Выбор методики проведения анализа дебиторской задолженности для предприятия отрасли водоснабжения, предложение мер контроля за величиной ДЗ

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФГБОУ ВО «Рязанский государственный радиотехнический университет»

Выбор методики проведения анализа дебиторской задолженности для предприятия отрасли водоснабжения, предложение мер контроля за величиной ДЗ

Доронина А.С.

Аннотация

В работе представлены методы анализа дебиторской задолженности в подходах различных авторов. Выявлены сильные и слабые стороны. На этих примерах разработана новая методика, сочетающая в себя обобщение важнейших элементов анализа дебиторской задолженности. Разработаны отчеты по упрощению работы и контроля за дебиторской задолженностью.

Ключевые слова: дебиторская задолженность, сомнительная дебиторская задолженность, просроченная дебиторская задолженность, методики анализа дебиторской задолженности, контроль, водоканал

Annotation

The paper presents the methods of analysis of accounts receivable in the approaches of different authors. Identified strengths and weaknesses. Based on these examples, we developed a new methodology that combines a synthesis of the most important elements of the analysis of receivables. The developed reports to simplify work and control over receivables.

Keywords: accounts receivable, doubtful receivables, overdue receivables, methods of analysis of accounts receivable, control, water utility

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков появляется при выполнении обязательств в результате совершения сделки, по окончании которой продавец получает требования на платеж [5].

По мнению Гуккаева В.Б., дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками возникает при реализации товаров (работ, услуг), но только в том случае, если оплата (полная или частичная) производится после факта продажи [1].

Дебиторская задолженность проходит определенный жизненный цикл от образования, сохранения наличия в балансе в качестве актива, до погашения денежными средствами (либо другими активами) или ликвидации путем списания [7].

Любая дебиторская задолженность в идеале должна быть в конце концов погашена. Погашение задолженности означает возвращение долга предприятию. Но на деле это происходит далеко не всегда.

Формирование эффективной системы управления и контроля за задолженностью населения, бюджетных и коммерческих организаций, других пользователей услугами водоснабжения и водоотведения является главной задачей финансового менеджмента водоканала. В связи с этим, анализ дебиторской задолженности имеет огромное значение, так как изменение ее объема, состава и структуры оказывает существенное влияние на финансовое состояние предприятия.

Цель анализа дебиторской задолженности состоит в выявлении суммы, причины и давности образования дебиторской задолженности, определении ее структуры, установлении правомерности величины резерва по сомнительным долгам, оценки динамики показателей во времени, выявлении влияния изменения величины ДЗ на финансовое состояние предприятия, а также в разработке мероприятий по снижению/возврату задолженности дебиторов.

Анализ и контроль изменения дебиторской задолженности можно производить с помощью абсолютных и относительных показателей, таких как: 1. Оборачиваемость дебиторской задолженности (ОДЗ) в оборотах:

где ВР - выручка от реализации (полученная на условиях последующей выплаты); Ср.ДЗ - средняя величина дебиторской задолженности.

Если в течение года величина выручки от реализации значительно изменялась по месяцам, то применяется способ расчета средней величины дебиторской задолженности, основанный на ежемесячных данных:

Оборачиваемость служит основным критерием оценки дебиторской задолженности. Показатель характеризует число оборотов, совершенных дебиторской задолженностью, за анализируемый период. С помощью него можно рассчитать, во сколько раз объем реализованной продукции превышает дебиторскую задолженность. При ускорении оборачиваемости происходит снижение значения показателя, что свидетельствует об улучшении расчетов с дебиторами.

2. Период погашения дебиторской задолженности (ППДЗ) в днях:

где ДП - длительность анализируемого периода.

Важно знать, что чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск ее непогашения.

Рост среднего срока погашения дебиторской задолженности говорит о либерализации кредитной политики предприятия, которая в свою очередь может послужить увеличению объемов продаж, однако, потери, понесенные от роста безнадежных долгов, возрастают. И, наоборот, снижение срока погашения дебиторской задолженности позволяет судить об ужесточении кредитной политики предприятия, сопровождаемое сокращением объемов продаж, а также снижением потерь по безнадежным долгам.

При этом срок погашения дебиторской задолженности не должен превышать срок погашения кредиторской задолженности.

3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов (ДЗ в ТА) в процентах:

Данный показатель позволяет оценить влияние отвлеченных из оборота денежных средств (или иных активов) на процесс производства и величину ликвидных активов.

4. Доля сомнительной дебиторской задолженности в составе дебиторской задолженности (ДСДЗДЗ) в процентах:

Сомнительная дебиторская задолженность - это задолженность, по которой у организации нет уверенности в погашении ее должником. Данный показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении платежеспособности.

Анализ дебиторской задолженности основан в значительной степени на данных форм № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» а также отчасти - на данных формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской (финансовой) отчетности.

На сегодняшний день в литературе многими авторами, такими как Шеремет А.Д., Ефимова О.В., Максютова А.В, Панфилов А.В., Кулизбаков Б.К. и другими предлагается множество различных подходов к анализу дебиторской задолженности, см. таблицу 1.

дебиторский задолженность покупатель заказчик

Таблица 1. Методики анализа дебиторской задолженности предприятия в подходах разных авторов

Составлена Автором на основании литературных источников [2, 3, 4, 6, 8]

Каждая из представленных выше методик в силу своих особенностей имеет свои достоинства и недостатки.

Среди общих достоинств методик можно выделить: простоту применения, наглядность при работе с таблицами и иллюстрациями и, как правило, доступность для применения анализа конкретной организации.

Почти каждая методика делает акцент на необходимость сопоставления результатов анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

Также стоит отметить следующие моменты:

- ориентация на анализ ситуации прошлого времени (ретроспективный анализ), ни одна методика не предполагает оперативного отслеживания изменений задолженности, и реакции на них в режиме реального времени;

- методики используют показатели характерные для российского бухгалтерского учета, в условиях работы по МСФО этого недостаточно;

- методики зачастую дублируют друг друга.

В сфере водоснабжения дебиторская задолженность покупателей важный момент. Поэтому анализ ДЗ водоканала следует начать с выявления фактической величины ДЗ, следует провести инвентаризацию. Когда величина задолженности, период образования, дебиторы установлены необходимо провести анализ причин возникновения. Это требуется для того, чтобы определить слабые стороны платежной политики водоканала. В будущем предполагается работа по снижению рисков роста ДЗ, особенно просроченной.

Просроченная задолженность - это задолженность, непогашенная в установленный или оговоренный срок. Как отмечалось выше, чем дольше срок просрочки - тем выше риск непогашения долга.

Главными причинами образования дебиторской задолженности в водоканале можно считать следующие:

- недостаточно слаженная работа отдела сбыта, бухгалтерии, абонентского отдела. Это может происходить из-за недостаточной заинтересованности работников в собираемости платежей, что можно решить путем создания система поощрения за выполнение плана.

- отсутствие регламента взыскания задолженности с должников. То, что работа с должниками ведется иногда с опозданием, приводит к неосознанному поощрению недисциплинированности клиентов.

- низкое качество оказания услуг. Речь идет не только о низком качестве услуг водоснабжения и водоотведения, но и качестве оказания сопутствующих, дополнительных услуг.

- неплатежеспособность абонентов. Это прямая причина высокого уровня дебиторской задолженности. В силу ряда причин (безработица, постоянное повышение размеров платежей (причём зарплата остается на прежнем уровне) и т.д.) платежеспособность населения падает.

В силу специфики свое деятельности водоканал не может отказать в оказании услуг контрагенту с плохой репутацией, как это могут сделать любые другие организации при выборе покупателя своей продукции (работ, услуг).

Важным и опасным моментом работы с неплательщиками является их переход от просрочки оплаты к систематической неуплате. С такими должниками «бороться» необходимо начинать немедленно, сразу после первой просрочки платежа.

Регламент работы с неплательщиками водоканала представляет собой некую «инструкцию», которой должен придерживаться сотрудник абонентского отдела при работе с каждым дебитором. При первоначальном возникновении просрочки платежа возможно разрешение ситуации в досудебном/внесудебном порядке. Систематическая неоплата, как правило, приводит к судебному разбирательству. В любом случае, работа по взысканию задолженности со злостных нарушителей платежной дисциплины должна проводиться оперативно и квалифицировано.

В связи с вышеизложенным, с целью проведения широкого анализа дебиторской задолженности, а также выявления ее влияния на финансовое состояние предприятий водоснабжения, предлагается рассмотреть методику, представляющую собой обобщение наиболее важных элементов/показателей анализа ДЗ.

Анализ проводится последовательно от пункта 1 к пункту 2 и так далее.

1. Анализ материалов инвентаризации расчетов с дебиторами.

2. Определение структуры и динамики дебиторской задолженности.

3. Оценки динамики сомнительной задолженности.

4. Определение доли дебиторской задолженности в оборотных активах.

5. Сопоставление величины дебиторской и кредиторской задолженности.

6. Определение величины и динамики основных показателей, характеризующих ДЗ: ОДЗ ППДЗ, ДЗ в ТА, ДСДЗДЗ, а также определение оборачиваемости кредиторской задолженности.

7. Проведение оценки влияние ДЗ и КЗ на финансовое состояние предприятия.

8. Разработка мероприятий по управлению и возврату дебиторской задолженности.

9. Разработка и внедрение Ведомости учета погашения дебиторской задолженности, других отчетов, позволяющих облегчить и в то же время ужесточить работу по отслеживанию величины дебиторской задолженности, см. рисунок 1.

Рисунок 1. Пример Ведомости учета погашения дебиторской задолженности покупателей

10. Разработка и внедрение Реестра дебиторской задолженности. Акцент на крупных дебиторах, см. рисунок 2.

Рисунок 2. Пример Реестра дебиторской задолженности

Достоинства методики: простота применения; наглядность при работе с таблицами; разработка мероприятий по управлению ДЗ позволяет отслеживать ДЗ в реальном времени; Ведомость учета погашения дебиторской задолженности покупателями позволяет рассчитать величину затрат, вызванных просрочкой платежа по каждому выставленному счету; Реестр ДЗ упрощает работу бухгалтера при формировании резервов по сомнительным долгам, т.к. позволяет оперативно контролировать переход просроченной дебиторской задолженности из одной группы в другую. Акцент необходимо сделать на крупных дебиторах.

Недостатки методики: при проведении анализа ДЗ крупных дебиторов данная методика требует подробной информации о дебиторах; методика основана на анализе данных прошлых тенденций, в то же время предлагаемые мероприятия по управлению ДЗ позволяют отслеживать ДЗ в реальном времени

Одна из главных особенностей - предложение индивидуального подхода в работе с крупными дебиторами, с целью принятия решения по каждому отдельному случаю в отдельности.

Для водоканала проведение анализа дебиторской задолженности является необходимостью. Причем, проводиться такой анализ должен систематически. От правильности выбора той или иной методики, применительно к конкретной организации зависит полнота и ценность полученных выходных данных. Величина дебиторской задолженности абонентов с каждым годом становится все больше. В связи с этим, по окончании проведения анализа ДЗ, необходимо приступить к разработке мер по снижение показателя.

Предложенная выше методика, содержит в своем составе не только элементы анализа дебиторской задолженности, но и элементы контроля, рекомендуемые к исполнению после проведения такого анализа. Однако, стоит отметить, что на каждом предприятии установлена своя система контроля и упомянутые меры не всегда уместны и полезны. Проводя оценку внутреннего контроля расчетов с покупателя и заказчиками предприятия отрасли водоснабжения, необходимо учитывать, значимость такой оценки. Доходы водоканалов преимущественно состоят из платежей абонентов, следовательно, процветание организаций с высоким уровнем дебиторской задолженности затруднено. При низком уровне внутреннего контроля разрабатывается полноценная программа его развития.

Задолженность населения - наиболее весомый на сегодняшний день вид долгов в водоканале, в рамках взаимодействия с потребителями водоканалу стоит активизировать и усилить агитаторскую и пропагандистскую деятельность, проводить информационные и разъяснительные профилактические беседы.

Мобильно необходимо контролировать дебиторскую задолженность крупных дебиторов, проводить сверки расчетов.

При работе с крупными дебиторами и кредиторами также стоит рассмотреть возможность совершения взаимозачета задолженностей.

Применение совокупных методов «борьбы» с неплательщиками в комплексе даст ощутимый результат. Однако, отметим, что, несмотря на большое количество должников, стоит индивидуально работать с каждым недобросовестным потребителем и применять к нему соотносимые и уместные методы контроля.

Таким образом, методики анализа дебиторской и кредиторской задолженности (соотношение уровня ДЗ и КЗ по мнению многих авторов необходимо) включают в себя различные процедуры, позволяющие не только установить и оценить величину, изменение во времени, структуру задолженности организации, но и составить успешные стратегии ведения деятельности в дальнейшем.

Системный повторяющийся анализ долгов необходим для оперативного воздействия на платежеспособность водоканала, его финансовое положение.

Список литературы

1. Гуккаев, В.Б. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженностей // Консультант бухгалтера. - 2012. - № 10.-с.7-10

2. Ефимова О.В. Финансовый анализ: - М.: ЮНИТИ, 2006. - 517 с.

3. Кулизбаков Б.К., Микива Б.Ю., Давлатова Е.М. О принципах проведения углубленного финансового анализа и принятия решений по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью. - М.: ИЦ Банковского территориального института профессиональных бухгалтеров, 2005. - 756с.

4. Максютов А.А. Управление дебиторскими и кредиторскими долгами компании. - М.: Финансы, 2006. - 456 с.

5. Обсокова, В. Бухгалтерский аспект задолженности фирмы // Московский бухгалтер. - 2011. - № 21.- с.11-18

6. Панфилов А.В. Анализ и контроль кредиторской и дебиторской задолженности в современных условиях. - М.: Финансы, 2005. - 435 с.

7. Тарасова, Е.Ю. Механизм образования и ликвидации дебиторской задолженности // Аудиторские ведомости. - 2011. - № 7.- с.9-14

8. Шеремет А., Сайфулин Р. Методика финансового анализа. - М.: АС-ПРЕСС, 2005. - 738 с.

Размещено на Allbest.ru