Формирование финансовой составляющей учетно-аналитической системы интеллектуального капитала в период перехода на международные стандарты финансовой отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

На правах рукописи

08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Формирование финансовой составляющей учетно-аналитической системы интеллектуального капитала в период перехода на международные стандарты финансовой отчетности

Бабичева Людмила Владимировна

Орел - 2012

Работа выполнена в федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Попова Людмила Владимировна

Официальные оппоненты:

Степаненко Елена Ивановна, доктор экономических наук, профессор, Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Российский государственный аграрный заочный университет», кафедра «Бухгалтерский учет», профессор

Галкина Елена Валерьевна, кандидат экономических наук, доцент, Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Орловский государственный институт экономики и торговли», кафедра «Управленческий учет и аудит», доцент

Ведущая организация: Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Ростовский государственный строительный университет»

Защита диссертации состоится 30 ноября 2012 г. в 15 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс», по адресу: 302020 г. Орел, Наугорское шоссе, 29, аудитория 212.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс», по адресу: 302020 г. Орел, Наугорское шоссе, 29, аудитория 340.

Автореферат разослан 29 октября 2012 г. Объявление о защите и автореферат размещены на официальном сайте федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс»: и на официальном сайте Высшей аттестационной комиссии Министерства образования и науки Российской Федерации по адресу

Ученый секретарь диссертационного совета Коростелкина Ирина Алексеевна

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Введение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) создает благоприятный инвестиционный климат, в котором главную роль в создании потенциала стоимости бизнеса играет интеллектуальный капитал. Особую значимость приобретает проблема совместимости данных финансового учета и системы показателей стоимости, добавленной интеллектуальным капиталом, в целях гармонизации всей цепочки деловой активности организации.

Традиционная система финансового учета, анализа и аудита нематериальных активов не в полной мере способствует раскрытию накопленного интеллектуального капитала организации. К тому же, основным фактором снижения полезности традиционной финансовой отчетности является ретроспективный характер ее показателей. Для удовлетворения же установленных и предполагаемых информационных потребностей групп пользователей система отчетности организации должна основываться не только на отсроченных, но и на опережающих показателях интеллектуального капитала.

Недостаточная степень проработанности и отсутствие научно - методических разработок обусловливает необходимость выделения финансовой составляющей учетно-аналитической системы интеллектуального капитала в одну из приоритетных ввиду того, что переход к МСФО требует повышения информационной открытости организации посредством раскрытия финансовой и нефинансовой информации о неосязаемых факторах производства, генерирующих стоимость.

В связи с этим наибольшую актуальность приобретают проблемы научного обоснования формирования финансовой составляющей учетно-аналитической системы интеллектуального капитала и ее гармонизации с показателями стоимости в период перехода на МСФО, что позволит в конечном итоге предоставлять достоверную и своевременную информацию об основных неосязаемых факторах производства и ориентироваться на создание общепользовательской отчетности.

Степень научной разработанности проблемы. В области теории интеллектуального капитала, исследованию экономической сущности, оценки и управления посвящены работы: Э. Брукинг, Л.И. Лукичевой, Б.З. Мильнер, Ю.Н. Найденовой, И.И. Просвириной, Й. Руус, В.Т. Смирнова, А.Т. Стюарта, В.А. Супрун и др.

Значительный вклад в исследования в области структуры и функционирования учетно-аналитической системы, а также ее составляющих внесли отечественные экономисты: З.Ш. Бабаева, А.П. Бархатов, Н.Г. Варакса, О.И. Васильчук, И.М. Дмитриева, В.А. Константинов, М.М. Коростелкин, Н.А. Каморджанова, Б.Г. Маслов, И.А. Маслова, А.П. Михалкевич, Д.А. Панков, Л.В. Попова, Е.И. Степаненко, И.П. Ульянов и др.

Теоретические и практические аспекты учета, анализа и аудита нематериальных активов исследовали ученые: Н.М. Балакирева, Е.В. Галкина, О.В. Ефимова, А.А. Ефремова, В.Р. Захарьин, Е.А. Мизиковский, О.М. Островский, В.И. Подольский, В.В. Приображенская, Е.С. Селиверстова, Л.В. Сотникова, А.Б. Тепляков, Н.А. Трофимова, Л.П. Фомичева и др.

Теоретические и методологические проблемы учета, анализа и аудита интеллектуального капитала, а также проблемы отражения его в отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами исследовали ученые: Ю.О. Быстрова, Р.П. Булыга, Н.И. Винюков, Г.Н. Гогина, Т.О. Графова, В.Ф. Несветайлов, С.А. Кузубов, С.Ф. Легенчук, А.А. Куликов, Л.А. Чайковская.

В научных исследованиях и публикациях проблематике комплексного взаимодействия системных данных финансового учета, анализа и аудита и системы показателей трансформации компонентов интеллектуального капитала в стоимость бизнеса уделяется недостаточно внимания, круг проблем в большей мере увязывается с управлением интеллектуальным капиталом. Также отсутствует теоретическая проработанность и системно-научные разработки по развитию методологии учета интеллектуального капитала в период перехода на международные стандарты финансовой отчетности, что обуславливает актуальность темы диссертационного исследования, определяет его цель, задачи и научную новизну.

Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретических основ, научно-методических подходов и практических рекомендаций по формированию финансовой составляющей учетно-аналитической системы интеллектуального капитала в целях создания стоимости организации в период перехода на международные стандарты финансовой отчетности.

Для достижения сформулированной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- провести теоретический анализ состава интеллектуального капитала для целей финансовой учетной системы в соответствии с РСБУ и МСФО;

- теоретически обосновать принципиальную схему взаимодействия элементов финансовой составляющей учетно-аналитической системы интеллектуального капитала в целях создания стоимости организации;

- исследовать модель идентификации интеллектуального капитала для целей финансовой учетно-отчетной подсистемы;

- предложить механизм формирования единого учетно-отчетного пространства интеллектуального капитала с учетом требований МСФО;

- разработать систему сбалансированных показателей интеллектуального капитала;

- научно обосновать построение методики аудита нефинансовой информации об интеллектуальном капитале.

Область исследования соответствует п. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.6 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам», п. 2.8. «Экономический анализ и оценка эффективности предпринимательской деятельности», п. 3.3 «Методология разработки программ аудита и плана проверок» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностей ВАК России.

Объектом диссертационного исследования является интеллектуальный капитал и процесс его использования в деятельности предприятий промышленности.

Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие в процессе формирования и функционирования финансовой составляющей учетно-аналитической системы интеллектуального капитала при переходе на МСФО и ее взаимодействия с общей системой управления промышленным предприятием.

Теоретическую и методологическую основу диссертационного исследования формируют положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных ученых по учету, анализу, аудиту и оценке интеллектуального капитала; научные труды и методологические разработки ученых и экономистов в области формирования компонентов финансовой составляющей учетно-аналитической системы; законодательные и нормативные акты Российской Федерации (Федеральные законы, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, приказы Минфина РФ, положения по бухгалтерскому учету и отчетности); научно-методическая литература; периодические научные и научно-практические издания, материалы научных конференций, посвященные проблемам перехода на МСФО.

Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществлялась автором с учетом основополагающих принципов, научных и практических разработок в исследуемой области.

В процессе диссертационного исследования использовались методы: анализ, синтез, дедукция, аналогия, системный анализ, историко-ретроспективный анализ, логическое построение, графическое построение, информационное моделирование, расчетно-аналитические приемы; а также специальные приемы и процедуры: счета, двойная запись, документирование, оценка, отчетность.

Информационной базой исследования послужили данные первичных и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, годовой бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности ряда промышленных предприятий Орловской области, интернет-ресурсы, данные международного рейтингового агентства Standard & Poor's и ЦЭФИР РЭШ, материалы, представленные в СПС «КонсультантПлюс».

Научная новизна диссертационного исследования заключается в научном обосновании теоретико-методических положений и разработке научных и практических рекомендаций по формированию финансовой составляющей учетно-аналитической системы интеллектуального капитала при переходе на МСФО на основе гармонизации финансовой и нефинансовой информации о неосязаемых факторах производства в целях создания новой полезной информации о стоимости организации.

Научная новизна исследования подтверждается следующими положениями, выносимыми на защиту:

- проведен теоретический анализ состава категории «интеллектуальный капитал» для целей формирования финансовой составляющей учетно-аналитической системы в соответствии с российскими и международными стандартами учета на основе исторического анализа эволюции и систематизации подходов к исследованию становления указанной категории (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12);

- научно обоснована необходимость формирования финансовой составляющей учетно-аналитической системы интеллектуального капитала, а также определена принципиальная схема взаимодействия ее компонентов, имеющих ретроспективную и перспективную направленность, в целях создания стоимости организации на основе изучения теоретических основ развития учетно-аналитической системы и ее моделей (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12);

- выявлены проблемы неполного отражения компонентов интеллектуального капитала в финансовой отчетности организации и очерчены границы его идентифицируемого учетно-отчетного пространства на основе исследования модели идентификации интеллектуального капитала для целей финансовой учетно-отчетной подсистемы (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12);

- предложен механизм формирования единого учетно-отчетного пространства интеллектуального капитала с учетом требований МСФО, позволяющий комплексно и в строгой научной и логической последовательности решать задачи наиболее полного раскрытия финансовой и нефинансовой информации об интеллектуальном капитале посредством формирования идентифицируемого и неидентифицируемого учетно-отчетного пространства (п. 1.6 паспорта специальности 08.00.12);

- разработана система сбалансированных показателей, позволяющая получить объективную картину о создании стоимости с учетом стратегической роли неосязаемых компонентов и их способности трансформироваться в финансовые показатели деятельности организации, с позиции научного обоснования малоинформативности полученных результатов финансового анализа идентифицируемого интеллектуального капитала (п. 2.8 паспорта специальности 08.00.12);

- научно обосновано построение методики аудита нефинансовой информации об интеллектуальном капитале в целях расширения информационных границ традиционного финансового аудита идентифицируемого интеллектуального капитала и повышения информационной прозрачности организации в условиях перехода на МСФО (п. 3.3 паспорта специальности 08.00.12).

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в изучении и систематизации подходов к раскрытию сущности интеллектуального капитала, его теоретическом анализе при формировании финансовой составляющей учетно-аналитической системы в целях создания стоимости и повышения информационной прозрачности организации посредством интеграции финансовой и нефинансовой информации о неосязаемых факторах производства в период перехода на МСФО.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что представленные теоретические, научно-методические положения и практические рекомендации могут использоваться промышленными предприятиями в период перехода на МСФО в качестве методического обеспечения по максимизации стоимости бизнеса посредством гармонизации компонентов финансовой составляющей учетно-аналитической системы интеллектуального капитала со стратегической аналитикой.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения, методические, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертационном исследовании, нашли отражение в монографических работах, получили апробацию в публикациях, докладах и выступлениях на 11 международных и всероссийских научных и научно-практических конференциях: (г. Пятигорск, 2009г.; г. Орел, 2010г.; г. Астрахань, 2010г.; г. Пенза 2011-2012г.; г. Ливны, 2011-2012гг.; г. Новосибирск, 2011г., г. Барнаул, 2012г., г. Москва, 2012г.). Представленные в диссертации теоретические и научно-методические подходы взаимодействия элементов финансовой составляющей учетно-аналитической системы интеллектуального капитала были отмечены дипломом участника областного конкурса «Лучшая научно-исследовательская работа молодых ученых-2011» при выполнении научно-исследовательской работы «Формирование учетно-аналитической системы интеллектуального капитала на промышленных предприятиях» (Орел, 2011).

Результаты исследования внедрены в работу коммерческих предприятий Орловской области в качестве методической базы по формированию финансовой составляющей учетно-аналитической системы интеллектуального капитала в целях создания стоимости при переходе на МСФО.

Научные положения и выводы, сформулированные в работе, используются в учебном процессе Государственного университета - учебно-научно-производственного комплекса при преподавании дисциплин «Бухгалтерский финансовый учет», «Международные стандарты финансовой отчетности», «Анализ финансовой отчетности», «Аудит».

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 18 работах авторским объемом 10,04 п.л., в том числе одна монография; 3 статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах перечня ВАК.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемой литературы, содержащего 180 наименований. Объем диссертации - 171 страница текста, 18 таблиц, 40 рисунков и 28 приложений.

Во введении обоснована актуальность темы, определена степень разработанности проблемы, сформулированы цель, задачи, объект и предмет исследования, раскрыта научная новизна, теоретическая и практическая значимость работы.

В первой главе «Теоретические основы построения финансовой составляющей учетно-аналитической системы интеллектуального капитала в период перехода на международные стандарты финансовой отчетности» рассмотрены теоретические основы развития учетно-аналитической системы и ее моделей, проведен теоретический анализ состава интеллектуального капитала для целей финансовой учетной системы в соответствии с российскими и международными стандартами учета, а также исследована идентификация формирования финансовой составляющей учетно-аналитической системы в структуре и составе интеллектуального капитала при переходе на МСФО.

Во второй главе «Взаимодействие элементов финансовой составляющей учетно-аналитической системы интеллектуального капитала» рассмотрено формирование финансовой составляющей учетно-отчетной подсистемы как информационной базы финансового учета, анализа и аудита интеллектуального капитала, исследована финансовая составляющая аналитической подсистемы учетно-аналитической системы интеллектуального капитала, раскрыта методика финансового аудита интеллектуального капитала.

В третьей главе «Научные обоснования финансовой составляющей учетно-аналитической системы интеллектуального капитала в период перехода на международные стандарты финансовой отчетности» разработан механизм формирования единого учетно-отчетного пространства интеллектуального капитала с учетом требований МСФО, предложена методика стратегического анализа интеллектуального капитала организации, научно обосновано построение методики аудита нефинансовой информации об интеллектуальном капитале.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам диссертационного исследования.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1 Проведен теоретический анализ состава категории «интеллектуальный капитал» для целей формирования финансовой составляющей учетно-аналитической системы в соответствии с российскими и международными стандартами учета на основе исторического анализа эволюции и систематизации подходов к исследованию становления указанной категории

В настоящее время среди ученых нет единого мнения по поводу определения интеллектуального капитала (ИК). В диссертации проведен исторический анализ становления указанной категории, результаты которого позволили сделать вывод, что каждая теория и концепция рассматривала интеллектуальный капитал с разных позиций.

Под интеллектуальным капиталом понимается экономический ресурс, имеющий нематериальную природу, направленный на создание стоимости организации и на который у нее имеется право или иные привилегии в отношении доступа к нему, которых нет у других компаний.

Интеллектуальный капитал имеет трехкомпонентную структуру и включает: человеческий, организационный и клиентский капитал.

Считаем, что для целей финансовой составляющей учетно-аналитической системы согласно РСБУ интеллектуальный капитал можно разложить на идентифицируемую и неидентифицируемую часть (Рисунок 1).

Идентифицируемая часть интеллектуального капитала - это объекты, которые приносят организации экономические выгоды, четко выделяются из общей массы других объектов интеллектуального капитала, могут пройти оценку и приняты на баланс под собственным названием в качестве нематериальных активов (НМА).

Неидентифицируемая часть интеллектуального капитала - объекты, которые приносят организации экономические выгоды, однако не могут быть приняты к учету в качестве нематериальных активов в силу их неотделимости от организации для последующего коммерческого использования и не способности выступать самостоятельным объектом сделок.

Соответствие классификации объектов интеллектуального капитала, учитываемых в составе нематериальных активов по российской и международной системе бухгалтерского учета, представлено в таблице 1.



Рисунок 1 - Схема разложения интеллектуального капитала для целей финансовой составляющей учетно-аналитической системы согласно РСБУ

Таблица 1 - Соответствие классификации объектов интеллектуального капитала, учитываемых в составе нематериальных активов согласно РСБУ и МСФО

Объект ИК	Группа объектов НМА по ПБУ 14/2007	Класс НМА по МСФО (IAS) 38
Продукты творческого труда	Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель, исключительное право на селекционные достижения	Патенты и права на промышленную собственность
	Исключительные имущественные права на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав	Авторские права, титульные данные и издательские права, кинофильмы
	Исключительное право на программы для ЭВМ и базы данных	Компьютерное программное обеспечение
	Имущественное право на топологии интегральных микросхем
Коммерческие идеи	Права на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны	Рецепты, формулы, модели, чертежи и прототипы
Средства индивидуализации	Исключительное право на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров	Товарные знаки
Коммерческая сеть распространения продукции	-	Рыночные активы - при наличии юридических гарантий
Профессиональные знания и умения специалистов	-	Человеческие активы - при наличии юридических гарантий
Организационная структура и система управления	-	-

На сегодняшний день интеллектуальный капитал с трудом поддается измерению и идентификации. Ни международные, ни российские стандарты не приводят полного и исчерпывающего перечня объектов интеллектуального капитала, учитываемых в составе нематериальных активов. Однако в МСФО, в отличие от РСБУ, в составе нематериальных активов при наличии юридических гарантий теоретически могут учитываться человеческие и рыночные активы, поэтому курс должен быть взят в сторону максимального сближения стандартов учета.

2 Научно обоснована необходимость формирования финансовой составляющей учетно-аналитической системы интеллектуального капитала, а также определена принципиальная схема взаимодействия ее компонентов, имеющих ретроспективную и перспективную направленность, в целях создания стоимости организации на основе изучения теоретических основ развития учетно-аналитической системы и ее моделей

Достижение максимального роста стоимости бизнеса в условиях перехода на МСФО может быть действенным при наличии правильно сформированной финансовой составляющей учетно-аналитической системы (УАС), которая представляет собой гармонизацию финансового учета, анализа и аудита с показателями стоимости бизнеса посредством аккумулирования, обобщения, накопления и хранения финансовой и нефинансовой информации о неосязаемых факторах производства. В связи с этим для эффективного ее построения необходимо учитывать, что в результате смены целевых установок бизнеса базисной ценностью и перспективным финансовым показателем в системе индикаторов текущего финансового результата является не прибыль, а добавленная стоимость, в создании которой главная роль отводится стоимостным и не стоимостным показателям интеллектуального капитала.

Все это обусловливает интеграцию ретроспективной и перспективной направленности финансовой составляющей УАС интеллектуального капитала посредством взаимодействия финансового анализа, учета и аудита со стратегической нефинансовой аналитикой.

На рисунке 2 модель финансовой составляющей УАС интеллектуального капитала изображена в виде октаэдра, поскольку данная геометрическая фигура наиболее полно раскрывает экономическую сущность интеллектуального капитала через взаимодействие компонентов финансовой составляющей УАС в ретроспективе и перспективе.

Финансовая составляющая УАС интеллектуального капитала обращена в ретроспективу (вектор ) и перспективу (вектор ). Точка A (A`) - это исходная информационная база, то есть бизнес или деятельность предприятия, направленная на использование ресурсов интеллектуального капитала в целях максимизации стоимости. Точка B - узел концентрации краткосрочных целей организации по управлению стоимостью. Точка B` - совокупность стратегических целей организации по управлению компонентами интеллектуального капитала (участвуют в создании стратегической ценности).

Рисунок 2 - Принципиальная схема взаимодействия элементов финансовой составляющей УАС интеллектуального капитала

Прямая AB - финансовый учет, информационным продуктом которого является составление финансовой отчетности, содержащей информацию об идентифицируемом интеллектуальном капитале в составе нематериальных активов (реализация ценности). Прямая A`B` - подсистема стратегического учета, информационным продуктом которой является составление отчетности об интеллектуальном капитале (создание ценности). Прямая AC представлена финансовым анализом, который имеет цель оценить эффективность использования идентифицируемого интеллектуального капитала. Прямая A`C` - стратегический анализ, который направлен на измерение ценности всех компонентов интеллектуального капитала и управления ею. Прямая AD представлена финансовым аудитом (документальной проверкой) отсроченной информации об идентифицируемом интеллектуальном капитале. Прямая A`D` - нефинансовый аудит, направленный на проверку правильности выбора структуризации интеллектуального капитала и включает аудит прогнозных показателей.

Плоскость ABD, представляющая собой сочетание финансового учета и финансового аудита, характеризует оценку достоверности и полноты информации о той части интеллектуального капитала, которая относится к нематериальным активам в финансовой отчетности организации. Плоскость A`B`D` - стратегический подход к контролю учетно-аналитического процесса по созданию стоимости бизнеса, позволяющий повысить его информационную прозрачность. Плоскость ABC - сочетание финансового учета и финансового анализа, характеризует текущее регулирование и планирование потребности в компонентах идентифицируемого интеллектуального капитала. В плоскости A`B`C` происходит взаимодействие финансовой составляющей учетно-отчетной и аналитической подсистем, имеющих перспективную направленность. Плоскость ACED - сочетание финансового анализа и финансового аудита - наименее было развито в индустриальной экономике. В постиндустриальный период экономический анализ является частью аудита интеллектуального капитала и ориентирован на использование его результатов в процессе финансового управления и контроля в настоящем и будущем, что выражается в плоскости A`C`E`D`.интеллектуальный капитал финансовый отчетность

Таким образом, финансовая составляющая УАС играет роль ведущего источника выявления и систематизации идентифицируемых и неидентифицируемых компонентов интеллектуального капитала, которые могут оказывать существенное влияние на результаты деятельности организации в будущем.

3 Выявлены проблемы неполного отражения компонентов интеллектуального капитала в финансовой отчетности организации и очерчены границы его идентифицируемого учетно-отчетного пространства на основе исследования модели идентификации интеллектуального капитала для целей финансовой учетно-отчетной подсистемы

Существующие в настоящее время нормы гражданского права и стандарты бухгалтерского учета позволяют внешним пользователям получать информацию только о части интеллектуального капитала организации. Указанное обстоятельство позволило очертить границы идентифицируемого учетно-отчетного пространства интеллектуального капитала, которое представляет систему стоимостных показателей, составленных на основе данных финансового учета, отраженных в традиционных формах бухгалтерской (финансовой) отчетности организации (Рисунок 3).

В финансовой отчетности раскрывается информация об интеллектуальном капитале как об имуществе, выраженного в форме капитализированных расходов - нематериальных активов в бухгалтерском балансе (счета 04, 05).

Рисунок 3 - Информационные потоки при отражении идентифицируемого интеллектуального капитала в финансовой отчетности организации

Несмотря на то, что интеллектуальный капитал является главным источником добавленной стоимости, доля его идентифицированной части в общей стоимости активов по предприятиям Орловской области составляет в среднем 0,06% (Таблица 2).

Таблица 2 - Анализ удельного веса идентифицируемого интеллектуального капитала в составе имущества промышленный предприятий Орловской области на конец 2011г.

Показатели	ОАО «Автоагрегат»	ОАО «ГМС Насосы»	ОАО «Промприбор»
	Абсолютные величины, тыс. руб.	Удельный вес (%) в активах	Абсолютные величины, тыс. руб.	Удельный вес (%) в активах	Абсолютные величины, тыс. руб.	Удельный вес (%) в активах
Идентифици-рованный ИК	254,00	0,068	122,00	0,0082	928,00	0,099
Итого активы	368869,00	100,00	1483481,00	100,00	935507,00	100,00

Следовательно, значительная часть активов, относящихся к интеллектуальному капиталу, остается за пределами бухгалтерского баланса и попадает в разряд неидентифицируемых его компонентов.

Вложения в создание неидентифицируемых компонентов интеллектуального капитала автоматически попадает в разряд текущих расходов, учитываемых на счетах производственных затрат (счета 20, 23, 26, 29, 44 и др.), что в условиях активной инновационной деятельности снижает текущую прибыль.

Основной проблемой для РСБУ является невозможность учета в составе нематериальных активов неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, в связи с этим многие компоненты интеллектуального капитала, не принадлежащие организации на праве собственности, учитываются в составе расходов будущих периодов. Считаем, что данное требование ПБУ 14/2007 отдаляет российский учет нематериальных активов от МСФО (IAS) 38, в котором проблема учета неисключительных прав организации на нематериальные активы отсутствует.

Очерчивание границ идентифицируемого учетно-отчетного пространства позволило выявить основные причины неполного отражения компонентов интеллектуального капитала в отчетности организации, к которым относятся: оценка его компонентов по тем же правилам, что и материальные ресурсы (в то время как его стоимость постоянно изменяется во времени в связи со специфическими свойствами); узкая сфера применения профессионального суждения бухгалтера; недостатки национальных институтов права.

4 Предложен механизм формирования единого учетно-отчетного пространства интеллектуального капитала с учетом требований МСФО, позволяющий комплексно и в строгой научной и логической последовательности решать задачи наиболее полного раскрытия финансовой и нефинансовой информации об интеллектуальном капитале посредством формирования идентифицируемого и неидентифицируемого учетно-отчетного пространства

Механизм формирования единого учетно-отчетного пространства интеллектуального капитала в условиях реализации требований МСФО (Рисунок 4) исходит из задачи получения качественного формируемого учетно-отчетного пространства () на основе объединения идентифицируемого () и неидентифицируемого () пространств.

Сущность единства учетно-отчетного пространства интеллектуального капитала заключается во взаимодействии формируемого () и воспринимаемого пространств (), в каждом из которых происходит взаимосвязь опережающих показателей неидентифицированного учетно-отчетного пространства ( и ) и отсроченных показателей идентифицированного учетно-отчетного пространства ( и ) интеллектуального капитала в целях информирования различных групп пользователей отчетности и создания стоимости.



Рисунок 4 - Механизм функционирования единого учетно-отчетного пространства интеллектуального капитала в условиях реализации требований МСФО

В целях наиболее полного отражения отдельных элементов интеллектуального капитала в составе финансовой отчетности организации представляется целесообразным провести реклассификацию счетов согласно требованиям МСФО, что позволит идентифицировать не отражаемые ранее в составе нематериальных активов компоненты интеллектуального капитала и сформировать идентифицируемое пространство (Рисунок 5). После реклассификации счетов учета нематериальных активов согласно требованиям МСФО доля идентифицированного интеллектуального капитала в активах баланса организации возросла и составила 21,63% от рыночной капитализации (до преобразований его доля в рыночной капитализации организации составила 0,35%).

Рисунок 5 - Модель формирования идентифицированного пространства интеллектуального капитала промышленного предприятия с учетом требований МСФО

Предложенная методика объединения в единую систему полезной финансовой и нефинансовой информации об интеллектуальном капитале не противоречит требованиям МСФО. Это обеспечивает баланс интересов всех заинтересованных сторон для принятия эффективных управленческих решений и позволяет компонентам интеллектуального капитала формировать основную часть стоимости организации.

5 Разработана система сбалансированных показателей, позволяющая получить объективную картину о создании стоимости с учетом стратегической роли неосязаемых компонентов и их способности трансформироваться в финансовые показатели деятельности организации, с позиции научного обоснования малоинформативности полученных результатов финансового анализа идентифицируемого интеллектуального капитала

Проведение анализа интеллектуального капитала на основе данных традиционной финансовой отчетности недостаточно для получения объективной картины о создании стоимости, поскольку рассчитанные показатели являются отсроченными и не предназначены для выработки решений опережающего характера (Таблица 3).

Таблица 3 - Традиционные финансовые показатели, достигнутые от использования идентифицируемого интеллектуального капитала организации

Наименование показателя	Значение на конец 2011г.
1.Идентифицируемый ИК (НМА), тыс. руб.	122,00
2. Стоимость чистых активов, тыс. руб.	870454,00
3. Выручка, тыс. руб.	2381817,00
4. Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	388375,00
5. Фондоотдача идентифицируемого ИК (НМА), руб. (стр. 3/стр.1)	19523,09
6. Рентабельность продаж, % ((стр. 4/стр.3)*100%)	16,31
7. Рыночная капитализация организации, тыс. руб.	34644,06
8. Доля идентифицируемого ИК баланса в рыночной капитализации, % ((стр.1/стр.7)*100%)	0,35

Невозможность признания большинства элементов интеллектуального капитала и занижение стоимости уже признанных в отчетности ведет к получению некорректных результатов анализа эффективности использования интеллектуального капитала и не соответствующей действительности стоимости оцениваемого бизнеса. Так, доля идентифицируемого интеллектуального капитала составляет 0,35% от рыночной капитализации, несмотря на то, что его элементы формируют основную часть стоимости организации. В связи с этим, выделяя стратегическую значимость интеллектуального капитала в формировании стоимости организации и необходимость его нефинансового измерения в целях достижения целевых финансовых показателей, автором разработана система опережающих показателей интеллектуального капитала в разрезе перспектив сбалансированной системы показателей (ССП) (Таблица 4).

Дерево показателей в рамках финансовой перспективы в качестве верхнего показателя содержит интегрирующий финансовый показатель, отражающий процесс создания стоимости (VAIC).

Таблица 4 - Система сбалансированных показателей интеллектуального капитала организации

Перспектива ССП	Наименование показателя (группы показателей)	Ед. изм.	Значение показателя
			на 1.01.2011г.	на 31.12.2011г.
переспектива «Финансы»	1. Стоимость, добавленная ИК (VAIC)	доли	0,344
	2. Доход в расчете на одного работника	тыс. руб.	605,52	865,77
	3. Прибыль от продажи инновационных товаров	тыс. руб.	101740,70	230571,90
перспектива «Потребители»	Показатели процесса продвижения продукции
	4. Доля рынка организации	доли	0,32	0,35
	5. Коэффициент доходности дилерской сети	тыс. руб.	18261,24	248682,01
	6. Коэффициент обновления рыночного узла	доли	0,80	1,00
	Показатели имиджевой привлекательности организации
	7. Глубина просмотра сайта	web-стр.	2,80	3,00
	8. Коэффициент возврата посетителей	разы	5,11	5,39
перспектива «Внутренние бизнес-процессы»	Показатели организационной структуры и системы управления бизнесом
	9. Степень «жесткости» организационной структуры	Жестко-адаптивная
	Показатели информационных ресурсов и нововведений бизнеса
	10. Индекс внешней информационной и коммуникационной интеграции	доли	0,83	0,85
перспектива «Обучение и развитие»	Показатели кадрового потенциала организации
	11. Коэффициент интел. активности персонала	доли	0,16	0,22
	12. Коэффициент инновац. активности персонала	доли	0,054	0,071
	Показатель используемых в бизнесе знаний, умений и навыков специалиста
	13. Соотношение затрат на обучение персонала и административных затрат	доли	0,00009	0,00012
	14. Коэффициент эксплуатации специалиста	доли	0,14	0,20

Разработанные нефинансовые индикаторы в разрезе перспектив ССП с опережением отражают финансовые показатели через сложную цепочку причинно-следственных связей, что позволяет расширить возможности анализа и учесть вклад интеллектуального капитала в создание стоимости организации.

6 Научно обосновано построение методики аудита нефинансовой информации об интеллектуальном капитале в целях расширения информационных границ традиционного финансового аудита идентифицируемого интеллектуального капитала и повышения информационной прозрачности организации в условиях перехода на МСФО

Методика финансового аудита идентифицируемого интеллектуального капитала основана на отсроченной информации и включает цели и задачи аудита, информационную базу, программу аудита. Однако данный вид аудита проверяет результаты и не дает представления о факторах создания стоимости. Поэтому в дополнение к финансовому аудиту в целях повышения достоверности информации, оказывающей влияние на стоимость бизнеса, в диссертации рассмотрен перспективный характер аудита интеллектуального капитала (нефинансовый аудит), основанный на нефинансовой информации, которая содержится в отчете об интеллектуальном капитале. Взаимодействуя друг с другом, финансовый и нефинансовый аудит повышают качество самого процесса аудита и информационную прозрачность организации в условиях перехода на МСФО (Рисунок 6).

Рисунок 6 - Взаимодействие финансового и нефинансового аудита интеллектуального капитала в целях повышения информационной прозрачности организации в условиях реализации требований МСФО

В качестве вспомогательных методов нефинансового аудита рекомендуется использовать экспертную оценку, подразумевающую качественную оценку компонентов интеллектуального капитала, не поддающихся измерению и учету, и позволяющую аудитору убедиться в существенности информации (Рисунок 7).

Диаграмма характеризует достаточно полную картину интеллектуальной активности организации, направленность стратегии ее развития. Попадание значений в диапазон от 0,81 до 1 свидетельствует о соответствии системы интеллектуального капитала характеру и масштабу деятельности организации. Значения фактического уровня в пределах от 0,21 до 0,40 говорят о неудовлетворительном состоянии компонентов интеллектуального капитала, что влечет за собой неэффективное управление его компонентами. Значения фактического уровня по результатам аудита, составляющие меньше 0,20 (20%), показывают отсутствие сформированной системы учета и анализа компонентов интеллектуального капитала.

Рисунок 7 - Диаграмма качественной оценки состояния интеллектуального капитала организации

Следовательно, применение методики нефинансового аудита интеллектуального капитала в условиях перехода на МСФО должно быть направлено на выражение мнения о правильности выбора варианта структуризации интеллектуального капитала, достоверности его оценки, полноты и эффективности его использования; а также разработку рекомендаций по развитию интеллектуального капитала в будущем.

ОБЩИЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В ходе диссертационного исследования научно обосновано формирование финансовой составляющей УАС интеллектуального капитала, проведен теоретический анализ его состава для целей финансовой учетной системы в соответствии с РСБУ и МСФО; определена принципиальная схема взаимодействия перспективной и ретроспективной направленности финансовой составляющей УАС в целях создания стоимости организации; выявлены проблемы неполного отражения интеллектуального капитала в финансовой отчетности организации; предложен механизм формирования единого учетно-отчетного пространства интеллектуального капитала; разработана система сбалансированных показателей интеллектуального капитала в целях получения объективной картины о создании стоимости; научно обосновано построение методики аудита нефинансовой информации об интеллектуальном капитале в целях повышения информационной прозрачности бизнеса.

Практическую ценность имеют: механизм функционирования единого учетно-отчетного пространства интеллектуального капитала; система сбалансированных показателей интеллектуального капитала; экспертная оценка компонентов интеллектуального капитала в ходе проведения нефинансового аудита.

ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК

1. Бабичева, Л.В. Финансовая учетная система и теоретический анализ состава интеллектуального капитала в соответствии с российскими и международными стандартами / Л.В. Бабичева // Управленческий учет. - М.: ЗАО «Финпресс», 2012. - № 8.- 0,81 п.л.

2. Бабичева, Л.В. Идентификация формирования финансовой составляющей учетно-аналитической системы в структуре и составе интеллектуального капитала в условиях стратегического развития при переходе на международные стандарты / Л.В. Бабичева // Экономические и гуманитарные науки. - Орел: Госуниверситет-УНПК, 2012. - № 6.- 0,69 п.л.

3. Бабичева, Л.В. Учетно-аналитическая система в исторической ретроспективе / Л.В. Бабичева // Экономические и гуманитарные науки. - Орел: Госуниверситет-УНПК, 2012. - № 3.- 0,61 п.л.

Монографии

4. Бабичева, Л.В. Интеллектуальный капитал: правовые и учетные аспекты формирования / М.И. Фомина, Л.В. Бабичева.-Орел:ФГОУ ВПО «Госуниверситет-УНПК», 2011.-119 с. - (7,4 п.л., авт.-3,7 п.л.).

Статьи в других научных изданиях

5. Бабичева, Л.В. Научно-методические подходы формирования аудиторской подсистемы интеллектуального капитала / Л.В. Бабичева // ЭНЖ «Экономика и финансы организаций и государства». 2012. Июль - сентябрь. Выпуск 5. Том 3 (сентябрь). - 0,47 п.л.

6. Бабичева, Л.В. Аудит интеллектуального капитала: сущность и структура / Л.В. Бабичева // Аудит, налоги и бухгалтерский учет (основы, теория и практика): сборник статей ХI Международной научно-практической конференции (20-21 апреля 2012г., г. Пенза). - 0,13 п.л.

7. Бабичева, Л.В. Деловая репутация в отечественной и международной практике учета / Л.В. Бабичева // Экономические науки в России и за рубежом: Материалы VI Международной научно-практической конференции (15.03.2012). - М.: Издательство «Спутник+», 2012. - 0,18 п.л.

8. Бабичева, Л.В. Методика стратегического анализа интеллектуального капитала / Л.В. Бабичева // Актуальные проблемы модернизации экономики России: регион, отрасль, предприятие: материалы научно-практической конференции с международным участием (2 марта 2012г., г. Барнаул). - 0,6 п.л.

9. Бабичева, Л.В. Качество учетно-отчетной информации об интеллектуальном капитале / Л.В. Бабичева // Корпоративное управление: эффективность и перспективы развития: Международная научно-практическая конференция: Сборник статей/ ЛФ ФГБОУ ВПО Госуниверситет-УНПК / Под ред. д.э.н. И.Ю. Бочаровой. - Орел: Издательский дом «Орлик» и К», 2012. - 0,56 п.л.

10. Бабичева, Л.В. Приобретение неидентифицируемого интеллектуального капитала в составе деловой репутации при покупке предприятия как имущественного комплекса / Л.В. Бабичева // Бухгалтерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика. IX Всероссийская научно-практическая конференция: сборник статей / МНИЦ ПГСХА. - Пенза: РИО ПГСХА, 2012. - 0,2 п.л

11. Бабичева, Л.В. Идентификация интеллектуального капитала для целей финансового и налогового учета / Л.В. Бабичева // Финансы и учет. - 2011. - № 3.- 0,26 п.л.

12. Бабичева, Л.В. Налоговый аудит амортизации нематериальных активов / Л.В. Бабичева // Финансы и учет. - 2011. - № 10.- 0,34 п.л.

13. Бабичева, Л.В. Проблемы отражения компонентов интеллектуального капитала в финансовой отчетности организации / Л.В. Бабичева // Актуальные вопросы экономических наук: сборник материалов XXI Международной научно-практической конференции: в 2-х частях. Часть 2 / Под общ. ред. Ж.А. Мингалевой, С.С. Чернова. - Новосибирск: Издательство НГТУ, 2011. - 0,31 п.л.

14. Бабичева, Л.В. Анализ инновационного развития предприятий отрасли машиностроения г. Ливны / Л.В. Бабичева // Социально-экономические аспекты развития малых городов: материалы международной заочной научно-практической конференции (2 марта 2011г., г. Ливны). - Орел: ООО «Издательский дом «Орлик и К», 2011. - 0,32 п.л.

15. Бабичева, Л.В. Сравнительный анализ состава и методики учета нематериальных активов по РСБУ и МСФО / Л.В. Бабичева, М.И. Фомина// Бухгалтерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика: материалы VIII всероссийской научно-практической конференции (17 января 2011г., г. Пенза). - Пенза: РИО ПГСХА, 2011. - (0,25 п.л., авт. - 0,12 п.л.).

16. Бабичева, Л.В. Методика оценки нематериальных активов в условиях инфляции / Л.В. Бабичева, М.И. Фомина // Учетно-аналитические инструменты прогнозирования экономической безопасности инновационного развития территорий: материалы III международной научной конференции (26-27 ноября 2010г., г. Астрахань). - Астрахань: ФГОУ ВПО «АГТУ», 2010. - (0,21 п.л., авт. - 0,1 п.л.).

17. Бабичева, Л.В. Концептуальные основы становления категории «интеллектуальный капитал» / Л.В. Бабичева // Теория и практика формирования учетно-аналитической системы на предприятиях разных отраслей экономики: материалы международной научно-практической конференции (19-20 апреля 2010г., Орел). В 2 ч. Ч.1. - М.: Финпресс, 2010. - (0,5 п.л.).

18. Бабичева, Л.В. Учетно-аналитическая трактовка капитала в историческом развитии и ее влияние на трансформацию бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО / Л.В. Бабичева, М.И. Фомина // Актуальные проблемы экономики, социологии и права: статьи и тезисы докладов 4-й международной научно-практической конференции (23-24 октября 2009г., г. Пятигорск): часть 3. - Пятигорск: МАФТ, 2009. - (0,28 п.л., авт. - 0,14 п.л.).

Размещено на Allbest.ru

...