Расходы на продажу: их законодательное регулирование и трудности, с которыми сталкиваются российские организации при постановке их на учет

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Расходы на продажу: их законодательное регулирование и трудности, с которыми сталкиваются российские организации при постановке их на учет

Зиглина В.Е.; Астафурова И.С., кандидат экономических наук, доцент Владивостокский Государственный Университет Экономики и Сервиса

Аннотация

В статье рассмотрены нормативно-правовые акты, регулирующие учет расходов на продажу, а также нормы в рамках, которых предприятие имеет право учитывать эту часть расходов для определения финансового результата и последствия, возникающие в результате разрыва между бухгалтерским и налоговым учетом.

Ключевые слова и словосочетания: расходы на продажу, коммерческие расходы, регламент, бухгалтерский учет, налоговый учет, план счетов, аналитический учет.

расходы продажа финансовый учет

В Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете" в статье 13 «Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности» сказано, что бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть достоверной и полностью отражать положение дел на предприятии. Так как расходы на продажу входят в такую статью расходов, как себестоимость, то они напрямую влияют на достоверное отражение финансовой отчетности предприятия. [2]

Приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» утверждено, что расходы, связанные с реализацией продукции должны учитываться на счете № 44 «расходы на продажу». Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. [4]

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению:

- в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.

Однако в налоговом кодексе части 2 от 05.08.2000 № 117 ФЗ (ред. 28.12.2016), сказано, что расходы, связанные с реализацией организация не может принять в полной мере, а только в рамках, установленных налоговым кодексом норм.

Прописано три условия, которым расходы на продажу должны соответствовать, чтобы организация могла поставить их на учет:

1. Расходы должны быть документально подтверждены.

2. Расходы должны быть обоснованными.

3. Расходы должны иметь стоимостное выражение (в рублях). [1]

Смысл второго условия более полно прописан в налоговом кодексе, а именно прописаны ограничения в рамках, которых расходы считаются обоснованными (разумными) и могут быть приняты к учету для целей налогообложения. Рассмотрим эти ограничения более подробно:

1 Расходы, связанные с проведением рекламных мероприятий, а именно массовые рекламные акции, в рамках которых предприятие решило провести розыгрыш и раздачу призов, а также на участие в выставках и экспозициях, могут быть приняты только в размерах, не превышающих одного процента от размера выручки. Следует отметить, что данное ограничение действует только на перечисленные виды рекламы, реклама в СМИ и наружная реклама признается в учете для целей налогообложения полностью

2 Представительские расходы - это расходы на официальный прием, переговоры, в целях установления делового сотрудничества, заседание совете директоров, независимо от места проведения. Представительские расходы предусматривают встречу деловых партнеров, доставка их до места мероприятия, буфетное обслуживание во время переговоров (алкоголь в том числе), расходы на проведение мероприятия (аренда зала), расходы, связанные с заключением делового соглашения, регламентируются в рамках четырех процентов от фонда оплаты труда.

3 Расходы на компенсацию за использования для служебных целей личного транспорта.

таблица 1

Следует оговориться, что зачастую эта компенсация несущественна, и работодатель имеет право предоставить работнику компенсацию в большем размере, но в этом случае с разницы между реально выплаченной компенсацией и нормативом работодатель должен удержать налог на доходы физических лиц и перечислить страховые взносы.

Но в рамках бухгалтерского учета, который ведется на предприятии организация согласно положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации», ПБУ 10/99 (утверждено приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 33н). принимаются все расходы, фактически понесенные. В данном ПБУ расходы на продажу классифицируются как «прочие расходы» организации. [3]

Таким образом, возникает разрыв между бухгалтерским учетом и налоговым: в бухгалтерском учете организация должна учитывать все расходы, которые имели место быть в этом отчетном периоде, а в налоговом - установлены нормы, превышать которые организация не может. Коммерческие организации, ведущие свою деятельность в условиях свободной конкуренции, несут расходы, большие, чем имеют право поставить на учет. Возникающую в этом случае разницу, организации вынуждены платить из прибыли, что не лучшим образом отражается на положении дел организации.

В свете последних событий - кризиса, вызванного стремительным ростом доллара - многие организации объявили себя банкротами, так как деятельность большинства российских компаний завязана на внешнеэкономической деятельности. Проанализировав выше сказанное, можно сделать вывод, что ситуация с разрывом между бухгалтерским и налоговым учетом, привела к значительному увеличению налогооблагаемой базы, вынуждая платить более высокие налоги, и послужила одной из причин значительного снижения ликвидности предприятия, и как следствия - банкротству. Разорения части российских организаций оказало отрицательное влияние на экономику страны в целом. Самостоятельное решение вышеописанной проблемы организациям не под силу, а значит - подобная ситуация требует решения на государственном уровне.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) № 117-ФЗ от 05.08.2000 (ред. от 28.12.2016) // Интернет-ресурс КонсультантПлюс: версия от 28.12.2016.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 (ред. от 23.05.2016) // Интернет-ресурс КонсультантПлюс: версия от 23.05.2016.

3. Расходы организации: ПБУ 10/99: утв. приказом Минфина РФ, 06 мая 1999 г. №33-н // Интернет-ресурс КонсультантПлюс: ред. от 06.04.2015.

4. Приказ Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» // Интернет-ресурс КонсультантПлюс: версия от 23.05.2016.

Размещено на Allbest.ru