Развитие аудиторской деятельности в Республике Таджикистан

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Актуальность темы исследования. Развитие рыночных отношений и возникновение негосударственной формы собственности существенно изменили систему финансового контроля в Республике Таджикистан. Потребность в гарантии достоверности, объективности и законности финансовой отчетности для широкого круга пользователей обусловила возникновение и дальнейшее развитие в республике аудита как независимой формы контроля. Несмотря на то, что при внедрении аудита в Таджикистане был взят на вооружение накопленный за долгие годы опыт развитых зарубежных стран, за двадцать лет становления аудиторской деятельности в этой стране определился ряд специфических проблем, требующих первоочередного решения.

Аудит в Республике Таджикистан уже приобрел четкие признаки неотъемлемого элемента инфраструктуры рыночной экономики. Деятельность Министерства финансов и Общественного института профессиональных бухгалтеров и аудиторов Республики Таджикистан (ОИПБА РТ) направлена на дальнейшее развитие аудиторской практики, совершенствование ее нормативного регулирования. Однако предпринятые меры, как правило, не в полной мере решают проблемы в сфере аудита, а поставленные задачи не всегда находят практическую реализацию.

Формирование целостной системы аудита в Республике Таджикистан не завершено и требует усовершенствования методологических и организационных основ, адекватного нормативного регулирования. Становление аудита в Таджикистане (в 1990-е годы) проходило в основном в практическом направлении, и аудиторам-практикам в настоящее время не хватает теоретических знаний по вопросам методологии и организации аудита, без которых его развитие невозможно. Понятийный аппарат аудита в республике основывается на несовершенном переводе иностранных источников, которые не учитывают национальные особенности учетной и аудиторской практики, положения действующих нормативных правовых актов, которые, в свою очередь, иногда носят противоречивый характер.

Аудиторская деятельность в современных условиях хозяйствования является необходимым элементом рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, т. е. составление заключения независимого профессионального аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также предоставление услуг, сопутствующих аудиту, весьма разнообразных, но непременно требующих высокой квалификации специалиста.

Степень изученности проблемы. Общие вопросы изучения сущности и значения аудиторской деятельности, проблемы становления и анализа тенденций развития аудита нашли свое отражение в научных работах ученых-экономистов дальнего зарубежья (Р. Адамс, А. Аренс, Дж. Лоббек, Дж. Робертсон и др.), а также ближнего зарубежья (В. Д. Андреев, Б. А. Аманжолова, П.П. Баранов, Ю. А. Данилевский, Ю. М. Иткин, Е. М. Гутцайт, П. И. Камышанов, С. Х. Кошкимбаев, Г. Б. Полисюк, В. В. Скобара, Я.В. Соколов, В. П. Суйц, А. А. Терехов, Н.В. Фадейкина, А. А. Шапошников, А. Д. Шеремет и др.).

В Республике Таджикистан отдельные аспекты организации и формирования аудиторской деятельности исследованы в работах С. Х. Хабибова, Р. К. Курбанова, Д. Уракова, А. Ш. Шерназарова, А.Х. Менгниева, С. И. Садыкова, М. Шобекова, А. А. Мирзалива, Р. А. Абдуллаевой. Однако комплексные исследования экономических, социальных и организационных проблем, вопросов нормативно-правового обеспечения аудита, формирования и развития рынка аудиторских услуг в Таджикистане проводились лишь в контексте общих проблем исследования совершенствования системы бухгалтерского учета и организации финансового контроля в целом. Всё вышеизложенное определяет актуальность исследования, научную новизну и практическую значимость темы исследования.

Цель диссертационного исследования - обобщение теоретических положений и разработка научно обоснованных рекомендаций по совершенствование нормативно регулирования аудиторской деятельности в Республике Таджикистан.

Основные задачи диссертационного исследования, последовательное решение которых потребовалось для достижения поставленной цели, определены следующим образом:

- проанализировать историю развития аудита и предложить периодизацию с учетом исторических событий и их влияния на формирование общественного мнения;

- проанализировать и уточнить определение понятия аудита;

- критически оценить особенности экономического развития в Республике Таджикистан и существующую организацию аудита, вскрыть имеющиеся в ней недостатки и разработать программу реформирования аудиторской деятельности в Республике Таджикистан;

- разработать проект стандарта «Контроль качества работы аудитора», направленный на совершенствование аудиторской деятельности;

- доказать необходимость создания саморегулируемой организаций аудиторов в Республике Таджикистан, разработать проект устава этой организации.

Область исследования. Выбранная тема диссертационного исследования соответствует разделу 3 «Аудит, контроль и ревизия» п. 3.8 «Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроля и ревизии», п. 3.10 «Адаптация национальных систем аудита, их соответствие международным стандартам» специальности 08.00.12 -- «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта номенклатуры специальностей научных работников ВАК.

Предметом исследования являются организационные и практические аспекты развития аудиторской деятельности.

Объектом исследования является институты и институциональное единицы в отрасли аудита в Республике Таджикистан, ее регулирование и контроль.

Теоретическая основа исследования. Теоретической основой диссертационного исследования явились труды и результаты фундаментальных и прикладных разработок ученых-экономистов различных отечественных и зарубежных школ и направлений, в частности, монографические и диссертационные исследования ученых-экономистов стран дальнего и ближнего зарубежья; официальные документы, разработанные государственными органами по осуществлению экономической реформы в Республике Таджикистан; статистические и бухгалтерские данные ряда аудиторских фирм; личные наблюдения автора и др.

Методы исследования. В процессе разработки темы диссертационного исследования использовались экономические методы и приемы исследования: наблюдение, обследование, сравнение, методы группировки, исторического и логического анализа, обобщения результатов исследования и др.

Информационная база исследования. В диссертационной работе использовались статистические данные и законодательные акты, нормативные правовые документы Республики Таджикистан.

Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов по организации аудита в Республике Таджикистан.

В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- предложена периодизация исторического развития аудита с учетом его влияния на формирование общественного мнения, выделены три эволюционных этапа: процедурно-функциональный (до XV в.); профессиональный (XVI -- первая половина XIX в.); институциональный (вторая половина XIX в. -- настоящее время);

- уточнено определение понятия аудита, которое отличается от предложенных ранее: «Аудит -- это процесс, сбора и накопления аудиторских доказательств с целью их независимой и объективной оценки на соответствие требованиям действующего законодательства для предоставления заинтересованным пользователям достоверной информации об объектах исследования»;

- на основе комплексного исследования вопросов организации аудита в Республике Таджикистан осуществлен научный анализ действующей в стране системы аудита и разработана программа реформирования аудиторской деятельности в Республике Таджикистан;

- разработан проект стандарта «Контроль качества работы аудитора», направленный на совершенствование аудиторской деятельности в Республике Таджикистан в целях максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности;

- на основе проведенного анализа доказана необходимость создания саморегулируемой организации аудиторов в Республике Таджикистан и разработан проект устава этой организации.

Практическая значимость исследования. Результаты исследования нашли практическое применение в деятельности Общественного Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов Республики Таджикистан (справка от 11.04.2016 г. № 08), ООО «Таджик Аудит Сервис»

Научно-методические разработки автора используются в преподавании учебных дисциплин «Теория аудита», «Практический аудит», при разработке учебных пособий, методических указаний, типовых программ по дисциплине «Аудит» в Институте экономики и торговли Таджикского государственного университета коммерции (справка от 29.06.2016 г. № 185).

Апробация результатов диссертационного исследования. Основные теоретические положения и практические выводы диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на международных, всероссийских и вузовских научно-практических конференциях, таких как Международная научно-практическая конференция «Инновационный потенциал бухгалтерского учета и экономического анализа» (Новосибирск, НГУЭУ, 2014); Всероссийская научная конференция студентов и аспирантов «Современные направления теории и практики экономического анализа, бухгалтерского учета, финансового менеджмента» (Новосибирск, СибУПК, 2014-2015); Международная научно-практическая конференция «Прорывные экономические реформы в условиях риска и неопределенности» (Челябинск, 2015). аудиторский отчетность экономический

Научные публикации. Основные положения и результаты диссертационного исследования опубликованы в 8 научных работах автора общим объемом 2,6 п.л., из них 3 статьи (1,25 п.л.) -- в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Логическая схема диссертационного исследования приведена на рис. 1.

Рисунок 1 -- Логическая схема диссертационного исследования

1. Периодизация исторического развития аудита с учетом его влияния на формирование общественного мнения

История аудита только подтверждает закрепление его в качестве самостоятельного общественно необходимого института, что связано с формированием международных профессиональных бухгалтерских организаций и созданием и усилением национальных и мировых стандартов его осуществления как процесса и регулирования деятельности.

Предложенная выше периодизация осуществляется исходя из целей аудита в данный период времени. Вместе с тем, на наш взгляд, заслуживает внимания использование других критериев выделения этапов развития аудита, в частности, подходы к его восприятию обществом. Учитывая ход исторических событий и их влияние на формирование общественного мнения о сущности аудита, предлагаем эволюционные этапы развития аудита (рис. 2).

Рисунок 2 -- Эволюционные этапы развития аудита с учетом общественного мнения

От истории развития аудита перейдем к определению его понятия. Определение аудита напрямую зависит от того, чем его считают: видом контроля, видом деятельности специалистов бухгалтерского профиля или самостоятельной профессией и даже отдельным институтом. На наш взгляд, определение понятия «аудит» должно включать в себя все эти элементы. Отметим, что международные стандарты не дают четкого определения аудита, а лишь приводят его цель, и то в плане аудита финансовой отчетности.

Итак, следует сделать вывод, что историческая эволюция взглядов на суть аудита отражается и в современном обществе, причем критерии разделения, выделенные нами, проявляются как в теоретических наработках, так и в повседневной практике. Аудит как процесс, каким его воспринимают администрация проверяемых предприятий и частично аудиторы, отражает определение аудита как формы и вида контроля. Имея знания и осознание того, что квалифицированным аудитором может стать только тот человек, который имеет образование и опыт в сфере бухгалтерского учета, аудиторы позиционируют свою деятельность как профессионально бухгалтерскую, при этом одновременно воспринимают свою практику и как отдельную профессию, характеризующую восприятие ими аудиторского сообщества как института. В конце концов, общественность, ориентируясь на уменьшение собственных информационных рисков, воспринимает аудит в качестве института, который обеспечивает эту потребность, с чисто результативным подходом к работе аудиторов.

2. Определение понятия аудита, которое отличается от предложенных ранее

«Аудит -- это процесс, сбора и накопления аудиторских доказательств с целью их независимой и объективной оценки на соответствие требованиям действующего законодательства для предоставления заинтересованным пользователям достоверной информации об объектах исследования».

В теории аудита существуют три точки зрения на его возникновение:

1. Теория потребности потенциального или существующего инвестора. Она основывается на том, что каждый инвестор компании, даже при наличии необходимого уровня знаний в области финансового анализа, не уверен в достоверности показателей финансовой отчетности, не знаком с системой бухгалтерского учета, результатом которой являются данные показатели. Подтверждая финансовую отчетность, которая подлежит обнародованию, аудитор выступает определенным гарантом ее достоверности.

2. Теория агентов (или управляющих), которая основывается на предположении о существовании потенциального конфликта интересов управляющих и собственников. Аудитор в этой ситуации выступает в роли третейского судьи, который должен подтвердить порядочность и честность управляющих, возможность доверять им.

3. Теория мотивации. В противоположность теории потребности потенциального или существующего инвестора и агентов (или управляющих), которая имеет материальное основание, теория мотивации основывается на психологических аспектах. В ее основе лежит предположение о том, что работники более тщательно будут относиться к ведению учета и составлению финансовой отчетности, если они знают об обязательности аудиторской проверки. Последствием этого, согласно теории мотивации, является снижение вероятности ошибок и мошенничества, что способствует повышению доверия пользователей финансовой отчетности к ней.

Рассмотренные теории имеют разные основания, но преследуют одну цель -- повышение доверия к финансовой отчетности, уменьшение риска возникновения ошибок и мошенничества.

По нашему мнению, аудит -- это процесс, сбора и накопления аудиторских доказательств с целью их независимой и объективной оценки на соответствие требованиям действующего законодательства для предоставления заинтересованным пользователям достоверной информации об объектах исследования.

3. Научный анализ действующей в стране системы аудита и разработана программа реформирования аудиторской деятельности в Республике Таджикистан

В условиях становления аудиторской деятельности в Республике Таджикистан повышается актуальность постоянного анализа состояния аудита как одного из важнейших инструментов совершенствования и оказания помощи конкретным участникам в принятии различных управленческих решений.

В 2015 г. в Республике Таджикистан зарегистрировано 115 аудиторов и более 57 аудиторских организаций различной формы собственности (по состоянию на 2012 г. специальные разрешения (лицензии) на аудиторскую деятельность имели 26 аудиторских организаций и 12 аудиторов -- индивидуальных предпринимателей). (рис. 3).

Рисунок 3 -- Количество аудиторских организаций и аудиторов -- индивидуальных предпринимателей в 2012-2015 гг.

Динамика изменения численности аудиторов -- индивидуальных предпринимателей свидетельствует об устойчивом росте данного сегмента предпринимательской деятельности, о развитии рынка аудиторских услуг

Проведенные исследования показывают, что аудиторские организации неравномерно распределены по экономическим регионам Республики Таджикистан. Так, наибольший удельный вес аудиторов и аудиторских организаций в 2015 г. -- в г. Душанбе и Согдийской области, а наименьший -- в районах республиканского подчинения (РРП) и Хатлонской области (рис. 4).

Рисунок 4 -- Количество аудиторов и аудиторских фирм по регионам Республики Таджикистан в 2015 г.

Согласно статистическим данным за 2015 г., аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами Республики Таджикистан оказано аудиторских услуг на сумму 1,9 млн долл. В 2014 г. это сумма составила 800 тыс. долл., а в 2013 г. -- 700 тыс. долл. (табл. 1).

Таблица 1 -- Показатели объема оказанных аудиторских услуг в Республике Таджикистан за 2013-2015 гг.

Данные табл. 1 показывают, что наблюдавшаяся на протяжении 2013-2014 гг. высокая динамика развития аудиторского сектора (темп роста аудиторских услуг в 2014 г. по сравнению с 2013 г. составил 114,3 %) сохранилась в 2015 г. (по сравнению с 2014 г. -- 137,5 %).

Реформирование аудиторской деятельности в Республике Таджикистан является составной частью мероприятий, ориентированных на внедрение экономических отношений рыночного направления (табл. 2).

Таблица 2 -- Программа реформирования аудиторской деятельности в Республике Таджикистан

Главная цель реформирования аудиторской деятельности заключается в ускорении процесса ее приведения в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами аудита.

Задачи реформирования аудиторской деятельности является:

- сформировать системы национальных стандартов аудита, которая обеспечит пользователей проверенной информацией;

- обеспечение связи реформирования аудиторской деятельности с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне и состоянием экономическо-правовой среды и рыночных отношений в Республике Таджикистан;

- оказание методической помощи при внедрении и использовании реформированной модели аудиторской деятельности.

Важным шагом в реформировании аудиторской деятельности Республики Таджикистан должен стать поиск путей объединения усилий действующих в стране профессиональных организаций для поднятия имиджа профессии на принципиально новый уровень и обеспечения высокого качества оказания аудиторских услуг.

4. Проект стандарта «Контроль качества работы аудитора», направленный на совершенствование аудиторской деятельности в Республике Таджикистан в целях максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности

Для повышения конкурентоспособности аудита в Республике Таджикистан предстоит решить еще немало задач. Одна из них -- стандартизация аудиторской деятельности.

Основная цель аудиторских стандартов -- обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, определить обязанности и ответственность аудитора, методы и приемы формирования независимого аудиторского мнения. В соответствии с аудиторскими стандартами основной целью аудита является выражение мнения о том, подготовлена ли проверяемая бухгалтерская (финансовая) отчетность во всех существенных аспектах согласно принятым и применяемым нормам и правилам составления отчетности.

В течение 2001-2003 гг. Министерство финансов РТ разработало и утвердило ряд стандартов аудиторской деятельности (рис. 5):

Рисунок 5 - Действующие стандарты аудиторской деятельности в Республике Таджикистан

В современных условиях развития аудита в Республике Таджикистан важное значение приобретает обеспечение качества работы аудитора. Зарубежная практика организации аудита показывает, что применение стандартов контроля качества работы аудитора является необходимым условием деятельности каждой аудиторской фирмы, компании и обеспечивает соответствующий (высокий) уровень работы аудитора.

Этого требуют и действующие нормативные документы. Так, качество проведения аудита обеспечивается установлением системы внутреннего контроля качества в соответствии с международными стандартами аудита.

Разработка концептуального подхода к подготовке и внедрению стандарта контроля качества работы аудитора должна осуществляться согласно действующим нормативным документам по аудиту.

Целью разрабатываемого стандарта является определение и введение контроля качества работы аудиторов.

В соответствии со стандартом контроль качества работы аудитора представляет собой систему организационных мер, методик и процедур, применяемых для проверки соблюдения при проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг требований стандартов аудита и других нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Республике Таджикистан.

Стандарты по контролю качества должны включать мероприятия, направленные на рассмотрение и оценку системы контроля качества аудита в целом, а также периодическую проверку отдельных выполненных задач.

На наш взгляд, содержание, структура данных стандартов должны быть унифицированными и содержать следующие разделы:

I. Общие положения.

II. Основные понятия и определения.

III. Сущность контроля качества работы аудитора.

Разработку и использование стандарта контроля качества работы аудитора в аудиторской организации, целесообразно осуществлять в разрезе предложенных классификационных групп, что позволит упростить их использование, а содержание каждого стандарта -- унифицировать по одинаковым разделам.

По нашему мнению, стандарт контроля качества работы аудитора должен включать в себя следующие элементы (области): ресурсы (обеспечение аудита), стратегию, планирование, выполнение и результаты, согласно которым будут формироваться детализированные критерии качества работы аудитора и характеризоваться процессный подход к контролю качества.

5. Необходимость создания саморегулируемой организации аудиторов в Республике Таджикистан

Мировой опыт развития саморегулирования аудиторской профессии свидетельствует о том, что обеспечение единых требований, условий и качества осуществления аудиторской деятельности на территории отдельного государства может гарантировать только одно саморегулируемое аудиторское объединение, наделенное соответствующими полномочиями, либо несколько подобных объединений при условии создания ими единых подходов и объединения своей работы (необходимо при этом отметить, что в настоящее время в странах Западной Европы и США усиливается именно государственное регулирование аудиторской деятельности в связи с тем, что, как показывает имеющийся опыт, общественное регулирование не в состоянии обеспечить повсеместный контроль за профессиональной деятельностью аудиторских организаций на примере случаев с аудитом таких крупных организаций, как Enron, Worldcom, Swissair). При этом в рекомендациях авторитетных международных организаций по развитию профессионального аудиторского движения в Таджикистане отмечается необходимость создания профессиональных аудиторских организаций.

Создание саморегулируемых организаций аудиторов является новым этапом регулирования аудиторской деятельности в Таджикистане. Это позволит повысить профессионализм в аудиторской деятельности в масштабах страны, обеспечит гибкое сочетание профессионального и государственного регулирования.

В настоящее время ключевой проблемой аудита в Республике Таджикистан является качество осуществляемой деятельности. Создание саморегулируемых организаций должно поднять контроль качества аудита в Республике Таджикистан на новый уровень, отвечающий требованиям мировой практики и народного хозяйства.

В законодательстве РТ предлагается перенести акцент в аудиторской деятельности на саморегулируемые аудиторские объединения, при непосредственном участии которых создается новая система организации деятельности и осуществления контроля за качеством услуг, оказываемых аудиторами и аудиторскими компаниями. В Законе «Об аудиторской деятельности» Республики Таджикистан предусмотрено, что аудиторские организации должны создать и поддерживать внутреннюю систему контроля качества проводимых ими проверок. Требования, предъявляемые к такой системе, регламентируются стандартами аудиторской деятельности. Вместе с тем деятельности саморегулируемых аудиторских объединений необходима не только законодательная и нормативная основа, но и разработка организационных и методических форм для реализации задач, которые определены в законодательстве.

На рис. 6 представлены основные функции предлагаемой саморегулируемой аудиторской организации в Таджикистане.

Рисунок 6 - Функции саморегулирования аудиторской деятельности в Республике Таджикистан

В рекомендациях по разработке устава содержатся комментарии, которые определены Законом «Об аудиторской деятельности», а также регламентирующими нормами и другими законодательными и нормативными актами. Устав СРО должен содержать определенные разделы (табл. 3).

При разработке устава саморегулируемой организации аудиторов Республики Таджикистан следует использовать данные рекомендации с учетом их специфики в зависимости от цели и направлений деятельности.

Устав саморегулируемой организации аудиторов Республики Таджикистан утверждается на учредительном собрании членов СРО аудиторов РТ.

Таблица 3 -- Примерное содержание устава саморегулируемой организации аудиторов Республики Таджикистан

В уставе СРО аудиторов РТ могут быть предусмотрены дополнительные положения о создании, деятельности и роспуске или реорганизации СРО аудиторов РТ, не противоречащие закону.

При разработке уставов саморегулируемых организаций аудиторов Республики Таджикистан следует использовать изложенные в настоящем исследовании рекомендации с учетом их специфики в зависимости от цели и направлений деятельности.

Внедрение в деятельность саморегулирования должно, на наш взгляд, дать продуктивный толчок развитию аудиторской профессии в Республике Таджикистан.

Таким образом, на основе проведенных исследований состояния аудиторской деятельности в Республике Таджикистан определены дальнейшие пути развития аудита, в том числе разработана программа поэтапного реформирования, и доказана необходимость создания саморегулируемых организаций аудиторов в Республике Таджикистан, разработан проект устава такой организации, для эффективной реализации предложен проект стандарта «Контроль качества работы аудитора», направленный на совершенствование аудиторской деятельности.

Литература

1. Гоибназаров Х.А. Особенности рынка аудиторских услуг в Республике Таджикистан // Аудиторские ведомости. - 2016. - № 2. - С. 28-36. - 0,5 п.л.

2. Гоибназаров Х.А. Современное состояние аудита в Республике Таджикистан // Аудит. - 2016. - № 1. - С. 29-33. - 0,5 п.л.

3. Гоибназаров Х.А. Становление аудита в Республике Таджикистан // Аудитор. - 2015. - № 5. - С. 21-23. - 0,25 п.л.

4. Гоибназаров Х.А. Особенности организации аудиторской деятельности в Республике Таджикистан // Современные направления теории и практики экономического анализа, бухгалтерского учета, финансового менеджмента: сборник материалов ХI всероссийской научной конференции студентов и аспирантов, посвященной 60 - летию СибУПК: Новосибирск, СибУПК, - 2015. - С. 71-74. -0,25 п.л.

5. Гоибназаров Х.А. Сравнительный анализ организации аудита в Республике Таджикистан и в некоторых зарубежных странах // Прорывные экономические реформы в условиях риска и неопределенности: материалы международной научно-практической конференции.

6. Гоибназаров Х.А. Развитие внутреннего аудита в Республике Таджикистан // Аудит. - 2015. - № 1. - С. 10-13. - 0,4 п.л.

7. Гоибназаров Х.А. Региональные аспекты аудиторской деятельности в Республике Таджикистан // Современные направления теории и практики экономического анализа, бухгалтерского учета, финансового менеджмента: сборник материалов Х всероссийской научной конференции студентов и аспирантов: Новосибирск, СибУПК, - 2014. - С. 22-26. -0,25 п.л.

8. Гоибназаров Х.А. Проблемы развития аудита в Республике Таджикистан //Иновационный потенциал бухгалтерского учета и экономического анализа: материалы международной научно-практической конференции - Новосибирск, НГУЭУ, 2014. - С. 124-128. - 0,25 п.л.

Размещено на Allbest.ru