Вопросы учета финансовой аренды согласно российской и международной учетных методологий
Бухгалтерский учет договора финансовой аренды по российским правилам ведения учета и международным стандартам фискальной отчетности и его влияние на документацию организации. Существенная характеристика определения обоснованной стоимости предприятия.
Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
Вид | статья |
Язык | русский |
Дата добавления | 28.06.2018 |
Размер файла | 17,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
ФГБОУ ВПО Московский государственный университет технологий и управления им. К.Г. Разумовского
ВОПРОСЫ УЧЕТА ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЫ СОГЛАСНО РОССИЙСКОЙ И МЕЖДУНАРОДНОЙ УЧЕТНЫХ МЕТОДОЛОГИЙ
Миргородская Т.В.
Основной тенденцией в развитии бухгалтерского учета в России в последнее десятилетие, является сближение отечественных учетных стандартов (РСБУ) с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Этот процесс начался еще в 1992 году, с принятия Государственной Думой «Программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики», согласно которой, при составлении нормативных актов по бухгалтерскому учету необходимо исходить из требований международной практики, что способствует сближению российского и международного бухгалтерского учета. Позже было разработано несколько программ по реформированию бухгалтерского учета в России. финансовый аренда отчетность стоимость
Однако, финансовая аренда, как область бухгалтерского учета в России, до сих пор наиболее отличная от правил международных стандартов.
В России финансовая аренда регулируется гражданским законодательством (ст. 665-670 ГК РФ) и Федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ. Согласно ст. 8 данного закона под лизингом понимается совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга[1]. В этой же статье дано определение договора лизинга, под которым понимается договор, в соответствии с которым арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором - лизингополучателем, имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование[2].
Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.
Понятие лизинга включает в себя не один договор, как мы привыкли видеть, рассматривая другие виды сделок, а два договора, то есть договор купли-продажи и договор аренды, без заключения одного договора невозможна реализация второго, при этом право собственности на предмет договора в конце срока договора может, как переходить, так и нет к лизингополучателю.
В ст. 31 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» оговорено, что предмет договора может находиться на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимной договоренности, что дает право выбора отражения лизингового имущества на балансе той или иной стороны. В зависимости от этого и будет строиться бухгалтерский учет договора финансовой аренды. Интересным здесь является то, что в отличие от других договоров, например, договор по переработке давальческого сырья, организация - арендатор может учитывать имущество в своем балансе, не имея на него права собственности, а только право владения и пользования. Таким образом, нормативные акты отступают о нормы учета активов по праву собственности.
В МСФО (IAS) 17 «Аренда» понятие финансовой аренды определено как договор аренды, в соответствии с которым от арендодателя к арендатору происходит передача рисков и экономических выгод от пользования активов, то есть, в МСФО финансовая аренда определяется с точки зрения рисков и выгод от пользования арендованным объектом. В стандарте не устанавливается, арендодатель покупает имущество непосредственно для сдачи в финансовую аренду или это имущество уже числится на его балансе. С экономической точки зрения это не так важно, так как в любом случае арендодателем будут произведены расходы по приобретению имущества, и влияние на учет это также оказывать не будет, при этом правовой титул также может передаваться или нет, а вот имущество по такому договору всегда должно учитываться у арендатора. Признание актива происходит в зависимости от того способно ли данное имущество приносить экономические выгоды. При заключении договора финансовой аренды мы исходим из того, что арендуемый актив будет приносить нам выгоды в будущем, иначе теряется весь смысл его аренды, отсюда возникает первое различие между российским и международным учетом финансовой аренды: «выбор баланса», на котором учитывается имущество по договору финансовой аренды.
Таким образом, когда актив учитывается на балансе арендодателя в российской практике, полностью противоречит экономическому смыслу договора финансовой аренды, поскольку арендодатель фактически осуществляет долгосрочное кредитование арендатора, а арендная плата - это проценты по данному кредиту. Отсюда, по сути, договор долгосрочного кредита, по сути, облачен в форму аренды, а полученные кредиты мы учитываем у себя на балансе. Следовательно, отражение имущества на балансе арендодателя также противоречит требованию экономического содержания над формой, заложенного в ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» и вызывает явное противоречие между юридической трактовкой и экономическим содержанием понятий. Противоречия в учете возникают также в связи с тем, что отечественные бухгалтеры рассматривают договор лизинга не по его экономической сути, а только как способ ухода от налогов, то есть возникает проблема влияния в российской практике налогового учета на бухгалтерский.
Определение обоснованной стоимости - это второй критерий признания актива, то есть, по какой стоимости арендованное имущество будет отражаться на балансе. Здесь еще больше отличий между российским и международным учетом финансовой аренды.
В российском учете, сумма, которая будет отражена у арендатора в случае, если актив числится на его балансе, будет равна общей сумме арендных платежей, отсюда стоимость актива будет оценена по стоимости сделки, а в МСФО, стоимость актива будет оценена по наименьшей из двух: справедливой стоимости объекта или дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей, которые, не используются в отечественном учете.
Если исходить из методики российской практики РСБУ (ПБУ), то в балансе отражается объект основных средств, стоимость которого равно общей сумме арендных платежей, это довольно обоснованно, так как это фактическая сумма средств, которую затрачивают на данный актив. В случае определения рентабельности данного объекта основных средств в качестве затрат довольно целесообразно принимать эту сумму. В пассиве баланса у нас отражается общая кредиторская задолженность, которая возникает в результате этого договора (что соответствует определению финансовой устойчивости).
Но, по сути, договор финансовой аренды представляет собой договор долгосрочного кредитования, исходя из понимания которого, у нас должны образоваться основная сумма долга и проценты за пользование кредитом. Арендные платежи включают в себя и основную сумму долга, и проценты по нему. В нашем случае этой основной суммой как раз и является стоимость арендованного имущества, т.е. если бы мы брали кредит на покупку этого объекта основных средств, то именно эта сумма и числилась бы на балансе. Это еще один пример противоречия экономического содержания отражения операций.
В МСФО исходят из того, что объект основных средств надо оценить отдельно.
Справедливая стоимость довольно хорошее решение сложившейся ситуации. Отражая в балансе актив по той стоимости, по которой его приобрели бы в нормальных условиях (на практике это и есть та сумма, которую потратил арендодатель, если не доказано обратное), в составе актива баланса отразим ту сумму, которая и есть реальная стоимость имущества. Отсюда, отражение в балансе актива по справедливой стоимости гораздо достовернее показывает имущественное положение организации, нежели общая сумма арендных платежей. Что касается понятия дисконтированной стоимости, то ответ на это вопрос также лежит в основе экономической сути финансовой аренды.
Как известно, договор финансовой аренды обычно заключается на довольно длительный период. Следовательно, реальная сумма, которую выплачивают по договору, учитывая временную стоимость денег, может быть иной. Процентная ставка, используемая при дисконтировании, определяется договором аренды, исходя из которой, и рассчитывается сумма процентов по договору. Таким образом, сопоставляется справедливая и дисконтированная стоимость арендных платежей, и в целях более достоверного отражения, выбирается наименьшая.
Что касается отражения в отчетности стоимости актива в общей сумме арендных платежей по РСБУ, то оно приведет к более высокой оценке актива баланса, чем по МСФО. Если исходить из точки зрения оценки платежеспособности организации, завышенной за счет имущества, которое мы продать не сможем, то она будет еще более завышена, так как не будет отражать объективную стоимость имущества.
С точки зрения оценки рентабельности актива применение дисконтированной стоимости также будет более уместным, что связано с тем, что оплата растягивается на несколько периодов. И, учитывая временную стоимость денег, реальные затраты будут ниже общей суммы, которая отражается на сегодняшний день.
Таким образом, отражение договора финансовой аренды более адекватно представлено Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Это связано с тем, что договор финансовой аренды по своей сути гораздо более обширный, нежели договор аренды. И имеет в своем содержании довольно разносторонние экономические понятия, которые следует принимать во внимание при учете, например, длительный характер и процентный доход.
Оценку применяемой методологии учета необходимо рассматривать в контексте отражения конкретного факта хозяйственной жизни. В российской практике учета договоров финансовой аренды, довольно мало внимания уделяется их экономическому содержанию, что объясняется тем, что в отечественных нормативно-правовых актах, регулирующих вопрос финансовой аренды, основной акцент ставится на юридическую сущность, лишь косвенно обращая внимание на заложенный экономический смысл. МСФО, в свою очередь, не упуская из виду правовой смысл договора, при отражении в бухгалтерском учете стараются показать экономический смысл операций.
Литература
1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
2. Федеральный закон РФ «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998г. № 164-ФЗ.
3. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).
4. ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Приложение к приказу МФ РФ от 30.03.01 г. №26н.
5. Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 г. № 15.
6. МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери, 2008.
7. МСФО (IAS) 17 «Аренда». Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери, 2008.
8. МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты». Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери, 2008.
9. Генералова Н.В. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010.
10. Пятов М.Л., Смирнова И.А. Концептуальные основы международных стандартов финансовой отчетности. М.: ООО «1С - Паблишинг», 2009.
11. Применение МСФО. Ernst And Young, коллектив авторов, М: Альпина Паблишер, 2008.
12. Аудит операций финансовой аренды // МСФО: практика применения. - 2010. - №4. - С. 4-9.
Аннтотация
В статье рассматривается бухгалтерский учет договора финансовой аренды по российским правилам ведения учета и международным стандартам финансовой отчетности и его влияние на отчетность организации.
Ключевые слова: финансовая аренда, основные средства, справедливая стоимость.
The article reviews accounting of the contract of financial lease according to the rules of Russian Accounting Standarts (RAS) and International Financial Reports Standarts (IFRS), as well as its on the company?s financial accounting.
Keywords: financial lease, fixed assets, fair value
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Международные стандарты финансовой отчётности, их роль в развитии бухгалтерского учёта в Российской Федерации. Проблемы адаптации бухгалтерского учёта и отчётности к международным стандартам. Направления развития бухгалтерской (финансовой) отчётности.
дипломная работа [956,7 K], добавлен 22.02.2015Элементы, отражающие финансовые результаты организации. Положения российских стандартов бухгалтерского учета и их отличия от МСФО. Критерии признания доходов согласно МСФО и РСБУ. Подготовка отчетности по российским стандартам бухгалтерского учета.
контрольная работа [25,5 K], добавлен 26.03.2012Понятие и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности. Порядок заполнения форм: бухгалтерский баланс; отчеты о прибылях и убытках, движении капитала и денежных средств. Сравнительные характеристики отчетности по международным и российским стандартам.
курсовая работа [52,6 K], добавлен 26.02.2011Рассмотрение российских и международных стандартов финансовой отчетности, их сравнительный анализ. Оценка мер, предпринимаемых в России для реформирования системы бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
курсовая работа [43,0 K], добавлен 13.12.2013История возникновения и характеристика деятельности Комитета по международным стандартам финансовой отчетности. Принципы применения международных стандартов финансовой отчетности, а также особенности их адаптации к российским экономическим условиям.
реферат [22,3 K], добавлен 06.12.2010Характеристика и основные показатели национальных систем бухгалтерского учета. Учет инвестиций в дочерние и ассоциированные организации. Содержание и порядок составления отчета об изменениях капитала по международным стандартам финансовой отчетности.
контрольная работа [32,5 K], добавлен 05.07.2013Направления реформы развития бухучета в РФ. Изменения РСБУ в соответствии с МСФО. Соответствие российской системы бухгалтерского учета международным стандартам. Формирование отдельных видов активов и обязательств по российским и международным стандартам.
курсовая работа [40,8 K], добавлен 22.05.2012Методика и этапы составления и предоставления отчетности в соответствии с МСФО. Характеристика отчетности, составленной по российским и международным стандартам. Использование методов трансформации финансовой отчетности, конверсии и смешанного учета.
курсовая работа [41,7 K], добавлен 08.04.2013Сравнительная характеристика основных положений, признания, оценки стоимости, списания материально-производственных запасов согласно Международным стандартам финансовой отчетности (IAS) 2 и Положений по бухгалтерскому учету 5/01 Российской Федерации.
реферат [27,0 K], добавлен 05.10.2010Особенности российских и международных стандартов составления финансовых документов. Анализ процесса изменения отчетности согласно требованиям международных стандартов. Общая характеристика аудита финансовой отчетности согласно международным стандартам.
курсовая работа [567,3 K], добавлен 10.09.2010Правовое регулирование учета совместной деятельности на международном уровне. Выявление особенностей организации данного учета согласно российским и международным стандартам. Учет совместно осуществляемой деятельности у товарища, ведущего общие дела.
курсовая работа [66,3 K], добавлен 09.12.2014Учет и отражение в отчетности хозяйственных операций по договорам аренды арендодателями и арендаторами. Особенности классификации аренды земельных участков и зданий. Учет инвестиций в основные средства. Оценка объекта инвестиционной собственности.
реферат [15,2 K], добавлен 30.08.2012Условия обеспечения сопоставимости бухгалтерской документации и сокращения расходов компаний в общемировом масштабе. Континентальная и англосаксонская модели учета и их реформирование в целях приближения к Международным стандартам финансовой отчетности.
курсовая работа [25,5 K], добавлен 30.05.2009Роль и сущность международных стандартов финансовой отчетности в развитие учета. Основные различия российских и международных стандартов бухгалтерского учета и их причины. Этапы адаптации бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами.
курсовая работа [51,3 K], добавлен 28.02.2012Цели деятельности Совета по международным стандартам финансовой отчетности. Классификация активов для целей оценки. Характеристика стандартов IAS 1, IAS 2: состав финансовой отчетности, последовательность её представления, существенность и агрегирование.
контрольная работа [81,2 K], добавлен 22.01.2015Экономическая и правовая сущность арендных отношений партнеров. Документальное оформление текущей аренды у арендодателя и арендатора, ее отражение в отчетности. Проблемы в организации бухгалтерского учета арендных операций и направления их решения.
курсовая работа [54,8 K], добавлен 08.07.2011Направление реформирования российских стандартов бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Учет выручки и расходов по российским стандартам учета и по нормам МСФО. Международные стандарты в системе учета РФ.
курсовая работа [129,3 K], добавлен 21.10.2014Понятие и виды торговли. Признание выручки от продажи по международным и российским стандартам финансовой отчетности. Учет приобретения товаров в организации. Анализ структуры и динамики продажи, эффективности использования оптового товарооборота.
дипломная работа [670,1 K], добавлен 25.02.2015Перспективы применения МСФО в России и в международной практике. Значение перехода бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности. Анализ ресурсов, требующихся при переводе организации на составление финансовой отчетности по МСФО.
курсовая работа [115,3 K], добавлен 22.04.2013Работа над международными стандартами финансовой отчетности, унификация принципов бухгалтерского учета. Элементы стандартов международной финансовой отчетности; рекомендации по использованию методов и требований к оценке различных элементов отчетности.
контрольная работа [19,6 K], добавлен 17.01.2010