Показатели бухгалтерской отчетности сельхозорганизаций и их сопоставимость при разных налоговых режимах

Размещено на http://www.allbest.ru/

ПОКАЗАТЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ СЕЛЬХОЗОРГАНИЗАЦИЙ И ИХ СОПОСТАВИМОСТЬ ПРИ РАЗНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМАХ

Гришкина С.Н.,

Родионова О.А.

Особенностью ведения сельского хозяйства является то, что деятельность занятых в ней работников направлена на биотрансформацию живых организмов - растений и животных, а основным средством производства является земля, для поддержания и повышения плодородия которой необходимы инвестиции с длительным периодом отдачи. Эти объекты требуют особых правил учета и раскрытия информации о них в отчетности, в том числе порядка их признания и оценки.

В российских нормативных актах, регулирующих порядок учета, сельскохозяйственным организациям в основном рекомендовано оценивать активы по фактическим затратам, что полностью соответствует действующим национальным стандартам, то есть Положениям по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ). В международной практике биологические активы (животные и растения) оцениваются по справедливой стоимости. Для этих целей в системе МСФО применяется стандарт 41 «Сельское хозяйство», в котором предусмотрено отражение в финансовой отчетности биологических активов и сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости.

Одной из важнейших мер государственного регулирования сельского хозяйства являются налоговые преференции. В настоящее время, в соответствии с налоговым законодательством к налоговым преференциям, оказываемым сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся: нулевая ставка по налогу на прибыль; 10% ставка по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации большинства видов сельскохозяйственной продукции на территории РФ; специальный налоговый режим в виде единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН) для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Следует отметить, что одной из главных особенностей режима ЕСХН является отсутствие обязанности по учету и уплате НДС, который является косвенным налогом и представляет собой разницу между исчисленным НДС от реализации товаров (работ, услуг) и «входным» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) [1].

Введение единого сельхозналога предоставило сельскохозяйственным товаропроизводителям определенные преференции и льготы: освобождение от уплаты НДС, что, в свою очередь, позволяет сократить трудозатраты на ведение налогового учета, поскольку нет необходимости формировать книги покупок, продаж (регистры налогового учета по НДС). Но при этом есть и определенные отличительные признаки, которые представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Отличительные признаки момента определения дохода при кассовом методе и методе начисления

Для исчисления единого сельхозналога датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом. Согласно кассовому методу расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

При расчете НДС (метод начисления) моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав [1].

НДС, подлежащий уплате в бюджет, исчисляется как налоговая база, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Отметим, что при ЕСХН действуют особый порядок: расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. Аналогичным образом принимаются расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенные в период применения ЕСХН (пп. 1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ [1; 4]). Согласно пп. 1 и 2 ст. 346.5 НК РФ [4] плательщики ЕСХН вправе уменьшить полученные ими доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. 4 и абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Порядок принятия вышеперечисленных расходов согласно п. 4 ст. 346.5 НК РФ [3; 4] различается от периода, в каком приобретено (сооружено, изготовлено) основное средство - до или после перехода на ЕСХН (табл. 2).

Таблица 2 - Порядок списания стоимости основных средств

В результате можно сделать вывод о том, что действующий порядок формирования доходов и расходов для определения налоговой базы ЕСХН является существенным стимулом для сельскохозяйственных товаропроизводителей оставаться на этом специальном налоговом режиме. В подтверждении приведем следующие данные. В настоящее время сохраняется достаточно большое количество сельскохозяйственных товаропроизводителей-плательщиков ЕСХН, поскольку это налоговый режим применяют организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, работающие не только в сельском хозяйстве, но и в рыбном хозяйстве. По данным Федеральной налоговой службы России в 2014 г. их было 94014 ед., из них организаций - 23586 ед. и индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств - 70428 ед. Сумма начисленного ЕСХН равна 5453, 0 млн. руб., в том числе 4086, 7 млн. руб. (75%) приходится на организации, 1366, 3 млн. руб. (25%) - на индивидуальных предпринимателей и крестьянские (фермерские) хозяйства. В 2014 г. наибольшее количество плательщиков ЕСХН зарегистрировано в Южном и Приволжском федеральных округах: 23, 9 тыс. ед. или 25, 5% и 22, 1 тыс. ед. (23, 5%) соответственно.

Вместе с тем в последнее время наметилась тенденция к сокращению количества плательщиков ЕСХН. Если в 2012 г. в целом по Российской Федерации их насчитывалось 146, 7 тыс., то в 2013 г. - 98, 8 тыс., в 2014 г. - 94, 0 тыс. ед. Количественное сокращение наблюдается в разрезе федеральных округов и субъектов Российской Федерации. Существенное снижение, более чем в два раза произошло в субъектах Приволжского Федерального округа: с 48, 6 тыс. ед. до 22, 1 тыс. ед. В Центральном федеральном округе количество плательщиков ЕСХН в 2014 г. уменьшилось на 4629 единиц или на 29% по сравнению с 2012 г.

В структурном отношении в региональном разрезе сокращению в большей степени подвержены индивидуальные предприниматели, нежели организации. Например, в Ярославской области общее количество плательщиков ЕСХН в 2014 г. по сравнению с 2013 г. сократилось на 70 единиц, в том числе по организациям - на 22, по индивидуальным предпринимателям - на 48 единиц.

Еще одно обстоятельство, которое необходимо отметить при характеристике ЕСХН - его применение имеет существенное влияние на показатели финансовой отчетности. Включение НДС в стоимость внеоборотных активов, запасов, принятых работ (оказанных услуг), а также освобождение от уплаты НДС при реализации собственной продукции, товаров, работ (услуг) обусловливает следующие отличия в бухгалтерской отчетности налогоплательщиков ЕСХН по сравнению с отчетностью сельхозорганизаций, применяющих общую систему налогообложения.Таким образом, балансовая стоимость основных средств плательщиков ЕСХН будет выше на сумму входного НДС; стоимость запасов также будет выше на сумму входного НДС; сумма дебиторской задолженности за поставленную продукцию организациями на общем режиме налогообложения будет включать сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, а при ЕСХН дебиторская задолженность, отраженная в финансовой отчетности, не будет включать косвенных налогов; выручка от реализации плательщиков ЕСХН будет выше по сравнению с выручкой, полученной на общем режиме налогообложения на сумму НДС; материальные расходы, по которым при принятии был выделен отдельной строкой НДС, будут выше при ЕСХН на сумму входного НДС. В связи с этим пользователи финансовой отчетности сельскохозяйственных организаций должны принимать во внимание используемый налоговый режим для того, чтобы оценить его влияние на финансово-экономические показатели, отраженные в отчетности.

По нашему мнению, в составе пояснений к бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций, должна быть раскрыта информация о применяемом режиме налогообложения. В случае если организация применяет ЕСХН, то следует раскрыть дополнительную информацию, в том числе:

суммы налога на добавленную стоимость, включенные в состав затрат на производство продукции;

суммы налога на добавленную стоимость, включенные в состав затрат на приобретение основных средств и нематериальных активов;

суммы налога на добавленную стоимость, включенные в состав затрат на приобретение материально-производственных запасов (горюче-смазочных материалов; минеральных удобрений и средств защиты растений; покупных семян и кормов и т.п.).

Дополнительно раскрываемые сведения помогут пользователям оценить влияние применения организацией специального налогового режима на результаты ее деятельности.

сельскохозяйственный налог себестоимость агропромышленный

Литература

1. Бухгалтерский учет в отдельных сферах деятельности [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.businessuchet.ru/content/document_r_C959DCA3-F636-43E4-AB43-DA9CC5BEC77E.html

2. Гришкина С.Н. Проблемы финансового и статистического учета в АПК. Монография. - М: Финансовый университет, 2012.

3. Единый сельскохозяйственный налог: Наиболее распространенные вопросы и ответы связанные с расчетом ЕСХН [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.adeptis.ru/infoeshnaq.html

4. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.nalkodeks.ru/

5. Переход на ЕСХН с общего режима: как не «потерять» расходы? [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.lawmix.ru/bux/2616

6. Письмо Минфина России от 02.02.2009 № 03-11-09/30.

7. Родионова, О.А. Особенности учета ЕСХН и НДС в сельскохозяйственных организациях / О.А. Родионова, О.Т. Копытина // Инновационные методы учета, статистики, аудита и анализа бизнеса. Дек. чтения им. С.Б. Барнгольц. Сб. трудов международной научно-практической конференции Финансового Университета при Правительстве РФ 12-13 декабря 2013 г. - Т.1. - М., 2013. - С.67-74.

8. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/10900200/42/#ixzz3rvwYOoOm

Размещено на Allbest.ru