of the detailed accounting for account 86 "Target financing" in a section of sources of budgetary funds and their purpose (target use). Besides, the author gives the scheme of the accounting of means of target financing and the assets acquired at the expense of this source in order to avoid distortion of registration data.

Keywords: budgetary funds; means of the state assistance; target financing; prime cost; capital expenditure; operating costs; agriculture.

Сельское хозяйство - одна из системообразующих отраслей экономики нашей страны. В современных условиях хозяйствования развитие аграрного сектора России без государственной поддержки невозможно. Средства, направляемые на поддержку отрасли, носят целевой характер, направленность их использования строго контролируются государственными органами, соответственно, перед получателем бюджетных средств стоим задача организации их качественного учета [3].

Порядок отражения в бухгалтерском учете информации, связанной с получением и использованием средств государственной помощи, регламентируется ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (приказ Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92 н) и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету государственных субсидий и других видов государственной помощи в сельскохозяйственных организациях (приказ Минсельхоза России от 02.02.2004 № 7).

Государственной помощью, в соответствии с ПБУ 13/2000 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» // Утверждено приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н., признается увеличение экономических выгод организации, связанное с поступлением денежных средств или иного имущества от государства.

Следует отметить, что конкретное определение целевого финансирования в отечественном бухгалтерском учете отсутствует. Согласно Инструкции План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению //Утверждён приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №94. ⁴ Налоговый Кодекс Российской Федерации. по применению Плана счетов бухгалтерского учета для учета доходов и расходов в рамках целевого финансирования используется счет 86 «Целевое финансирование». На данном счете отражается информация о движении средств, поступивших от других организаций и лиц, а также бюджетных средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения.

В налоговом учете выделены такие группы целевых средств, как целевые поступления и целевое финансирование (ст. 251 НК РФ).

Так, в соответствии с НК РФ⁴ к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное и использованное налогоплательщиком строго по назначению, определенного источником целевого финансирования, а также законодательством РФ. Под целевыми поступлениями, согласно НК РФ, понимаются поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно любо на основании решений уполномоченных органов, а также от других организаций и (или) физических лиц и использованные по назначению.

Таким образом, отличие данных понятий заключается в природе возникновения средств и целях дальнейшего их использования.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утверждаемыми сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается. Целевое финансирование - получение средств, использовать которые можно в соответствии с теми задачами, которые определяет субъект, их выделивший. Тем самым сфера использования таких средств ограничивается определенными требованиями. Лишь при выполнении установленных условий полученные средства становятся собственными для экономического субъекта, а при невыполнении - требуется их обязательный возврат и отражения в учете как кредиторской задолженности.

Основную часть средств целевого финансирования составляют, как правило, средства, получаемые коммерческими организациями в виде государственной помощи в форме субвенций и субсидий, безвозвратных займов, целевого финансирования отдельных мероприятий.

ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» // Утверждено приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н. предусмотрено два варианта принятия к учету государственной помощи:

1) поступление денежных средств отражается по мере фактического получения бюджетных средств: Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 86 «Целевое финансирование». Данный вариант применяют сельскохозяйственные организации, использующие упрощенную систему налогообложения (единый сельскохозяйственный налог ЕСХН).

2) бюджетные средства принимаются к бухгалтерскому учету только при соблюдении следующих условий:

• имеется уверенность, что условия предоставления этих средств получателем будут выполнены;

• имеется уверенность, что целевые средства будут получены. В данном случае:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 86 «Целевое финансирование» - отражается задолженность по средствам целевого финансирования;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - зачисление суммы субсидии на расчетный счет организации.

В целях бухгалтерского учета бюджетные средства направляются на:

• финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением внеоборотных активов. Выделение средств может сопровождаться дополнительными условиями, ограничивающими приобретение определенных видов активов, их местонахождение или сроки приобретения и владения [6];

• финансирование текущих расходов.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета средств целевого финансирования расходов связанных со строительством объектов основных средств (табл.1).

Так, стоимость проекта на строительство здания зернохранилища СПК (колхоз) «Изобильный» составила 2950 тыс. руб., в том числе НДС - 450 тыс. руб. Строительство здания осуществлялось подрядным способом и было закончено 10.11.2014г., о чем подписан акт приема-передачи. В Министерство сельского хозяйства Оренбургской области направлены все необходимые документы и получено уведомление о предоставлении бюджетных средств. Сумма субсидии была зачислена на расчетный счет СПК (колхоз) «Изобильный» 21.11.2014г. Работы выполнялись в период с марта по ноябрь 2014г. Срок полезного использования здания зернохранилища составляет 15 лет. В соответствии с учетной политикой СПК (колхоз) «Изобильный» применяется линейный способ начисления амортизации.

Таблица 1. Учет средств государственной помощи на строительство здания зернохранилища СПК (колхоз) «Изобильный» за счет средств регионального бюджета Оренбургской области

Порядок бухгалтерского учета финансирования текущих расходов сельскохозяйственной организации за счет бюджетных средств отражен в таблице 2.

Таблица 2. Учет средств государственной помощи на финансирования текущих расходов СПК (колхоз) «Изобильный» за счет средств регионального бюджета Оренбургской области

Так, в Министерство сельского хозяйства Оренбургской области были направлены заявка СПК (колхоз) «Изобильный» на получение субсидии, справка-расчет причитающихся сумм субсидий и копии подтверждающих документов (договоры, счета-фактуры и накладные, сертификаты соответствия, платежные поручения и другие). Соглашение о получении субсидий заключено 20.10.2014г. на сумму 1200 тыс. руб. Субсидия зачислена на расчетный счет хозяйства и получено уведомление о предоставлении субсидии 25.10.2014 г.

В случае нецелевого использования бюджетные средства подлежат возврату. Порядок отражения в бухгалтерском учете возврата средств государственной поддержки установлен ПБУ 13/2000, согласно которому сельхозорганизации необходимо сделать в учете исправительные (сторнировочные) записи (табл. 3).

Таблица 3 Отражение в бухгалтерском учете возврата средств регионального бюджета