Подходы к оценке финансовых инструментов по Международных стандартам финансовой отчетности и Российских стандартам бухгалтерского учета
Анализ нормативных актов, которые отражают содержание финансовых инструментов. Разработка и внедрение российского аналога Международных стандартов финансовой отчетности. Разница между фактическими затратами на приобретение и справедливой стоимостью.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | статья |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 17.08.2018 |
| Размер файла | 34,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
|
Электронный научно-практический журнал «МОЛОДЕЖНЫЙ НАУЧНЫЙ ВЕСТНИК» АПРЕЛЬ 2016 |
|
|
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ |
Размещено на http://www.allbest.ru/
|
Электронный научно-практический журнал «МОЛОДЕЖНЫЙ НАУЧНЫЙ ВЕСТНИК» АПРЕЛЬ 2016 |
|
|
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ |
УДК 336.6
ФГБОУ ВПО «Кемеровский государственный университет»
ПОДХОДЫ К ОЦЕНКЕ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ ПО МСФО И РПБУ
ЕВДОКИМОВА А.Е.
Современная экономика является глобальной экономикой. Процессы глобализации охватывают экономики всех стран. Российская экономика - не исключение. Глобализации подвержены все сферы деятельности предприятий России - все сферы деятельности, в том числе и российских предприятий. Поэтому с принятием ФЗ «О бухгалтерском учете» (от 06.12.2011 № 402ФЗ) были созданы условия для дальнейшего развития бухгалтерского финансового учета и финансовой отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). На МСФО должны перейти организации, на которые распространяется Закон о консолидированной финансовой отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). На МСФО должны перейти организации, на которые распространяется Закон о консолидированной финансовой отчетности, а также кредитные и страховые организации и компании, ценные бумаги которых подлежат котировке на организованном рынке ценных бумаг. В ближайшей перспективе рассматривается вопрос о применении МСФО на все открытые акционерные (публичные) общества [1].
Для того, чтобы повысить достоверность и прозрачность финансовой отчетности, все российские организации могут применять современные методы формирования финансовых показателей, которые, в свою очередь, основаны на глубоком анализе и профессиональных суждениях по аналогии с МСФО. Особенно это касается учета финансовых инструментов. Финансовые инструменты являются самой дискутируемой и противоречивой темой из всего спектра вопросов, рассматриваемых МСФО.
Анализ национальных нормативных актов, которые отражают понятие и содержание финансовых инструментов показал, что единственным документом, в котором содержится четкое определение финансовых инструментов является ФЗ «О рынке ценных бумаг» (от 22. 04. 1996 №39ФЗ). В нем дается определение финансовых инструментов, т.е. финансовые инструменты представляют собой ценные бумаги или производные финансовые инструменты [2].
Согласно данному подходу элементы финансовых инструментов должны одновременно отражаться у двух хозяйствующих субъектов, которые взаимосвязаны договором.
Рассмотрим основные требования к учету финансовых инструментов в МСФО и РСБУ, представленные в таблице 1.
Таблица 1. Сравнительный анализ основных требований к учету финансовых инструментов в МСФО и РСБУ
|
МСФО |
РСБУ |
|
|
1. Разработанность темы и регулирующие документы |
||
|
Финансовые инструменты являются Основным регулирующим документом одной из самых дискутируемых тем из всего является ПБУ 19/02 «Учет финансовых спектра вопросов, которые входят в рамки вложений» (далее «ПБУ 19/02»), но оно МСФО. касается только финансовых вложений, Основными регулирующими которые не охватывают даже все финансовые документами являются стандарты: активы, не говоря уже об обязательствах. 1) МСФО (IAS) 39 - Признание и оценка; Также финансовые вложения 2) МСФО (IAS) 32 - Представление; регулируются отдельным разделом 3) МСФО (IFRS) 7 - Раскрытия; «Финансовые вложения» (пункты 43-45) ПВБУ 4) МСФО (IFRS) 2 - Выплаты, основанные на № 34н (далее «ПВБУ № 34н»), но эти нормы акциях. после выхода ПБУ 19/02 практически не применяются. |
||
|
2. Признание финансового инструмента |
||
|
Признание организацией финансового инструмента возможно лишь в том случае, когда она становится стороной по договору этого финансового инструмента. Также исключением являются только договоры классической купли-продажи нефинансовых активов. |
Для того, чтобы признать финансовые вложения необходимо единовременное выполнение ниже перечисленных условий: 1.Наличие документов, которые подтверждают, что организация обладает правами на получение денежных средств, а также правами на финансовые вложения. 2. Переход к организации финансовых рисков, которые связаны с финансовыми вложениями (Это могут быть, например, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности, риск изменения цен). |
|
|
3. Прекращение признания |
||
|
Организации следует прекратить признание актива в следующих случаях: 1) cрок договорных прав требования на потоки денежных средств подходит к завершению; |
В бухгалтерском учете организации выбытие финансовых вложений признается на дату, когда происходит единовременное прекращение действий условий принятия их к бухгалтерскому учету. |
|
|
2) организация передает финансовый актив. Данная передача отвечает всем существующим критериям прекращения признания. |
В случаях продажи, погашения, безвозмездной передачи, а также передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций возможно выбытие финансовых вложений. |
|
|
4. Первоначальная оценка финансового инструмента |
||
|
По справедливой стоимости происходит Финансовые вложения принимаются к оценка финансового актива или финансового бухгалтерскому учету по первоначальной обязательства при первоначальном признании. стоимости. Если не происходит оценка по Суммой фактических затрат справедливой стоимости финансовых организации является первоначальная обязательств или финансовых активов, то стоимость финансовых вложений, затраты, которые связаны с приобретением приобретаемых за плату. Но в них не финансового актива будут также включаться в включается НДС. первоначальную стоимость финансового инструмента. |
||
|
5. Последующая оценка финансового инструмента |
||
|
Для того чтобы произвести последующую оценку финансового актива после первоначальной оценки, в стандарте (IAS) 39 предусмотрена классификация финансовых активов по следующим четырем категориям: 1) оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период; 2) удерживаемые до погашения; 3) имеющиеся для продажи; 4) займы и дебиторская задолженность. |
В дальнейшем для последующей оценки финансовые вложения делятся на две категории: 1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, 2) финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется [5]. |
|
|
6. Классификация на долговые и долевые инструменты |
||
|
Классификация долговых и долевых инструментов производится на основании договорного обязательства. Это договорное обязательство включает в себя предоставление денежных средств, активов или собственных акций компании. Экономическое принуждение не будет являться договорным обязательством. |
Согласно РПБУ классифицируются как капитал: добавочный капитал, акционерный капитал, резервный капитал, и нераспределенная прибыль. А займы и кредиторская задолженность классифицируются как обязательства. В РПБУ нет соответствующих указаний по принципам классификации инструментов, |
|
|
т.е. нет градации на долевые и долговые инструменты. |
||
|
7. Финансовые обязательства - классификация |
||
|
В зависимости от характера договорных обязательств эмитента долевые инструменты классифицируются как относимые на капитал или обязательства. Классифицируются как обязательства привилегированные акции, которые подлежат обязательному погашению. |
Акции, независимо от вида, являются частью капитала |
|
|
8. Производные инструменты и операции хеджирования |
||
|
МСФО требуют отражать в балансе все производные инструменты и разрешают отражать в учете операции хеджирования. По справедливой стоимости производится оценка инструментов хеджирования и производных инструментов. Если происходит изменение справедливой стоимости, то оно отражается в отчете о прибылях и убытках. В данном случае изменения будут признаваться до тех пор, пока результат соответствующей сделки не будет признан в отчете о прибылях и убытках. |
В РПБУ нет практики применения признания производных инструментов и учета хеджирования, т.е. они совсем не применяются. В отчетности отражаются по исторической стоимости только активы и обязательства, которые возникают в связи с данными операциями. Финансовые результаты отражаются в отчете о прибылях и убытках только по завершении сделки (закрытии позиции). |
Во многих теоретических источниках сущность финансовых инструментов идентифицируется с определением, которое представлено в стандарте IAS 32 «Финансовые инструменты: представление информации». В данном стандарте финансовые инструменты определяются как договор, в результате которого у одной организации появляются финансовые обязательства, а у другой финансовый актив. Сущность финансовых инструментов недостаточно идентифицируется как объект бухгалтерского учета, потому что определяющим термином здесь выступает договор [3]. А данное понятие «договор» является юридической категорией и означает соглашение двух или более лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Исходя из этого «договор» как факт хозяйственной жизни не может иметь места в финансовой отчетности или в финансовом учете. Для данных целей основными элементами, составляющими финансовые инструменты, являются финансовые активы, финансовые обязательства и долевые инструменты.
В МСФО сделан акцент на необходимость договорных отношений, связанных с движением элементов финансовых инструментов и это дает возможность для формулировки важного принципа построения методик их учета [4]. финансовый отчетность затрата стоимость
В настоящее время существует множество проблем, связанных со сближением МСФО и РСБУ. В частности основной проблемой, связанной с разработанностью темы и регулирующими документами является ее плохая разработанность. В российской нормативно - правовой базе по бухгалтерскому учету открываются широкие возможности для принятия новых правил, которые не встретят на своем пути препятствий в действующем российском законодательстве. Это, в свою очередь, открывает возможность для разработки и внедрения российского аналога МСФО. Однако, с другой стороны, в России существование приоритета формы над содержанием является серьезным препятствием для практического применения аналога МСФО. Для решения этой проблемы необходимо создать методические рекомендации по применению ПБУ. В таких изданиях возможно были бы проиллюстрированы наиболее сложные положения ПБУ на конкретных примерах.
Правила МСФО по первоначальной оценке финансовых инструментов принципиально расходятся с российской практикой. Возникает это из-за того, что в российской практике не происходит признания объектов по справедливой или рыночной стоимости. Так же одной из главных проблем является определение справедливой стоимости.
В МСФО нет упоминания о разнице между фактическими затратами на приобретение и справедливой стоимостью. Кроме того, в российской практике определение справедливой (рыночной) стоимости трактуется иначе, чем в МСФО. Также в МСФО имеются определенные противоречия между определением справедливой стоимости через гипотетическую сделку и практическими эквивалентами.
Данные проблемы возможно решить за счет создания Методических рекомендаций по применению ПБУ.
Список литературы
1. Астахова, Ю.А. Основные аспекты финансовых инструментов в международной и российской практике // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 5.
2. Учет финансовых инструментов в соответствии с МСФО: пер. с англ. Альпина Паблишер, 2013, 919 с.
3. Куттер, М. И. Теория бухгалтерского учета, М.: Финансы и статистика, 2010.
4. Бреславцева, Н.А., Каращенко, В.В., Проскурина, В.А., Марьянова, С.А. Учет финансовых инструментов и инвестиций в соответствии с МСФО и ПБУ: методологические проблемы и различия // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 5.
Аннотация
В статье рассмотрено понятие «финансовые инструменты», дана характеристика их основных элементов, указаны особенности. Также был произведен анализ подходов к оценке финансовых инструментов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Был также детально рассмотрен сравнительный анализ основных требований к учету финансовых инструментов, выделены проблемы сближения и даны возможные пути решения возникающих проблем.
Ключевые слова: МСФО, РСБУ, бухгалтерский учет, хеджирование, производные инструменты, финансовые инструменты
Article defines the concept of "financial instruments", given the characteristics of their basic elements listed features. Also, an analysis was made of approaches to valuation of financial instruments in terms of International Financial Reporting Standards, as well as the analysis was carried out in the aspect of Russian standards. There was also discussed in detail the comparative analysis of the main requirements for accounting for financial instruments, identified the main problems of convergence and given the possible ways of solving problems.
Keywords: IAS, RAS, accounting, hedging, derivatives, financial instruments
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Особенности российских и международных стандартов составления финансовых документов. Анализ процесса изменения отчетности согласно требованиям международных стандартов. Общая характеристика аудита финансовой отчетности согласно международным стандартам.
курсовая работа [567,3 K], добавлен 10.09.2010Роль и сущность международных стандартов финансовой отчетности в развитие учета. Основные различия российских и международных стандартов бухгалтерского учета и их причины. Этапы адаптации бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами.
курсовая работа [51,3 K], добавлен 28.02.2012Соотношение требований российских и международных стандартов к составу бухгалтерской отчетности. Проблемы реформирования национальной системы бухгалтерского учета. Использование международных стандартов финансовой отчетности бухгалтерией ООО "Звезда".
курсовая работа [455,9 K], добавлен 09.12.2016Рассмотрение российских и международных стандартов финансовой отчетности, их сравнительный анализ. Оценка мер, предпринимаемых в России для реформирования системы бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
курсовая работа [43,0 K], добавлен 13.12.2013Разработка международных стандартов финансовой отчетности, общие принципы функционирования. Сравнительный анализ международных и российских стандартов. Реформирование бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
курсовая работа [222,8 K], добавлен 26.12.2008Сущность международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Предпосылки их разработки. Процедура создания международных стандартов. Элементы и состав финансовой отчетности. Реформирование бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО.
курсовая работа [41,6 K], добавлен 25.10.2012История международных стандартов финансовой отчетности 1974-2015 г. Признаки системы регламентирования бухгалтерского учета. Анализ трудностей внедрения международных стандартов финансовой отчетности. Признание доходов для целей бухгалтерского учета в РФ.
курсовая работа [295,0 K], добавлен 24.06.2015Сущность международных стандартов бухгалтерского учета. Предпосылки разработки международных стандартов финансовой отчетности, принципы составления. Реформирование бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международными финансовыми стандартами.
курсовая работа [78,7 K], добавлен 07.12.2011История возникновения и характеристика деятельности Комитета по международным стандартам финансовой отчетности. Принципы применения международных стандартов финансовой отчетности, а также особенности их адаптации к российским экономическим условиям.
реферат [22,3 K], добавлен 06.12.2010Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности. Общие принципы функционирования системы международных стандартов финансовой отчетности. Реформирование бухгалтерского учета в России, причины, проблемы и перспективы перехода на МСФО.
курсовая работа [38,6 K], добавлен 23.02.2012Роль и значение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). История создания Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Причины использования МСФО в России. Составление отчета о движении денежных средств прямым методом.
контрольная работа [21,2 K], добавлен 18.10.2010Оценка влияния международных стандартов финансовой отчетности на российскую систему бухгалтерского учета. Анализ причин трансформации финансовой отчетности российских организаций в отчетность, составленную по МСФО. Учетная политика в соответствии с МСФО.
курсовая работа [30,5 K], добавлен 19.11.2012Определение целей формирования социальной отчетности. Анализ международных стандартов и российских стандартов социального учета и отчетности. Подведение итогов по актуальности подготовки ежегодной социальной отчетности по международным стандартам.
контрольная работа [35,7 K], добавлен 25.04.2015Изучение основных положений и принципов международных стандартов по учету и финансовой отчетности. Анализ показателей отчетности ОАО "Солигорская птицефабрика". Разработка направлений по внедрению международных стандартов исследуемой организации.
курсовая работа [85,6 K], добавлен 26.02.2015Подготовка и составление финансовой отчетности в соответствии с международными и российскими стандартами. Создание международных стандартов бухгалтерского учета. Комитет по международным стандартам и его деятельность. Элементы финансовой отчетности.
реферат [33,0 K], добавлен 08.04.2009Сущность международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), принципы и история их развития. Перечень действующих международных стандартов. Роль и значение МСФО в гармонизации системы бухгалтерского учета. Реформирование бухгалтерского учета в РФ.
реферат [77,5 K], добавлен 28.01.2010Понятие бухгалтерских стандартов в России. Законодательные акты, регламентирующие организацию учета. Международные стандарты финансовой отчетности. Сравнительный анализ российских и международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
курсовая работа [261,5 K], добавлен 16.12.2014Понятие и состав Международных стандартов финансовой отчетности, концептуальные основы их адаптации. Сравнительный анализ российской системы бухгалтерского учета и международных стандартов финансовой отчетности. Организационная структура бухгалтерии.
дипломная работа [530,6 K], добавлен 16.06.2010Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Работа по реформированию российского бухгалтерского учета и отчетности на базе МСФО. Основные функции индивидуальной бухгалтерской отчетности как элемент метода бухгалтерского учета.
реферат [27,6 K], добавлен 17.06.2015Исторические предпосылки создания международных стандартов финансовой отчетности, их сущность, значение, порядок применения и особенности перевода учета. Практическая трансформация статей баланса в соответствии с мировыми стандартами бухгалтерского учета.
курсовая работа [6,9 M], добавлен 27.10.2010
