Изменения в нормативном регулировании бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Московский финансово-промышленный университет «Синергия»

УДК 657.6

Изменения в нормативном регулировании бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

Алавердова Т.П.

Аннотация. Актуальность исследований заключается в раскрытии изменений в системе нормативного регулировании бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в связи со вступлением в силу нового Федерального Закона «О бухгалтерском учете».

В процессе исследования использовались методы сравнительного анализа качественных показателей.

Результаты исследования позволили выявить цели и задачи нового Закона и определить развитие новой системы бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, реформа которой продолжается более 15 лет. В результате исследования подробно раскрыты основные изменения в нормативном регулировании бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, которые касаются определения бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, порядка оформления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, объектов бухгалтерского учета экономического субъекта, их определения и классификации, порядка организации ведения бухгалтерского учета, требований, предъявляемых к главным бухгалтерам, порядка оформления и применения первичных документов и учетных регистров. В статье также обобщены различные риски, которые способны оказать влияние на финансовое положение и финансовые результаты деятельности экономического субъекта, и рассмотрен порядок раскрытия потенциально существенных рисков в годовой бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Результаты исследования могут быть использованы при подготовке специалистов и кадров в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности по программам магистратуры, бакалавриата и среднего профессионального образования.

Ключевые слова: бухгалтерский учет; объекты бухгалтерского учета; бухгалтерская (финансовая) отчетность; первичные документы; бухгалтерские регистры; главный бухгалтер; руководитель экономического субъекта; риски хозяйственной деятельности экономических субъектов.

Abstract. The relevance of the research is to reveal the changes in the system of normative regulation of book keeping and accounting reporting in the Russian Federation in connection with the entry into force of the new Federal Law "On accounting".Methodology. In the process of research methods have been used for comparative analysis of quality indicators.

The results of the survey helped to identify the goals and objectives of the new Law and to determine the development of a new accounting system and the accounting (financial) statements, the reform which continues for more than 15 years. In the end, the author in details has revealed major changes in the normative regulation of book keeping and accounting related to determining the accounting and financial (accounting) statements of the procedure for the preparation and submission of accounting (financial) statements of the objects of accounting the economic entity, their definition and classification, organization of accounting, the requirements for chief accountants, order processing and use of primary documents and accounting registers. The author in the article summarizes the various risks that could have an impact on the financial position and financial results of activity of an economic subject, and considered the disclosure of potentially significant risks in the annual financial statements economic entity.

The results of the study can be used in the preparation of professionals and specialists in the field of accounting and the accounting (financial) statements the graduate, undergraduate and professional education.

Keywords: accounting; the subject of accounting; accounting(financial) statements; primary documents, accounting registers; chief accountant; head of the economic entity; the risks of economic activity of economic entities.

С 1 января 2013 года вступил в силу новый Федеральный Закон № 402 - ФЗ от 06.12.2011 года «О бухгалтерском учете», который внес изменения в порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Новый федеральный закон - фундамент, на котором будет строиться в будущем новая система бухгалтерского учета, реформа которой в целях приведения ее в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности, продолжается более 15 лет. Шнейдман Л. З., «Новый закон о бухгалтерском учете: правовая основа регулирования учета и применения МСФО в стране», журнал Бухгалтерский учет № 2 февраль 2012, стр. 6. Целями нового Федерального Закона являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета. Некоторые положения закона не изменились и остались прежними, однако, появились нововведения, на которых следует остановиться. Во исполнение данного федерального Закона Минфином РФ были разработаны практики законодательства: ПЗ-9/2012 «О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности» и ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", основная цель которых - раскрыть практику применения законодательства в части ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В новом законе изменено само понятие бухгалтерского учета: в настоящее время «Бухгалтерский учет - это формирование документированной систематизированной информации об объектах учета, в соответствии с требования данного закона, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности». Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 402 - ФЗ от 06.12.2011 г., статья 1, http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/

В новом законе уточнены объекты бухгалтерского учета экономического субъекта. Ранее объектами бухгалтерского учета считались имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые компаниями в процессе их деятельности. В новом законе перечень объектов бухгалтерского учета расширен, и к ним относятся: факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования деятельности экономического субъекта, доходы, расходы и иные объекты, если это установлено федеральными стандартами. Не подлежат регистрации в регистрах бухгалтерского учета несуществующие объекты, отражаемые в учете лишь для вида (в том числе неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни), а также объекты, отражаемые в бухгалтерском учете вместо другого объекта с целью прикрыть его (в том числе лежащие в основе притворных сделок).

Кроме того, расширен перечень лиц, на которых распространяется действие нового закона. Помимо коммерческих и некоммерческих организаций, филиалов, индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой, с 2013 года под действие федерального закона подпадают государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных и территориальных внебюджетных фондов, а также Центральный банк Российской Федерации. Однако на основании статьи 6 Федерального закона существует исключение, при котором индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, а также находящиеся на территории РФ филиалы, представительства или иные структурные подразделения организаций, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства, могут не вести бухгалтерский учет в случае, если они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.

Ранее компании, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), освобождались от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. По новому федеральному закону такая норма исключена, и теперь для субъектов малого предпринимательства предусмотрена упрощенная система ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

По старому закону в зависимости от объема учетной работы руководитель организации мог учредить бухгалтерскую службу, ввести в штат должность бухгалтера, передать ведение бухучета централизованной бухгалтерии, бухгалтеру - специалисту или специализированной организации либо вести бухгалтерский учет лично. По новому закону можно принять ведение бухучета на себя только руководителю субъекта малого и среднего предпринимательства. Руководитель организации обязан возложить ведение учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо, либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, а руководитель кредитной организации обязан возложить ведение бухучета на главного бухгалтера.

Если ранее главным бухгалтером мог быть любой работник, то в соответствии с новым законом определены требования к главным бухгалтерам ОАО, страховых организаций, НПФ, акционерных инвестиционных фондов и прочих компаний, работающих с ценными бумагами. Теперь обязательными условиями для назначения на должность главного бухгалтера являются наличие высшего профессионального образования, наличие стажа работы бухгалтером или аудитором не менее 3 лет из последних 5 (а при отсутствии высшего профобразования - не менее 5 лет из последних 7), отсутствие неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики, а, если компания заключает договор по ведению бухгалтерского учета с юридическим лицом, то обязательным условием является наличие у юридического лица не менее одного работника, отвечающего данным требованиям. Новым федеральным законом скорректирован порядок действий между руководителем и главбухом при возникновении разногласий: главбух обязан выполнять требования руководителя только по его письменному распоряжению, и в таком случае именно руководитель несет ответственность единолично.

В соответствии с новым законом отменено обязательное применение унифицированных форм первичных документов. Ранее первичные документы принимались к учету только в том случае, если они составлены по унифицированной форме или с наличием обязательных реквизитов, установленных старым законом о бухгалтерском учете. Теперь, формы первичных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной документации, не являются обязательными к применению. Исходя из статьи 9, части 4 нового Федерального закона первичные документы составляются по формам, утвержденным руководителем экономического субъекта, но при этом также необходимым условием является содержание в первичном документе обязательных реквизитов. Вместе с тем обязательными к применению по-прежнему остаются формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, денежные документы). Исходя из статьи 7 части 1 Федерального закона № 402-ФЗ руководителем определяется также состав первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, и перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. Кроме того, первичные документы могут быть составлены теперь не только на бумажном носителе, но и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. Не должны приниматься к бухгалтерскому учету документы, которыми оформляются не имевшие место факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Ранее формы бухгалтерских регистров, используемых в организации, были не регламентированы. Новым законом установлено, что в настоящее время формы бухгалтерских регистров утверждает руководитель организации, а сами бухгалтерские регистры должны содержать обязательные реквизиты: наименование регистра, название организации, даты начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который он составлен, хронологическая и (или) систематическая группировка учета объектов бухгалтерского учета, наименование должностей лиц, ответственных за ведение регистра, подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих граждан.

Новым законом изменено и понятие бухгалтерской отчетности. По новому определению бухгалтерской (финансовой) отчетностью является информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными федеральным законом. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление об экономическом субъекте, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений, и должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета. Не допускается ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых экономическим субъектом регистров бухгалтерского учета. По новому закону бухгалтерская (финансовая) отчетность подписывается теперь только руководителем экономического субъекта, при этом ответственность за ведение бухучета будет нести также руководитель. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта, причем подпись руководителя должна содержать дату подписания этого экземпляра. Исходя из этого, экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности должен храниться в делах экономического субъекта. Отчет о прибылях и убытках должен теперь именоваться отчетом о финансовых результатах.

Изменился порядок представления бухгалтерской отчетности. Ранее организации были обязаны представлять промежуточную отчетность в течение 30 дней по окончании отчетного периода, в течение 30 дней по окончании отчетного периода, а годовую - в течение 90 дней по окончании года. В настоящее время за организациями закреплена обязанность предоставлять один экземпляр годовой бухгалтерской отчетности в орган государственной статистики по месту регистрации экономического субъекта не позднее 3 месяцев по окончании года. Экономические субъекты, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту вместе с обязательным экземпляром годовой бухгалтерской отчетности обязаны предоставлять в органы государственной статистики аудиторское заключение по такой отчетности в срок не позднее двенадцати месяцев после окончания отчетного года. Адреса обязательного представления бухгалтерской (финансовой) отчетности (помимо органов государственной статистики), а также сроки и порядок такого представления устанавливаются другими федеральными законами, учредительными документами экономического субъекта и решениями соответствующих органов управления экономическим субъектом. Промежуточная (квартальная) бухгалтерская отчетность с 1 января 2013 года в налоговые органы не представляется, однако, составляется в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, и нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета (Минфин России, Банк России).

Новым законом введено понятие «Международные стандарты». В старом законе это понятие не регламентировалось. По новому закону «под международными стандартами понимаются стандарты бухгалтерского учета, применение которых является обычаем в международном деловом обороте, независимо от конкретного наименования такого стандарта» ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", http://bmcenter.ru/praktica-zac .

В разработанном ПЗ-9/2012 «О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности» обобщены вопросы, касающиеся рисков хозяйственной деятельности экономических субъектов.

Поскольку в процессе своей деятельности каждый экономический субъект подвергается влиянию отраслевых, правовых и прочих внутренних и внешних факторов, в связи с этим возникают различные риски, которые способны оказать влияние на финансовое положение и финансовые результаты деятельности экономического субъекта. Порфирьева А . В . , Риски в системе бухгалтерского учета , Вопросы экономики и права. 2011. № 11. С. 169. ⁶ ПЗ-9/2012 «О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности», http://bmcenter.ru/praktica-zac

Исходя из этого, с целью формирования полного представления о финансовом положении экономического субъекта, финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении в годовой бухгалтерской отчетности должны раскрываться показатели и пояснения о потенциально существенных рисках, которым подвержен экономический субъект Все дополнительные показатели и пояснения о рисках подлежат раскрытию в годовой бухгалтерской отчетности и должны быть приведены в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, причем эти показатели и пояснения могут быть оформлены как в При раскрытии информации о рисках считается целесообразным учитывать требования Международных стандартов финансовой отчетности, а именно МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», введенного в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 г. № 160н.

В соответствии с ПЗ - 9/2012 риски подразделяются на следующие группы: рыночные риски, кредитные риски, риски ликвидности и другие⁶.

Рыночные риски связаны с изменениями цен и ценовых индексов (на товары, работы, услуги, ценные бумаги, драгоценные камни и металлы), процентных ставок, курсов иностранных валют и другие, что может привести к неблагоприятным последствиям для экономического субъекта. Экономический субъект должен проанализировать каждый рыночный риск, которому он может быть подвержен на отчетную дату, и рассчитать влияние изменения соответствующих рыночных параметров, от которых зависит уровень риска, на прибыль (убытки) и капитал.

Кредитные риски могут возникнуть при неисполнении или ненадлежащем исполнении другими лицами обязательств по предоставленным им заемным средствам в форме покупки облигаций, векселей, предоставлении отсрочки и рассрочки оплаты за проданные товары, выполненные работы и оказанные услуги, что также может привести к неблагоприятным последствиям для экономического субъекта. По кредитным рискам экономическим субъектом должна быть раскрыта информация о дебиторской задолженности по срокам ее погашения, в том числе по сомнительной (в том числе просроченной) дебиторской задолженности, об обесценении предоставленных займов, о положении дебитора и его правоспособности, деловой репутации, о наличии или отсутствии полученного обеспечения, о финансовом состоянии дебитора на отчетную дату, о способности дебитора получать доходы в будущем, о возможностях привлечения дополнительного финансирования и другие. Также должна раскрываться информация об обесценении предоставленных займов, о приведенной и справедливой стоимости долговых финансовых вложений на отчетную дату. Обособленно должна приводиться методика определения и максимальный размер потенциального кредитного риска.

Риск ликвидности может возникнуть в связи с возможностями экономического субъекта своевременно и в полном объеме погасить свои финансовые обязательства на отчетную дату: кредиторскую задолженность поставщикам и подрядчикам, задолженность по полученным кредитам и займам (в том числе в форме векселей и облигаций) и другие. Финансовые обязательства следует анализировать по срокам их погашения относительно отчетной даты в соответствии с условиями их получения. В качестве временного интервала могут быть выбраны месяц, период от одного до трех месяцев, от трех месяцев до одного года, от одного до трех лет, свыше трех лет, при этом, например, финансовое обязательство, которое должно быть погашено по первому требованию, включается в самый ранний временной интервал. Кроме того, при раскрытии риска ликвидности экономическим субъектом должна приводиться также информация о приведенной и справедливой стоимости финансовых обязательств на отчетную дату. В случае, если у экономического субъекта существует риск начала процедуры банкротства или ликвидации, то он также должен быть раскрыт в данной группе рисков.

Кроме обозначенных рисков могут быть правовые, страновые, региональные, репутационные и другие риски. Правовые риски зависят от изменения валютного и таможенного регулирования, налогового законодательства. Страновые и региональные риски могут быть связаны с политической и экономической ситуацией в стране. Репутационные риски могут возникнуть вследствие негативного представления о деятельности экономического субъекта в части качества реализуемой продукции, работ и услуг, соблюдения сроков поставок, участия в ценовом сговоре и могут быть связаны с уменьшением числа клиентов (заказчиков). Все риски должны раскрываться отдельно для внутреннего и внешнего рынков.

Информация о других существенных рисках должна быть раскрыта обособленно (например, информация о рисках, обусловленных возможностью истечения сроков действия патентов и лицензий, имеющих большое значение для экономического субъекта).

Все дополнительные показатели и пояснения о рисках подлежат раскрытию в годовой бухгалтерской отчетности и должны быть приведены в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, причем эти показатели и пояснения могут быть оформлены как в виде отдельного раздела пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, так и путем включения их в состав пояснений к соответствующим показателям бухгалтерской отчетности об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и денежных потоках экономического субъекта. Если экономический субъект формирует отдельный отчет о рисках, то он может привести в бухгалтерской отчетности ссылку на такой отчет при условии его доступности для ознакомления всеми пользователями бухгалтерской отчетности.

бухгалтерский учет регистр риск

Литература

1. Данилова Н. Л. Направления реформирования бухгалтерского учета на современном этапе // Современные научные исследования. 2013. №1. - Концепт. - - ART 53168. - URL: http://e-koncept.ru/2013/53168.htm - Гос. рег. Эл № ФС 77- 49965. - ISSN 2304-120X.

2. Евстратов Р.М. Проблемы организации системы риск-менеджмента компании как действенного механизма снижения ее финансовых рисков // Основы экономики, управления и права. 2012. №6. Научная библиотека КиберЛенинка: http://cyberleninka.ru/article/n/problemy-organizatsii-sistemy-risk-menedzhmentakompanii-kak-deystvennogo-mehanizma-snizheniya-ee-finansovyhriskov#ixzz3Lh7nO0A6.

3. Козенков Д. Е., Никитин П. А. Основные методы оценки рисков в современном риск-менеджменте // Бизнес Информ, 2012. №10. Научная библиотека КиберЛенинка: http://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-metody-otsenki-riskov-vsovremennom-risk-menedzhmente#ixzz3Lh5IKi2I.

4. Лебедева С. Как минимизировать риски, заключая посреднические договоры // Финансовый директор, 2012. № 1. http://fd.ru/number/38024.

5. Никифорова Е.А, Анализ основных проблем и рисков, связанных с внедрением и применением Международных стандартов финансовой отчетности // Имущественные отношения в Российской Федерации. 2010. №10. Научная библиотека КиберЛенинка: http://cyberleninka.ru/article/n/analiz-osnovnyhproblem-i-riskov-svyazannyh-s-vnedreniem-i-primeneniem-mezhdunarodnyhstandartov-finansovoy-otchetnosti-1#ixzz3Lh0JksZN.

6. Порфирьева А . В . , Риски в системе бухгалтерского учета // Вопросы экономики и права. 2011. № 11. С. 169-173.

7. Сверчкова О. Ф., Новый ФЗ «О бухгалтерском учете»: анализ изменений // Современные исследования социальных проблем. 2012. № 5. Научная библиотека КиберЛенинка: http://cyberleninka.ru/article/n/novyy-fz-obuhgalterskom-uchete-analiz-izmeneniy#ixzz3Lgmm9afT.

8. Хахонова И.И., Развитие методики управления финансовыми рисками, Журнал Фундаментальные исследования, Выпуск № 6-1 / 2012, Научная библиотека КиберЛенинка: http://cyberleninka.ru/article/n/razvitie-metodiki-upravleniyafinansovymi-riskami#ixzz3Lh64brml

9. Хроколо Л. Изменились важные правила бухучета, Read more: http://fd.ru/articles/39242-chto-izmenilos-v-uchete-s-1-yanvarya-i-k-chemugotovitsya#ixzz3LgkSUokx.

10. Шнейдман Л. З., «Новый закон о бухгалтерском учете: правовая основа регулирования учета и применения МСФО в стране» // Бухгалтерский учет. 2012. №2. С.6-10. 11. Яншина О. В., «Оценка кредитного риска» // Бухгалтерский учет. 2011. №3. С. 121-122.

References

1. Danilova N. L. areas of accounting reform at the present stage // Modern scientific researches. Issue 1. - Concept. - 2013. - ART 53168. - URL: http://ekoncept.ru/2013/53168.htm - GOS. reg. E № FS 77 - 49965. - ISSN 2304-120X.

2. Evstratov R. M., problems of organization of the system of risk management as an effective mechanism of reducing its financial risk, Journal of fundamentals of the economy, management and law , № 6 / 2012, Scientific library of CyberLink: http://cyberleninka.ru/article/n/problemy-organizatsii-sistemy-risk-menedzhmentakompanii-kak-deystvennogo-mehanizma-snizheniya-ee-finansovyhriskov#ixzz3Lh7nO0A6.

3. Kozenkov D. E., Nikitin P. A., Basic methods of risk assessment in modern risk management, Journal of Business inform, Issue № 10 /2012, Scientific library of CyberLeninkak: http://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-metody-otsenki-riskov-vsovremennom-risk-menedzhmente#ixzz3Lh5IKi2I.

4. Lebedeva S., November 13, How to minimize the risks by entering into mediation agreements, CFO, № 1 2012.hhtp://fd.ru/number/38024.

i. Nikiforova E. A. Analysis of key issues and risks associated with the introduction and application of International financial reporting standards, Journal of Property relations in the Russian Federation, Issue № 10 / 2010, Scientific library of CyberLink: http://cyberleninka.ru/article/n/analiz-osnovnyh-problem-i-riskov-svyazannyh-svnedreniem-i-primeneniem-mezhdunarodnyh-standartov-finansovoy-otchetnosti1#ixzz3Lh0JksZN.

5. Porfirieva A. V., Risks in the system of accounting , Economics and law. 2011. №11. Pages 169-173.

6. Sverchkova O. F., New FZ "On accounting": change analysis, Journal of Modern research of social problems, № 5 / 2012 , Scientific library of CyberLink: http://cyberleninka.ru/article/n/novyy-fz-o-buhgalterskom-uchete-analiz - izmeneniy#ixzz3Lgmm9afT.

7. Hechanova I. I., Development of methods of financial risk management, Journal of Fundamental studies, Issue № 6-1 / 2012, Scientific library of CyberLink: http://cyberleninka.ru/article/n/razvitie-metodiki-upravleniya-finansovymi - riskami#ixzz3Lh64brml.

8. Chronolo L. Important accounting rules has changed, Read more: http://fd.ru/articles/39242-chto-izmenilos-v-uchete-s-1-yanvarya-i-k-chemugotovitsya#ixzz3LgkSUokx.

9. Shneidman L. Z., "A new accounting law: legal framerwork for the regulationn of accounting and the application of IFRS in the country", journal of Accounting № 2, February 2012, pages 6-10.

10. Yanshina O.V., "Assessment of credit risk", journal of Accounting № 3 March 2011, pages 121-122.

Размещено на Allbest.ru