Учёт и анализ использования основных средств предприятия (по материалам ЗАО "Карачаевский пивзавод")

100,6

Рентабельность продаж

%

2,1

2,1

3,2

+1,1

+1,0

Среднесписочная численность работников

чел

178

177

175

101,7

100,6

Выработка на 1 работника

т.р.

802,4

910,6

999,6

124,6

109,7

Средняя зарплата 1 работн.

руб.

11455

12196

12315

107,5

101,2

Расходы на оплату труда

в т.ч. в себестоимости

т.р.

%

24057

22,4

26157

19,4

25862

19,1

106,5

- 3,3

97,9

- 0,3

2.2 Документы для оформления движения основных средств

Вначале отметим, что документы для учета основных средств на предприятии практически используются не так как предусмотрено Краткими указаниями по применению и заполнению межведомственных форм первичной документации по учету основных средств. Это, видимо, обусловлено слишком сложной для небольшого предприятия системой документов.

Способы поступления основных средств в ЗАО «Карачаевский пивзавод» разделим на несколько групп и для каждой из них приведём корреспонденцию счетов с условными цифровыми данными.

1.Двадцать пятого января 2016г. на предприятия ЗАО «Карачаевский пивзавод» безвозмездно от юридического лица поступило оборудование (основное средство) рыночная стоимость которого составляла 70000 рублей. В этом случае корреспонденция счетов выглядит следующим образом:

Получен объект, требующий монтажа (первоначальная стоимость 70 000 рублей, расходы по монтажу данного оборудования составили 25 000 рублей, сюда вошла заработная плата рабочих, включая отчисления на социальное страхование). Напомним, что для целей бухгалтерского учета предприятие ЗАО «Карачаевский пивзавод» применяет линейный метод начисления амортизации.

Следует отметить, что внутреннее перемещение основных средств отражается по дебету и кредиту счета 01 “Основные средства” в разрезе соответствующих субсчетов. Основанием для такой записи является акт приемки-передачи основных средств форма ОС-1, выписывается в 2-х экз. работником структурного подразделения организации сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй- структурному подразделению организации сдатчика.

Напомним, что если предприятие приобрело основные средства не требующие монтажа, и когда основные средства приобретены для производственных целей, то они приходуются по стоимости приобретения без учета НДС, уплаченного при приобретении. НДС при приобретении не определяется путем расчета, поэтому работники бухгалтерии следят за тем, чтобы при переводе средств продавцам в расчетных документах (платежном требовании, платежном поручении, реестрах чеков, и т.п.) были выделены данные по оплачиваемому НДС отдельной позицией.

Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств отражаются в учете капитальных вложений (Д 08 “Капитальные вложения”, К 60, 68, 69, 70, 71, 76) а затем при сдаче объекта присоединяют к стоимости его покупки (Д 01, К 08). Сумму уплаченных налогов в течение 6-ти месяцев списывают ежемесячно равными долями (Д 68 “Расчеты с бюджетом”, К 19-1 “НДС”).

Заметим, что предприятие может получить основные средства как вклад в уставной капитал в пределах сумм, установленных в учредительном договоре. При этом в счет уставного капитала основные средства относятся по цене соглашения. В таком случае расходы по доставке основных средств на предприятие несет учредитель и, по условиям учредительного договора, предприятие возмещает ему расходы.

При получении обществом от своего учредителя - юридического лица основного средства в качестве вклада в уставный капитал налог на добавленную стоимость у учредителя не возникает, счет-фактура не выписывается. Следовательно, принимающая сторона (ЗАО «Карачаевский пивзавод») у себя в учете получаемый объект основных средств показывает без НДС. К вычету налог , поскольку его нет , в дальнейшем не принимается.

Основанием для принятия к учету объекта основных средств служат следующие первичные документы:

-решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в не денежной форме ;

-акт независимого оценщика об оценки объекта основных средств;

-акт (накладная ) приемки передачи объекта основных средств по форме ОС-1, после чего на основании информации содержащейся в акте и другой документации прилагаемой к основным средствам, в бухгалтерии открывается инвентарная карточка.

Напомним, что предприятие также может приобрести основные средства, требующие монтажа. Расходы на приобретение такого оборудования и его доставку отражают по дебету счета 07 “Оборудование к установке” и кредиту счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После передачи оборудования в монтаж, делается запись Д 08, К 07. Далее все расходы по монтажу отражаются по дебету счета 08 и кредиту счетов 10, 12, 13, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (Д 01, К 08) [7, с.57].

Уплаченный при приобретении оборудования НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по дебету счета 19-1 и кредиту 60, а затем списывается аналогично предыдущему пункту 3).

Предприятие принимает в эксплуатацию основные средства на условиях текущей аренды. По условиям текущей аренды основные средства не должны переходить в собственность арендатора по истечении аренды. Поэтому такие основные средства на балансе предприятия не учитываются, а принимаются на забалансовый счет 001 “Арендованные основные средства”. По таким объектам износ арендатором не начисляется. Сумма арендной платы без учета налогов включается в издержки производства (Д 20 “Основное производство”, 23, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, 44 “Расходы на продажу”, К 76-3). Арендная плата перечисляется в сроки, обусловленные договором (Д 76-3, К 51).

На предприятии ЗАО «Карачаевский пивзавод» также существует способ поступления основных средств в порядке аренды. Например, по условиям текущей аренды ежемесячно выплачивается арендная плата в размере 800 000 руб.

Рассмотрим основные проводки по арендной плате:

1.Д 20“Основное производство” 800 000 руб.

Д 19-3, 10 160 000 руб.

К 76-3“Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам” 960 000 руб.

2. Д 76-3“Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 960 000 руб.

К 51“Расчетные счета” 960 000 руб.

3.Д 68 “Расчеты по налогам и сборам” 160 000 руб.

К 19-3, 10 160 000 руб.

При этом документами, служащими основанием для отражения в учете рассматриваемых операций, являются:

- калькуляция стоимости ремонтных работ;

- накладная на передачу материалов со склада на проведение ремонтных работ;

- бухгалтерская справка о сумме оплаты труда и начислений на нее за выполненный объем ремонтных работ;

- акт на выполнение ремонтных работ, подтверждающий сам факт проведения ремонта его объем и стоимость.

Обратим внимание на то, что выбытие основных средств из ЗАО «Карачаевский пивзавод» производится в различных формах:

1. Безвозмездная передача основных средств. Такие операции проходят через дебет счета 91 “Прочее доходы и расходы” (первоначальная стоимость объекта) и кредит 01, расходы по демонтажу и транспортировке объекта и т.п. (кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76). На кредите счета 91 списывают износ списываемого объекта (Д 02-1). Потери от безвозмездной передачи, получившиеся на счете 91, списываются на уменьшение добавочного капитала (Д 83, К 91), если его недостаточно, то списываются на уменьшение фонда накопления (Д 99, К 91), чистую прибыль или нераспределенную прибыль прошлых лет. При этом предприятие начисляет и перечисляет (Д 91, К 68; Д 68, К 51) НДС в установленном размере [7, с.57].

2. Передача основных средств в уставной капитал создаваемого дочернего предприятия. Такие операции также отражаются предприятием на счете 47, учитывая три основных случая возникающих при передаче по цене соглашения: 1) цена соглашения ниже остаточной стоимости, 2) цена соглашения соответствует остаточной стоимости, 3) цена соглашения выше остаточной стоимости.

Рассмотрим один из примеров выбытия основных средств из ЗАО «Карачаевский пивзавод»:

Первоначальная стоимость передаваемых основных средств 800 000 руб., сумма амортизации на день передачи 680 000 руб. договорная стоимость определена в учредительном договоре 600 000 руб.

Прежде всего, в учете сделаем следующие записи:

остаточная стоимость

Д 91“Прибыли и убытки ” 680 000 руб.

К 01 “Основные средства” 680000 руб.Д 02 “Амортизация основных средств” 120 000 руб.

К 01-2 “Основные средства (субсчет выбытие)” 120 000 руб.

остаточная стоимость

Д 58“Финансовые вложения ” 600 000 руб.

К 91“Прибыли и убытки ” 600 000 руб.

При этом согласованная оценка оказалась ниже остаточной стоимости. Поэтому разницу мы должны списать за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения или за счет соответствующих фондов .При выбытии основных средств, специальная комиссия составляет акт на списание по форме № ОС-4 .

3. Продажа основных средств. При проведении финансовых операций по продаже основных средств, эти операции фиксируются на счете 91; по дебету счета - первоначальная стоимость списываемого объекта (К 01), расходы предприятия по демонтажу и другие расходы по продаже объекта (К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76); по кредиту счета- сумма износа объекта (Д 02) и сумма предъявленного покупателю счета (Д 73-3).

При превышении выручки от реализации над расходами разницу списывают на прибыль предприятия (Д 91, К 99). В противном случае, потери списываются на убытки предприятия (К 99, Д 91).

Полученные от ликвидации объекта основных средств материалы для целей бухгалтерского учета приходуются по рыночной стоимости и в дальнейшем уже ничем не отличаются от других материалов приобретенных или изготовленных собственными силами. Для документального отражения выбытия автотранспортных средств существует акт на списание по автотранспортным средствам форма № ОС-4а.

Износ начисляется предприятием ежемесячно, согласно действующему законодательству. Напомним, что суммы начисленного износа зачисляются в издержки производства (Д 20, 23, 25, 26, 31, 43, К 02-1, 02-2).

При этом, как было уже упомянуто в главе I, при начислении износа используются Единые нормы амортизации, где нормы амортизации установлены по группам основных средств в процентах к их первоначальной стоимости.

Напомним, что амортизацию в разрезе отдельных объектов предприятие имеет право начислять по одному из следующих методов :

- линейному;

- уменьшаемого остатка;

- списание стоимости пропорционально объему продукции (работ);

- списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Как известно, самым распространенным способом начисления амортизации считается линейный метод. Предприятие ЗАО «Карачаевский пивзавод» использует этот метод.

2.3 Основные недостатки учёта основных средств предприятия

При указании на недостатки учета основных средств в ЗАО «Карачаевский пивзавод» сначала остановимся на общих моментах, а потом отметим некоторые практические недостатки.

На анализируемом предприятии основным недостатком системы учета основных средств можно отметить, что имеется недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. При существующей системе учёта руководитель данного предприятия как бы не является потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им быть теоретически. Практически руководитель предприятия не прикладывает достаточных усилий по контролю за учётом и использованием основных средств, хотя нормативные требования соблюдаются им с максимально возможной точностью.

Теперь перейдём к основным недостаткам конкретного характера.

Следует отметить, что на предприятии при зачислении имущества в состав основных средств процедура зачисления не соблюдается в должной форме: акт приемки (форма ОС-1) не оформляется, то есть фактически сам факт постановки на учет основных средств фиксируется только при помощи бухгалтерской проводки (Д 01, К 08). Увеличение основных средств фиксируется увеличением дебетового сальдо по счету 01 на сумму вновь поступившего основного средства.

На предприятии не ведутся инвентарные карточки учета основных средств. Учет объектов ведется таким образом: ведутся записи об основных средствах по порядку номеров с указанием сальдо на первое число каждого месяца в инвентарной книге. Там же указываются наименование, количество, цена, шифр и норма амортизации.

Такая система, по нашему мнению, не рассчитана на дальнейшее расширение предприятия, которое связано с увеличением количества и номенклатуры используемых на предприятии основных средств.

Практика бухгалтерского учета основных средств на данном предприятии сталкивается со многими недостатками, связанными с действующим законодательством. Укажем на некоторые из них.

Несовершенство “Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства”, выпущенных в 1990 году. Это несовершенство заключается в следующем: затрудненность, а порой и невозможность поиска конкретного наименования приобретаемых основных средств в связи с тем, что перечень устарел (такие предметы, как пейджеры, телекоммуникационное оборудование и т.п. появились за последние годы и для нахождения соответствующих им позиций приходится обращаться за помощью к экспертам; слишком велики сроки амортизации компьютерной техники (10 лет), при этом не учтено, что персональные ЭВМ устаревают и заменяются на предприятии каждые 2-3 года, и это при том, что компьютерная техника составляет значительную часть основных средств многих современных предприятий.

3. Анализ эффективности использования основных средств в ЗАО «Карачаевский пивзавод»

3.1 Анализ обеспеченности ЗАО «Карачаевский пивзавод» основными средствами

Известно, что одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное и эффективное их использование.

Задача нашего анализа - изучить обеспеченность предприятия ЗАО «Карачаевский пивзавод» и его структурных подразделений основными фондами, а также уровень их использования по обобщающим и частным показателям; установить причины изменения их уровня; рассчитать влияние использования основных фондов на объем производства продукции и другие показатели; изучить степень использования производственной мощности предприятия и оборудования; выявить резервы повышения эффективности использования основных средств.

Напомним, что источниками данных для нашего анализа являются: бизнес-план предприятия, план технического развития, "Баланс предприятия", "Приложение к балансу предприятия", "Отчет о наличии и движении основных средств", форма БМ "Баланс производственной мощности", данные о переоценке основных средств (форма № 1-переоценка), инвентарные карточки учета основных средств, проектно-сметная, техническая документация и др.

К сожалению, как было отмечено выше, в ЗАО «Карачаевский пивзавод» из-за его малых размеров, некоторые документы не ведутся, в том числе три последних. Это конечно же снижает уровень проводимого исследования.

Анализ использования основных средств предприятия, как обычно, начнем с изучения объема основных средств, их динамики и структуры (табл.3.1). Основные фонды предприятия делятся на промышленно-производственные и непромышленные, а также на фонды непроизводственного назначения. При этом, как известно, производственную мощность предприятия определяют промышленно-производственные фонды. При анализе кроме того, принято выделять активную часть (рабочее машины и оборудование) и пассивную часть фондов, а также отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания производственного назначения, склады, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные приборы и устройства, транспортные средства и т.д.). Такая детализация необходима для выявления резервов и повышения эффективности использования основных фондов на основе оптимизации их структуры.

Таблица 3.1. Наличие, движение и структура основных производственных фондов ЗАО «Карачаевский пивзавод» в 2015 году

Группа основных средств	Наличие на начало года	Поступило	Выбыло	Наличие на конец года
	тыс.руб	доля %	тыс.руб	доля %	тыс.руб	доля %	тыс.руб	доля %
Здания	62663	63,2	14230	69,9			76893	64,3
Сооружения и передат.устр.ва
Машины и оборудование	35825	36,1	6128	30,1			41953	35,1
Транспортные средства	652	0,1					652	0,6
Производств. и хозяйственный инвентарь
Итого	99140	100	20358	100			119498	100



Из таблицы видно, что, согласно данным баланса предприятия, сумма основных средств возросла на 20,5%, в том числе : зданий и сооружений - на 22,7%, машин и оборудования - на 17,1%. Разные темпы прироста вызвали некоторые изменения в структуре основных средств предприятия: удельный вес зданий и сооружений составил 64,5% (уменьшился на 1,3%), а машин и оборудования - 35,1% (увеличился на 1%).Это свидетельствует о том, что на предприятии проводится активное техническое перевооружение производства. При этом, на наш взгляд, большой интерес представляет соотношение активной и пассивной частей, силовых и рабочих машин, так как от их оптимального сочетания во многом зависят такие показатели эффективности использования основных фондов как фондоотдача, фондорентабельность, а также финансовое состояние предприятия.

Как видно из табл.3.1, за 2015 год произошли существенные изменения в наличии и структуре основных средств. Сумма их возросла на 20358 тыс. руб., или на 121%. Увеличился удельный вес активной части фондов (машины и оборудование), что следует оценить положительно.

Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных производственных фондов, который проводится по данным бухгалтерской отчетности. Для этого рассчитываются следующие показатели:

а) коэффициент обновления , характеризующий долю новых фондов в общей их стоимости на конец года:

К_обн = стоимость поступивших ОС/стоимость ОС на конец года =

= 20358:119498 = 0,17;

б) срок обновления основных средств (Т_обн):

Т_обн= стоимость ОС на начало года/ стоимость поступивших ОС =

= 99140:20358 = 4,9;

в) коэффициент выбытия :

К_выб = стоимость выбывших ОС/стоимость ОС на начало года=

= 0:99140=0;

г) коэффициент прироста :

К_пр= сумма прироста ОС/стоимость ОС на начало года =

= 20358:99140 = 0,205;

д) коэффициент износа :

К_изн= сумма износа ОС/ первоначальную стоимость ОС =

=60300:119498 = 0,505;

е) коэффициент годности (К_г):

К_г = остаточная стоимость ОС / первоначальная стоимость ОС=

= (119498-60300):119498=0,495.

Полученные результаты сведём в табл.3.2.

Таблица 3.2. Данные о движении и техническом состоянии основных средств ЗАО «Карачаевский пивзавод»

	2015г.	2016г.	изменение
Коэффициент обновления	0,169	0,171	+0,02
Срок обновления, лет	6,2	4,9	-1,30
Коэффициент выбытия	0,1	0	+0,01
Коэффициент прироста	0,204	0,205	+0,01
Коэффициент износа	0,515	0,505	-0,01
Коэффициент годности	0,485	0,495	+0,01
Средний возраст оборудования, лет	4,9	4,6	-0,3

При анализе обеспеченности предприятия, как правило, проверяется выполнение плана по внедрению новой техники, вводу в действие новых объектов, ремонту основных средств, определяется доля прогрессивного оборудования в его общем количестве и по каждой группе машин и оборудования, а также доля автоматизированного оборудования.

Для характеристики возрастного состава и морального износа фонды группируются по продолжительности эксплуатации (до 5, 5-10, 10--20и более 20 лет), рассчитывается средний возраст оборудования.

Данные таблицы 3.2 показывают, что за отчетный год техническое состояние основных средств на предприятии несколько улучшилось за счет более интенсивного их обновления.

Напомним, что обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными производственными фондами, являются фондовооруженность и техническая вооруженность труда. Показатель общей фондовооруженности труда рассчитывается отношением среднегодовой стоимости промышленно-производственных фондов к среднесписочной численности рабочих в наибольшую смену. Уровень технической вооруженности труда определяется отношением стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу рабочих в наибольшую смену. Темпы его роста сопоставляются с темпами роста производительности труда. Желательно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста технической вооруженности труда.

Таблица 3.3 Данные об уровне обеспеченности ЗАО «Карачаевский пивзавод» основными средствами

Показатели	ед. изм.	2015г.	2016г.	%
Среднегодовая стоимость основных фондов	т.р.	49184	59078	120,1
Среднесписочная численность рабочих	чел.	148	149	100,7
в т.ч. наибольшую смену	чел.	96	97	101,1
Общая фондовооруженность труда	т.р./ чел.	332	397	119,6
Техническая фондовооруженность труда	т.р./ чел.	512	609	118,9
Производительность труда	т.р./ чел.	911	1091	119,8

Данные табл.3.3 показывают, что техническая фондовооруженность возросла на 18,9%, а производительность труда повысилась на 19,8%, т.е. темпы роста производительности труда опережают темпы роста технической вооруженности труда на 0,9%. Это свидетельствует об эффективном использовании основных средств на предприятии.



3.2 Анализ интенсивности и эффективности использования основных средств ЗАО «Карачаевский пивзавод»

Напомним, что основными показателями эффективности и интенсивности использования основных средств являются следующие :

1) фондорентабельность - отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой стоимости основных средств;

2) фондоотдача основных производственных фондов - отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов;

3) фондоотдача активной части основных производственных фондов-отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости активной части основных средств;

4) фондоёмкость - отношение среднегодовой стоимости ОПФ к стоимости произведенной продукции за отчетный период;

5) относительная экономия основных фондов- определяется по формуле:

Э_опф = ОПФ₁ - ОПФ₀ х I_вп

где ОПФо, ОПФ₁-- соответственно среднегодовая стоимость основных производственных фондов в базисном и отчетном годах; I_вп- индекс объема валового производства продукции.

Напомним, что для расчета среднегодовой стоимостиосновных производственных фондов учитываются собственные и арендуемые основные средства и не учитываются фонды, находящиеся на консервации, резервные и сданные в аренду.

Относительные показатели применяются для характеристики использования отдельных видов машин, оборудования, производственной площади. Например, средний выпуск продукции в натуральном выражении на единицу оборудования за смену, выпуск продукции на 1 м² производственной площади и т.д. В ходе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, проводятся межхозяйственные сравнения. После этого нам необходимо изучить факторы изменения этих величин.

Следует отметить, что наиболее важным обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондорентабельность.

Таблица 3.4 Информация для анализа фондорентабельности и фондоотдачи в ЗАО «Карачаевский пивзавод» (тыс.руб)

Показатель	2015г.	2016г.	Отклонение
Объем валовой продукции Прибыль от реализации продукции, Выручка от продажи продукции, Среднегодовая стоимость: основных производственных фондов (ОПФ) активной их части (ОПФа) машин и оборудования (ОПФМ) единицы оборудования (Ц) Удельный вес активной части ОПФ (Уда) Удельный вес машин и оборудования (Уда): в активной части ОПФ общей сумме ОПФ Фондорентабельность (Rопф), % Рентабельность продукции (Rвп), % Фондоотдача ОПФ (ФОопф), руб. Фондоотдача активн. части фондов (ФОа)%Фондоотдача машин и оборудования (ФОм)рСреднегодовое количество действующего оборудования (К), шт. Отработано за год всем оборудованием,м/ч Отработанно единицей оборудования: часов (Тед) смен (См) дней (Д) Коэффициент смен. работы оборуд. (Ксм) Средняя продолжительность смены (П), ч Выработка продукции за 1 машино-час (ЧВ),	161170 2789 13762 49184 33445 30435 293 0,68 0,91 0,62 3,70 2,11 3,28 4,82 5,30 104 365040 3510 450 250 1,8 7,8 441,5	174723 7036 142551 59078 41946 35654 340 0,71 0,85 0,60 6,52 3,18 3,30 4,64 5,46 105 393750 3750 500 250 2,0 7,5 494,0	+12753 + 4247 +4931 +9894 +8501 +5219 +47 +0,03 -0,06 -0,02 +2,82 +1,07 +0,02 -0,18 +0,16 +1 +28710 +240 +50 - +0,2 -0,3 +52,5

Уровень фондорентабельности, как известно, зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции. Мультипликативную взаимосвязь этих показателей можно представить в виде уравнения:

R_опф = ФО_опф х R_вп

Анализ фондорентабельности начнем с рассмотрения данных табл.3.4. Они показывают, что фактический уровень рентабельности основных производственных фондов ЗАО «Карачаевский пивзавод» в 2016г. выше, чем в 2015году на 2.82 процента. Чтобы определить, как он изменился за счет фондоотдачи и рентабельности продукции, воспользуемся методом абсолютных разниц [39, с.123].

Вначале определим изменение фондорентабельности :

1) за счётфондоотдачи основных средств:

Р_ос = ФО х Дрп_охРо= (3,30-3,28) х 2,11 = +0,042;

2) за счёт рентабельности продукции :

Р_ос = ФО₁ х Р₁ = 3,30 х (3,18-2,11)= +2,781;Итого + 2,80

Далее изучим факторы изменения фондоотдачи основных производственных фондов: изменение доли активной части фондов в общей сумме основных производственных фондов, удельного веса действующего технологического оборудования. Используем данные табл.3.4 и способ абсолютных разниц для расчётаизменения фондоотдачи основных производственных фондов за счет:

1)удельного веса активной части основных производственных фондов:



ФО_уда= У_да х У_дмхФО_ом=(+0,03) х 0,91 х 5,3 = + 0,145 руб.

2) удельного веса машин и оборудования в активной части основных производственных фондов:

ФО_уда= У_да1хУ_дмхФО_ом = 0.71 х (-0,06)х5,3 = - 0,226 руб.

3) фондоотдачи машин и оборудования:

ФО_фом=У_да1х У_дм1х ФО_м=0,71 х 0,85 х (+0,16) = + 0,097р.Итого: + 0,02

Степень влияния данных факторов на объем производства продукции определим умножением изменения фондоотдачи за счет каждого фактора на фактическую среднегодовую стоимость основных основных производственных фондов текущего периода, а изменение среднегодовой стоимости основных производственных фондов - на базовый уровень их фондоотдачи.

Далее определим изменение выпуска валовой продукции за счет факторов:

1) за счётувеличения среднегодовой стоимости основных производственных фондов:

ВП_ос = ОС х ФО°с = (+9894) х 4,82 = +32608 тыс. руб.

2) за счёт изменения удельного веса активной части основных производственных фондов в общей их сумме:

ВПуда = ОС₁ х ФО°усд = 59078 х (0,145) = +8586 тыс. руб.



3) за счёт изменения удельного веса машин и оборудования в активной части основных средств:

ВПудм= ОС₁ х ФО°уда = 59078 х (-0,226) = -13352 тыс. руб.

4) за счёт изменения фондоотдачи машин и оборудования

ВПфом = ОС₁ х ФО осфом =59078 х ( +0,097) = +5731 тыс. руб.

Итого + 33553 тыс.руб.

Далее более детально изучим факторы изменения фондоотдачи машин и оборудования, для чего используем следующую модель:

ФОм = К х Тед х ЧВ / См

Модель фондоотдачи оборудования расширим, представив время работы единицы оборудования в виде произведения количества отработанных дней (Д), коэффициента сменности (Ксм) и средней продолжительности смены (П).

Представим среднегодовую стоимость технологического оборудования как произведение количества (К) и средней стоимости его единицы (Ц):

Ф_ОМ = К х Д х Ксм х П х ЧВ / КхЦ .

Степень влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования определим пользуясь способом цепной подстановки:

ФО_фом = До хКсм_о хП0хЧВо = 250 х1,8х7,8х 0,44151/293 =5,29руб.



Для определения первого условного показателя фондоотдачи вместо базовой возьмём текущую среднегодовую стоимость единицы оборудования:

ФОмусл1 = До х Ксмо х ПохЧВо/Ц1 = 250 х1,8х7,8х 0,44151/340 =4,56руб.

В результате изменения стоимости оборудования уровень фондоотдачи уменьшился на 0,73 руб. (5,29-4,56).

Далее определим, какой была бы фондоотдача при фактической стоимости оборудования и фактическом количестве отработанных дней, но при базовой величине остальных факторов:

ФОмусл2 = Д 1 х Ксм0 хП0 х ЧВ0 / Ц1 = 50х1,8х7,8х0,44151/340=4,56 руб

Отметим, что снижение фондоотдачи (4,56-4,56) не является результатом увеличения целодневных простоев оборудования.

Теперь определим третий условный показатель фондоотдачи при фактической его стоимости, фактическом количестве отработанных дней, фактическом коэффициенте сменности и при базовом уровне других факторов:

ФОмусл3 = Д1 х Ксм1 х П0 х ЧВо / Ц1 = 250х2,0х7,8х7,8х0,44151=5,07руб.

Отметим, что за счет уменьшения коэффициента сменности работы оборудования его фондоотдача снизилась на 0,51 руб. (5,07-4,56).

Когда выполняем расчет четвертого условного показателя фондоотдачи остается базовым только уровень среднечасовой выработки оборудования:

ФОмусл4 = Д1 х Ксм1 х П1х ЧВо /Ц1= 250х2,0х7,5х0,44151/340 = 4,87руб.

Отметим, что в связи с тем, что фактическая продолжительность смены ниже базового значения на 0,3 часа, фондоотдача оборудования уменьшилась на 0,20руб.(4,87-5,07).

При фактической выработке оборудования фондоотдача составит

ФОм1= Д1 х Ксм1 х П1 х ЧВ1/Ц1 = 250х1,7 х7,5х0,49402/340 = 4,63руб.,

что на 0,50 руб. выше, чем при выработке базового периода (4,63-4,13 ).

Чтобы узнать, как эти факторы повлияли на уровень фондоотдачи основных средств, полученные результаты надо умножить на фактический удельный вес технологического оборудования в общей сумме основных средств.

Далее определим изменение фондоотдачи основных средств за счет:

- стоимости оборудования +0,73 х 0,60 = +0,438 руб.;

- целодневных простоев 0 х 0,60 = 0 руб.;

- коэффициента сменности +0,51 х 0,60 = +0,306 руб.;

- внутрисменных простоев - 0,20 х 0,60 = -0,120 руб.;

- среднечасовой выработки +0,50 х 0,60 = +0,300руб. Итого 1,54х0,6=+0,954р.

Далее определим степень влияния факторов, из-за которых изменилась фондоотдача, на уровень фондорентабельности путем умножения абсолютного прироста фондоотдачи за счет i-ro фактора на базовый уровень фондорентабельности: Roc = ФO_Xi х Ro. Расчёты проведём в таблице 3.5



Табл.3.5 Результаты факторного анализа фондорентабельности в ЗАО «Карачаевский пивзавод»

Фактор	Изменение фондоотдачи, руб.	Расчет влияния нафондорента-бельность	Изменение фондорентабельности, %
Первого уровня
1.Доля активной части основных средств	+0,145	0,145 х 3,7	+0,54
2.Доля машин и оборудования в активной части основных средств	-0,226	-0,226 х 3,7	- 0,84
3. Отдача активной части основных средств	+0,097	+0,097х3,7	+0,37
Итого			+0,07
Второго уровня
1.Стоимость оборудования	+0,438	0,438 х 3,7	+1,62
2.Целодневные простои	0	0 х3,7	0
3.Коэффициент сменности	+0,306	+0,306х3,7	+1,13
4. Внутрисменные простои	-0,120	-0,120х 3,7	- 0,45
5. Выработка за 1 машино- час	+0,300	+0,300х3,7	+1,11
Итого	+0,924	+0,924х3,7	+3,42

Используем итоги этих расчетов для выявления неиспользованных резервов предприятия для повышения уровня рентабельности основных средств. Отметим, что за счет увеличения доли действующего оборудования в активной части основных средств, сокращения внутрисменных его простоев ЗАО «Карачаевский пивзавод» имеет возможность повысить рентабельность своего основного капитала на 12,9 %.

3.3 Анализ использования производственной мощности предприятия

Как известно, от уровня материально-технической базы предприятия, степени использования его производственного потенциала зависят все конечные результаты хозяйствования, в частности объем выпуска продукции, уровень ее себестоимости, прибыль, рентабельность, финансовое состояние.

При недостаточно полном использовании производственной мощности предприятия это в итоге приводит к увеличению доли постоянных издержек в общей их сумме, росту себестоимости продукции и, как следствие, уменьшению прибыли. Поэтому в процессе анализа необходимо установить, какие изменения произошли в производственной мощности предприятия, насколько полно она используется и как это влияет на себестоимость, прибыль, рентабельность, безубыточный объем продаж, зону безопасности предприятия и другие итоговые показатели.

Заметим, что под производственной мощностью предприятия подразумевается максимально возможный выпуск продукции при реально существующем объеме производственных ресурсов и достигнутом уровне техники, технологии и организации производства. Производственная мощность предприятия может выражаться в человеко-часах, машино-часах или объеме выпуска продукции в натуральном или стоимостном выражении. Производственная мощность предприятия не может быть постоянной. Она изменяется вместе с совершенствованием техники, технологии и организации производства и стратегией предприятия.

При анализе использования производственной мощности изучаются динамика показателей, выполнение плана по их уровню и причины их изменения, такие, как ввод в действие новых и реконструкция предприятий, техническое переоснащение производства, сокращение производственных мощностей.

Факторы изменения производственной мощности предприятия можно установить на основании отчетного баланса производственной мощности, который составляется в натуральном и стоимостном выражении в сопоставимых ценах по видам выпускаемой продукции и в целом по предприятию:

М_к = М_н + М_с+ М_р + М_отм+ М_ас - М_в,



где М_к, М_н-- соответственно производственная мощность на конец и начало периода; М_с-- увеличение мощности за счет строительства новых и расширения действующих предприятий; М_р-- увеличение мощности за счет реконструкции действующих предприятий; М_отм-- увеличение мощности за счет внедрения организационно-технических мероприятий; М_ас-- изменение мощности в связи с изменением ассортимента продукции с различным уровнем трудоемкости; М_в-- уменьшение мощности в связи с выбытием машин, оборудования и других ресурсов.

Данные табл.3.6 показывают, что за отчетный год производственная мощность предприятия ЗАО «Карачаевский пивзавод» за счет ввода в действие нового цеха, реконструкции и внедрения намеченных организационно-технических мероприятий увеличилась на 17,7% (200 000/170 000 х 100). При этом уровень использования производительности повысился незначительно. Резерв производственной мощности фактически в отчетном году составляет 2,7% (100 - 97,3). С целью нормального функционирования предприятия, устранения кратковременных сбоев в работе планом предусматривался резерв мощности 5%. Следовательно, созданный производственный потенциал ЗАО «Карачаевский пивзавод»

используется недостаточно полно. Причины - сверхплановые затраты времени на ремонт оборудования, сверхплановые целодневные и внутрисменные простои оборудования из-за отсутствия сырья, электроэнергии, недостаточно высокого уровня организации производства.

Теперь проведем анализ использования производственной мощности предприятия ЗАО «Карачаевский пивзавод», используя данные таблицы 3.6.



Таблица 3.6. Анализ использования производственной мощности ЗАО «Карачаевский пивзавод»

Показатель	Уровень показателя	Изменение
	2016г.	2017г.
Выпуск продукции, тыс. руб. Производственная мощность, тыс. руб. Прирост мощности за счет: ввода в действие нового цеха реконструкции Прирост за счёт организационно-технических мероприятий Уровень использования мощности, % Производственная площадь, м2 Выпуск продукции на 1м2 производственной площади, тыс.руб	161170 170000 94,8 5000 32,23	194723 200000 97,3 5400 36,01	+33553 +30000 +20000 +5200 +4800 +2,5 +400 +3,78

Для характеристики степени использования пассивной части производственных фондов сначала рассчитаем показатель выхода продукции на 1 м² производственной площади, который в некоторой степени дополняет характеристику использования производственных мощностей предприятия. Повышение уровня данного показателя способствует увеличению производства продукции и снижению ее себестоимости.

Из таблицы 3.6 следует, что объем производства на анализируемом предприятии в 2015 году вырос на 33553 тыс. руб., в т.ч за счет увеличения:

- производственной площади предприятия:

ВП_пп = +400 х 32,23 = +12892 тыс.руб.

- удельного веса площади цехов в общей производственной площади:

ВП_увп= 5400 х (0,91-0,90) х 3,78 = +249 тыс.руб.

- выпуска продукции на 1 м² производственной площади:

ВП _впп = 5400 х (+3,78) = +20412 тыс руб.

Итого: +33553 тыс.руб.

Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие ЗАО «Карачаевский пивзавод» недостаточно полно использует не только активную, но и пассивную часть своих фондов. Отметим также, что неполное использование производственной мощности приводит к снижению объема выпуска продукции, росту ее себестоимости, так как больше постоянных расходов приходится на единицу продукции. Недоиспользование производственной мощности на 2,7% вызвало на предприятии относительный перерасход затрат на содержание машин и оборудования, а также привело к снижению объёма выпуска продукции, к росту её себестоимости, так как на единицу продукции приходится больше постоянных расходов, и соответственно, к уменьшению суммы прибыли.

3.4 Пути повышения эффективности использования и совершенствования учёта основных средств в ЗАО «Карачаевский пивзавод»

3.4.1 Резервы улучшения использования основных средств предприятия и направления их мобилизации

Повышение эффективности использования основных средств является одной из важнейших задач для такого предприятия, каковым является ЗАО «Карачаевский пивзавод».

Изыскание резервов для повышения эффективности использования основных средств должно опираться на результаты проведенного выше анализа.

В ЗАО «Карачаевский пивзавод» эффективность использования основных средств в отчетном 2016 году несколько повысилась, о чем свидетельствуют рост их фондоотдачи на 15,1% и снижение фондоёмкости на 4,6%. Однако следует отметить, что темпы их прироста являются низкими, а доля активной части основных средств растет крайне медленными темпами. Другим серьезным недостатком работы предприятия является высокая степень износа основных средств, что влечет за собой высокие эксплуатационные расходы, что, в конечном счете, сказывается на результатах прибыли и рентабельности.

Следовательно, руководству предприятия необходимо обратить особое внимание на обновление основных средств наряду с изысканием резервов для повышения эффективности использования основных средств. Как известно, комплексный подход к повышению эффективности использования и управления основными средствами, в частности их активной частью (оборудованием, транспортными средствами и др.), как правило, позволяет предприятию существенно улучшить свое финансовое положение.

В нашем случае было бы желательным выделение следующих трех направлений работы:

1)увеличение объемов производства и реализации продукции за счет освоения новых видов продукции и улучшения работы маркетинговой службы;

2)сокращение затрат на производство и реализацию продукции предприятия, что в основном актуально для материальных затрат;

3)оказание транспортных и иных услуг.

По нашему мнению, в ЗАО «Карачаевский пивзавод» должна быть разработана, хотя бы в самых общих чертах, стратегия капиталовложений. Это предполагает, во-первых, определение относительного уровня капиталовложений на основе расчета масштабов отдельных видов работ и деятельности фирмы в целом; определение конкурентных позиций фирмы по отношению к соперникам; выяснение возможностей фирмы на основе результатов планирования и выполнения планов путем организации оперативно-хозяйственной деятельности.

Наряду со стратегией капиталовложений, для обеспечения планомерного и поступательного развития ЗАО «Карачаевский пивзавод»

и объектами тактического планирования должны стать структура производства, сбыт и кадровая политика.

В практику аналитической работы необходимо, в первую очередь, ввести оценку, отдельно по предлагаемым выше направлениям работы, следующих показателей:

-фондоотдача;

-показатели рентабельности;

-показатели оборачиваемости;

-показатели уровня и динамики затрат.

Предложенные нами меры по совершенствованию организации и управления деятельностью предприятия по указанным направлениям позволят оптимизировать управленческие расходы, а также обеспечат четкую реализацию поставленных управленческих задач.

Кроме мер по совершенствованию организационно - управленческой структуры предприятия для повышения эффективности деятельности предприятия и улучшения его производственно-финансовых результатов, на наш взгляд, необходимы меры по поиску резервов сокращения затратоем- кости производства и реализации.

В целях повышения эффективности деятельности предприятия следует уделить также больше внимания вопросам управления дебиторской задолженностью предприятия, которая в отчетном году составила значительную сумму 7402 тыс. руб. или 32,5% от общей суммы среднегодовых остатков оборотных средств.

Управление дебиторской задолженностью является частью общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.

Для повышения эффективности управления дебиторской задолженностью ЗАО «Карачаевский пивзавод» можно порекомендовать следующие мероприятия:

-вести постоянный мониторинг состояния дебиторской задолжен- ности, своевременно выявляя и устраняя негативные тенденции;

-непрерывно контролировать состояние расчетов с потребителями по просроченной задолженности;

-предоставлять больше скидок при предоплате;

-непрерывно следить за оборачиваемостью дебиторской задолжен- ности с целью выявления причин, замедляющие оборачиваемость.

Также следует отметить, что в дальнейшем предприятию необходимо заняться расширением объемов производства продукции, увеличением ассортимента оказываемых услуг, а также повышением их качества.

3.4.2 Расчет экономической эффективности предложенных мероприятий

Определим экономический эффект от предложенных мероприятий и обобщим его с целью оценки экономической обоснованности и целесо- образности предложенных мероприятий.

Первая из предлагаемых мер направлена на совершенствование управления хозяйственной деятельностью предприятия и оптимизацию управленческих расходов. Это позволит избежать необоснованных и неоправданных затрат, связанных с нечетко обозначенными оперативными целями и поставленными перед работниками задачами.

В отчетном 2017 году имели место необоснованные расходы в связи с принятием управленческого решения об использовании дополнительных площадей, т.е. основного капитала, на территории предприятия. На это были выделены и потрачены 650 тыс. руб. Эти расходы оказались чрезмерно большими, и мастерскую по оказанию услуг ремонтного характера, пришлось закрыть в связи с убыточностью данного мероприятия. Убыток от данного нерационального решения составил 250 тыс. руб. Эффективное использование дополнительного капитала, рационализация управленческой структуры и принимаемых решений, на наш взгляд, позволила бы избежать данных затрат.

В соответствии со следующим мероприятием предлагаются меры для сокращения перерасхода материальным затрат. Здесь необходимо оптимизировать расходы материальных ресурсов. В отчетном 2017 г. перерасход материальных ресурсов на предприятии составил 2, 5%, что в денежном выражении эквивалентно 898 тыс. рублям (0,025 х 35900). Расходы, связанные с установлением режима экономии ресурсов (расходы на контроль, разработку отсутствующих, пересмотр старых нормативов и т.д.) составят 150 тыс. руб. Тогда возможная сумма экономии на материальных затратах будет равна: 898 - 150 = 748 тыс. руб.

Важным направлением повышения эффективности деятельности предприятия ЗАО «Карачаевский пивзавод», на наш взгляд, представляется совершенствование управления его дебиторской задолженностью. Как известно, наиболее часто применяемым методом управления дебиторской задолженностью является продажа счетов дебиторов факторинговой компании. Услуги факторинговой компании в нашем случае составят 5% от суммы задолженности, и вознаграждение факторинговой компании будет равняться:

7402 х 0,05 = 370 тыс. руб.

В этом случае, сумма дебиторской задолженности, которая может быть получена немедленно, составит:

7402 - 370 = 7032 тыс. руб.

Для определения целесообразности данного мероприятия необходимо знать какой эффект предприятие получит при немедленном возврате данной суммы. Для этого рассчитаем прирост выручки от реализации с учетом скорости оборота оборотного капитала в отчетном году:

7402 х 1,2 = 8882 тыс. руб.

т.е. возможное приращение выручки от реализации при скорости обращения в 1,2 оборота в год может составить 8882 тыс. руб.

Далее определим, каков будет прирост прибыли от реализации предприятия при сложившемся уровне рентабельности продаж:

8882 х 0,032 = 284,2 тыс. руб.

Таким образом, реализация данного мероприятия даст возможность увеличить прибыль от реализации на 284,2 тыс. руб.

Обобщим эффект от предложенных мероприятий и сравним прогнозируемые финансовые результаты с фактическими. Результаты отразим в таблице 3.7.

Как видно из данных табл. 3.7, реализация предложенных мер позволит значительно увеличить финансовые результаты деятельности предприятия. Выручка от реализации возрастает на 17534 тыс. руб., или 12,3%, рентабельность продаж - на 21%, рентабельность продукции также - на 21%.

Таблица 3.7. Прогноз результатов деятельности предприятия, тыс. руб.

Показатели	Годы	Отклонение
	2016 г.	Прогноз	Абсолютное, +/-	Относительное, %
Выручка от реализации	142551	160929	17534	12,3
Себестоимость продукции	135515	144600	9085	6,7
Валовая прибыль	7036	15485	8449	12,0
Чистая прибыль	3961	7743	3782	9,5
Рентабельность продаж, %	3,2	3,9	0,7	21,8
Рентабельность продукции, %	3,2	3,9	0,7	21,8

Таким образом, для повышения эффективности деятельности предприятия предложенные меры по совершенствованию организации и управления деятельностью предприятия позволят существенно оптимизировать управленческие расходы, а также обеспечат четкую реализацию поставленных управленческих задач.

В целях повышения эффективности использования основного капитала на предприятии следует также уделить внимание вопросам рационализации и эффективного размещения капитала.

Расчет и оценка экономической эффективности предложенного комплекса мер показал, что данные мероприятия являются достаточно эффективными, и будут способствовать значительному улучшению финансовых результатов и более эффективному использованию основных средств ЗАО «Карачаевский пивзавод».



Заключение

В данной работе нами рассмотрены основные правила и особенности бухгалтерского учета основных средств, особенности расчета налоговых последствий соответствующих операций, а также проведен подробный анализ использования основных средств, приведены конкретные предложения по повышению эффективности использования основных средств исследуемого предприятия.

В первой части работы, на наш взгляд, достаточно подробно раскрыты теоретические аспекты учёта и анализа использования основных средств предприятия; достаточно подробно раскрыта сущность основных средств, приводится их классификация; всесторонне рассмотрена современная нормативно-правовая база по исследуемой проблеме.

Во второй части рассмотрен учет движения основных средств на конкретном предприятии ЗАО «Карачаевский пивзавод», приведены примеры и документальное оформление по каждому конкретному случаю. В свете современных подходов рассмотрен учет амортизации основных средств, даются рекомендации по оформлению учетной политики относительно отражения ремонта основных средств, подробно освещены вопросы, связанные с инвентаризацией и переоценкой основных средств.

Много внимания в работе уделено налогообложению, операциям по движению основных средств, амортизации, переоценки, приведена упрощенная система налогообложения и отдельные операции по поступлению и выбытию основных средств.

В третьей части работы приводятся результаты анализа эффективности использования основных средств исследуемого предприятия ЗАО «Карачаевский пивзавод», а также нами указаны пути повышения эффективности использования основных средств и производственной мощности предприятия. Надеемся, что они найдут практическое применение.

Материалы, изложенные в работе, выполнены на основе ныне действующих нормативных документов и экономической литературы. Для проведения анализа использованы: метод абсолютных разниц, метод цепных подстановок, а также метод сравнительного анализа.

Стоимость основных средств, как правило, составляет существенную часть общей стоимости имущества предприятия. Ввиду долгосрочного использования (более 12 месяцев) основные средства в течение длительного периода оказывают влияние на финансовые результаты деятельности. Поэтому важное значение имеет учёт и анализ использования основных средств предприятия, которые позволяют выяснить тенденцию обеспеченности предприятия основными средствами, интенсивность и эффективность их использования, эффективность использования производственной мощности и соответственно увеличение прибыли, как конечной цели деятельности предприятия. Этим и объясняется актуальность выбранной нами темы.

В работе рассмотрены основные правила и особенности учёта основных средств и налоговых расчётов, а также рассмотрен учёт движения основных средств в ЗАО «Карачаевский пивзавод» с приведением примеров бухгалтерских проводок. В ЗАО «Карачаевский пивзавод» учёт основных средств ведётся в соответствии с действующими нормативными документами.

Одним из важнейших ...