Организация учета финансовых вложений и ценных бумаг

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Пермского края

Государственное бюджетное образовательное учреждение среднего профессионального образования

«Пермский агропромышленный техникум»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по МДК 01.01«Практические основы бухгалтерского учета имущества организации» 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)»

Тема: Организация учета финансовых вложений и ценных бумаг

Выполнила:

Лаптева М.К.

Руководитель:

Ракитина М.Г.

Пермь, 2018



Содержание

Введение

Глава 1. Основные аспекты учета финансовых вложений

1.1 Понятие и виды финансовых вложений

1.2 Оценка финансовых вложений

1.3 Учет доходов и расходов по финансовым вложениям

1.4 Особенности ведения бухгалтерского учёта финансовых вложений на аналитическом и синтетическом счёте

Глава 2. Учет финансовых вложений на предприятии ООО «Гиперстрой»

2.1 Характеристика предприятия ООО «Гиперстрой»

2.2 Особенности учета финансовых вложений в ООО «Гиперстрой»

2.3 Совершенствование учета финансовых вложений на предприятии ООО «Гиперстрой»

Заключения

Список использованных источников

Приложение



Введение

Актуальность данной темы заключается в том, что компании на определённом этапе времени предпочитают вкладывать свободные денежные средства с целью получения выгоды как в собственное предприятие, так и в уставные капиталы других компаний остальных видов деятельности собственности.

Данная отрасль имеет огромное значение для развития и стабилизации русской экономики, рынок ценных бумаг на нынешний день рассматривают как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одна из форм контроля является бухгалтерский учет, а применительно к моей курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.

Степень изученности темы достаточно большая, почти во всех книгах по бухгалтерскому учету рассматривается вопрос об учете финансовых вложений, которому уделено достаточно внимания.

Теоретическая основа работы представлена нормативно-правовой базой, учебной и научной литературой, которая затрагивает тематику моей работы.

База изучения в работе - предприятие г.Перми ООО «Гиперстрой».

Объект - бухгалтерский учет на предприятии.

Предмет изучения - особенности и основные составляющие учета финансовых вложений на предприятии.

Целью работы является анализ нормативных актов, оценка особенностей и основные составляющие учета финансовых вложений на предприятии.

В ходе достижения цели необходимо решить задачи:

1. проанализировать понятие и виды финансовых вложений;

2. рассмотреть оценку финансовых вложений;

3. рассмотреть учет доходов и расходов по финансовым вложениям;

4. оценить особенности ведения бухгалтерского учёта финансовых вложений и ведение учёта на аналитическом и синтетическом счёте.;

5. дать характеристику предприятия ООО «Гиперстрой»;

6. рассмотреть особенности учета финансовых вложений в ООО «Гиперстрой»;

7. дать характеристику методов совершенствования учета финансовых вложений на предприятии ООО «Гиперстрой».

Методы исследования, применяемы в работе - описание, системность и анализ.

Исследование состоит……



Глава 1. Основные аспекты учета финансовых вложений

1.1 Понятие и виды финансовых вложений

Финансовые операции представляют собой деяния физических или юридических лиц, направленные на решение определенных задач по организации и управлению денежными делами, появляющимися при формировании и применении фондов денежных средств. Одним из главных признаков классификации денежных операций является целевое направление их действия.

Инвестиционная политика организации предусматривает два варианта вложений: Каверина О. Д. Управление на предприятии. - М.:, 2015г. -С.37

- портфельные инвестиции - инвестиция денежных средств в группу проектов, связанных с покупкой ценных бумаг, с целью получения прибыли за счет процентов или дивидендов. При этом инвестор не ставит своей задачей управление предприятием или проектом, в которые вкладываются денежные средства.

- реальные капиталообразующие вложения - капитальные вложения в имущество.

Первая группа вложений представляет собой денежные вложения.

Финансовыми вложениями называются инвестиции в ценные бумаги и другие финансовые инструменты.

Инвестициями являются денежные средства, вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудование и любое иное имущество, вкладываемые в объекты предпринимательской и другой деятельности в целях получения прибыли и достижения позитивного общественного результата.

Финансовые инструменты подразумевают под собой любые срочные контракты, в итоге которых происходит возникновение активов финансовых активов у одной компании и финансовые обязательства или право на долю активов компании, оставшихся после вычета всех ее обязательств у другой компании, купля-продажа финансового актива происходит на определенных и заранее согласованных сторонами условиях. Каверина О. Д. Управление на предприятии. - М.:, 2015г с 38

Финансовый актив - это ценные бумаги( депозиты в банках; вклады; чеки; страховые полисы; вложения в ценные бумаги; обязательства других предприятий и организаций по выплате средств за поставленную продукцию (коммерческий кредит); портфельные вложения в акции иных предприятий; пакеты акций других предприятий, дающие право контроля; паи или долевые участия в других предприятиях),которые являются денежными бумагами, указывающими преимущество принадлежности либо отношения владельца документа по отношению к лицу (эмитенту), выпустившему такой документ. покупаются и продаются на финансовом рынке. Ценные бумаги, как рыночный товар могут самостоятельно обращаться на рынке и быть объектом купли-продажи и других сделок, а еще служить источником получения постоянных или разовых доходов.

Финансовые вложения - это отвлеченные средства, которые будут приносить предприятию доход в течение определенного времени.

Также, в составе финансовых вложений учитываются вклады по соглашению обычного товарищества.

Финансовые вложения классифицируют по разным признакам.

В зависимости от связи с уставным капиталом распознают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые. К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю роли в инвестиционном фонде других компаний и дающие право на приобретение дохода Каверина О. Д. Управление на предприятии. - М.:, 2015г. - С.47.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

Государственные ценные бумаги-это ценные бумаги (облигации, казначейские векселя, кредитные документы, облигации, сберегательные сертификаты и другие долговые обязательства), выпущенные государством для привлечения временно свободных денежных средств в целях покрытия бюджетного дефицита и других нужд.

Негосударственные ценные бумаги- это акции приватизированных предприятий, банковские векселя, банковские депозитные сертификаты(для юридических лиц),сберегательные сертификаты (для физических лиц), облигации предприятий, получивших право на эмиссию ценных бумаг.

В зависимости от срока - долговременные, установленный срок погашения которых превышает 1 год, и краткосрочные, срок погашения которых менее года. А так же бывают срочные и бессрочные.(см.приложение 1)

1.2 Оценка финансовых вложений

Первоначальная оценка. Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических издержек на их покупка, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (не считая случаев, предусмотренных законодательством о налогах и сборах). Григорьев В. В., Оценка предприятия: теория и практика. - М.: Лана, 2015г. - С.76

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг являются суммы, которые уплачены в согласовании с договором продавцу, суммы уплачиваемые специальным организациям и другим лицам за информационные и консультационные услуги, связанных с покупкой ценных бумаг, вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с ролью которых приобретены ценные бумаги; затраты по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету другие расходы, конкретно связанные с приобретением ценных бумаг.

Фактические затраты по покупке финансовых вложений определяются с учетом суммовых разниц, возникающих при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (относительных денежных единицах).

Если по полученным ценным бумагам главную часть затрат составляют суммы, уплачиваемые по договору продавцу, то остальные затраты по приобретению ценных бумаг могут признаваться организацией в качестве операционных расходов, т.е. учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 58 «Финансовые вложения».

Первоначальной стоимостью перечисленных ниже финансовых вложений признается Григорьев В. В., Оценка предприятия: теория и практика. - М.: Лана, 2015г. - С.77:

- по вкладам в уставный основной капитал организации - денежная оценка, согласованная учредителями;

- полученным бесплатно их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

- внесенных в счет вклада организации - товарища по договору обычного товарищества - их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества;

- приобретенных по договорам, предусматривающим выполнение обязательств не денежными средствами, - стоимость активов, переданных либо подлежащих передаче организацией. устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При оплате финансовых вложений иностранной валютой их первоначальная стоимость определяется в рублях методом пересчета иностранной валюты по курсу центрального банка РФ, деятельному на дату принятия к учету.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее использовании или постановлении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре. Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Последующая оценка финансовых вложений. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может переменяться. Для целей следующей оценки финансовых вложений они разделяются на две группы ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ" от 10.12.2002 N 126н( в ред.06.04.2015):

- вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость ( приобретение акций и др.);

- финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Оценка финансовых вложений при их выбытии (погашении, продаже, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал иной организации и пр.).

Финансовые активы, по которым определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия, исходя из последней оценки. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Инвестиции. - М., Наука, 2016г. С 57

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оценивают одним из последующих способов:

- по первоначальной стоимости всякой единицы учета;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

По первоначальной стоимости каждой единицы учета списывают вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права запросы.

При выборе способа оценки финансовых вложений при их выбытии следует иметь в виду, что в условиях роста цен на ценные бумаги их оценка по средней первоначальной стоимости по сравнению с оценкой по способу ФИФО увеличивает стоимость проданных ценных бумаг, что оказывает влияние на величину обьёма продажи по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» прибыли и всех показателей, исчисляемых на обьёме продажи и прибыли Самоучитель по бухгалтерскому учету. 7-е издание 2015 Кондраков Н.П..

Ценные бумаги при их выбытии могут оцениваться по средней первоначальной стоимости, которая определяется по данным стоимости и количестве всякого вида ценных бумаг на правило месяца и поступившим в течение месяца ценным бумагам.

1.3 Учет доходов и расходов по финансовым вложениям

Доходы по финансовым вложениям сознаются в качестве: Нидлз Б., Андерсон Х., Кондуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы, 2017г.-С.102

- доходов от обычных видов деятельности;

- операционных доходов.

В первом случае доходы отображаются по кредиту счета 90 «продажи», во втором случае - по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Например, в организациях, объектом деятельности которых является участие в уставных основной капиталах остальных организаций, начисление дохода (выручки) отображается по дебету счета 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» и кредиту счет 90 «Продажи». Если предмет деятельности организаций другой, то начисление дохода по вкладам в уставный капитал другой организации отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы по финансовым вложениям еще могут признаваться в качестве:

- расходов по обычным видам деятельности;

- операционных расходов.

В первом случае они учитываются по дебету счета 90, во втором случае - по дебету счета 91.

Основная часть расходов, связанных с обслуживанием финансовых вложений (оплата услуг банка и депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п.), сознается в качестве операционных. Операционными признаются также расходы, связанные с предоставлением организацией займов иным организациям.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений нужны следующие условия: Нидлз Б., Андерсон Х., Кондуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы, 2017г.-С.103 Там же

- присутствие документов, которые подтверждают право организации на финансовые вложения;

- переход к организации финансовых рисков, которые связаны с финансовыми вложениями;

- способность приносить организации экономические выгоды в будущем. К финансовым вложениям не относятся:

- личные акции, которые были выкуплены организацией у акционеров;

- векселя, которые были выданы организацией продавцу при расчетах за продукты, работы и услуги;

- вложения в основные средства, нематериальные активы, а еще в имущество, которое потом предоставляется во временное использование третьим лицам.

По дебету счета 58 отображают финансовые вложения организации с кредита соответственных счетов. С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и иная однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией без помощи других и должна снабдить создание совершенной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений . Раицкий К.А. Анализ предприятия.- М.: Наука,2016г.- С.162.

1.4 Особенности ведения бухгалтерского учёта финансовых вложений на аналитическом и синтетическом счёте

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной ценою финансовых вложений, обретенных за плату, сознается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

В таких ситуациях организация должна создавать запас под обесценение финансовых вложений.

Информация о резервах под обесценение вложений в ценные бумаги отображается на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Инвентаризация финансовых вложений проводится в рамках общей инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по единичным эмитентам с указанием в акте их названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты всякой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книжек), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк, депозитарий, специализированное помещение ценных бумаг и др.), содержится в сверке остатков сумм, числящихся на соответственных счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок данных специальных организаций.

По данным требования предусматривают, что все инвестиции в финансовые активы самостоятельно от срока размещения нужно учитывать на активном счете 58 «Финансовые вложения» Самоучитель по бухгалтерскому учету. 7-е издание 2015.

По дебету счета 58 отражают информацию о приобретенных активах (облигациях, акциях, векселях и т.д.), а по кредиту - о выбывших активах. Дебетовое сальдо указывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода и сумму незавершенных финансовых вложений.

Предприятие в праве по собственному усмотрению открывать к счету 58 и другие субсчета. доход финансовый вложение дивиденд

При всем этом не все инвестиции в финансовые активы должны принимать к учету как финансовые вложения. В частности, счет 58 не специализирован для учета: Вахрушина М.А. Бухгалтерия - Омега - Л; 2016г.- С.94

Собственных акций, которые были выкуплены у акционеров. Для их учета используется счет 81 «Собственные акции (доли)»;

Товарных векселей клиентов (заказчиков), которые были приобретены в обеспечение дебиторской задолженности. Их учет ведется на счетах 62 «Расчеты с клиентами и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Чековых книжек, которые подлежат учету на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки»;

Депозитных и сберегательных сертификатов (учет ведется на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета»;

Производных ценных бумаг. Для их учета должен быть применен забалансовый счет 008 «Обеспечения обещаний и платежей полученные»;

Вкладов участников в имущество действующее организации (учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы»)

Важная особенность счета 58 это то, что величина фактических издержек по покупке ценных бумаг отображается конкретно на этом счете, как и величина самих инвестиций, т.е. в момент перехода к инвестору права на ценные бумаги. НДС по услугам еще подлежит списанию на счет 58 в составе фактических затрат на приобретение ценных бумаг. Вахрушина М.А. Бухгалтерия - Омега - Л; 2016г.- С.136-146Расходы, которые были понесены после принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету, оплачивают за счет личных средств компании.

Аналитический учет к счету 58 рекомендуется вести: Нидлз Б., Андерсон Х., Кондуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы, 2017г.-С.165

- по видам вложений;

- объектам, в которые произведены вложения;

- географическим регионам вложений с обязательным получением информации о финансовых вложениях на местности РФ и за рубежом.

При оценке ценных бумаг учитывают следующие характеристики:

- номинальная цену - сумма, которая обозначена на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отображает величину уставного капитала организации;

- эмиссионная стоимость - стоимость продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не соответствовать с номинальной ценою.

Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, которая умножена на их численность, представляет эмиссионный доход организации;

- курсовая (рыночная) стоимость - цена, которая определяется как итог котировки ценных бумаг на вторичном рынке.

Она отражает равновесие между совместным спросом и предписанием в определенном перерыве времени;

- ликвидационная стоимость акций и облигаций - стоимость реализуемого имущества уничтожаемой организации в фактических стоимостях, выплачиваемая на одну акцию либо облигацию;

- выкупная стоимость - сумма, которая выплачивается акционерным обществом за покупку личных акций или при преждевременном погашении облигаций;

- балансовая стоимость акций - определяется по данным баланса разделением собственных источников имущества на количество выпущенных акций;

- учетная стоимость - сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в этот момент времени.

В согласовании с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности денежные вложения принимаются к учету в сумме фактических издержек для инвестора.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год советом директоров акционерного общества, исходя из приобретенной прибыли и потребностей в ее применении для развития акционерного общества, и утверждается собранием акционеров.

Учет движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Нидлз Б., Андерсон Х., Кондуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы, 2017г.-С.99

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением богатства в собственность или использование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет преимущество на приобретение дивидендов и несет совершенную ответственность по сиим вложениям, то акции приходуют по совершенной сумме фактических затрат.

В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с кредита валютных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции».В других вариантах суммы, которые были внесены под подлежащие приобретению акции учитывают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные акции», с кредита денежных счетов 51 или 52.

Ценные бумаги, которые были приобретены в качестве вклада в уставный основной капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах, приходуются по счету 58 с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».

Долговые ценные бумаги - это обязательства, которые были размещены эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. Нидлз Б., Андерсон Х., Кондуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы, 2017г.-С.100

Облигация - ценная бумага, которая подтверждает обязанность компенсировать ее собственнику номинальную цену с уплатой фиксированного процента. Соколов Я. В. Ценные бумаги. - М.: ИНФРА-М, 2014г.- с46

Именные облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, который свидетельствует о льготе лица на обладание указанными в нем долговыми обещаниями.

Облигации на предъявителя умышленно не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответственный купон. Грузинов В. П., Ценные бумаги. - М.: ИЭП, 2015г. - 128с.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется преимущество на приобретение соответственных продуктов либо услуг.

Депозитный сертификат - это письменный аттестат кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, который удостоверяет право владельца по истечении срока на суммы депозита и поставленных процентов к нему. Нидлз Б., Андерсон Х., Кондуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы, 2017г.-С.101

Синтетический учет долговых ценных бумаг исполняют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

По долговым ценным бумагам разрешается разницу между начальной и номинальной их ценою умеренно расстреливать на денежные итоги в движение срока обращения данных ценных бумаг.

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, которые не совпадают в самом непродолжительном времени выплаты процентов, клиент и продавец делят соответствующие суммы.

На счетах операции отражают последующим образом:

Дебет счета 58 - на рыночную стоимость облигаций

Дебет счета 97 -- на проценты с момента последней их выплаты

Кредит счетов 51 или 52 - на покупную стоимость облигаций.

При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов издержки по их приобретению пересчитываются в рубли по денежному курсу ЦБ, который действует в день совершения операции. Грузинов В. П., Ценные бумаги. - М.: ИЭП, 2015г. - 129с.

Учет таких ценных бумаг ведется в 2-ух валютах: в рублях и в валюте, в которой проявлена номинальная стоимость долгового обязательства.

Порядок выплаты заработков по ценным бумагам определяется критериями их выпуска.



Глава 2. Учет финансовых вложений на предприятии ООО «Гиперстрой»

2.1 Характеристика предприятия ООО «Гиперстрой»

ООО «Гиперстрой» - пермская строительная фирма. Основана в 2009 году. На сегодняшний день «Гиперстрой» исполняет функции заказчика, генподрядчика и проектировщика в области промышленного, жилищного и социально-бытового строительства.

С 2012 г. самостоятельно осуществляет функции застройщика и генподрядчика в области жилищного и социально-бытового строительства, с 2017 г. дополнительно осуществляет функции генподрядчика.

Организация самостоятельно исполняет целый цикл строительных работ, за исключением некоторых специфических: установка сетей связи, забивка свай, телевидения и т.п.

Ежегодно строительная компания «Гиперстрой» вводит более 9 тыс. квадратных метров общей площади различного назначения, но, в главном, элитной. Возможно приобретение квартир с рассрочкой до ввода дома в эксплуатацию.

Ее стандарты в строительстве:

- кирпичный дом с внешним утеплением «Шуба+», перекрытия из сборного железобетона;

- поквартирное автономное газовое отопление;

- окна ПВХ (пяти камерный профиль, двухкамерный стеклопакет);

- возможна перепланировка до момента возведения межкомнатных перегородок, перегородки - из кирпича, штукатурка.

ООО «Гиперстрой» применяет журнально-ордерную форму учета. Предприятие ведет учет в программе 1С: Предприятие

Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы и справки бухгалтерии.

Движение первичных документов регламентируется графиком документооборота.

Бухгалтерский учет ведется с использованием компьютерной технике и применением бухгалтерской программы. Для организации бухгалтерского учета составлен рабочий План счетов, который утвержден приказом об учетной политике.

Налоговым периодом признается год. Отчетным периодом признается квартал, полугодие, 9 месяцев.

Главным бухгалтером разрабатывается, а директором утверждается и подписывается - учетная политика, которая применяется последовательно из года в год. (см.приложение2)

2.2 Особенности учета финансовых вложений в ООО «Гиперстрой»

Для учета финансовых вложений в ООО «Гиперстрой» используется счет 58 «Финансовые вложения». Этот счет специализирован для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и другие ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а еще предоставленные иным организациям займы.

К счету 58 «Финансовые вложения» в ООО «Гиперстрой» открыты следующие субсчета:

На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются присутствие и перемещение инвестиций в акции акционерных сообществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и личные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (не считая работников организации) личикам денежных и других займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете изолированно.

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в сплошное имущество по договору простого товарищества.

Аналитический учет в ООО «Гиперстрой» по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в какие осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.).

Построение аналитического учета обязано снабдить вероятность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

Учет финансовых вложений ведется как в суммовом, так и в количественном выражении. При этом единичка бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить создание совершенной и достоверной информации об данных вложениях, а также соответствующий контроль за их наличием и движением. В зависимости от нрава активов, распорядка их покупки и применения единицей финансовых вложений может быть: единица, серия, партия и т.п.

Пунктами 8 и 9 ПБУ 19/02 предопределено мнение первоначальной стоимости финансовых вложений, под которой понимается сумма фактических издержек организации на их покупка, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).

При этом такими расходами могут проявляться: суммы, уплачиваемые в согласовании с контрактом продавцу; за информационные и консультационные сервисы, связанные с покупкой данных активов; возмездия, уплачиваемые посреднической организации либо другому лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений; иные издержки, конкретно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Следует иметь в виду, что все дополнительные затраты (сверх сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу), связанные с приобретением финансовых вложений, организация - инвестор может отнести на остальные затраты (пункт 11 ПБУ 19/02).

Однако при этом сумма таковых расходов не обязана превосходить степень существенности по сопоставлению с суммой, уплачиваемой продавцу. Причем, данное правило относится только к ценным бумагам и не может применяться к иным финансовым вложениям.

2.3 Совершенствование учета финансовых вложений на предприятии ООО «Гиперстрой»

Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Гиперстрой» автоматизирован с внедрением «1С». В настоящее время итоговые записи оборотов по синтетическим счетам сравнивают с данными остальных регистров, а потом обороты переносят в Главную книгу. Специализированные компьютерные бухгалтерские программы настроены на автоматическую сверку данных всех формируемых операций и обнаружение ошибочных итогов.

На базе проделанной работы можно сделать выводы, что достаточно безошибочным и четким учет финансовых вложений на предприятии назвать невозможно. Многие аспекты, указанные в учетной политике по существу не выполняются либо их элементарно нет, например:

- инвентаризация;

- списание финансовых вложений проистекает по той же стоимости, что и было приобретено;

- нет резерва под обесценение финансовых вложений.

ООО «Гиперстрой» нужно создать резерв под обесценивание вложений в ценные бумаги, которого на этот момент нет. Он обеспечит покрытие вероятного ущерба от отрицательного развития ситуации с определенными ценными бумагами. Для формирования обобщенной информации о наличии и движении запасов предназначен регулирующий счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Величина резерва определяется отдельно по любому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на особых аукционах, котировка которых регулярно публикуется.

При реализации ценных бумаг резерв уменьшается в доле, соответственной доле проданного пакета акций того вида, под которые был создан резерв в конце предыдущего года.

Резервы под снабжение вложений в ценные бумаги формируют под каждую ценную бумагу в отдельности. На общую сумму создаваемых резервов кредитуют счет 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги», и дебетую счет 99 «Прибыли и убытки».

Совершенствование учета достигается при применении многоуровневой системы субсчетов к счету 58 «Финансовые вложения», позволяющей нарастить аналитичность информации в отчетности. Чтобы на аналитических счетах отражалась информация о наличии и состоянии конкретных вкладов. При поддержке разработанных аналитических регистров можно детализировать учет вложений на счету 58 «Финансовые вложения», которые логически соединены с классификацией вложений, что позволяет образовать информацию о наличии, состоянии по обликам и их доходности.



Заключения

При выполнении данной работы мы изучили понятия и виды финансовых вложений, рассмотрели оценку финансовых вложений, изучили учёт доходов и расходов по финансовым вложениям, рассмотрели особенности ведения бухгалтерского учёта финансовых вложений и учёт на аналитическом и синтетическом счёте, дали характеристику предприятия ООО «Гиперстрой». В ходе исследования были решены следующие задачи:

Исходя из проделанной работы ясно, что ООО «Гиперстрой» нужно создать резерв под обесценивание вложений в ценные бумаги, которого на этот момент нет. Он обеспечит покрытие вероятного ущерба от отрицательного развития ситуации с определенными ценными бумагами.

Основная проблема рынка ценных бумаг в нашей стране это нестабильная финансовая система, сомнение партнеров друг другу и желание обретать оплату за продукты и услуги по факту отгрузки с предоплатой.

Мало управляющих, которые в настоящее время веруют в надежность неких государственных и корпоративных ценных бумаг в нашей стране и в возможность нормально действовать в данных экономических и политических критериях. Тем не наименее, процессы, происходящие в нашей стране необратимы, и должны привести к новым политическим и экономическим условиям функционирования рынка ценных бумаг и всей денежной системы в целом.

Цель исследования достигнута, задачи полностью решены.



Список использованных источников

Нормативно-правовые акты

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) "О бухгалтерском учете"

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ(ред. от 29.12.2017)

Список использованной литературы

1. Каверина О. Д. Управление на предприятии. - М.:, 2015г

2. Григорьев В. В., Оценка предприятия: теория и практика. - М.: Лана, 2015г.

3. Самоучитель по бухгалтерскому учету. 7-е издание 2015 Кондраков Н.П.

4 . Нидлз Б., Андерсон Х., Кондуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы, 2017г.

5.Вахрушина М.А. Бухгалтерия - Омега - Л; 2016г.

6. Соколов Я. В. Ценные бумаги. - М.: ИНФРА-М, 2014г.- с46

7. Грузинов В. П., Ценные бумаги. - М.: ИЭП, 2015г.

8. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Инвестиции. - М., Наука, 2016г



Приложение

Сравнительная характеристика ценных бумаг(срочная,бесрочная)

Вид ценной бумаги	Срок существования	Форма существования	Форма владения	Форма вложения средств	Форма выпуска	Вид эмитента
Акция	бессрочная	любая	именная	долевая	эмиссионная	Корпорация(банк)
Облигация	срочная	любая	любая	долговая	эмиссионная	любой
Вексель	срочная	любая	любая	долговая	неэмиссионная	любой
Банковский сертификат	срочная	документарная	любая	долговая	эмиссионная	корпорация
Коносамент	срочная	документарная	любая	долговая	неэмиссионная	корпорация
закладная	срочная	документарная	именная	долговая	неэмиссионная	корпорация

Журнал хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб
1	отражено приобретение акции	58	76	100 000
2	отражена оплата акций	76	51	100 000
3	отражение услуг брокерской конторы	58	76	15 000
4	отражение НДС по услугам	19	76	2 500
5	перечислены средства в оплату облигаций	76	51	220000
6	оприходованы облигации, после того как права на них перешли к нашей организации	58-2	76	220000
7	разница между номинальной и покупной стоимостью	91	58-2	20000
8	ежегодный доход по облигациям 20%	76	91	4000
9	приобретен простой банковский вексель	58	76	180000
10	начислены % за 3 месяца	76	91	4500
11	получены %	51	76	4500
12	Списан вексель	91	58	180000
13	Внесено с расчетного счета в счет вклада в уставный капитал ООО «Визави»	76	51	300000
14	Отражен прочий доход от продажи доли	76	91-1	300000
15	Списана стоимость проданной доли	91-2	58-1	300000

Виды первичных документов финансовых вложений

Вид финансового вложения	Первичные документы
Вложения в государственные и муниципальные ценные бумаги	Выписки из счета "ДЕПО" банка или дилера (ГКО), выписка из счета депозитария или субдепозитария(ОФЗ-ПК)
Вложения в ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя)	Договоры на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги (для документарных ценных бумаг), бланки ценной бумаги, сертификаты ценной бумаги, выписки из реестра акционеров, выписки банка и платежные поручения о перечислении вкладов в денежной форме (при безналичных расчетах) или расходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру (при наличных расчетах), накладные на передачу имущества(активов) в оплату за ценные бумаги.
Вклады в уставные капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ)	Учредительные договоры, договоры совместной деятельности, акт приема-передачи вклада в деятельность
Предоставленные другим организациям займы	Договоры займа
Депозитные вклады в кредитных организациях	Депозитные договоры, выписки из депозитного счета, депозитный (сберегательный) сертификат
Дебиторская задолженность, приобретенная на основания уступки права требовании	Договоры, акт уступки права требования, - прочих документов (при приобретении права требования по ценным бумагам)
Дебиторская задолженность	Договоры, акт уступки права
Вклады организации-товарища по договору простого товарищества	Договоры простого товарищества, об оприходовании имущества товарищем, ведущим общие дела, выписки банка и платежные поручения о перечислении вкладов в денежной форме (при безналичных расчетах) или расходный кассовый ордер и -квитанция к приходному кассовому ордеру (при наличных расчетах), накладные на передачу имущества (активов) в оплату за ценные бумаги

Размещено на Allbest.ru

...