Учет и налогообложение объектов социальной сферы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Финансовый университет при Правительстве РФ

Липецкий филиал

Кафедры «Бухгалтерский учет, аудит, статистика»,

Учет и налогообложение объектов социальной сферы

студентка 3 курса Пчелинцева М.Р.

к.э.н., доцент Шамрина И.В.

Аннотация

В статье рассматривается особенности бухгалтерского и налогового учета при отражении операций, связанных с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств; раскрытие информации о доходах и расходах от объектов социальной сферы в отчетности.

Ключевые слова: обслуживающие производства и хозяйства, социальная сфера; статьи затрат, себестоимость, доходы, расходы; налогообложение; налог на прибыль.

Abstract

The article deals with peculiarities of accounting and tax accounting in the recognition of transactions related to the activities of service industries and farms; the disclosure of information about income and expenditure from social sphere objects in statements.

Key words: service production and agriculture, social services, cost items, cost, revenues, expenses; taxation; income tax.

В настоящее время происходят сильные изменения в различных сферах деятельности организации, которые также затронули и бухгалтерский учет. Появилась новая терминология, система налогообложения и появились новые объекты бухгалтерского учета. Произошло расширение возможностей в деятельности юридических лиц, например, в выборе приемов и ведения бухгалтерского учета, в фиксировании их в учетной политики. Изменения произошли и в отчетности: в порядке оценивания статей [3, с. 12].

Сейчас достаточно актуально, то, что коммерческие организации содержат на своем балансе объекты социальной сферы: внешнего благоустройства (парки отдыха, детские площадки), коммунальные объекты (жилые дома, гостиницы для размещения делегаций и командированных, общежития), турбазы, дома отдыха, сауны, детские сады, пионерские лагеря, спортивные сооружения, а также оздоровительные заведения и службы (медпункты, профилактории, санатории) [6, с. 16].Речь идет об обособленных подразделениях, которые компания создала не для получения экономической выгоды, а для своих сотрудников. В данной статье будут рассмотрены способы отражения доходов и расходов по этим объектам в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухгалтерском учете затраты, связанные с объектами социальной сферы, компания отражает на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н. Обслуживающими, называются производства и хозяйства, деятельность которых не связана с продукцией и услугами, осуществляемыми в основной деятельности.

По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. Прямые расходы списываются на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» [2].

Затраты по каждому обслуживающему производству и хозяйству ведут по следующим статьям затрат: оплата труда; отчисления на социальные нужды; сырье и материалы; топливо; вода и электроэнергия; амортизация основных средств; прочие расходы. При необходимости для учета затрат в отдельных обслуживающих производствах и хозяйствах можно выделять дополнительные статьи [4, с. 19].

Рассмотрим типовые проводки по дебету 29 счета «Обслуживающие производства и хозяйства», которые представим в таблице 1.

бухгалтерский учет расход социальный

Таблица 1. Бухгалтерские записи по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (Дебет)

По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счетов:

- учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;

- учета затрат подразделений-потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;

- 90 «Продажи» (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.;

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (суммы, причитающиеся с квартиросъемщиков или с арендаторов за оказанные ими услуги);

- учета источников покрытия затрат на содержание детских дошкольных учреждений [4, с. 22].

Рассмотрим типовые проводки по кредиту 29 счета «Обслуживающие производства и хозяйства», которые представим в таблице 2.

Таблица 2. Бухгалтерские записи по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (Кредит)

Остаток по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется по каждому объекту социальной сферы и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

Рассмотрим особенности налогообложения деятельности различных объектов социальной сферы, принадлежащих компаниям.

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по деятельности обслуживающих производств и хозяйств, к числу которых относятся и объекты социальной сферы, раскрываются в ст.275.1 НК РФ [1].

Если объект социальной сферы является обособленным подразделением организации, прибыль от реализации его услуг облагается налогом на прибыль в составе общей суммы прибыли, полученной организацией в отчетном периоде.

Для убытка, полученного от деятельности объектов социальной сферы, нормами гл. 25 НК РФ предусмотрен особый порядок учета [1]. Убыток, полученный обособленным подразделением от деятельности, связанной с использованием объектов социальной сферы, признается для целей налогообложения прибыли при одновременном соблюдении следующих условий:

1) стоимость услуг, оказываемых организацией, которая осуществляет деятельность, связанную с использованием объектов социальной сферы, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, которые осуществляют аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

2) расходы на содержание объектов социальной сферы не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

3) условия оказания услуг организацией существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной [5, с. 26].

Кроме того, порядок признания убытка по объектам обслуживающих производств и хозяйств следует применять только в случае, если данные объекты обособленны территориально.

При невыполнении хотя бы одного из перечисленных условий убыток, полученный организацией от деятельности, связанной с использованием объектов социальной сферы, для целей налогообложения в соответствующем отчетном (налоговом) периоде не учитывается. Он может быть погашен компанией в течение 10 последующих лет, и только за счет прибыли, полученной от деятельности таких объектов [5, с. 27].

Подводя общий вывод, можно сказать, что действующая рациональная система учета и налогообложения объектов социальной сферы способствует концентрации доходов и расходов на наиболее важных участках обслуживающих производств и хозяйств. Выявление проблем в учете и налогообложение объектов социальной сферы способствует повышение уровня и качества организации аналитического и синтетического учета по счету 29 и достоверного отражения доходов и расходов в бухгалтерской (финансовой) отчетности компании.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05 авг. 2000 г. № 117-ФЗ: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 19 июля. 2000 г. (ред. от 30.10.2017).

2. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: утв. Приказом Минфина Рос. Федерации от 31 окт. 2000 г. №94н // Финансовая газета 2000. № 46; Финансовая газета. 2010. № 52.

3. Бухарин С.В. Бухгалтерский учет в малом бизнесе: учебное пособие / С.В. Бухарин, О.С. Молочаева, М.Л. Нейштадт, И.В. Шамрина. - Воронеж: АОНО ВПО «Институт менеджмента, маркетинга и финансов», 2014. 200 с.

4. Сотникова Л.В. Обслуживающие производства и хозяйства: бухгалтерский и налоговый учет // Аудиторские ведомости. 2011. № 8. С. 18-24.

5. Филипова Н.Л. Налоговый учет обслуживающих производств // Бухгалтерский учет. 2009. № 12. С. 26-29.

6. Шамрина И.В. Бизнес-моделирование процедур экономического мониторинга развития организаций // Проблемы региональной экономики (г. Воронеж). 2013. № 55. С.15-19.

Размещено на Allbest.ru