Документальное оформление расчетов по налогу на добавленную стоимость

Размещено на http://www.allbest.ru/

Белгородский Государственный Национальный Исследовательский Университет

Документальное оформление расчетов по налогу на добавленную стоимость

Трандафил Л.

В данной статье рассмотрено документальное оформление операций с входящим НДС в ООО «МедРегион» и операций с НДС к начислению. Приведены проводки, сделанные в бухгалтерском учёте.

Похожие материалы

· Нормативно-правовое регулирование учета труда и его оплаты

· Анализ концепции социально-трудовых отношений в условиях организационных изменений

· Научно-теоретические аспекты кадрового аудита

· Бенчмаркинг муниципальных услуг в России

· Сравнительный анализ бюджета для граждан разных субъектов Российской Федерации

Все операции, происходящие между покупателем и поставщиком, происходят при заключении договора поставки. ООО «МедРегион» заключает договора с поставщиками медицинских препаратов и техники для оптовой перепродажи.

ООО «МедРегион» является плательщиком НДС и обязано формировать соответствующую документацию по учету операций с НДС.

Основным документом в ООО «МедРегион» отражающим НДС при расчетах с поставщиками является -- Счет-фактура, которая составляется при продаже товаров (работ, услуг) не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ). Для продавца (исполнителя) счет-фактура служит документом, на основании которого начисленный с отгрузки НДС увеличивает налоговую базу. У покупателя (заказчика) счет-фактура считается необходимым документом для осуществления налогового вычета. Если счет-фактура оформлен неправильно или не полностью, то в налоговом вычете формально может быть отказано, на самом же делетакого «права» у налоговиков нет уже как несколько лет.

В статью 169 НК РФ введена норма: ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, не являются основанием для отказа в принятии к вычету НДС. К таким несущественным ошибкам заполнения счетов-фактур можно отнести следующее:

· путаницу с нумерацией, неточности при указании грузоотправителя и грузополучателя (при условии, что покупатель и продавец названы правильно);

· ошибки в единицах измерения (код и условное обозначение);

· пренебрежение точностью при отражении страны происхождения товара и номера таможенной декларации.

Неточности при указании наименования, адреса, ИНН продавца или покупателя также могут лишить налогового вычета. Но если опечатки в наименовании покупателя (заглавные буквы заменены строчными или наоборот, проставлены лишние символы (тире, запятые) и др.), то такой счет-фактура не препятствует налоговикам идентифицировать показатели, он может подтвердить право на вычет НДС (Письмо Минфина РФ от 02.05.2012 N 03-07-11/130).

Если же при заполнении счета-фактуры допущены арифметические и технические ошибки при отражении и расчете стоимости услуг, а также неверно указаны ставки и суммы налога, то это считается грубым нарушением в составлении документа, что дает повод ревизорам отказать в налоговом вычете по таким неправильно оформленным счетам-фактурам (Письмо Минфина РФ от 30.05.2013 N 03-07-09/19826). В то же время, если неверно указаны стоимость и количество товаров (работ, услуг) в силу объективных причин (по причине последующего изменения данных показателей), это можно исправить путем составления другого счета-фактуры -- корректировочного.

Стоимостные данные в счетах-фактурах отражаются в рублях и копейках. В налоговой декларации по НДС все суммы округляются до целых рублей (письма Минфина РФ от 15.04.2014 N 03-07-09/17172, от 17.02.2014 N 03-07-09/6395).

Пример №1 В соответствии с договором поставщик ООО «Диафарм» обязуется отгрузить ООО «МедРегион» медицинские препараты. По счет -- фактуре поступил костный цемент в количестве 81 штука по цене 3727,27 руб., общей суммой на 332100 руб., в том числе НДС (10%) -- 30190,91 руб. ООО «МедРегон» оплатила за поставленные медикаменты по документу «Платежное поручение».

В бухгалтерском учете ООО «МедРегион» сделаны следующие проводки:

Дт 10 Кт 60 -- поступили медикаменты от поставщика на сумму 301909,09 руб.

Дт 19 Кт 60 -- одновременно учитывается НДС (10%) в сумме 30190,91 руб.

Дт 60 Кт 51 -- оплачено поставщику в сумме 332100 руб.

Дт 68 Кт 19 -- произведен взаимозачет НДС на сумму 30190,91 руб.

Однако иногда случается так, что организации необходимо внести исправления в счет-фактуру:

· в дате, если исходный документ ошибочно оформлен другим месяцем, годом или выписан с превышением 5-дневного срока, отведенного на выставление счета-фактуры;

· реквизитах поставщика или покупателя, если они написаны не просто с опечаткой, а не соответствуют им вообще (неверный ИНН, адрес, наименование и т.п.);

· в указании грузоотправителя и грузополучателя, если они не относятся к лицам, которые в реальности отправляли и получали товар;

· в реквизитах документа на перечисление аванса;

· в названии и коде валюты документа;

· в указании наименования товара (работ, услуг);

· в указании неправильной цены или неверного количества товара;

· в ставке и, как следствие, в сумме НДС и итоговой сумме документа;

· либо при отсутствии данных, обязательных к заполнению по импортным товарам (страна происхождения и номер ГТД).

Надо отметить, что большинство налогоплательщиков, если ошибка обнаружена своевременно и не успела выявиться налоговыми органами, предпочитают не делать исправленный счет-фактуру, а просто заменяют дефектный документ[2].

Пример № 2 : Согласно договору. ,ООО «МедРегион» приобрело у ПуальХартманн по товарно-транспортной накладной медицинские товары на общую сумму, включая НДС 31765 руб. Однако в счет -- фактуре от., отражено две ставки НДС -- 10% -- на товары медицинского назначения на сумму 753 руб., и 18% -- на товары не медицинского назначения в сумме 3582 руб. ООО «МедРегион» оплатила поступившие товары по платежному поручению. счет фактура налог проводка

В бухгалтерском учет ООО «МедРегион» сделаны следующие проводки:

Дт 41 Кт 60 -- 27430 руб. -- поступили товары от поставщика Пауль Хартманн

Дт 19 Кт 60 -- 753 руб. -- отражен НДС по ставке 10% на товары медицинского назначения

Дт 19 Кт 60 -- 3582 руб. -- отражен НДС по ставке 18% на товары общего пользования и назначения

Дт 60 Кт 51 -- 31765 руб. -- оплачено поставщику за поставленные товары

Дт 68 Кт 19 -- 4335 руб. произведен взаимозачет НДС.

Покупатели-налогоплательщики обязаны вести учет счетов-фактур. Все приобретенные товары, работы, услуги отражаются в Книге покупок -- специальной форме отчетности. А учет оплаты покупки и других затрат нужен для того, чтобы получить величину НДС, что может компенсироваться.

В ООО «МедРегион» книга покупок составляется за каждый налоговый период. В ней отражено: номер и дата счет -- фактуры продавца, дата принятия на учет товара, сведения о продавце, номер таможенной декларации, стоимость и сумма НДС. В конце документа подсчитывается общая сумма НДС.

Для документального оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации в ООО «МедРегион» выписывается товарная накладная. Она составляется в двух экземплярах. На основании первого экземпляра списывается проданный товар, второй экземпляр передается покупателю.

Документом, отражающим НДС, является счет -- фактура -- унифицированный документ, который формирует продавец при реализации товаров, работ, услуг, или при получении на расчетный счет или в кассу предприятия предоплату или часть предоплаты. Для продавца данный документ является основанием для начисления обязательств по НДС, а для покупателя -- для принятия указанной в счет-фактуре суммы НДС к вычету или возмещению [1].

Пример №3: С соответствии с договором на поставку изделия медицинской техники -- Бокса с ламинарным потоком воздуха для набора инфузионных растворов для ОГБУЗ «Городская больница № 2 г. Белгорода». В соответствии с условиями настоящего Государственного контракта Поставщик обязуется поставить изделие медицинской техники -- Бокс с ламинарным потоком воздуха для набора инфузионных растворов -- Бокс абактериальной воздушной среды БАВнп-01-«Ламинар-С»-1,2 в соответствии с извещением о прикреплении, спецификацией поставляемого товара, являющихся неотъемлемой частью настоящего Государственного контракта, осуществить выполнение следующих сопутствующих услуг (работ): погрузочно-разгрузочные работы, уборку и вывоз упаковочных материалов, монтаж, пуско-наладочные работы, инструктаж медицинского персонала, а также техническое обслуживание и ремонта в период гарантийного срока. Для документального оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации в ООО «МедРегион» выписывается товарная накладна. Для учета НДС выписывается счет -- фактура, которой отражено: наименование товара, количество, цена стоимость, НДС (в данном случае товар не облагается налогом), и общая стоимость включая НДС . После доставки медицинской техники покупателю, заполняется акт приема, где перечисляются все прилагающие документы к технике, документ подписывает принимающая сторона. Далее выставляется счет на оплату ОГБУЗ «Городская больница № 2 г. Белгорода» в сумме 388600 руб..

В бухгалтерском учета ООО «МедРегион» делаются бухгалтерские проводки:

Дт 62 Кт 90 -- отражена выручка от продажи медицинской техники -- 388600 руб.

Дт 51 Кт 62 -- оплачено за поставленную технику -- 388600 руб.

Пример № 4: ООО «МедРегион» ОГКУЗ «Противотуберкулезный диспансер» заключили Договор о том, что поставщик обязуется поставить медицинские расходные материалы, товары и/или оборудование в соответствии со Спецификацией №1, Для оформления продажи материалов в ООО «МедРегион» выписывается товарная накладная на сумму 20312,0 руб. Для учета НДС выписывается счет -- фактура, которой отражено: наименование товаров, их количество, цена, стоимость, НДС по ставке 10% и 18%, и общая стоимость включая НДС. После доставки медицинских препаратов покупателю, заполняется акт приема, где перечисляются все медицинские препараты и делается пометка об дефектах. В данном примере дефектов не обнаружил.. Далее выставляется счет на оплату ОГКУЗ «Противотуберкулезный диспансер» в сумме 20312,0 руб.

В бухгалтерском учета ООО «МедРегион» делаются бухгалтерские проводки:

Дт 62 Кт 90 -- отражена выручка от продажи медицинских материалов -- 388600 руб.

Дт 90 Кт 68 -- начислен НДС по ставке 10% -- 760,91 руб.

Дт 90 Кт 68 -- начислен НДС по ставке 18% -- 1821,67 руб.

Дт 51 Кт 62 -- оплачено за поставленную технику -- 388600 руб.

Для учета НДС начисляемого ООО «МедРегион» используют книгу продаж. В книге продаж плательщики НДС регистрируют счет-фактуры, или иные документы, которые выписывают покупателем и заказчикам при реализации товаров, работ или услуг в случаях, когда возникает обязанность по начислению НДС. Порядок расчета НДС, подлежащего уплате или возмещению. По результатам отчетного периода плательщиками НДС производятся расчеты по начисленным суммам НДС, подлежащим уплате, и сумме налоговых вычетов. Если между этими показателями образуется положительная разница, то эта разница и является суммой НДС, которую плательщик должен перечислить в бюджет. В случае, если разница будет иметь отрицательное значения, то сумму, равную этому значению, можно будет подать к возмещению или включить в налоговый вычет будущих периодов. В ООО «МедРегион» в книге продаж отражен НДС по ставке 10% и 18%, итоговые суммы этих показателей имеют положительные значения.

Таким образом, рассмотрев документальное оформление НДС по начислению в ООО «МедРегион» можно сделать вывод, что все документы оформляются правильно без нарушения законодательства РФ.

Список литературы

1. Гумерова Н.Р. Налог на добавленную стоимость: порядок применения налоговых льгот / Н.Р. Гумерова [Текст] // Налоговая политика и практика. 2012 - № 7, с. 38-41.

Размещено на Allbest.ru