Внутренний аудит предприятия и пути его совершенствования

Размещено на http://allbest.ru

УДК 657.631

Внутренний аудит предприятия и пути его совершенствования

Сакенова З.М. к.э.н., ст. преподаватель

кафедры «Учет и аудит» КазУЭФМТ

Сакенов Н.А., к.э.н., ст. преподаватель каф «Менеджмент.

Туризм» Каз УТБ

г.Астана.

Глава Республики Казахстан Нурсултан Назарбаев в современных кризисных условиях продолжает активно поддерживать политическую и экономическую стабильность, развитие предпринимательской деятельности в Казахстане, в том числе и аудиторской деятельности.

Современное развитие экономики Казахстана характеризуется все большим ее разгосударствлением и в экономическом отношении, и в отношении активного влияния на производственный, а также инвестиционный процессы субъектов экономики. Это обусловливает не только возможность принятия собственных экономических решений субъектами экономики, но и заставляет последних самостоятельно осуществлять контроль за реализацией этих решений, кроме того составлять достоверную финансово-экономическую информацию.

Основной целью аудита, как известно, является формирование мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности предприятий. Однако для того, чтобы результаты аудиторского труда были востребованы, во-первых, должна существовать группа пользователей, серьезно заинтересованных в достоверности информации, содержащейся в финансовой отчетности, в связи с принятием на основе ее данных управленческих решений; во-вторых, финансовая отчетность должна быть настолько содержательна, чтобы удовлетворить интересы группы пользователей.

Законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности основывается на Конституции Республики Казахстан и состоит из настоящего Закона «Об аудиторской деятельности» № 139-111 ЗРК и иных нормативных правовых актов [1]. Если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержит законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности, то применяются правила международного договора. аудит отчетность финансовый контроль

Правом на занятие аудиторской деятельностью обладают аудиторские организации, имеющие лицензию на осуществление аудиторской деятельности. В соответствии с законом РК «Об аудиторской деятельности» (ст.5) различают два вида: аудит обязательный и инициативный.

Аудиторская деятельность Республики Казахстан подразделяется на внешний аудит и внутренний.

На самом деле большинство предприятий испытывают затруднения от неэффективности использования ресурсов - людских, финансовых, материальных; от отсутствия информации, необходимой для принятия обоснованных решений; от непреднамеренного или преднамеренного искажения финансовой отчетности и уменьшения доходной части и т.д. Подобных проблем можно избежать путем должной организации внутреннего аудита.

Значение надежной и прозрачной системы внутреннего контроля подтверждается неприятностями в деятельности организаций, в которых не было такой надежной системы и последовавшими изменениями в практике ведения бизнеса. Эти изменения способствуют возрастанию роли внутреннего аудита. Сегодня руководство предприятий ожидают от внутренних аудиторов не только проверки, но и консультаций по вопросам управления, организации отчетности, помогающих им повышать эффективность и результативность своей деятельности [2,с. 180-184].

В официальных нормативных актах РК в области аудиторской деятельности под внутренним аудитом понимается «организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля»; или «один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта».

Известно, что еще на стадии знакомства с характером и особенностями финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта аудитор должен оценить качество систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля этого субъекта. Однако следует помнить, что ценность для экономического субъекта любой информации, в том числе и получаемой в результате аудиторской проверки, тем выше, чем ниже затраты на ее получение. В то же время необходимым условием эффективности системы внутреннего контроля является наличие у экономического субъекта независимой организационной структуры службы внутреннего аудита.

Налицо факт изменения целевых установок, структуры и направлений видов контроля за деятельностью организаций. Перенос акцентов в инвестиционной политике от государства к частным инвестициям не мог не вызвать соответствующего переноса контрольных функций от жесткого административного контроля к внутрихозяйственному контролю субъектов экономики, т.е. непосредственно в местах совершения финансово-хозяйственных операций. Различие финансовых интересов экономических субъектов, разграничение сфер интересов государственного и частного капитала стали причиной возникновения новых для Казахстана экономических явлений, таких как права собственности, экономические риски, а также внутренний аудит.

Любая деятельность внутри организации происходит в рамках двух систем. Одна - это операционная (организационная) система, построенная для достижения заданных целей. Другая система - это система контроля, которая пронизывает операционную (организационную) систему. В общем виде она состоит из политики, процедур, правил, инструкций, бюджетов, системы учета и отчетности. Эта система направлена на создание необходимых предпосылок и повышение вероятности того, что компания в целом и менеджеры компании в частности достигнут поставленных целей.

Внутренний контроль есть процесс, который направлен на достижение целей предприятия и является результатом действий руководства по планированию, организации, мониторингу деятельности компании в целом и ее отдельных подразделений.

Таким образом, внутренний аудит - это элемент системы внутреннего контроля, независимая и объективная деятельность, связанная с управлением рисками, оценкой и подтверждением достоверности финансовых отчетностей, проверкой и оценкой деятельности компании в целом в её интересах и для различных пользователей. Но в отличие от внешнего аудита, когда высказывается мнение аудитора по конкретному вопросу, при внутреннем аудите необходимо подтверждение достоверности финансовых отчетностей. Также данное определение позволяет констатировать, что внутренний аудит проводится внутри организации для различных пользователей и направлен на управление рисками и оценку эффективности работы организации. Современный внутренний аудит способен и должен выполнять разнообразные и масштабные задачи [3, с.18-20].

Внутренний аудит оценивает:

- систему ведения внутреннего контроля в части достоверности информации, соблюдения законодательства, сохранности активов, эффективности и результативности деятельности отдельных операционных и структурных подразделений и компании в целом;

- эффективность системы управления рисками на основе предложенных методов контроля рисков;

- соответствие системы корпоративного управления компании принципам корпоративного управления.

К одной из основных тенденций развития внутреннего аудита относится более глубокое участие внутренних аудиторов в управлении рисками. Какие задачи решает внутренний аудит в этой области?

Во-первых, внутренние аудиторы в ходе выполнения различных видов аудиторских заданий помогают организации в выявлении и оценке рисков и предоставляют рекомендации, позволяющие эффективно эти риски контролировать.

Во-вторых, внутренние аудиторы содействуют менеджменту в разработке и внедрении системы управления рисками организации. (Однако здесь, как и в случае с системой внутреннего контроля, следует иметь в виду, что управлять рисками - это задача менеджмента). В рамках этого направления внутренний аудит может:

- инициировать создание системы управления рисками;

- обучать руководство предприятия концепциям управления собственными рисками;

- участвовать в направляемых семинарах по выявлению рисков.

В-третьих, во многих компаниях внутренние аудиторы играют ключевую роль в обеспечении непрерывного функционирования процесса управления рисками, проводя объективный мониторинг его применения и эффективности.

Внутренний аудит может многое, но не является универсальным решением всех проблем организации. Например, внутренний аудит не может идентифицировать все случаи человеческих ошибок или злоупотреблений, но может снизить вероятность их наступления и увеличить вероятность их скорого обнаружения путем выработки рекомендаций по улучшению систем и процедур контроля; внутренний аудит не может аудировать бизнес-процесс подразделения каждый год, но может оптимизировать выбор проверяемых областей подразделений на основе проведения предварительного риск-анализа; внутренний аудит не должен разрабатывать внутренние процедуры компании, поскольку это потенциально воздействует на степень объективности внутреннего аудита, но может анализировать процедуры, разработанные другими подразделениями, на предмет их эффективности в рамках системы внутреннего контроля компании.

Заметим, что во многих случаях исполнительное руководство склонно рассматривать внутренний аудит как ресурс, решающий управленческие задачи по построению системы контроля. Это не может не вызывать опасений по поводу объективности внутреннего аудита, поскольку в данном случае внутренним аудиторам предстоит фактически оценивать то, что они сами разрабатывают и внедряют. Подчеркнем еще раз, что построение системы внутреннего контроля не является задачей внутреннего аудита, а представляет собой прямую и непосредственную задачу менеджмента. Внутренний аудит может оказывать консультационную поддержку на этапе разработки системы контроля/процедур контроля а также оценивать уже существующую систему /процедуры/ и этим приносить неоценимую пользу компании, но не должен нести ответственность за создание и функционирование системы контроля.

Говоря об управлении рисками, следует иметь в виду, что есть ряд задач, за решение которых внутренний аудит не должен быть ответственным. К подобным задачам, например, относятся: построение системы управления рисками; определение риск-аппетита организации (что приемлемо для организации в целом с точки зрения рисков); разработка стратегий/принятие решений в области управления рисками.

Прежде чем определить место внутреннего аудита в процессе управления экономическим субъектом, в частности в системе внутреннего контроля, рассмотрим основные характерные черты этой системы.

Согласно существующим как в отечественной, так и в международной практике положениям система внутреннего контроля состоит из трех основных элементов:

· надлежащим образом организованной системы бухгалтерского учета;

· контрольной среды;

· отдельных средств контроля.

Исходя из этого, под надлежащим образом организованной системой бухгалтерского учета экономического субъекта следует понимать систему учета, формирующую достаточно полную, своевременную и достоверную информацию о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивающую контроль за наличием и движением имущества, а также предотвращающую возможность появления злоупотреблений.

Под контрольной средой следует понимать общее отношение руководства экономического субъекта к необходимости организации и осуществления внутреннего контроля за функционированием данного субъекта и, как следствие, принимаемые в этой связи действия.

И, наконец, под отдельными средствами контроля подразумеваются в данном случае принятая руководством экономического субъекта политика, процедуры и иные действия, призванные обеспечить возможность выявления или предотвращения и исправления искажений информации в системе бухгалтерского учета, а также всего процесса управления экономическим субъектом с целью достижения его стратегических целевых установок.

Таким образом, служба внутреннего аудита на сегодняшний день имеется во многих крупных организациях, но в то же время есть и такие, где подразделения внутреннего аудита отсутствуют, что характерно как для отечественных организаций, так и для компаний Республики Казахстан.

Основными задачами совершенствования организации деятельности внутреннего аудита являются:

1. С развитием бизнеса отечественные компании будут заинтересованы в инвестициях, направляемых в экономику развивающихся стран, в том числе и Республики Казахстан. В этой ситуации необходимо разрабатывать комплекс мер по созданию конкурентных преимуществ Республики над другими государствами, в рамках которого формирование и развитие научно обоснованных подходов к организации внутреннего аудита и их адаптация к современным рыночным условиям и потребностям высшего звена управления видится одним из важнейших направлений повышения эффективности экономической деятельности как на макроэкономическом уровне, так и на уровне отдельных хозяйствующих субъектов.

2. Необходимо усилить качество и количество научно-практических разработок, посвященных системе внутреннего аудита в организации. Мало освещены в Республике Казахстан и вопросы планирования и формирования методики проведения внутреннего аудита.

3. В настоящее время усиливается взаимодействие внешнего и внутреннего аудита (стандарты внешнего аудита предусматривают использование работы внутренних аудиторов при проведении аудиторских проверок). В связи с этим возникает необходимость разработки системы критериев оценки внутреннего аудита.

4. Целесообразно различать внутренний аудит системы объектов в целом (отдельных объектов). Такой подход позволяет рассматривать функцию внутреннего аудита в связи с объектами любой сложности и целевой ориентации.

5. На начальной стадии становления национального отечественного внутреннего аудита наиболее приемлемым является изучение и адаптация международного опыта организации внутреннего аудита.

6. Важным направлением деятельности внутреннего аудита становится аудит информационных систем (информационных технологий). Высокая уязвимость компаний в этой области была не раз продемонстрирована в последние годы, и, как показывают многочисленные опросы, безопасность информационных систем вызывает сегодня наибольшую озабоченность у руководства иностранных компаний.

Таким образом, система внутреннего аудита экономического субъекта представляет собой определенную политику и процедуры, принятые системой управления данным субъектом для достижения целей процесса управления, предусматривающих степень выполнимости упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности данного субъекта [4, с.81].

По этой причине цель внутреннего аудита на современном этапе развития экономических отношений можно определить как многофункциональное содействие системе управления экономическим субъектом в реализации эффективного функционирования системы внутреннего контроля и, как следствие, оптимизацию принимаемых управленческих решений.

Международный стандарт аудита 610 «Использование работы внутренних аудиторов» определяет: …несмотря на то, что цели службы внутреннего аудита и внешнего аудитора различны, некоторые методы, используемые службой внутреннего аудита для достижения своих соответствующих целей могут быть схожими. Независимо от степени автономности и объективности службы внутреннего аудита такая служба не является независимой по отношению к субъекту, как это требуется для внешнего аудитора. Служба внутреннего аудита - это деятельность по оценке работы, осуществляемая внутри субъекта одной из его служб. Наряду с прочими вопросами в функции службы внутреннего аудита входит проверка, оценка и мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего аудита, так как по МСА 610 «Внутренние аудиторы - это лица, которые осуществляют деятельность службы внутреннего аудита» [5, с.765].

Деятельность служб внутреннего аудита широко варьируются и зависят от масштаба и структуры субъекта, а также требований или руководства, или лиц, наделенных руководящими полномочиями

Список использованной литературы:

1. Закон РК «Об аудиторской деятельности» № 139-111 ЗРК от 05.05.2006г./с изменениями и дополнениями от 20.02.2014 г./

2. Дюсембаев К.Ш. Теория и эволюция аудита. Монография, изд. Экономика, Алматы,2012.

3. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие - Москва: ПРИОР, 2009.

4. Положение о работе внутреннего аудитора. Разработано ПАО «Палата аудиторов РК», 2014.

5. Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества. Международная Федерация бухгалтеров, изд. ПАО «Палата аудиторов РК», 2009.

Аннотация

УДК 657.631

Внутренний аудит предприятия и пути его совершенствования. Сакенова З.М. к.э.н., ст. преподаватель кафедры «Учет и аудит» КазУЭФМТ, г.Астана. Сакенов Н.А., к.э.н., ст. преподаватель каф «Менеджмент. Туризм» Каз УТБ, г.Астана.

Проведение рыночных реформ в отраслях народного хозяйства и предоставление полной самостоятельности экономическим субъектам определяют новые направления экономического контроля.

Аудит как вид экономического контроля в Казахстане стал одним из важнейших элементов рыночной экономики, своевременно занявшим свою нишу в среде контролирующих органов, позволяющих обеспечить необходимой информацией всю систему и уровни управления.

Функционирование крупных компаний в условиях предпринимательства объективно обусловило создание в аппарате управления службы внутреннего аудита, которая становится неотъемлемой частью эффективного корпоративного управления.

Для своевременного и более эффективного внутреннего контроля в организациях используется внутренний аудит. В задачи внутреннего аудита входят создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц.

Внутренний аудит ориентирован на создание четкой системы экономической ответственности должностных лиц и специалистов организации.

Внутренний аудит дает аналитическую информацию высшему звену управления организации о её финансово-хозяйственной деятельности, повышает эффективность системы внутреннего контроля и подтверждает достоверность отчетов её обособленных структурных подразделений.

Ключевые слова: Аудит, аудиторская деятельность, внешний и внутренний аудит, аудиторская отчетность, международные стандарты аудита, контроль, финансовая отчетность, информация, документация.

Т?йін

Уа?ытылы ж?не тиімді ішкі ба?ылау ?шін к?сіпорындарда ішкі аудит ?олданылады. Ішкі аудитті? тапсырмасына жауапты т?л?алар мен жауапты ?йымдарды? жауаптылы ж?не ???ы?ын ж?зеге асыру ?шін ішкі ба?ылау ж?йесін ??ру кіреді.

Ішкі аудит ?йымны? мамандары мен жауапты т?л?аларыны? экономикалы? жауаптылы?ыны? на?тылы ж?йесін ??ру?а ба?ыттал?ан. Ішкі аудит к?сіпорынды бас?аруды? жо?ар?ы буынына ?аржы - шаруашылы? ?ызметі ж?нінде аналитикалы? а?парат береді, ішкі ба?ылау ж?йесіні? тиімділігін арттырады ж?не оны? ??рылымды? б?лімдеріні? есептеріні? сенімділігін д?лелдейді.

Resume

For timely and more effective internal control in the organizations internal audit is used. Enter problems of internal audit creation of the system of internal control necessary for implementation of competence, the rights and responsibility of governing bodies and officials.

Internal audit is focused on creation of accurate system of economic responsibility of officials and specialists of the organization. Internal audit gives an analytical information action to the top management of management of the organization about its financial and economic activity, increases system effectiveness of internal control and confirm reliability of reports of its isolated structural origination.

Размещено на Allbest.ru