Актуальные проблемы составления отчета о движении денежных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

УДК 657.3

АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Ермагамбет Динара

магистрант специальности "Учет и аудит"

Сагиндыкова Г.М.

КазУЭФМТ, к.э.н., доцент

Денежные потоки представляют собой совокупность поступлений и выплат денежных средств в процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности коммерческих организаций.

Эффективно организованные денежные потоки в коммерческой организации являются важнейшим фактором ее "финансового здоровья", предпосылкой обеспечения устойчивого роста и достижения высоких конечных результатов ее хозяйственной деятельности в целом. Знание и практическое использование современных принципов, методов организации и эффективного управления денежными потоками позволяет обеспечить переход компании к новому качеству экономического развития в рыночных условиях [1, с.57].

Современные компании, составляющие финансовую отчетность по международным стандартам, испытывают сложности при составлении отчета о движении денежных средств. Эти проблемы связаны с достаточно общим характером международных стандартов финансовой отчетности, предоставляющим компаниям относительную свободу в степени раскрытия информации и выбора методов и учетных процедур. Рассмотрим подробнее данные сложности, предпосылки их возникновения и подходы к повышению эффективности технологии составления отчета о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств является неотъемлемой частью финансовой отчетности, прямо или косвенно отражающей денежные поступления коммерческой организации с классификацией по основным источникам и ее денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода. Согласно МСФО (LAS) 7, отчет о движении денежных средств может быть представлен в свернутом или развернутом виде, то есть косвенным или прямым методом [2]. В части инвестиционной и финансовой деятельности допускается использование только прямого метода составления отчета. Прямой метод более информативен с точки зрения интерпретации данного отчета и его использования для анализа финансового состояния компании. Однако для составления отчета о движении денежных средств прямым методом нужен детализированный классификатор движений денежных средств, поскольку такой метод является достаточно трудоемким. Использование прямого метода составления отчета о движении денежных средств наиболее эффективно в условиях автоматизации составления финансовой отчетности.

Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств часто используется при составлении консолидированной отчетности, и такой формат представления отчета часто требуется при размещении публичной отчетности на бирже [3, с. 625]. Однако такой метод является менее наглядным и на его основе трудно раскрутить какую либо цифру отчета до проводок по движению денежных средств, что часто требуется для внутреннего контроля и бюджетирования.

Многие компании составляют сразу два отчета о движении денежных средств: один - прямым методом, другой - косвенным. В этом случае один отчет используется для проверки цифр другого, таким образом итоговые статьи движения денежных средств в них идентичны. Такой подход позволяет обеспечить менеджмент компании и пользователей отчетности всей необходимой информацией для принятия решений, но требует больших трудозатрат.

Форма отчета о движении денежных средств по МСФО является произвольной. В МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" определены лишь общие принципы, на основе которых должен формироваться данный отчет. Поэтому его форму, структуру статей, раскрываемых в нем, а также инструкцию по его заполнению разрабатывают сами предприятия с учетом их специфики, однако такая инструкция не должна противоречить общим принципам составления данного отчета, описанным в стандарте.

Для разработки такой формы в компании необходимо определить наиболее существенные статьи потоков денежных поступлений и выплат. Обычно уровень существенности принимается равным 5% от общей суммы денежных поступлений, либо выплат. Все статьи, удельный вес которых в общей сумме денежных поступлений превышает 5%, обычно раскрываются в отчете отдельно, остальные статьи можно представить по строке "Прочие". Согласно МСФО по статьям следует разделять не только денежные выплаты, но и денежные поступления.

Таким образом, отчет о движении денежных средств по международным стандартам является более детальным в части операционной деятельности. Основным отличием является, что в казахстанской форме прочие доходы показываются развернуто, т.е. отдельно от прочих расходов, тогда как по международным стандартам некоторые денежные потоки такого вида должны отражаться свернуто. В казахстанской версии отчета о движении денежных средств такие операции как обмен валюты отражаются развернуто - показываются денежные поступления от продажи валюты и денежные средства, направленные на покупку валюты по разным строкам отчета.

Отметим ряд сложностей, возникающих при составлении консолидированного отчета о движении денежных средств прямым методом:

- трудоемкость анализа оборотов, сформированных на счетах учета денежных средств в разрезе валовых притоков и оттоков коммерческих организаций, входящих в группу;

- элиминирование внутригрупповых операций. Это один из самых трудоемких процессов составления консолидированной отчетности. Остатки по расчетам внутри группы, сделки, доходы и расходы полностью элиминируются. При этом неизбежны ситуации, когда внутренние операции организаций, входящих в группу, совершаются в разных отчетных периодах. Таким образом, возникают отклонения, которые не позволяют без предварительного анализа причин расхождений элиминировать внутригрупповые операции. Это значительно усложняет выверку при большом количестве организаций в группе и может приводить к ошибкам в классификации данных расходов по статьям движения денежных средств;

- отражение в консолидированном отчете о движении денежных средств операций по покупкам и продажам организаций [4, с. 127].

Ключом к решению этой проблемы является автоматизация учета и введение четкого классификатора движений денежных средств и инструкций по его применению для бухгалтерии - в этом случае составление отчета о движении денежных средств станет быстрым и простым.

Структуру статей, раскрываемых в отчете о движении денежных средств по МСФО, компания выбирает самостоятельно, исходя из существенности денежных потоков, раскрывая отдельными строками наиболее существенные статьи. Стандарт IAS 7 определяет четкий список лишь некоторых статей, которые обязательно следует раскрывать в отчете и определяет правила их раскрытия. В связи с этим существует вероятность свернутого отображения некоторых денежных потоков, т.е. отражается только разница между поступлениями и выплатами. Появляется необходимость самостоятельного определения структуры статей, раскрываемых в отчете. Баланс межу трудозатратами на составление отчета и его выгодами для целей анализа.

В этой связи надо помнить цели составления данного отчета, главной из которых является оценка способности компании генерировать будущие денежные потоки. Такую оценку невозможно провести на основании, например, отчета о прибылях и убытках, поскольку слишком высокая степень гибкости учетных правил позволяет сильно манипулировать с отчетом о прибылях и убытках, тем самым усложняя оценку реального финансового состояния компаний.

Обобщая вышесказанное, выделим основные проблемы, возникающие при составлении отчета о движении денежных средств и обозначим пути их решения (таблица 1).

Таблица 1 - Основные проблемы, возникающие при составлении отчета о движении денежных средств и пути их решения

Проблемы, свойственные прямому методу составления отчета о движении денежных средств, могут быть решены путем использования косвенного метода, однако последний также обладает рядом недостатков и может привести к возникновению новых проблем. Поэтому наиболее эффективным методом составления отчета о движении денежных средств является прямой метод, а проблемы, свойственные данному методу, можно решить путем повышения степени автоматизации учета и разработкой единого классификатора движений денежных средств для компаний группы и внедрение данного классификатора в обязательное использование на каждом из предприятий.

Проблемы, вытекающие из "гибкости составления" отчета о движении денежных средств в МСФО заключаются в том, что согласно МСФО сама компания определяет его структуру и нет типовой рекомендованной формы.

Таким образом, по проблеме составления отчета о движении денежных средств в коммерческих организациях отметим, что необходимо помнить цели составления данного отчета, главной из которых является оценка способности коммерческой организации генерировать будущие денежные потоки. Такую оценку невозможно провести на основании, например, отчета о прибылях и убытках, поскольку слишком высокая степень гибкости учетных правил позволяет сильно манипулировать с отчетом о прибылях и убытках, тем самым усложняя оценку реального финансового состояния компаний.

Денежные потоки коммерческой организации являются четким индикатором ее финансового благополучия. Поэтому структуру раскрываемых в отчете статей компания должна четко определить, исходя из существенности денежных потоков, и затем придерживаться принципа сопоставимости данных. Причем такой отчет должен быть достаточно полезен менеджменту для целей анализа и расчета различных коэффициентов, а трудозатраты на его составление не должны превышать возможных выгод от его использования, поэтому детализация не должна быть избыточной.

Список использованной литературы:

1. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет : учебное пособие / В. Л. Назарова. - 2-е изд., испр. - Алматы : Алматыкітап, 2011. - 624 с.

2. Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. Международные стандарты финансовой отчетности: теория и практика. Справочное руководство. - Алматы: LEM, 2015. - 457 с.

3. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии / Учеб. пособие /-- 3-е изд., испр. и доп. -- М.: Изд-во Центраудит-Казахстан, 2002. -- 727 с.

4. Карибжанов О.М. Основы формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО, Учебное пособие - г.Алматы, 2010. - 357 с.

Резюме

финансовый отчет денежный консолидированный

В статье рассмотрены актуальные проблемы составления отчета о движении денежных средств, связанные с достаточно общим характером международных стандартов финансовой отчетности, предоставляющим компаниям относительную свободу в степени раскрытия информации и выбора методов и учетных процедур. Предложены подходы к повышению эффективности технологии составления отчета о движении денежных средств.

Т?йін

Ма?алада халы?арала? ?аржылы? стандарт?а негізделе отырып а?ша а?ымыны? ?оз?алысыны? ?зекті м?селелерін, ?дістері мен бухгалтерлік р?сімдерді ашу ж?не та?дау д?режесі салыстырмалы т?рде еркіндік ?арастырыл?ан. ?сынылып отыр?ан ?діс а?ша ?аражатыны? ?оз?алысы туралы есепте технологиясын тиімділігін жо?арлатады.

Summary

The article deals with topical issues of the statement of cash flows associated with a fairly general nature of international financial reporting standards, provides companies with relative freedom in the degree of disclosure and choice of methods and accounting procedures. The approaches to improve the effectiveness of the technology of the statement of cash flows.

Размещено на Allbest.ru