Взаимосвязь развития учета и личности бухгалтера

Размещено на http://www.allbest.ru/

Санкт-Петербургского государственного инженерно-экономического университета

Взаимосвязь развития учета и личности бухгалтера

Гульпенко К. В.

профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита

кандидат экономических наук

Смирнова Е. А.

аспирант кафедры бухгалтерского учета и аудита

Аннотация

бухгалтерский управленческий личность контроллинг

В статье рассматривается развитие бухгалтерского, налогового, управленческого и других видов учета, знания которых влияют на формирование профессионального суждения бухгалтера. Исследуются вопросы взаимосвязи между развитием учетной науки и личности бухгалтера

Ключевые слова: бухгалтерский учет, налоговый учет, управленческий учет, бухгалтер, профессиональное суждение, профессиональные знания

Бухгалтерский учет является одной из экономических наук, которая позволяет решать различные социально-экономические проблемы. Я.В. Соколов утверждает, что «все науки -- о человеке и существуют для него. Экономическая наука изучает стяжание человеком материальных и духовных благ. Успешность этого стяжания выражается в финансовом результате (прибыли или убытке)», в свою очередь «бухгалтерия, имеет своим предметом методы исчисления этого результата. Методы сложные, и приводят они к выводам, которые часто бывает трудно понять» [4, с. 7]. Именно эти методы являются предметом дискуссий многих экономистов. Определить кто из ученых прав в научной дискуссии по поводу правомерности бухгалтерского учета как науки, с одной стороны достаточно сложно, с другой -- легко. Трудно с позиции теории учета, легко -- с точки зрения практики его ведения. При этом не следует забывать опыт предшествующих поколений.

Формирование каждой конкретной науки связано с познанием определенных объектов, являющихся предметом исследований, и их совершенствованием, что позволяют иначе осмыслить ранее созданные представления. Экономическая мысль в процессе развития общества постоянно развивается и совершенствуется, что приводит к новым направлениям в научном познании, таким как менеджмент, маркетинг, макроэкономика, микроэкономика, эконометрика и др.

В течение ряда лет известные положения и концепции трансформируются в новые направления учетных знаний. Прогресс научного познания бухгалтерского учета состоит в поиске и обосновании реальных причин с помощью логического познания [3, с. 46]. На сегодняшний день бухгалтерский учет, используя достижения других развивающихся наук и современных технических средств, претерпевает новый этап своего развития и гармонизации с другими видами учета. Бухгалтерский учет является достижением самого человека и формируется под воздействием его знаний, умений, навыков и суждений в области теории и практики учета. Проблемные вопросы развития теории и практики учета находят отражение в научных трудах как зарубежных, так и отечественных ученых и специалистов-практиков.

В начале XX века под бухгалтерией понимали искусство правильного и систематического ведения отчетности торгового или промышленного предприятия, имеющего целью облегчить планомерное ведение дела и дать возможность во всякое время детально изучить положение дел [8, с. 770]. Искусство ведения счетных книг, составляющее один из самых существенных факторов деятельности всех правительственных, общественных и частных учреждений [2, с. 164].

В настоящее время существуют различные научные направления, раскрытие положений которых помогает по-разному воспринять науку и, в частности, бухгалтерский учет. С одной стороны, наличие разных подходов заставляет развить широту мышления, с другой -- вносит хаос и противоречие в ранее сделанные выводы. По мнению, Я.В. Соколова, бухгалтер, решая задачи бухгалтерского учета, всегда основывается на своих знаниях в области теории бухгалтерского учета, а также руководствуется своим профессиональным суждением. Знание теории бухгалтерского учета влияет на то, каким образом бухгалтер исчислит финансовые результаты организации, а исчисление величины прибыли является одной из главных задач бухгалтерского учета. Следовательно, «только теория, она же наука, может расширить кругозор бухгалтера и дать ему новые силы» [12, с. 54]. В.Ф. Палий отмечает, что «теория бухгалтерского учета отстает от объективно возникших на практике проблем» [9, с. 45], в связи с этим «наступило время теоретических исследований, направленных на упрощение правил финансового учета, их сокращения до разумного и совершенно необходимого объема» [9, с. 48]. Он предлагает развивать теорию бухгалтерского учета с целью решения проблем современного бухгалтерского учета и его совершенствования.

Теория учета является смыслом бухгалтерской практики. Отсюда можно выделить три направления области знаний, которые влияют на бухгалтера и его профессиональное суждение. Это знание теории бухгалтерского учета, законодательных и нормативных актов, а также практическая деятельность и полученный опыт. Накопленный опыт предшественников создает определенные условия для формирования научной мысли и его профессионального суждения. Без логики суждений и без здравого смысла не сможет сформироваться бухгалтер.

Учет развивается как наука в общей экономической теории и как часть единой учетно-информационной системы, в которую включаются финансовый, налоговый, управленческий, статистический и оперативный учет. На рис. 1 представлены виды учета, применяемые в организациях для целей управления [5, с. 75].

Рис. 1. Виды бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет, как один из старейших видов учета, на сегодня обладает всеми основополагающими признаками развитой науки: предметной областью, понятийным аппаратом, набором методов представления данных, широтой сферы интересов к информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности. Он рассматривается как область согласования интересов государства и бизнеса в условиях устойчивого развития экономики страны. Бухгалтерский учет как науку определяет не только наличие предмета, но и наличие метода в виде строго определенных процедур сбора и представления данных. При этом основной методологической базой для бухгалтерского учета, как и всех экономических наук, является экономическая теория [6, с. 177].

Налоговый учет в РФ получил свой статус с момента введения в действие 25 главы НК РФ и его следует рассматривать с трех позиций:

? информационной базы для исчисления всех видов налогов;

? расчетов по начислению конкретного налога;

? погашения задолженности путем осуществления расчетов с бюджетом по платежам в соответствии с установленными сроками.

Налоговому учету с точки зрения государства отводится особая роль во взаимоотношениях между государством и бизнесом при распределении полученного дохода от выполнения определенных видов деятельности, а контроль за его ведением осуществляется налоговыми органами. Налоговый учет постоянно совершенствуется и на протяжении двадцати лет существования в российской практике претерпел существенные изменения. Наиболее сложным для восприятия и определения величины суммы налога, причитающегося к платежам в бюджет, является налог на прибыль. Это связано с организацией самого налогового учета, а также сложными взаимосвязями между балансовой и налогооблагаемой прибылью. Я.В. Соколов считает, что модификация налогооблагаемой прибыли опирается на единственный авторитетный источник -- закон и в этом случае выбор концепции зависит не от бухгалтера, а от общества. Следовательно, на ведение учета влияют не его профессиональные суждения, а выполнение указаний Минфина [4, с. 20-21]. В связи с этим можно утверждать, что налоговый учет является строго регламентированным нормативными документами. Думается, что профессиональное суждение бухгалтера в данном случае играет второстепенную роль, а бухгалтер должен рассчитать налог по утвержденному алгоритму.

В такой ситуации возникают дискуссии о значении независимого мнения или суждения со стороны ответственного лица организации. А. Бхиде утверждает, что «без независимого, самостоятельного мнения, учитывающего особенности каждого конкретного случая, не может быть не только индустрии высоких технологий, но и вообще всей динамичной экономики» [1, с. 50]. Он выступает за то, чтобы в современной экономике, будь то финансовый сектор или инновации, люди имели самостоятельное профессиональное суждение и несли за него ответственность, рассматривали и оценивали каждый конкретный случай в отдельности, проявляя личную инициативу, при этом необходимо «позволить людям, каждому на своем месте, самим думать, что делать» [1, с. 49]. Из сказанного следует, что профессиональное суждение должно превалировать, но при организации налогового учета и выполнении всех положений НК РФ профессиональное суждение ограничивается рамками нормативных актов.

Появившийся из финансового (бухгалтерского) учета управленческий учет, зародившийся в XIX веке, завоевавший свой статус в научных теориях управления и учета в XX веке, стремительными темпами развивается в XXI веке путем возникновения нескольких направлений, благодаря которым решаются различные задачи на уровне управления хозяйствующим субъектом. К таким направлениям относятся производственный учет, учет расчетов по обязательствам, денежных потоков, контроллинг, бюджетирование, стратегический, экологический учет, другие виды учета, каждый из которых имеет свое содержание и цель. Возникновение новых направлений управленческого учета, с одной стороны, вносит вклад в развитие учетной мысли, а с другой -- они становятся объектами новых знаний бухгалтера, который внедряет в практику последние нововведения.

Контроллинг представляет собой инструмент планирования, учета, анализа состояния дел организации, используемый для принятия решений на базе компьютеризированной системы сбора и обработки информации.

Бюджетирование представляет собой комплекс процедур, направленных на эффективное управление предприятием, благодаря которому осуществляется контроль за финансово-экономической деятельностью предприятия и принятием рациональных решений на этапах формирования плана и его фактического исполнения путем применения учетной информации.

Стратегический управленческий учет может быть охарактеризован как направление управленческого учета, в рамках которого формируется информационное обеспечение принятия стратегических управленческих решений. Стратегический учет является связующим звеном между налоговым, бухгалтерским финансовым и традиционным управленческим учетом.

Данные статистического учета, представленные в обобщенном виде, используются для определения перспектив развития экономики государства.

Взаимосвязь между видами учета применяется, например, в период кризисного состояния организации, когда аналитические возможности бухгалтерского, налогового, управленческого учета позволяют правильно принять управленческие решения для выхода из сложившейся ситуации и оценить перспективы работы фирмы в дальнейшем периоде. При этом может применяться стратегический учет, построенный в соответствии с разработанной методикой. Особую роль при этом занимает экономический анализ, возможность проведения которого осуществляется благодаря данным всех видов учета и разработке рекомендаций по выходу из кризиса.

Развитие управленческого учета по различным аспектам становится инструментарием будущего, который может быть еще не сформирован, но исследования отечественных и зарубежных ученых ведутся в большей части по данному направлению. Считается, что виды учета представляют собой единую систему учета в России. Следует отметить, что единство системы учета строится на основе первичного учета как источника данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями каждого вида учета (рис.2) [5, с. 77].

Рис. 2. Методология учета

На рис. 2 показано, что для учета характерно применение принципа временной определенности. Выделение отраслевой направленности учета вполне логично, поскольку технология и организация производства влияет на постановку бухгалтерского учета. В этом случае отраслевая составляющая необходима бухгалтеру при становлении и формировании его профессионального суждения.

Целью учета является не только получение первичной информации и её представление конкретным службам, но и отражение в конкретных регистрах по соответствующей методике. Принципиально все виды учета строятся в зависимости от обоснованных и научно определенных объектов, которые в системе учета могут быть едиными для всех видов, но в тоже время отличаться по определенным детализированным признакам. Одновременно возникают и новые объекты учета, например, отложенные налоговые активы и пассивы. В другом случае космический корабль стал рассматриваться как вид транспорта, выполняющий услуги для отраслей экономики и приносящий соответствующий доход. Однако во всех видах учета названные объекты описываются по-разному [5, с. 78].

Для каждого вида учета состав первичной учетной информации, как и ее классификация, и методика учета будут отличаться в зависимости от целей и поставленных задач. Следует отметить, что методы, присущие отдельным видам учета, находятся во взаимосвязи друг с другом. Завершающим этапом каждого из видов учета является отчетность, представленная в соответствующем формализованном виде, например, баланса, налоговых деклараций, отчетов и т.д.

Считается, что методология учета, сформированная на протяжении веков, остается неизменной, но это не так, бухгалтер должен постоянно рассматривать все методологические приемы ведения учета, чтобы правильно определить различные факторы, влияющие на содержание отражаемых показателей.

Хозяйственные операции, влияющие только на изменение актива или пассива баланса, не изменяют итога баланса, а операции, влияющие одновременно на актив и пассив, изменяют и итог. В XXI веке это влияние рассматривается с позиции динамической балансовой теории как рекапитализация, капитализация и декапитализация. В этих условиях знания бухгалтера существенно расширяются, поскольку информация баланса рассматривается по-другому. Рекапитализация -- это формирование за счет ранее отраженных сумм расходов новых статей актива [4, с. 14]. Капитализация -- это первичное отражение сумм расходов в активе баланса предприятия [4, с. 14]. Декапитализация -- это списание расходов с баланса в уменьшение финансового результата текущего отчетного периода [14], или факты хозяйственной жизни, отражение которых в бухгалтерском учете приводит к уменьшению итога баланса [4, с. 15]. Новый научный подход заставляет бухгалтера иначе рассматривать каждую хозяйственную операцию не только по отношению к балансу, но и к оценке финансовых показателей организации.

В классической теории бухгалтерского учета факты капитализации и декапитализации называются модификациями, поскольку, показывая изменение итога баланса, они отражают финансовый результат. Факты рекапитализации называются пермутациями, так как изменяют структуру балансовых статей, не влияя при этом на финансовый результат [4, с. 15]. В табл. 1 представлены определения хозяйственных операций и их влияние на итог баланса и финансовые результаты в зависимости от своего типа.

Таблица 1. Определение хозяйственных операций и их влияние на итог баланса и финансовые результаты

Информация табл. 1 показывает, что «актив и прибыль -- это показатели, исходя из принципа временной определенности, несопоставимые по временной составляющей» [14]. В своей работе бухгалтер должен владеть динамической балансовой теорией, классической теорией учета, практикой учета. При этом названные типы хозяйственных операций он должен методологически правильно интерпретировать с позиции терминологии, аналитических возможностей учета и влияния на совокупность показателей, отражаемых в балансе.

Двойная запись бухгалтеров должна рассматриваться с позиции парадоксов, которые возникают на практике, исходя из логического противоречия между экономическими явлениями и математическими равенствами.

Существенное значение в учетной процедуре имеют принципы учета. Принцип представляет собой исходное положение какой-либо теории. Я.В. Соколов отмечает, что именно в первой четверти XX века были сформулированы принципы учета, с помощью которых можно описать и раскрыть связь причин, приводящих к возникновению фактов хозяйственной жизни, со следствиями, к которым они приводят, что в свою очередь необходимо для понимания реальности учитываемых объектов [4, с. 29 -- 30]. Изучение экономической литературы показало, что все принципы учета можно разделить на две группы:

? содержащиеся в официальных документах по бухгалтерскому учету и необходимые для его организации:

-- изданные Министерством финансов РФ;

-- указанные в МСФО;

? содержащиеся в экономической литературе, которые в свою очередь следует рассматривать как:

-- используемые в научных исследованиях и применяемые в управленческом учете;

-- предлагаемые авторами по ряду классификационных признаков;

-- содержащиеся в международной практике.

Принципы влияют на постановку бухгалтерского учета. Знание принципов учета для бухгалтера является необходимым условием формирования его профессионального суждения.

Логическое продолжение учета состоит в анализе полученной цели по направлениям, а анализ полученной информации в виде отчетности следует рассматривать, как логическое продолжение учета. Вместе с тем учет осуществляет и контрольную функцию по различным направления и объектам. Гармоничное развитие учета возможно при определении целей и задач, которые перед ним выдвигают пользователи, которые исходя из их мотивации и психологии собственника, покупателя или клиента выдвигают новые задачи, соответствующие новым условиям хозяйствования или контроля [5, с. 78 -79].

Важной проблемой при организации учетного процесса является поэтапный переход на формирование учета и отчетности в соответствии с МСФО. В этой ситуации необходимы знания бухгалтера в области составления отчетности по МСФО и его профессиональное суждение, относящееся к практике данной организации.

Проведенное исследование показывает, что учет это развивающаяся наука, необходимая для всех отраслей бизнеса. В этой ситуации бухгалтер должен владеть не только всеми видами учета, методологией, но и знать отраслевые аспекты, необходимые для постановки учетного процесса.

Развитие теории и практики учета связаны с его усложнением и рисками, которые имеют место на практике и в современных условиях рассматриваются в научных исследованиях.

Риски могут возникнуть в зависимости от следующих ситуаций [13, с. 169 -- 178].

1. Представлением в бухгалтерской отчетности информации о хозяйственных рисках, сопровождающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

2. Риски, возникающие в зависимости от порядка государственного и общественно-профессионального регулирования бухгалтерского учета.

3. Риски, обусловленные организацией бухгалтерского учета на предприятии.

4. Риски, обусловленные действиями инвесторов и кредиторов.

5. Риски, связанные с незнанием и в соответствии с этим неправильной постановкой бухгалтерского учета бухгалтером.

6. Риски, связанные с незнанием и в соответствии с этим неправильной постановкой налогового учета бухгалтером.

7. Риски, связанные с незнанием управленческого учета и его видов и в соответствии с этим неправильной их постановкой в организации бухгалтером.

Имеют место риски, связанные с внешней и внутренней средой, объективным и субъективным факторами. К субъективным факторам в частности относится квалификация бухгалтерских кадров и отношение бухгалтера к риску. Следовательно, не принимать во внимание профессиональное суждение бухгалтера при организации бухгалтерского учета и взаимодействии с юридическими и физическими лицами нельзя.

Бухгалтерский учет как никакая другая наука совершенствуется благодаря исследователям, имеющим профессиональные знания и практические навыки. На бухгалтера и его профессиональное суждение в области учета влияют следующие факторы: личностный, психологический, образовательный, практический, исследовательский (с позиции науки и практики), влияния внешней среды, характеристика которых приводится в табл. 2.

Таблица 2. Содержание факторов, влияющих на личность бухгалтера и его профессиональное суждение

Личностный и психологический факторы тесно переплетаются друг с другом, но в тоже время каждый по-своему влияет на бухгалтера и его профессиональное суждение. Личностный фактор влияет с точки зрения тех качеств, которыми обладает бухгалтер как личность. Бухгалтеру необходимы такие личные качества как склонность к учетной работе, уравновешенность, стрессоустойчивость, ответственность, внимательность, усидчивость, скрупулезность, аналитическое и логическое мышление, пунктуальность, умение аргументировано отстаивать свою точку зрения, честность, трудолюбие, терпеливость, аккуратность, оперативность, обучаемость, добросовестность, организованность, исполнительность, самодисциплина и др.

С точки зрения психологии личности бухгалтером может быть далеко не каждый человек. Чтобы стать настоящим бухгалтером необходимо иметь определенные личные и профессиональные качества, а также обладать определенным темпераментом, характером и способностями. Таким образом, психологические особенности личности являются основными предпосылками успешности в той или иной профессиональной деятельности. Неправильная профориентация, выбор человеком профессии, которая не отвечает его темпераменту, характеру и способностям, неизбежно приводит к неуспеху в данной профессиональной деятельности и разочарованию в ней. В то же время выявление и знание своих психологических особенностей могут обеспечить человека любимой работой, способствовать достижению высших ступеней профессионального мастерства и карьерного роста. Темперамент личности в данном случае является одной из основополагающих психологических особенностей, которая определяет успешность профессиональной деятельности человека. В процессе трудовой деятельности у бухгалтера складываются взаимоотношения с разными группами людей, включая подчиненных, сослуживцев, руководителей организации, собственников, клиентов, управленческий персонал. У многих из них различные, а иногда и противоположные интересы, каждый имеет свои потребности и особенности поведения, поэтому бухгалтеру необходимо владеть знаниями в области психологии, так как он имеет непосредственный контакт с людьми.

Бухгалтеру необходимо постоянно оценивать свои индивидуальные возможности адекватно сложившимся ситуациям, анализировать свою деятельность, контролировать свое поведение в стрессовой ситуации, принимать важные решения в ответственный момент, быть способным к личностному росту, анализу и прогнозу своей жизни и карьеры [11, с. 182, 179].

В качестве образовательного фактора выступают базовые и систематизированные знания, умения и навыки в области бухгалтерского учета, полученные в период обучения и самообучения, которые позволят будущему бухгалтеру решать теоретические и практические задачи в рамках своей профессиональной деятельности. В процессе своей работы бухгалтер обязан постоянно совершенствовать уровень своих знаний, умений и навыков, повышать квалификацию и стремиться к профессиональному росту, что в свою очередь повлияет на формирование и развитие его профессионального суждения.

Практический фактор стоит рассматривать с позиции стажа работы бухгалтера и знания всех участков учетного процесса. Не менее важным фактором является способность бухгалтера анализировать составляемую отчетность, а также показатели деятельности организации. Последние он должен рассматривать до момента совершения конкретных ситуаций, возникающих в организации при их реализации и влиянию на деятельность предприятия. Бухгалтер владеет всеми методическими приемами проведения контроля и в связи с этим, выполняя контрольную функцию, каждую операцию он подвергает проверке.

Влияние исследовательского фактора выражается в способности бухгалтера проводить самостоятельные исследования в области теории и практики учета, обобщать и критически оценивать полученные результаты, анализировать опыт, полученный отечественными и зарубежными исследователями, выявлять перспективные направления развития учета и уметь применить их в своей профессиональной деятельности, а также представить результаты проведенного исследования научному сообществу. Это актуально и важно, не случайно в Методологический Совет по бухгалтерскому учету при Минфине РФ включены крупные ученые в области теории учета и практики, работающие в организациях и обладающие творческими инициативами в области развития учета.

Фактор влияния внешней среды стоит рассматривать с позиции той организации, в которой работает бухгалтер, будь то крупная компания или предприятие малого бизнеса. Это особенно важно в самом начале карьеры бухгалтера, при получении им практического опыта. В небольшой организации бухгалтер сталкивается со всеми участками финансового и налогового учета, поэтому есть возможность приобрести практический опыт по всем участкам учета, в крупных же компаниях бухгалтер выполняет одну и ту же работу, и поэтому не получает всестороннего практического опыта. Данный фактор тесно переплетается с психологической и личностной составляющей, поскольку в данном случае выбор зависит от психологических особенностей личности, ее склонности к получению практических знаний быстрее, но на основе «собственных» ошибок, либо к постепенному и методичному получению знаний в рамках одной организации при карьерном росте [11, с. 183].

Названные выше факторы, влияющие на личность бухгалтера, в современных условиях развития учетной мысли нельзя недооценивать. Приведенные характеристики личности бухгалтера содержат в себе комплекс немаловажных требований, выполнение которых способствует сокращению рисков и развитию учетной мысли.

Личностные характеристики бухгалтера играют существенную роль в его работе в коллективе, вместе с тем, профессиональные знания всегда будут превалировать над другими его характеристиками. Как показало, проведенное исследование, появление различных видов учета, интерпретация методологических приемов учета, рисков различного направления, являются доминантами бухгалтера как человека, занимающего такую должность. Если бухгалтер занимается исследовательской деятельностью, то он всегда высказывает свое профессиональное суждение, а также по «крупицам» вносит вклад в развитие учета как науки, так и практики.

Теория учета развивается тогда, когда практическая деятельность ставит новые задачи, требующие экономического обоснования, постановки, определения объекта учета и его движения во времени.

Литература

1. Амар Бхиде Требуются ответственные суждения // Harvard Business Review. -- 2010. -- октябрь. -- С. 46-57.

2. Большая энциклопедия. Словарь общедоступных сведений по всем отраслям знаний / Под ред. С.Н. Южакова. Т.18. -- СПб, 1904 -- 798 с.

3. Бухгалтерский учет: учеб. / Под ред. Я.В. Соколова. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. -- 776 с.

4. Бухгалтерский учет и аудит: современная теория и практика: Учебник для магистров всех экономических специальностей / СПбГУ, экон. факультет; Под ред. Я.В. Соколова и Т.О. Терентьевой. -- М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2010. -- 438 с.

5. Гульпенко К.В. Развитие учета с позиции психологии заинтересованных пользователей // Бухгалтерский учет и психология: монография / Н.А. Каморджанова [и др.]; под науч. ред. Н.А. Каморджановой. -- СПб.: СПбГИЭУ, 2010. -- С. 71-84.

6. Гульпенко К.В., Тумашик Н. В. Теоретические аспекты развития учета // Проблемы современной экономики. -- 2009. -- № 4 (32). -- С. 177-181.

7. Крылов C.B. Стратегический управленческий учет и его роль в управлении финансовыми потоками организации // Управленческий учет. -- 2005. -- № 3. -- С. 8-15.

8. Настольный энциклопедический словарь. Т.2. 4-е перераб. изд. товарищества А. Гранат и Ко. -- М., 1901 -- 1340 с.

9. Палий В.Ф. Актуальные вопросы теории бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. -- 2005. -- № 3. -- С. 45-48.

10. Райзберг Б.А. Психологическая экономика: Учеб. пособие. -- М.: ИНФРА -- М, 2005. -- 432 с.

11. Смирнова Е.А. Влияние психологии бухгалтера на организацию учетного процесса // Бухгалтерский учет и психология: монография / Н.А. Каморджанова [и др.]; под науч. ред. Н.А. Каморджановой. -- СПб.: СПбГИЭУ, 2010. -- С. 176 -- 190.

12. Соколов Я.В. Зачем бухгалтеру теория бухгалтерского учета? // Бухгалтерский учет. -- 2005. -- № 2. -- С. 53-56.

13. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Риски в бухгалтерском учете: учебное пособие. -- М.: КНОРУС, 2007. -- 280 с.

14. http://www.buh.ru/document-993

Размещено на Allbest.ru