Двойная запись как способ учётной регистрации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Татарстан

ГАОУ ВПО «Набережночелнинский государственный торгово-технологический институт»

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учёт»

на тему: «Двойная запись как способ учётной регистрации»

Работу выполнила

студентка 2 курса

группы ЭК-394 ФСПО

Маннапова Айгуль Рауфатовна

Руководитель

Биринцева Татьяна Германовна

Набережные Челны 2012



Содержание

Введение

1. Двойная запись, ее сущность и значение

1.1 Понятие двойная запись и эволюция

1.2 Принцип действия двойной записи и ее значение

2. Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета с помощью двойной записи

3. Практическая задача

Заключение

Список используемых источников



Введение

Актуальность темы обусловлена тем, что бухгалтерские счета и двойная запись являются одними из основных понятий бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учёте баланс служит основой для получения сведений о состоянии имущества предприятия и источников его образования. Хозяйственные операции в нём отражаются лишь своими конечными итогами. Суммы хозяйственных операций имеют большое значение для управления предприятием. Показатели движения хозяйственных средств характеризуют процессы, совершаемые на предприятии. Для получения таких показателей используются счета как один из важнейших элементов метода бухгалтерского учёта. Они отражают наличие и движение имущества предприятия и его источников.

При изменениях в балансе, происходящих под влиянием хозяйственных операций, каждая операция вызывает равновеликие изменения в двух статьях баланса. Равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается. Двойные и равновеликие изменения позволяет отражать хозяйственные операции на счетах способом двойной записи.

Цель: определение роли двойной записи как элемента метода бухгалтерского учета в современной бухгалтерии.

Задачи:

- раскрыть понятие бухгалтерского учета, его цели и задачи.

- рассмотреть сущность метода бухгалтерского учета, его элементы.

- проследить историю развития двойной записи

- описать принцип действия двойной записи

При написании работы были использованы различные учебники и учебные пособия по теории бухгалтерского учета.

Предмет курсовой работы двойная запись как основной метод бухгалтерского учета.

двойной запись бухгалтерский учет

1. Двойная запись, ее сущность и значение

1.1 Понятие двойной записи и ее эволюция

Двойная запись метод ведения бухгалтерского учёта, при котором каждое изменение состояния средств организации отражается, по крайней мере, на двух бухгалтерских счетах, обеспечивая при этом равенство изменений актива и пассива бухгалтерского баланса организации в целом. Использование этого метода образует бухгалтерскую проводку [4].

Появление двойной записи это революция в мышлении деловых людей, часть микромира любой организации. Происхождение двойной записи до сих пор достоверно не установлено, хотя приводятся различные версии. Неоднократно делались попытки связать возникновение двойной записи с именем какоголибо изобретателя, но в результате пришли к мнению, что у двойной бухгалтерии автора нет, так же как неизвестны изобретатели алфавита, колеса, денег и пр. Профессор Р. де Рувер сделал вывод, что двойная бухгалтерия зародилась одновременно в нескольких городах северной Италии между 12501350 гг., откуда феномен двойной бухгалтерии распространился на страны Европы, а потом и всего мира [13].

Значение двойной записи для современной бухгалтерии трудно переоценить. Первым автором, исследовавшим природу двойной записи, стал Бенедетто Котрульи купец из Рагузы. Он издал книгу «О торговле и совершенном купце», содержавшую большую главу о двойной бухгалтерии. Книга написана в 1458 г., но вышла только в 1573, т. е. через 115 лет после написания. Поэтому считается, что Котрульи опередил итальянский математик с мировым именем, человек универсальных знаний Лука Пачоли.

В 1470 г. Лука Пачоли-итальянский математик, переезжает в Рим, где занимается самообразованием, а через два года становится монахом францисканцем. Трактат XI «О счетах и записях» содержит первое описание двойной бухгалтерии в 1496 г [13].

Творческое наследие Л. Пачоли постигла несчастливая участь. Содержание Трактата о счетах и записях переписывали из книги в книгу, а об авторе забыли. Только в конце XIX в. было восстановлено имя автора. Так, как других имен не было известно, именно Л. Пачоли стали считать отцом бухгалтерской науки, хотя он сам писал, что не придумал ничего нового, а лишь описал действующую практику. Тем не менее, значение труда Л. Пачоли для развития бухгалтерского учета, несомненно, велико.

Основные идеи, описанные Л. Пачоли, сводятся к следующему.

Впервые сформулированы две цели бухгалтерского учета: получение информации о состоянии дел, «ибо учет следует вести так, чтобы можно было без задержки получать всякие сведения, как относительно долгов, так и относительно требований»; исчисление финансового результата.

Обе цели, стоящие перед учетом, достигаются с помощью счетов и двойной записи. Счета элементы системы показывают группировку экономически однородных средств предприятия или источников их образования. Перечень счетов каждое предприятие должно выбирать себе самостоятельно. Администратор должен приспособить бухгалтерские счета для целей управления предприятием.

Несколько объяснений «двойной записи»:

- используются два вида записи (систематическая и хронологическая);

- применяются два вида регистрации (синтетический и аналитический учет);

- существует два ряда счетов: счета для учета имущества и счета капитала;

- у каждого счета два равноправных разреза (дебет и кредит);

- любой факт хозяйственной жизни регистрируется дважды по дебету одного и кредиту другого счета;

Л. Пачоли вывел два постулата, которые носят его имя:

- сумма дебетовых и кредитовых оборотов всегда тождественна в одной и той же системе счетов;

- сумма дебетовых сальдо (остатков по счетам) всегда тождественна сумме кредитовых сальдо в одной и той же системе счетов.

Л. Пачоли описал одну из первых форм счетоводства староитальянскую (венецианскую). Она имеет три уровня обработки информации [13]:

1) факты хозяйственной жизни фиксируются в мемориальной книге (от лат. Memorial память, т. е. записывать на память в книгу) она заменяла современные первичные документы;

2) по данным мемориала бухгалтер составляет записи по счетам (проводки) в журнале сейчас его называют журналом регистрации (хронологической записи);

3) записи о фактах группируются по экономическому содержанию в Главной книге (систематическая запись).

Главный недостаток староитальянской формы бухгалтерского учета состоял в том, что счета не подразделялись на синтетические и аналитические. Все счета, по сути, были аналитическими, поэтому система учета была громоздкой и трудоемкой.

Л. Пачоли рассматривал проблемы оценки имущества и отстаивал принципы оценки по себестоимости (фактической стоимости приобретения или создания). Он говорил: «Оценка не может быть ниже себестоимости фактических затрат, так как она должна стимулировать продажу товаров по высоким ценам». Таким образом, Пачоли не допускал возможности оценки по действующим рыночным ценам.

Л. Пачоли описывал проблемы учета валютных операций. В связи с изменением курса валюты он ставил задачи: как перевести одну денежную единицу в другую и как отразить прибыль от операции обмена валюты. Он решил эти проблемы следующим образом: опубликовал переводную таблицу различных валют. Перерасчет курсовых разниц, как считал Пачоли, отражать в учете не нужно.

Л. Пачоли считал, что ни одного, как теперь сказали бы, хозяйствующего субъекта нельзя сделать должником без его согласия. Таким образом, он считал, что реализованной продукцию можно считать только после оплаты.

В книге «Божественные пропорции» он представил такие оптимальные коэффициенты, как соотношение налогов и прибыли, прибыли и капитала, оборотов и запасов, которые придают учету законченный вид [13].

Изза эпохи застоя бездеятельного периода, в преддверии промышленной революции (около 1750 г.) в Европе применялось несколько систем учета. В сельском хозяйстве, в имениях традиционного типа и старейших организациях использовалась приходорасходная бухгалтерия, сохранившаяся еще от отмершей поместной, или манориальной, системы. Торговцы пользовались системами одинарной или двойной записи, часто не выводя остатки по счетам и не имея возможности определить величину прибыли.

С началом широкомасштабной промышленной деятельности в XIX в. ни одна из этих систем не могла более считаться удовлетворительной, так как не соответствовала появившейся практике привлечения капитала и разделения функций собственности и управления.

Таким образом, средневековому периоду, необходимо отметить, что лишь с возрождением экономической жизни вновь возникла необходимость в информации о состоянии дел, что и стало предпосылкой развития бухгалтерии.

Мощным толчком к этому послужила первая книга, посвященная вопросам организации и ведения бухгалтерского учета. Многие авторы соглашались с Л. Пачоли или возражали ему также на страницах книг. Это были первые теоретические споры, которые стали основой развития науки.



1.2 Принцип действия двойной записи и ее значение

Двойная запись способ ведения бухгалтерского учёта, согласно которому, каждое изменение средств предприятия влияет на итоги, по крайней мере, двух счетов [8].

Принцип двойной записи любая операция отражается по кредиту (правая сторона) одного счёта или счетов и дебету (левая сторона) другого счёта или счетов.

Основным принципом современного бухгалтерского учета является выполнение в любой момент времени равенства отражаются в формуле (1):

Активы = обязательства + капитал (1)

Активы отражают информацию (состав и стоимость) имущества и имущественных прав организации на определенную дату. Обязательства и уставный капитал указывают на источники возникновения активов (их называют также пассивом баланса). Чтобы равенство сохранялось, бухгалтерская запись должна изменять обе его части. Увеличение активов отражается в дебете соответствующих счетов, увеличение пассивов в кредите соответствующих счетов. Таким образом, при ведении учёта методом двойной записи действует закон сохранения: сумма дебетов всех счетов всегда равна сумме кредитов всех счетов. Это позволяет легко контролировать правильность ведения учёта: если баланс не сходится, то гдето есть ошибка, которую надо найти и исправить [11].

Двойная запись является способом отражения на бухгалтерских счетах вызываемых хозяйственными операциями двойных взаимосвязанных изменений в составе капитала, источниках и обязательствах организации.

Хозяйственные средства, над которыми организация получила контроль в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем, называются активами.

Иначе говоря, активы это контролируемые организацией экономические ресурсы (хозяйственные средства), стоимость которых в момент приобретения может быть объективно измерена.

Ресурсы будут экономическими, если они обеспечивают будущий экономический эффект организации. Это возможно, если ресурсы являются:

- денежными средствами;

- товарами, которые предполагается продать и получить за них денежные средства;

- объектами учета, предполагаемыми для использования в будущей деятельности организации, когда возникает приток денежных средств.

Требования различных лиц в отношении этих активов называются пассивами.

Пассивы подразделяются на два вида:

- обязательства, то есть требования кредиторов к организации на дату составления бухгалтерского баланса (иными словами, требования любых третьих лиц, кроме собственников организации) сумма задолженностей организации банкам, поставщикам, подрядчикам, своим работникам и другим кредиторам;

- капитал (вложения собственников и прибыль, накопленная за время деятельности организации). Капитал отражает требования собственников.

Понятие «требования» в отношении активов организации имеет наибольшее значение в случае, если организация ликвидируется в связи с банкротством, что не соответствует одному из основных принципов бухгалтерского учета допущению непрерывности деятельности организации [15].

Поскольку все активы организации могут быть востребованы либо ее собственниками, либо кредиторами и поскольку общая сумма этих претензий не может превышать сумму востребованных активов, следовательно, активы и пассивы равны (или активы равны сумме капитала и обязательств).

Таким образом, каждый рубль, вложенный в активы организации, предоставляется либо кредиторами, либо собственниками, и каждый предоставленный рубль вкладывается в некоторый вид активов.

Система двойной записи основывается на принципе двойственности, который означает, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, возникновение и исчезновение, пожертвование и приобретение, которые компенсируют друг друга.

Возникающие в процессе хозяйственной деятельности операции не могут нарушить баланс, так как при их регистрации используется принцип двойной записи одна и та же хозяйственная операция отражается на счетах как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме. В связи с этим всегда поддерживается баланс: сумма актива равна сумме пассива [3].

Таким образом, двойная запись это способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, при котором сведения о совершении каждой хозяйственной операции находят одновременное отражение на двух разных счетах в равных суммах.

Причем записи на счетах производятся таким образом, что дебет одного счета может быть взаимосвязан с кредитом одного или нескольких счетов, а кредит одного счета с дебетом одного или нескольких счетов в одинаковых суммах.

Внимание: правило, не имеющее исключений, для каждой хозяйственной операции сумма по дебету должна равняться сумме по кредиту.

В связи с этим метод двойной записи имеет контрольное значение. Так, регистрация хозяйственной операции, в которой сумма по дебету не равна сумме по кредиту, изначально неверна, так как нарушается равенство сторон.

Поскольку каждая хозяйственная операция вызывает двойные взаимосвязанные изменения капитала, источников его образования и обязательств, то между счетами, на которых записана соответствующая операция, возникает взаимосвязь. Эта взаимосвязь выражается в том, что дебет одного счета сочетается с кредитом другого счета, давая в двух взаимосвязанных изменениях отражение одной и той же операции.

Корреспонденция счетов это взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникающая в результате двойной записи на них хозяйственной операции.

Внешние связи между счетами и величина изменения составляют сущность бухгалтерской проводки.

Бухгалтерская проводка это выраженное в письменной форме указание дебета и кредита счетов, затрагиваемых данной хозяйственной операцией, на которые следует на основании первичных учетных документов отнести стоимостную оценку показателя, характеризующего конкретный хозяйственный факт [10].

Для составления бухгалтерской проводки необходимо выполнить следующие действия:

- определить экономическое содержание объекта учета (исходя из требования приоритета содержания над формой);

- признать объект учета (с условием большей готовности к принятию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов);

- технически отразить объект учета на соответствующих счетах бухгалтерского учета по дебету и по кредиту.

Таким образом, принцип действия двойной записи и ее значение имеют большое значение для управления предприятием.



2. Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета с помощью двойной записи

Бухгалтерский счет способ группировки текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами [14].

Бухгалтерский счет двусторонняя таблица. В начале её дается наименование счета это наименование объекта учета. Левая часть дебет, правая часть кредит.

На счетах бухгалтерского учета отражаются хозяйственные операции в количественном и в стоимостном выражении. Остаток, по счету указывающий на состояние объекта учета в определенный момент, называется сальдо. Обороты суммы, указывающие на размер и порядок движения объекта учета. Обычно сальдо на начало проведения операции (на начало отчетного периода) обозначается Сн, а на конец проведения операции (на конец отчетного периода) обозначается Ск. Сальдо и обороты носят название технических сторон счета, например: дебетовое сальдо дебетовый оборот или кредитовое сальдо кредитовый оборот [7].

Отражение объектов зависит от характера отражаемых объектов счета, делятся на активные и пассивные. Активные счета предназначены для учета имущества предприятия по его составу и размещению, показываемого в активе баланса, а пассивные для учета обязательств, приводимых в пассиве баланса.

Счета открываются в начале года или при образовании предприятия. При этом остатки (сальдо) по счетам на начало отчетного периода (года, месяца) переносятся из соответствующих счетов прошлого отчетного периода, где они были отражены как остатки на конец прошлого отчетного периода. Остаток на начало отчетного периода в активных счетах показывается по дебету, а в пассивных по кредиту.

Далее на открытых счетах регистрируются все хозяйственные операции отчетного периода, то есть производятся записи по увеличению или уменьшению соответствующих объектов учета. Операции по увеличению имущества на активных счетах отражаются по дебету, а по уменьшению по кредиту. Операции по увеличению обязательств, отражаемых на пассивных счетах, показываются по кредиту, а по уменьшению по дебету.

После отражения всех операций отчетного периода на счетах подсчитывают дебетовые и кредитовые обороты и остатки на конец отчетного периода.

В активном счете остаток на конец отчетного периода определяется путем сложения дебетового остатка на начало отчетного периода с суммой дебетового оборота по счету за отчетный период и вычитания из полученного итога суммы кредитового оборота за тот же период времени.

В пассивном счете остаток на конец отчетного периода определяется путем сложения кредитового остатка на начало отчетного периода с суммой кредитового оборота за отчетный период и вычитания из полученного итога суммы дебетового оборота за тот же период времени.

При отсутствии оборотов по счету его остаток на конец отчетного периода будет равен остатку на начало отчетного периода. В случае отсутствия на счете остатка на начало отчетного периода дебетового или кредитового оборота в расчете остатка на конец отчетного периода принимаются нулевые значения отсутствующих показателей.

Наряду с активными и пассивными счетами в учете применяются также активнопассивные счета. На них преимущественно отражаются расчеты предприятия со сторонними организациями, учредителями, предпринимателями, своими работниками. В зависимости от состояния расчетов остатки по таким счетам могут быть дебетовыми, что означает наличие дебиторской задолженности, или кредитовыми, или же одновременно дебетовыми и кредитовыми.

Для определения остатка на конец отчетного периода по активно-пассивному счету, необходимо к остатку на начало отчетного периода прибавить оборот по той стороне счета, где отражен остаток на начало отчетного периода, и вычесть оборот по противоположной стороне счета. Положительная разность будет означать, что остаток на конец отчетного периода остается на той же стороне счета, где отражен остаток на начало отчетного периода, а отрицательная что остаток в сумме полученной разности переходит на противоположную сторону счета.

Дебетовые остатки на конец отчетного периода по активно-пассивным счетам отражаются по соответствующим статьям актива баланса, а кредитовые пассива [6].

По месту расположения в балансе счета распределяются на балансовые и забалансовые. Балансовые счета предназначены для учета средств, принадлежащих предприятию или же полностью контролируемых предприятием. Забалансовые счета предназначены для учета средств, не принадлежащих данному предприятию, но временно находящихся у него в пользовании или распоряжении. Средствами, отражаемыми на забалансовых счетах, могут быть, к примеру: арендованные основные средства; материалы, принятые в переработку; материальные ценности, принятые на ответственное хранение и т.п. Существуют забалансовые счета для учета условных прав и обязательств, на которых учитываются несуществующие потенциальные права и обязательства, которые зависят от будущего события, возникающего из прошлой сделки. Забалансовые счета в валюту бухгалтерского баланса не включаются, двойная запись на забалансовых счетах не применяется, т.е. бухгалтерский учет объектов, учитываемых на забалансовых счетах, ведется по простой системе [12].

По способу группировки и обобщения информации счетабывают: синтетические и аналитические. Синтетические счета дают обобщенную характеристику объекту учета. Аналитические счета раскрывают и детализируют содержание синтетического счета. Синтетические счета предназначены для учета информации о составе и движении хозяйственных средств предприятия, источниках и хозяйственных процессах в обобщенном виде и в денежном измерителе. Учет на аналитических счетах ведут: в денежных и в натуральных измерителях (счета учета товарноматериальных ценностей). Например, объекты основных средств учитывают по количеству и стоимости, готовую продукцию по массе (или количеству) и стоимости.

По некоторым синтетическим счетам однородные аналитические счета дополнительно группируют в пределах одного синтетического счета. Группы однородных аналитических счетов, создаваемые в пределах одного синтетического счета, называют субсчетами (неполный синтетический счет, счет второго порядка). Их вводят для получения единых для всех предприятий обобщенных показателей, дополняющих показатели синтетических счетов.

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами:

- сальдо начальное и конечное данного синтетического счета должно быть равно сумме остатков на начало и конец месяца по счетам аналитического учета;

- бухгалтерский учет двойная запись

- сумма оборотов за месяц по дебету и кредиту аналитических счетов должна соответствовать оборотам по дебету и кредиту синтетического счета;

- каждая хозяйственная операция, записанная на счетах аналитического учета, должна быть записана на соответствующий синтетический счет (отдельно, либо в обобщенном виде).

Корреспонденция счетов связь, возникающая между счетами при отражении на них хозяйственных операций. Счета при этом называются корреспондирующими [16].

Возникающие в процессе хозяйственной деятельности операции не могут нарушить баланс, ибо при их регистрации используется принцип двойной записи одна и та же хозяйственная операция отражается на счетах дважды: по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме.

4 типа хозяйственных операций по их влиянию на бухгалтерский баланс:

1) Увеличивающие валюту бухгалтерского баланса.

2) Уменьшающие валюту бухгалтерского баланса.

3) Не изменяющие валюту бухгалтерского баланса.

4) Не изменяющие валюту бухгалтерского баланса.

Оборотная ведомость представляет собой свод оборотов и сальдо по всем счетам синтетического учета.

В данной ведомости сальдо на начало месяца по дебету должно быть равно сальдо на начало месяца по кредиту, что обусловлено равенством актива и пассива бухгалтерского баланса на начало месяца, по данным которого открыты счета.

Оборот за месяц по дебету должен быть равен обороту по кредиту, что обусловлено применением двойной записи на счетах бухгалтерского учета, согласно которой каждая операция записывается по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковых суммах [4].

Сальдо конечное по дебету должно быть равно сальдо конечному по кредиту, поскольку это новый бухгалтерский баланс - форма №1. Форма бухгалтерского баланса представлена в приложение А.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют две формы графления:

- для учета по товарноматериальным счетам;

- для счетов по учету расчетов.

Способ двойной записи:

Каждая хозяйственная операция в бухгалтерском учете получает двойное отражение на счетах (по дебету одного или нескольких счетов и по кредиту одного или нескольких счетов) обязательно в одной и той же сумме. При отражении любой операции на бухгалтерских счетах должно обязательно соблюдаться равенство дебетовых и кредитовых оборотов.

Двойное отражение хозяйственных операций на счетах является необходимостью, обусловленной переходом средств и их источников из одного состояния в другое, а также сменной формы стоимости в процессе кругооборота средств [9].

Таким образом, отражаемые в бухгалтерском учете хозяйственные операции предполагают взаимосвязь одних счетов с другими, т.е. корреспонденцию счетов, а взаимосвязанные между собой счета называются корреспондирующими.

Двойная запись принцип, в соответствии с которым каждая операция должна быть отражена в балансовом отчете в двух раздельных частях для того, чтобы соблюдалось бухгалтерское равенство. Так, например, вложив деньги в собственное предприятие, вы должны внесенную сумму отразить в пассиве, как долю собственника, а в активе, как наличные деньги.

Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.

Корреспонденция счетов это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи.

Бухгалтерская проводка оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебиту и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

В каждом бухгалтерском счете хозяйственные операции отражаются систематически строго в последовательности их совершения.

Двойная запись своей внутренней логикой помогает раскрыть принципы противоположного построения структуры активных и пассивных счетов, связывая их с двусторонним построением баланса, где слева (у счетов дебет) отражаются остатки хозяйственных средств, а справа (на счетах кредит) отражаются остатки источников средств. И по этой формальной связи счетов с балансом остатки средств заносятся в дебет, а остатки источников средств - в кредит [5].

Таким образом, построение активных и пассивных счетов предопределено построением самого баланса. Двустороннее построение баланса диктует двустороннее построение счетов. Счета дополняют баланс, образуя связанную с ним двойной записью единую и цельную бухгалтерскую систему.

Принципы двойной записи:

- отражается дважды;

- отражается по дебету одного и кредиту другого счета;

- на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и той же сумме.

Регистрация хозяйственных операций в учетном процессе дублируется в целях контроля и отражается первый раз как свершившийся факт, в хронологической регистрации с документальным подтверждением, а второй раз в системной регистрации в виде разноски суммы операции по дебетуемым и кредитуемым синтетическим и аналитическим счетам.

Бухгалтерский учет благодаря двойной записи становится системным, текущим и непрерывным, в котором ни одна запись не отражается без документального подтверждения, и разнообразная совокупность имущества обобщается в едином денежном измерении. В системном, текущем и непрерывно осуществляемом бухгалтерском учете однородные, документированные факты хозяйственной деятельности обобщаются в различные экономические показатели финансовой отчетности, которые формируются на дебете и кредите бухгалтерских счетов с помощью двойной систематической записи в виде остатков и оборотов [17].

Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основании документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке.

Один из ее этапов запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отраженной в документе. Определение и запись корреспондирующих счетов на документах (т.е. составление бухгалтерских проводок) называется котировкой, а текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму отражаемой хозяйственной операции бухгалтерской проводкой (статьей, счетной формулой, бухгалтерской записью).

Бухгалтерские проводки составляют на самом документе, которым оформляется хозяйственная операция, в ведомости или журнале, куда записывается операция, или на отдельном специальном бланке (мемориальных ордерах).

Для облегчения записей каждому счету присваивается определенный номер (шифр), поэтому при составлении бухгалтерских проводок указывают не наименование счетов, а их номера (№ 50 - счет «Касса», № 51 - счет «Расчетный счет» и т.д.).

Для правильного отражения в учете хозяйственных операций необходимо понять, что каждая хозяйственная операция по экономическому содержанию является двойной и всегда вызывает изменения на двух счетах, но в одной и той же сумме [3].

Таким образом, отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета с помощью двойной записи проводятся строго на основе документа, а также последовательно. При отражении хозяйственных операций экономическое значение имеет корреспонденция счетов, где взаимосвязь одних счетов с другими.



3. Практическая задача

Составим входной баланс предприятия на 31.12.2010 г. по форме №1(Приложение А). Он проводится на основе данных приведенных в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Исходные данные для составления входного баланса

Наименование счета	№ счета	Начальное сальдо, руб. на 31.12.2010г
Основные средства	01	135250
Амортизация основных средств	02	53830
Нематериальные активы	04	6500
Амортизация нематериальных активов	05	2525
Материалы	10	5200
Основное производство	20	15800
Готовая продукция	43	43700
Касса	50	180
Расчетные счета	51	143200
Расчеты с покупателями и заказчиками	62	43200
Расчеты по налогам и сборам	68	960
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69	3180
Расчеты с персоналом по оплате труда	70	8900
Уставный капитал	80	240000
Нераспределенная прибыль	84	84875
Расходы будущих периодов	97	1240

Входной баланс отражен в таблице 3.2



Таблица 3.2

Входной баланс предприятия на 31.12.2009год (в тыс. руб.)

Актив	На 31.12.2009	Пассив	На 31.12.2009
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ		III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Нематериальные активы	3,975	Уставный капитал	240,0
Основные средства	81,42	Нераспределенная прибыль/убыток	84,875
ИТОГО по разделу 1	85,395	ИТОГО по разделу III	324,875
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ		IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Запасы, в том числе:		ИТОГО по разделу IV
сырье, материалы	5,2	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)	15,8	Кредиторская задолженность, в том числе:
готовая продукция и товары для перепродажи	43,7	поставщики и подрядчики
расходы будущих периодов	1,24	задолженность перед персоналом организации	8,9
Налог на добавленную стоимость		задолженность перед государственными внебюджетными фондами	3,18
Дебиторская задолженность, в том числе:	43,2	задолженность перед бюджетом	0,96
покупатели и заказчики		авансы полученные
авансы выданные		ИТОГО по разделу V	13,04
Денежные средства, в том числе:		Баланс	337,915
касса	0,18
расчетные счета	143,2
ИТОГО по разделу II	252,52
БАЛАНС	337,915

Составим бухгалтерские проводки всех хозяйственных операций за 2010 год на основе данных (таблица 3.1) и заполним журнал хозяйственных операций (таблица 3.3).



Таблица 3.3

Журнал хозяйственных операций за 2010год

№ операции	Перечень хозяйственных операций за отчетный период	Корреспондирующие счета	Сумма (руб.)
		Дебет	Кредит
1	Получены наличные деньги в кассу с расчетного счета	50	51	9100
2	Выплачена заработная плата из кассы	70	50	8900
3	Выдано под авансовый отчет на хозяйственные расходы подотчетному лицу	71	50	200
4	С расчетного счета произведена предоплата поставщику за материалы	60 68	51 19	14400 (в т.ч. НДС 2400)
5	Подотчетным лицом приобретена экономическая литература	20	71	180
6	Возврат остатка подотчетной суммы в кассу	50	71	20
7	Оприходованы материалы, получение материалов от поставщика: Без НДС НДС	10 19	60 60	12000 2400
8	Начисление амортизации основных средств за месяц (линейный метод начисления амортизации, первоначальная стоимость 135250 руб.)	20	02	135250*1,12/12 12623
9	Начисление амортизации нематериальных активов за месяц (срок использования 2 года, первоначальная стоимость 6500 руб.)	20	05	6500/(2*12) 271
10	Перечислено с расчетного счета: - в бюджет; - социальные страховые взносы на заработную плату	68 69	51 51	960 3180
11	Произведена предоплата с расчетного счета за рекламные услуги	60 68	51 19	6480 (в т.ч. НДС 1080)
12	Подписан акт о выполнении рекламных услуг: Без НДС НДС	20 19	60 60	5400 1080
13	Материалы отпущены в основное производство	20	10	8600
14	На расчетный счет получена выручка от покупателей	51	62	43200
15	Реализован объект основных средств (первоначальная стоимость 72500 руб., ранее начислена амортизация 23400 руб., цена реализации 66000 руб., в т.ч НДС 11000 руб.) -цена реализации -НДС -амортизация	62 91.2 02 91.2	91.1 68 01 01	66000 11000 23400 49100
	-остаточная стоимость -финансовый результат	91.9	99	5900
16	Начисление заработной платы рабочим основного производства	20	70	34800
17	Начисление страховых взносов на заработную плату (30% от начисленной заработной платы)	20	69	10440
18	Принята на склад готовая продукция	43	20	38200
19	Отгружена заказчиком продукция -НДС	51 90.3	90.1 68	60600 10100
20	Отражена себестоимость реализованной продукции	90.2	43	34500
21	Определен результат от реализации	90.9	99	16000
22	Учтена стоимость рекламных услуг (как расходов на продажу)	44	60	5400

После составления журнала хозяйственных операций (таблица 3.3) откроем бухгалтерские счета для отражения на них этих операций.

Ведение бухгалтерских счетов

Дт 01 Кт СН = 135250 15) 23400 49100 ДО КО 72500 СК = 62750		Дт 02 Кт 15) 23400 СН = 53830 8) 12623 ДО 23400 КО 12623 СК = 43053
Дт 04 Кт СН = 6500 ДО КО СК = 6500		Дт 05 Кт СН=2525 9) 271 ДО КО 271 СК=2796
Дт 10 Кт СН = 5200 7) 12000 13) 8600 ДО 12000 КО 8600 СК = 8600		Дт 19 Кт СН = 0 7) 2400 12) 1080 4) 2400 11) 1080 ДО 3480 КО 3480 СК = 0
Дт 20 Кт СН = 15800 5) 180 8) 12623 9) 271 12) 5400 13) 8600 16) 34800 17) 10440 18) 38200 ДО 72314 КО 38200 СК = 49914		Дт 43 Кт СН = 43700 18) 38200 20)34500 ДО 38200 КО 34500 СК = 47400
Дт 44 Кт СН = 0 22) 5400 ДО 5400 КО СК = 5400		Дт 50 Кт СН=180 1) 9100 6) 20 2) 8900 3) 200 ДО 9120 КО 9100 СК=200
Дт 51 Кт СН = 143200 14) 43200 19) 60600 1) 9100 4) 14400 10) 4140 11) 6480 ДО 103800 КО 34120 СК = 212880		Дт 60 Кт СН=0 4) 14400 11) 6480 7) 14400 12) 6480 22) 5400 ДО 20880 КО 26280 СК=5400



Дт 62 Кт СН = 43200 15) 66000 14) 43200 ДО 66000 КО 43200 СК = 66000		Дт 68 Кт СН=960 4) 2400 10) 960 11) 1080 15) 11000 19) 10100 ДО 4440 КО 21100 СК=17620

Дт 69 Кт СН=3180 10) 3180 17) 10440 ДО 3180 КО 10440 СК=10440		Дт 70 Кт 2) 8900 СН=8900 16) 34800 ДО 8900 КО 34800 СК=34800
Дт 71 Кт СН = 0 3) 200 5) 180 6) 20 ДО 200 КО 200 СК = 0		Дт 80 Кт СН = 240000 ДО КО СК = 240000
Дт 84 Кт СН= 84875 ДО КО СК= 84875		Дт 90 Кт СН=0 19) 10100 20) 34500 21) 16000 19) 60600 ДО 60600 КО 60600 СК= 0
Дт 91 Кт СН=0 15) 11000 49100 5900 15) 66000 ДО 66000 КО 66000 СК=0		Дт 97 Кт СН = 1240 ДО КО СК = 1240
Дт 99 Кт СН=0 15) 5900 21) 16000 ДО КО 21900 СК=21900

Оборотносальдовая ведомость представлена в таблице 3.4

Таблица 3.4

Оборотносальдовая ведомость

№	Наименование счетов	Сальдо начальное	Обороты	Сальдо конечное
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01	Основные средства (ОС)	135250			72500	62750
02	Амортизация ОС		53830	23400	12623		43053
04	Нематериальные активы	6500				6500
05	Амортизация нематериальных активов		2525		271		2796
10	Материалы	5200		12000	8600	8600
19	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	0		3480	3480	0
20	Основное производство	15800		72314	38200	49914
43	Готовая продукция	43700		38200	34500	47400
44	Расходы на продажу	0		5400		5400
50	Касса	180		9120	9100	200
51	Расчетные счета	143200		103800	34120	212880
60	Расчеты с поставщ.		0	20880	26280		5400
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	43200		66000	43200	66000
68	Расчеты по налогам и сборам		960	4440	21100		17620
69	Расчеты по соц. страхованию		3180	3180	10440		10440
70	Расчеты с перс. по з/п		8900	8900	34800		34800
71	Расчеты с подотчетными лицами	0		200	200	0
80	Уставный капитал		240000				240000
84	Нераспределенная прибыль		84875				84875
90	Продажи		0	60600	60600		0
91	Прочие доходы и расходы		0	66000	66000		0
97	Расходы будущих периодов	1240				1240
99	Прибыли и убытки		0		21900		21900
Итого:	394270	394270	497914	497914	460884	460884

После определения сальдо конечного по всем 25 счетам составим баланс на 31.12.2010 г. (таблица 3.5)

Таблица 3.5

Баланс предприятия на 31.12.2010года (в тыс. руб.)

Актив	На 31.12.2010	Пассив	На 31.12.2010
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ		III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Нематериальные активы	3704,0	Уставный капитал	240,0
Основные средства	19,697	Нераспределенная прибыль/убыток	106,775
ИТОГО по разделу 1	23,401	ИТОГО по разделу III	346,775
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ		IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Запасы, в том числе:		ИТОГО по разделу IV
сырье, материалы	8,6	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)	49,914	Кредиторская задолженность, в том числе:
готовая продукция и товары для перепродажи	52,8	поставщики и подрядчики	5,4
расходы будущих периодов	1,24	задолженность перед персоналом организации	34,8
Налог на добавленную стоимость		задолженность перед государственными внебюджетными фондами	10,44
Дебиторская задолженность, в том числе:		задолженность перед бюджетом	17,62
покупатели и заказчики	66,0	авансы полученные
авансы выданные		ИТОГО по разделу V	68,26
Денежные средства, в том числе:		Баланс	415,035
касса	0,2
расчетные счета	212,88
ИТОГО по разделу II	391,634
БАЛАНС	415,035



Заключение

Таким образом, двойная запись уникальный распространенный способ регистрации хозяйственных операций, которые используются только в счетах бухгалтерского учета с древнейших времен, суть которого состоит в том, что о каждой хозяйственной, финансовой операции производится двойная запись. Операции записываются в виде одной и той же суммы в дебет одного и в кредит другого счета (корреспонденция). Двойная запись обеспечивает возможность контроля над правильностью отражения хозяйственных операций, что дает нам избежать ошибок при расчете всевозможных операций в бухгалтерском учете.



Список использованных источников

Нормативные документы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 30. 06. 2003)

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30. 12. 1999 N 107н, от 24. 03. 2000 N 31н)

Специальная литература:

1. Ариашвили Н.Л. Бухгалтерский учет: учебник Москва: Дюна, 2010 518с

2. Основы теории бухгалтерского учета М.: Финансы и статистика, 2010 496с

3. Варенова И.Г. Бухгалтерский учет Учебное пособие Москва: Приор-издат., 2011 208 с

4. Высочкина А.А. Бухгалтерский учет: учебник Москва: Юнити-Дана, 2012 509с

5. Климова М.А. Бухгалтерское дело: Учебное пособие Москва: ИНФРАМ 2013 200 с

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие Москва: Инфра Москва, 2011. 333 с.

7. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник Москва: Финансы и статистика, 2012 305 с

8. Печерская Г.А. Основы бухгалтерского учета: конспект лекций Москва: ПРИОР, 2010 176 с

9. Соколова Е.С. Бухгалтерский учет: Учебное пособие Москва: ЕАОИ 2011 200с

10. Теория бухгалтерского учета: Под редакцией Н.П. Любушина Москва: ЮНИТАДАНА, 2012 354 с

11. Черных И.Н. История бухгалтерского учета: учебное пособие Воронеж ВГУ 2011 48с

12. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция к его применению/Состав. В. Кузнецов. Х.: Фактор, 2010. 192с.

13. Билуха Н.Т. Теория бухгалтерского учета: Учебник К.: 2010

14. Теория бухгалтерского учета. /Под ред. Е.А. Мизиковского. - М.: Экономист, 2011- 555с.

15. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учебное пособие - 3-е изд., доп. и перераб./ Под ред. профессора В.Г. Гетмана. - М.: Финансы и статистика, 2010- 352с.

Программное обеспечение и интернет-ресурсы:

1. http:// www.consultant.ru (КонсультантПлюс)

2. http://base.garant.ru (ГАРАНТ)

3. http://www.buhonline.ru (Бухгалтерия онлайн)

Размещено на Allbest.ru

...