Изучение и оценка аудиторскими организациями особенностей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудиторской проверки должны в обязательном порядке документироваться с использованием типовых форм (тестовые процедуры, перечень типовых вопросов, специальные бланки и проверочные листы, блок-схемы и графики, протоколы, акты) [25].

В соответствии с Приказом Минфина России «О введении в действие международных стандартов аудита (МСА) на территории Российской Федерации» для разработки эффективного подхода к аудиту конкретного объекта учета на стадии планирования производятся изучение и предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля (СВК) клиента, которая подтверждается или корректируется в ходе проверки.

Таким образом, оценка системы внутреннего контроля при проведении аудита является необходимым этапом проверки, поскольку позволяет аудитору понять и спланировать объем аудиторских процедур необходимых для сбора достаточных надлежащих аудиторских доказательств и снижения величины аудиторского риска. Наличие эффективно работающей СВК является важнейшим фактором роста конкурентоспособности предприятия.

Перечень вопросов для оценки эффективности СВК по учету материалов в Пансионате «Гренада» представлены в таблице 7.

Таблица 7 - Тест системы внутреннего контроля по учету материалов в Пансионате «Гренада»

Направления и вопросы тестирования	Ответы
	Да	Нет
Ограничен ли доступ к бланкам счетов-фактур за реализацию?	+
Заполняются ли пронумерованные транспортные накладные или другие документы на отгрузку?	+
Пронумерованы ли бланки счетов-фактур за реализацию?	+
Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур?	+
Ведется ли управленческий учет на предприятии?	+
Предприятие использует в договорах оговорку о том, что право собственности на отгруженную продукцию покупатель получает не в момент отгрузки?	+
Проверяется ли соответствие данных первичного, аналитического и синтетического учета материалов?	+
Проводится ли инвентаризация материалов на складе?	+
Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически поступивших материалов?		+
Проверяется ли целесообразность расходования материальных ценностей?	+
Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально-ответственных лиц?		+
Имеет ли место поступление материальных ценностей, минуя склад?		+
Оформляются ли приходные и расходные документы на складе?	+
Приобретаются ли материалы у физических лиц?		+
Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета материалов?	+
Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации?	+

Изучая вопросы, представленные в таблице 7, можно сказать, что система внутреннего контроля на предприятии налажена хорошо и находится на высоком уровне. Проводится сверка данных первичного аналитического и синтетического учета, которые утверждаются бухгалтером. Инвентаризация материалов производится раз в год, количество сопоставляются с данными счетов-фактур. Бланки счетов-фактур и товарных накладных пронумерованы.

СВК отвечает требованиям оперативности и достоверности, поэтому можно полностью полагаться на данную систему при проведении аудита.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, сроку проведения и объему аудиторских процедур.

При планировании аудита необходимо выделить следующие этапы:

1) Предварительное планирование аудита (изучить влияние внешних и внутренних факторов на деятельность организации)

2) Составить общий план аудита и документально оформить его, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки

3) Подготовить программу аудита. Аудитору необходимо документально оформить программу аудиторской проверки. Данная программа является детальной инструкцией для аудитора, которая содержит описание аудиторских процедур по каждой предпосылке подготовки бухгалтерской финансовой отчетности.

В ходе проведения проверок аудиторские фирмы не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить достоверность с точки зрения существенности.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки финансовой (бухгалтерской) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения [23, c. 139].

Определим уровень существенности на основании данных годовой бухгалтерской отчетности за 2016 г. (Приложение 10) в Пансионате «Гренада» (табл. 9).

Таблица 9 - Данные для расчета уровня существенности в Пансионате «Гренада»

Показатели	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения	382	5	19,10
Валовой объем продаж без НДС	99 445	2	1 988,90
Валюта баланса	166 094	2	3 321,88
Собственный капитал	0	10	0,00
Общие затраты предприятия	93 723	2	1 874,46

Определяем среднее арифметическое показателей в столбце 4:

тыс. руб. (2)

Находим наименьшее значение показателей столбца 4 и его процентное отклонение от среднего значения:

(3)

Находим наибольшее значение показателей столбца 4 и его процентное отклонение от среднего значения:

(4)

Так как отклонение максимального и минимального значения составляет более 30%, принимаем решение отбросить эти значения при дальнейших расчетах.

Вновь рассчитываем новое среднее арифметическое оставшихся показателей, это значение и будет единым показателем уровня существенности:

тыс. руб. (5)

Данную величину допустимо округлить до 1 300 тыс. руб., что находится в пределах 20%, и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Важными элементами аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска и определения для него информационной базы.

Аудиторский риск -- это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов определены Приказ Минфина России «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации». В соответствии с этим приказом аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск, а также разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Какое значение считается приемлемо низким, приказ не определяет [36, c. 68].

Аудиторский риск рассчитывается как:

где АР - аудиторский риск;

РСИ - риск существенных искажений;

РСК - риск средств контроля;

НР - неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск);

РН - риск необнаружения.

Рассчитаем аудиторский риск для участка учета материалов Пансионата «Гренада». Предположим, что неотъемлемый риск составляет 60%, риск средств контроля 50% - т.к. уровень СВК высокий, а риск необнаружения - 10%. Таким образом, можно перейти к расчету аудиторского риска в Пансионате «Гренада».

(8)

Следовательно, аудиторский риск будет равен:

(9)

Так как аудиторский риск не превышает 5%, то аудитор может считать план приемлемым. Однако, необходимо иметь ввиду, что планирование и разработка программы аудита играет важную роль в процессе аудита.

Аудиторская организация при планировании должна руководствоваться Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации».

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита [12].

В таблице 8 представлен общий план аудита учета материалов в Филиале АО «81 Бронетанкового ремонтного завода» Пансионате «Гренада».

Таблица 10 - Общий план аудита учета материалов

Проверяемая организация	Филиал АО «81 БТРЗ» Пансионат «Гренада»
Период аудита Проверяемый период	1.05.2017 - 26.05.2017 г. 2016 г.
Состав аудиторской группы	Парфенова М.В.
Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности	3 % 1 300 тыс. руб.
№	Планируемый вид работ	Период аудита	Исполнитель
1	Проверка учетной политики в части закрепленного способа учета материалов	01.05.2017 г.	Парфёнова М.В.
2	Проверка правильности проведения инвентаризации материалов	08.05.2017 г.	Парфёнова М.В.
3	Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов	15.05.2017 г.	Парфёнова М.В.
4	Проверка наличия и сохранности материалов	22.05.2017 г.	Парфёнова М.В.
5	Правильность отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о материалах	24.05.2017 г.	Парфёнова М.В.

Далее необходимо подготовить и составить программу аудита, которая должна включать в себя: определение детального перечня аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита; составление тестов контроля, включающих следующие процедуры: тесты средств внутреннего контроля, а так же программу аудиторских процедур по существу. Программа аудита определяет объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы. Содержание программы аудита оформляется в виде таблицы. Программа аудита материалов в Пансионате «Гренада» представлена в Приложении 11.

3.2 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и внутреннего контроля по результатам аудита материалов

В современных условиях хозяйствования складываются благоприятные предпосылки для формирования внутреннего аудита в системе внутреннего контроля, как мощного инструмента, обеспечивающего регулярное наблюдение за адекватностью и операционной эффективностью системы внутреннего контроля. Обеспечивая руководство организации своевременной информацией о недостатках системы внутреннего контроля, внутренний аудит способствует повышению эффективности деятельности компаний. На каждом этапе аудита должны быть осуществлены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита учета материалов.

С учетом вышесказанного и исходя из положений стандартов об аудиторской деятельности, нами рекомендовано применять для Пансионата "Гренада" методику аудита материалов, включающую в себя 3 этапа, на каждом из которых проводятся соответствующие аудиторские процедуры.

Проверим соответствие Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета МПЗ действующему законодательству и иным нормативным актам. Данный документ составляется в соответствии с учётной политикой (Приложение 12).

Таблица 12 - Раскрытие в учетной политике Пансионата "Гренада" методики учета материалов

Элемент учетной политики	Фактически в учетной политике	Нормативный документ
1. Сроки и периодичность проведения инвентаризации	Проводится перед составлением годового отчета, но не ранее 1 октября отчетного года	Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н
2. Оценка материалов при постановке на учет	Формирование фактической себестоимости на счете 10 «Материалы», без использования счетов 15 и 16	ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденное Приказом Минфина от 09.07.2001 N 44н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н
3. Метод оценки материалов, списываемых в производство	По средней себестоимости	ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденное Приказом Минфина от 09.07.2001 N 44н
4. Создание резерва под снижение стоимости МПЗ	Не создается	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н

На основании тестирования Учетной политики Пансионата «Гренада» в части раскрытия ведения бухгалтерского учета материалов необходимо отметить, что все они соответствуют нормативным документам Российской Федерации, в частности: ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», Инструкции по применению Плана счетов № 94н, Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности № 34н.

В начале работы ответственным за проведение процедуры аудирования проверялась организация учета и поступления товаров. В процессе изучения вопросов полноты оприходования материалов, был произведен анализ используемых предприятием платежно-расчетных документов, подтверждающих поступление товаров от поставщиков. Для этого был разработан рабочий документ аудитора (табл. 9)

Таблица 9 - Проверка документального оформления поступления материалов от поставщиков

По договору	По документам поставщика	Отклоне-ния
Наименование товара	Кол-во	Сумма	Наименование документа	Номер и дата	Кол-во	Сумма
Мука пшеничная высший сорт	60 кг	1788 руб.	Товарная накладная	288 от 25.08.16	60 кг	1788 руб.	нет
Масло подсолнечное "Золотые зори"	17 кг	1091 руб.	Товарная накладная, Счет фактура	11-03/16 от 11.03.16	17 кг	1091 руб.	нет

В таблице 10 нами разработан рабочий документ аудитора, позволяющий обобщить результаты проверки оформления первичных документов по учету материалов в Пансионате «Гренада».

Таблица 10 - Проверка оформления первичных документов по учету материалов в Пансионате «Гренада»

Наименование проверяемого документа	Дата (период) составления документа	№ док-та	Содержание фактов хозяйственной жизни	Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
Приходный ордер	14.11.2016	514	Приобретение ТЭН, термометр, прожектор, саморез, дюбель, уголок, бита, замок врезной, антиплесень от ИП Чернявский	Нарушений не установлено
Товарная накладная	18.11.2016	320	Приобретение монитора 23.6” ViewSonic VA2445-LED Glossy-Black FullHD LED 5ms 16:9 DVI 10M:1 250cd от ИП Дзятковского М.М.	Нарушений не установлено
Требование накладная	14.11.2016	692/ 415	Передача ТЭН, термометр, прожектор, саморез, дюбель, уголок, бита, замок врезной, антиплесень с основного склада в отдел ремонта	Не указана итоговая сумма, не прочеркнуты пустые строки

Не все документы имеют необходимые реквизиты. Выявлены следующие нарушения: на некоторых документах не указана итоговая сумма, не прочеркнуты пустые строки.

Далее необходима проверка состояния складского хозяйства и сохранности товаров - это одна из важнейших аудиторских процедур. Неудовлетворительная организация складского хозяйства свидетельствует о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью товаров.

В ходе обследования особое внимание нами уделялось проверке организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материалов.

Одним из условий обеспечения сохранности материальных ценностей является разработка и вручение материально ответственным лицам стандартов или должностных инструкций, в которых определены обязанности и права работников, распорядок их работы, порядок приемки и выдачи ценностей, их документального оформления, ведения учета на складах в натуральных измерителях, сроки представления отчетов в бухгалтерию и др. К сожалению, на предприятии отсутствует график документооборота.

При осмотре мест хранения по имеющимся у материально ответственных лиц документам мы проверили, своевременно ли они оформляют приемку и отпуск ценностей и делают записи в карточки складского учета.

Состояние складского хозяйства и обеспечение сохранности товаров в Пансионате "Гренада" находится на должном уровне.

Нами был составлен рабочий документ аудитора для оформления результатов проверки документального оформления инвентаризации товаров (табл. 11).

Таблица 11 - Проверка правильности документального оформления инвентаризации материалов

№ п/п	Наименование форм первичных учетных документов по инвентаризации	Замечания по заполнению форм
		Содержание замечания	Основание
1.	Приказы руководителя организации о проведении инвентаризации	нет
2.	Приказы о составе комиссии	нет
3.	Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей	нет
4.	Сличительные ведомости	нет
5.	Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей	нет
6.	Приказ об утверждении результатов инвентаризации и о списании недостающих ценностей	нет

По результатам аудита можно сделать вывод, что инвентаризация по данным учета проводится регулярно. Однако не проводятся внеплановые ревизии. Результаты инвентаризации оформлены всеми необходимыми актами, описями. Списание недостач проводится в соответствии с действующим законодательством РФ.

Аудиторская проверка данных аналитического и синтетического учета заключается в том, чтобы по данным регистров синтетического учета проверить правильность отражения операций с материально-производственными запасами на счетах бухгалтерского учета.

Завершая проверку, необходимо убедиться в том, что вся существенная информация о товарах, а также информация, раскрытие которой требуется действующими нормативными актами, правильно классифицирована, полно и точно представлена в бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия и пояснительной записке к ней.

Взаимной сверкой записей в разных регистрах можно определить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям (табл.12)

Таблица 12 - Сопоставление данных отчетности и бухгалтерского учета материалов

Показатели	Данные бухгалтерского баланса, тыс. руб.	Данные бухгалтерского учета, тыс. руб.	Комментарии
	на 31.12 предыдущего периода	на начало текущего периода	на дату отчетности текущего периода	на 31.12 предыдущего периода	на начало текущего периода	на дату отчетности текущего периода
Запасы, в т.ч.	1431	1766	1682	1431	1766	1682	-
счет 10	1145	1315	1286	1145	1315	1286
счет 41	286	451	396	286	451	396	-
Отклонения по переносу начальных остатков	0	0	0	Х	Х	Х	-
Отклонения между данными бухгалтерского учета и отчетности	Х	Х	Х	0	0	0	-

В соответствии с программой аудита нами осуществлены запланированные аудиторские процедуры.

Результаты и рекомендации аудитора после проведения внутренней аудиторской проверки материалов в исследуемой организации за 2016 год представлены в Приложении 13.

По результатам аудита для оптимизации учета материалов, необходимо исправить обнаруженные ошибки в оформлении первичных документов, утвердить график документооборота, проводить внезапные инвентаризации материалов на складе и в торговых точках.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Обзор законодательных нормативных документов, литературных источников по учету и движению материалов показал, что данный участок учета достаточно регламентирован, все существенные вопросы вполне освещены. Отметим, что в последние годы происходят изменения в нормативной базе учета материалов, поэтому бухгалтера должны внимательно и постоянно следить за соответствующими документами.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия показал, что на протяжении исследуемого периода хозяйство финансово не устойчиво и в 2015-2016 гг. понесло убыток.

В Филиале АО «81 Бронетанкового ремонтного завода» Пансионате «Гренада» используется автоматизированная форма учета. Учет ведется в программе 1С Бухгалтерия версия 8.3. Во всех первичных документах. Так же проверка показал, что не все документы предприятия имеют необходимые реквизиты. Выявлены следующие нарушения: на некоторых документах не указана итоговая сумма, не прочеркнуты пустые строки.

В Пансионате «Гренада» бухгалтерия ведет учет, опираясь на нормативные рекомендации, ответственно подходит к вопросу организации учёта материалов, обработки первичной документации по счёту 10 и оформления регистров синтетического учёта, потому что отсутствие должного внимания данному участку учёта может привести к возникновению существенных искажений, что отрицательно скажется на достоверности бухгалтерской финансовой отчётности.

Пансионат «Гренада» подлежит обязательной аудиторской проверке так как является акционерным обществом. Нами разработаны и реализованы план и программа аудита учета материалов. Инициативная аудиторская проверка учета материалов показала, что годовая бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов, а также финансовых результатов предприятия. Проведя аудиторскую проверку учета материалов в Пансионате «Гренада» можно дать немодифицированное аудиторское заключение.

В качестве рекомендаций руководству Пансионата «Гренада» можно предложить:

- исправить обнаруженные ошибки в оформлении первичных документов;

- утвердить график документооборота;

- проводить внезапные инвентаризации материалов на складе и в торговых точках.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ: принят ГД ФС РФ 21.10.1994 в ред. от 28.03.2017; часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ: принят ГД ФС РФ 22.12.1995 в ред. от 28.03.2017. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - (дата обращения 5.06.2017)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ: принят ГД ФС РФ 16.07.1998 в ред. от 28.12.2016; часть вторая от 05.08.2000 г. №117-ФЗ: принят ГД ФС РФ 19.07.2000 в ред. от 03.04.2017. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - (дата обращения 5.06.2017)

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс]: от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 23.05.2016). - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - (дата обращения 5.06.2017)

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» [Электронный ресурс]: от 30.12.2008 № 307-ФЗ принят ГД ФС РФ 24.12.2008) (ред. от 01.05.2017). - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - (дата обращения 5.06.2017)

5. Постановление Правительства РФ «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов» [Электронный ресурс]: от 12.11.2002 № 814 (ред. от 26.03.2014). - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - (дата обращения 5.06.2017)

6. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [Электронный ресурс]: от 29.07.1998 № 34н (ред. от 29.03.2017). - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - (дата обращения 5.06.2017)

7. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [Электронный ресурс]: от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010). - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - (дата обращения 5.06.2017)

8. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [Электронный ресурс]: от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010). - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - (дата обращения 5.06.2017)

9. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») [Электронный ресурс]: от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2015). - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - (дата обращения 5.06.2017)

10. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01»[Электронный ресурс]: от 09.06.2001 № 44н (ред. от 16.05.2016). - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - (дата обращения 5.06.2017)

11. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» [Электронный ресурс]: от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.10.2016). - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - (дата обращения 5.06.2017)

12. Приказ Минфина России «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации» [Электронный ресурс]: от 09.11.2016 N 207н. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - (дата обращения 5.06.2017)

13. Аудит: Учебное пособие / Под ред. Н.Н. Хахоновой- 3-е изд. - М.:ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. -384 с.

14. Алавердова, Т.П. Практикум по бухгалтерскому учету: Учебник / Т.П. Алавердова, Н.И. Рыбакова, Н.Ю. Силина, С.В. Языкова. - Изд-во «Синергия», 2015. - 264 с.

15. Алексеева, Л.Ф. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие / Л.Ф. Алексеева. - Владивосток: ВГУЭС, 2013. - 168 с.

16. Арбатская, Т.Г. Актуальные вопросы формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей в бухгалтерском учете / Т.Г. Арбатская // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 41. - С. 21-29.

17. Берг, О. Учет материалов / О.Берг // Российский бухгалтер. - 2014. - № 7. - С. 10-33.

18. Богатая, И.Н. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. - М.: КНОРУС, 2016. - 580 с.

19. Богатченко, В.М. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богатченко, Н.А. Кириллова. - Ростов н/Д: Феникс, 2015. - 512 с.

20. Давыдова, О.В. Учет материалов, изготовленных собственными силами / О.В. Давыдова // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2013. - № 6. - С. 21-31.

21. Дмитриева, И. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И. Дмитриева. - М.:Юрайт, 2014. - 544 с.

22. Дружиловская, Э.С. Новые правила оценки и учета запасов / Э.С. Дружиловская // Все для бухгалтера. - 2016. - № 1. - С. 23-30

23. Ерофеева, В.А. Аудит: Учебное пособие / В.А. Ерофеева. - М.: Юрайт, 2014. - с. 640

24. Зонова, А.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / А.В. Зонова, Л.А. Адамайтис. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 576 с.

25. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита [Электронный ресурс]: Режим доступа: www.glavbuh-info.ru

26. Казакова, Н.А. Аудит для магистров по российским и международным стандартам: Учебник / под ред. проф. Н.А. Казаковой. - М.: ИНФРА-М, 2017. - 345 с.

27. Как оценить МПЗ (товары, сырье, материалы, инструменты) в бухгалтерском и налоговом учете при их списании? [Электронный ресурс] - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - (дата обращения 5.06.2017)

28. Карагод, В. Аудит. Теория и практика: Учебник / В. Карагод. - М.:Юрайт, 2014. - 672 с.

29. Классификация материалов по назначению и роли в производстве [Электронный ресурс]: Режим доступа: kek.ksu.ru

30. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский ( финансовый, управленческий) учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - 3-е издание, переработанное и дополненное. - Проспект, 2013. - 681 с.

31. Лермонтов, Ю.М. Материальные расходы в налоговом учете / Ю.М. Лермонтов// Все о налогах. - 2013. - № 8. - С. 13-21.

32. Мельникова, И. Бухгалтерский учет: Учебник / И. Мельников. - М.: Дрофа, 2013. - 304 с.

33. Мирошниченко, Т.А. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность (продвинутый уровень): Учебник / Т.А. Мирошниченко, И.М. Бортникова, О.А. Зубарева. - п. Персиановский: изд-во ДонГАУ, 2015. - 257 с.

34. Никандрова, Л.К. Учет поступления материально-производственных запасов / Л.К. Никандрова, К.Л. Никандров // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. - 2013. - № 2. - С. 19-23

35. Парушина, Н.В. Аудит: учебник / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштамова. - Москва:ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2015. - 168 с.

36. Парушина, Н.В. Аудит: учебник / Н.В. Парушина. - М.:Форум, 2014. - 288 с.

37. Прыкина, Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник / Л.В. Прыкина. - Дашков и К, 2016. - 256 с.

38. Самохвалова, Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / Ю.Н.Самохвалова. - 6-е изд., испр. и доп. - Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 232 с.

39. Скобара, В.В. Аудит: Учебник / В.В. Скобара, З.З. Юлдашев. - М.: Просвещение, 2014. - 86 с.

40. Спесивцева, А.Л. Особенности аудита материально-производственных запасов / А.Л. Спесивцева // Экономика и управление «Молодой ученый». - 2015. - №11. - С. 990-992

41. Учет поступления материалов [Электронный ресурс]: Режим доступа: www.fineducator.ru

42. Федоренко, И.В. Аудит: Учебник / И.В. Федоренко, Г.И. Золотарева. - М.: ИНФРА-М, 2016. - 271 с.

43. Фомичева, Л.П. Типичные ошибки и нарушения, выявляемые при аудите операций с материально-производственными запасами [Электронный ресурс]: Режим доступа: www.ppbia.ru

44. Шипунов, В.Г. Основы учета МПЗ: Учебник / В.Г. Шипунов. - М.: Высш. школа, 2013. - 483 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Рисунок - Классификация материалов по назначению и роли в производстве

Таблица - Единство и сохраняющиеся различия правил оценки запасов в действующих РСБУ, ПБУ 5/2012 и МСФО

№	Признак сравнения	Единство	Сохраняющиеся различия
		В действующих РСБУ	ПБУ 5/2012	В действующих РСБУ	ПБУ 5/2012
1	2	3	4	5	6
1	Термин, использующийся для обозначения оценки, по которой запасы принимаются к учету	Отсутствие определения данного термина в нормативных документах	Использование для обозначения оценки, по которой запасы принимаются к учету, в ПБУ 5/01 термина "фактическая себестоимость", а в МСФО (IAS) 2 термина "себестоимость"	-
2	Себестоимость запасов, приобретенных за плату и созданных своими силами	В целом совпадение перечня затрат, включаемых в себестоимость запасов	1. Отличия правил включения в себестоимость запасов затрат по займам и кредитам: а) отсутствие в МСФО требования о существенности затрат на приобретение запасов для включения в их себестоимость затрат по займам и кредитам; б) различия в составе затрат по займам и кредитам, включаемых в себестоимость запасов; в) отличия в методике определения процентных затрат по займам и кредитам, признаваемых в себестоимости запасов (использование дисконтирования в МСФО); г) различия в порядке включения затрат по займам и кредитам в себестоимость запасов. 2. Отличия в случаях применения нормативной себестоимости запасов. 3. Разрешение в РСБУ оценки готовой продукции по прямым статьям затрат, а незавершенного производства - по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. 4. Различия в правилах включения расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКТР) в себестоимость запасов: а) в МСФО в отличие от РСБУ расходы на опытно-конструкторские и технологические работы (ОКТР), не отвечающие критериям признания, и расходы на научно-исследовательские работы (НИР) признаются расходами периода, а затраты на ОКТР, отвечающие условиям признания, включаются в первоначальную стоимость нематериальных активов;
2			б) включение по Положению по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02 в себестоимость запасов расходов на НИР и ОКТР, не отвечающих критериям признания; в) запрещение использования в ПБУ 17/02 для включения затрат на НИОКТР в себестоимость запасов способов иных, чем линейный и способ списания стоимости пропорционально объему продукции; г) ограничение в ПБУ 17/02 срока включения затрат на НИОКТР в себестоимость запасов 5 годами
3	Себестоимость запасов, полученных безвозмездно, при инвентаризации, при выбытии активов, в обмен на неденежные активы, в счет вклада в уставный капитал	Для оценки запасов, полученных безвозмездно, при инвентаризации, оставшихся от выбытия основных средств и других активов: применение рыночной стоимости при наличии активного рынка	1. Применение в МСФО справедливой стоимости, не использующейся в РСБУ. 2. Разные правила включения в себестоимость данных запасов затрат, непосредственно связанных с их поступлением (включение указанных затрат в оценку запасов по РСБУ; нечеткие регламентации МСФО, из которых можно сделать вывод, что такие затраты не признаются в себестоимости запасов)
4	Способы расчета себестоимости запасов по терминологии ПБУ 5/2012	В целом совпадение способов расчета стоимости запасов (себестоимость каждой единицы, средняя себестоимость и ФИФО)	В РСБУ варианты применения этих способов предусмотрены только для материалов	В ПБУ 5/2012 варианты применения этих способов представлены только для способа оценки по средневзвешенной стоимости
5	Оценка запасов по наименьшей величине	Совпадение принципа оценки по наименьшей величине:	Сохранение в РСБУ возможности: 1) оценки запасов по наименьшей величине путем формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей; 2) включения некоторых расходов на продажу в оценку запасов
		-	1) требования оценки запасов по наименьшей величине; 2) оценка по наименьшей величине на отчетную дату; 3) использование чистой стоимости продажи	1. Использование в МСФО чистой стоимости продажи, а в РСБУ - рыночной стоимости. 2. Отсутствие в РСБУ требования об отражении обесценения незавершенного производства в обязательном порядке. 3. Отражение запасов по наименьшей величине по РСБУ только в годовой отчетности. 4. Вышеназванные различия в формировании себестоимости запасов	-



Рисунок - Этапы проверки МПЗ

Таблица - Программа аудита материалов в Филиале АО «81 БТРЗ» Пансионате «Гренада».

Проверяемая организация	Филиал АО «81 БТРЗ» Пансионат «Гренада»
Период аудита Проверяемый период	01.05.2017-26.05.2017 2016 г.
Состав аудиторской группы	Парфенова М.В.
Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности	3 % 1 300 тыс. руб.
1	Анализ учетной политики в части закрепленного способа учета материалов: - определение способов ведения учета; - оценка списания материалов; - оценка приобретаемых материалов.	01.11.2016 г	Парфёнова М.В.	Изучение положений учетной политики организации
2	Проверка правильности проведения инвентаризации материалов: - приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации; - приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий и др.	08. 05. 2017 г.	Парфёнова М.В.	Расходные документы по учету материалов, Счета-фактуры, Регистры учета результатов инвентаризации
3	Проверка операций по отпуску материалов: - Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов	15. 05. 2017 г.	Парфёнова М.В	Накладные на внутрихозяйственное перемещение
4	Проверка наличия и сохранности материалов: - выяснения правильности оценки материалов; - изучение организации хранения материалов (наличие стеллажей, тары, состояние картотеки складских карточек) и др.	22. 05. 2017 г.	Парфёнова М.В.	Инструкция о приемке материалов, книги санитарного состояния складов и др.
5	Анализ использования материальных ценностей: - выявление неиспользованных материалов в течение отчетного периода - выявление неиспользованных материалов в течение одного и более лет	24. 05. 2017 г.	Парфёнова М.В.	Карточки складского учета, оборотные ведомости

Таблица - Результаты внутренней аудиторской проверки материалов

Перечень проверяемых вопросов	Результаты проверки	Рекомендации внутреннего аудитора
1.Проверка фактов хозяйственной жизни по поступлению материалов	Поступление материалов оформляется своевременно. Поступление запасов оформляется на основании договоров, счетов-фактур, товарных накладных, товарно-транспортных накладных, накладных на внутреннее перемещение. Не все документы имеют необходимые реквизиты. Выявлены следующие нарушения: отсутствуют номера документа, отсутствуют подписи руководителя, не прочеркиваются незаполненные строки. Способы оценки поступающих товаров соответствуют учетной политике.	Обратить внимание на порядок заполнения первичных документов. В некоторых документах заполняются не все реквизиты, что делает процесс их обработки трудоемким.
2.Проверка аналитического учета движения материалов на складе и торговых точках предприятия	Оформление и ведение учета на складах ведется своевременно. Материально ответственные лица сдают отчеты о движении материальных ценностей в установленные сроки. Отсутствует график документооборота	Утвердить график документооборота, что будет способствовать повышению ответственности исполнителей и позволит более оперативно использовать информацию, необходимую для управления товарными запасами и расчетами
3.Проверка организации и проведения инвентаризации материалов	Инвентаризация по данным учета проводится только в обязательных случаях. Внезапные инвентаризации не проводятся Результаты инвентаризации оформлены всеми необходимыми актами, описями. Списание недостач проводится в соответствии с действующим законодательством РФ.	Проводить внезапную инвентаризацию запасов, с целью совершенствования контроля за движением и сохранностью материалов, а также выявлению залежалого товара
4.Проверка фактов хозяйственной жизни по учету материалов	При изучении методики ведения бухгалтерского учета материалов было выявлено, что хозяйством используется корректная корреспонденция счетов	-
5.Правильность отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о материалов	Данные аналитических регистров соответствуют записям, отраженным в синтетических регистрах по учету материально-производственных запасов.	-

Размещено на Allbest.ru

...