Особенности бухгалтерского учета затрат на производство продукции растениеводства на примере ОАО "Имени Ильича" Ленинградского района Краснодарского края
Методика определения величины фактических затрат отчетного периода. Характеристика показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Имени Ильича". Анализ условий ликвидности бухгалтерского баланса предприятия. Порядок расчета аудиторского риска.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 29.07.2018 |
| Размер файла | 641,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
В начале проверки был составлен общий план и программа аудита затрат на производство продукции растениеводства
Разработка программы проведения аудиторской проверки включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа аудита отражена в таблице 3.2.
Таблица 3.2 - Программа аудита учета затрат на производство продукции растениеводства в ОАО «Имени Ильича»
|
№ |
Перечень аудиторских процедур |
Период проведения |
Исполнитель |
Рабочие документы аудитора |
|
|
1. |
Проверка обоснованности используемых методов учета затрат на производство продукции растениеводства |
||||
|
1.1 |
Контроль правильности выбора объектов учета |
01.05.2017г. - 03.05.2017г. |
Стар Н.Н. |
Учетная политика/Устав ОАО «Имени Ильича» |
|
|
2. |
Проверка правомерности включения расходов в состав затрат на производство |
||||
|
2.1 |
Проверка документальной обоснованности каждого вида и элемента затрат |
04.05.2017г.-12.05.2017г. |
Стар Н.Н. |
Первичные документы |
|
|
2.2 |
Проверка на соответствие действующим нормативным актам |
13.05.2017г.-21.05.2017г. |
Стар Н.Н. |
Первичные документы |
|
|
3. |
Проверка сводного учета затрат на производство продукции растениеводства |
||||
|
3.1 |
Проверка раскрытия информации в бухгалтерской отчетности |
22.05.2017г.-26.05.2017г. |
Стар Н.Н. |
Формы годовой бухгалтерской отчетности |
Таким образом, целью аудиторской проверки было установление обоснованности формирования и правильности учета в ОАО «Имени Ильича» затрат производства. Аудиторской проверки учет затрат на производство предшествовало тестирование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ОАО «Имени Ильича». Также в начале проверке был составлен общий план и программа аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости.
В ходе проведения аудита ОАО «Имени Ильича» были запрошены следующие документы:
1. Первичные документы:
Лимитно-заборная карта (Типовая межотраслевая форма № М-8); реестр приема зерна от водителя (Типовая межотраслевая форма № СП-8), акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, акт на списание материалов, требование-накладная (Типовая межотраслевая форма № М-11), реестр талонов по комбайнерам и водителям - отделение 3, талон комбайнера/водителя, реестр накладных по движению продукции, материалов, требование-накладная, ведомость движения зерна и другой продукции, журнал весовщика, товарно-транспортная накладная (зерно), отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения (Форма № МХ-20), сальдовая ведомость по счету 43, журнал весовщика, товарная накладная.
2. Бухгалтерская отчетность
- полная годовая отчетность за 2016г.
-учетная политика ОАО «Имени Ильича».
Проверяя годовую отчетность и учетную политику аудируемого предприятия не было выявлено нарушений.
При аудиторской проверке учета затрат на производство растениеводческой продукции нами была осуществлена проверка правильности оформления первичных документов, а именно: накладные, счета-фактуры, карточки учета. Результаты проверки оформлены в таблице Приложения 37.
Осуществляя проверку рабочих документов, а именно оформление используемых первичных документов в ОАО «Имени Ильича», нами были выявлены недочеты, а именно в таких документах, как отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения от 20.10.2016г., лимитно-заборная карта №37 от 23.09.2016г.
На следующем этапе мной были проверены остатки на конец года по счёту 20.01.3 в соответствии с бухгалтерской финансовой отчётностью и анализом счёта. Результаты представлены в следующей таблице 3.3.
Таблица 3.3 - Рабочий документ аудитора «Результаты сравнения сальдо по счёту 20.01.3»
|
По данным БФО, в тыс. руб. |
По данным анализа счёта, в тыс.руб. |
Отклонения |
|
|
235250760,99 |
235250760,99 |
- |
По результатам можно сказать, что отклонений в отражении сальдо по счёту 20.01.3 в соответствии с данными бухгалтерской отчётности и анализа счёта 20.01.3 не было выявлено.
Представим на основании программы проведения аудита в ОАО «Имени Ильича» таблицу 3.4 с выявленными результатами.
Таблица 3.4 - Результаты проведения аудита затрат в ОАО «Имени Ильича»
|
№ |
Перечень аудиторских процедур |
Период проведения |
Исполнитель |
Рабочие документы аудитора |
Результат проверки |
|
|
1. |
Проверка обоснованности используемых методов учета затрат на производство продукции растениеводства |
|||||
|
1.1 |
Контроль правильности выбора объектов учета |
01.05.2017г.-03.05.2017г. |
Стар Н.Н. |
Учетная политика ОАО«Имени Ильича» |
Не были выявлены нарушения. |
|
|
№ |
Перечень аудиторских процедур |
Период проведения |
Исполнитель |
Рабочие документы аудитора |
Результат проверки |
|
|
2. |
Проверка правомерности включения расходов в состав затрат на производство |
|||||
|
2.1 |
Проверка документальной обоснованности каждого вида и элемента затрат |
04.05.2017г.-12.05.2017г. |
Стар Н.Н. |
Первичные документы |
Осуществляя проверку рабочих документов, а именно оформление используемых первичных документов в ОАО «Имени Ильича», нами были выявлены недочеты |
|
|
2.2 |
Проверка на соответствие действующим нормативным актам |
13.05.2017г.-21.05.2017г. |
Стар Н.Н. |
Первичные документы |
||
|
3. |
Проверка сводного учета затрат на производство продукции растениеводства |
|||||
|
3.1 |
Проверка раскрытия информации в бухгалтерской отчетности |
22.05.2017г.-26.05.2017г. |
Стар Н.Н. |
Формы годовой бухгалтерской отчетности |
Данная информация раскрыта во всех формах годовой отчетности ОАО «Имени Ильича» |
Таким образом, была проведена аудиторская проверка учета в ОАО «Имени Ильича». В целом учет затрат производства поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета. По результатам аудиторской проверки в части учета затрат на производство было дано положительное заключение.
бухгалтерский ликвидность финансовый отчетный
3.2 Совершенствование учета затрат на производство продукции растениеводства
На основе вышеизложенных исследований и исходя из особенностей сельского хозяйственного предприятия, с целью снижения затрат на производство рекомендуем структурировать учет затрат исследуемой организации на протекающие в ней последовательные бизнес-процессы.
Рисунок 3.1 - Структура бизнес-процессов деятельности сельскохозяйственной организации
Исходя из тематики исследования более подробно рассмотрим 1 блок приведенной схемы. Таким образом, блок 1- растениеводство, в который включены следующие бизнес-процессы: 1. Подготовительные работы к посеву (обработка почвы, подготовка семян); 2. Посевные работы; 3. Обработка засеянных площадей (внесение минеральных и органических удобрений, обработка от вредителей и болезней); 4. Орошение (мелиорация) полей; 5. Сбор урожая. И часть 3 блока- на примере, переработки продукции растениеводства: 1. Переработка зерна в муку; 2. Производство и выпуск хлебобулочных изделий; 3. Реализация готовой продукции.
При эффективном структурировании бизнес-процессов организации и достоверном учете затрат каждого бизнес-процесса будет формироваться осмысление направлений снижения затрат, реорганизации структуры бизнес-процессов, а также конкурентоспособности и результативности производства сельскохозяйственной организации.
Каждый бизнес-процесс включает целый комплекс затрат, поэтому для своевременного и достоверного их отражения должны быть разработаны обобщающие ведомости. Опираясь на представленную методику, нами была сформирована ведомость учета затрат по бизнес-процессам ОАО «Имени Ильича» с 2014-2016 год (растениеводство).
С целью дальнейшего планирования и прогнозирования затрат нами была сформирована - Концептуальная модель прогнозирования затрат на производство продукции растениеводства в системе стратегического управленческого учета (Рисунок 3.2).
Построение модели осуществлялось на основе изучения процесса, объекта, обобщения его специфических признаков и сравнения результатов применения шаблона модели с фактическими данными об изучаемом объекте и процессе.
Для этого нами определены расчетные показатели прогноза затрат, которые сгруппированы по способу отнесения в себестоимость на прямые и косвенные, что позволит упростить оценку объективности отнесения затрат в себестоимость отдельных видов продукции.
На основании анализа затрат за несколько отчетных периодов, рекомендуем сформировать информационно - справочные показатели прогноза затрат, такие как валовой сбор, оплата труда с отчислениями, расход семян и посадочных материал, норма высева, расход топлива, расход удобрений, норма амортизаций, общехозяйственные и общепроизводственные расходы (определение базы распределения), прочие затрат, цены и т.д.
Рисунок 3.2 - Концептуальная модель прогнозирования затрат на производство продукции растениеводства в системе стратегического управленческого учета
Далее стадия принятия стратегического управленческого решения разрабатывается стратегия на краткосрочную или долгосрочную перспективу.
При этом стратегические решения - это управленческие решения, которые:
- ориентированы на будущее;
- сопряжены со значительной неопределенностью и высокой степенью риска;
- связаны с вовлечение значительных ресурсов;
- носят инновационный характер.
На следующей стадии осуществляется калькулирование полной себестоимости продукции, выявляется финансовый результат деятельности и определяется рентабельность по ряду показателей: рентабельность продукции; рентабельность продаж (реализации).
При этом прибыль от реализации выступает главным показателем, характеризующим возможности производства растениеводческой продукции в условиях конкурентоспособного рынка, так как она является основным источником формирования фонда оплаты труда, пополнения основных производственных фондов и уплаты налогов и сборов.
Главным достоинством рекомендуемого шаблона модели является простота ее применения пользователями, шаблон модели позволит выполнить оценку внешних факторов микро и макросреды, на основе системы мониторинга с использованием элементов стратегического анализа, планирования, программирования и бюджетирования.
Таким образом, сформированная нами последовательность этапов организации стратегического управленческого учета в сельскохозяйственных организациях, представляет собой поэтапный метод стратегического укрепления самого предприятия. Данный алгоритм состоит из 4 важнейших этапов, которые способствуют усовершенствованию качественного развития предприятия.
Заключение
Учет затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции играют важную роль при определении, признании доходов предприятия. Правильное, достоверное и объективное исчисление себестоимости произведенной готовой продукции информационно определяет управление хозяйственной деятельностью предприятия, поскольку напрямую влияет на налогооблагаемую базу и на ценообразование.
Объектом исследования является сельскохозяйственная организация ОАО «Имени Ильича» Ленинградского района Краснодарского края.
Настоящая учетная политика в ОАО «Имени Ильича» является документом, устанавливающим основные принципы организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии.
В ходе работа нами был проведен анализ понятийного аппарата, были рассмотрены сущность и специфика учета затрат. После чего были рассмотрены зарубежные и отечественные методы учета затрат. Можно сделать вывод, что затраты - это средства в денежных и натуральных формах, затрачиваемые на предприятии в целях производства и реализации продукции.
Изучая теоретические аспекты «Учета затрат», можно сделать вывод, что учет затрат на производство является одним из важнейших функций бухгалтерского учета, без которого предприятие не сможет полноценно существовать.
Рассматривая финансовое положение предприятия, отметим, трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости ОАО «Имени Ильича» составил в 2016 году, как и в 2015 году (1;1;1). Это свидетельствует о том, что рассматриваемое предприятие имеет абсолютную финансовую устойчивость. Акцентируем внимание на то, что наблюдается увеличение таких показателей как собственный капитал, внеоборотные активы. Изменение таких показателей привело к увеличению наличия собственных оборотных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов, и затрат, общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат. Тип финансового состояния ОАО «Имени Ильича» является финансово - устойчивым, это обусловлено. Так, трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости ОАО «Имени Ильича» за последние 3 года составил (1;1;1).
У исследуемой организации высокая платежеспособность, данный факт подтверждается превышением наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов над наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами. То есть в каждом из анализируемых периодов у предприятия было достаточно денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности, чтобы погасить имеющуюся кредиторскую задолженность и краткосрочные кредиты и займы.
Сопоставляя медленно реализуемые активы с долгосрочными пассивами можно сказать, что в каждом из анализируемых периодов наблюдался платежный достаток средств, то есть предприятию достаточно внеоборотных активов чтобы покрыть долгосрочные обязательств. В целом сравнение медленно реализуемых активов отражает перспективную ликвидность.
Анализируя ликвидность предприятия с 2014-2016г., отметим, что первое условие выполняется во всех указанных периодах, второе условие выполняется только в 2014 г. и в 2016 г., третье условие выполняется в каждом из годов, четвертое условие выполняется во всех указанных периодах. Следовательно, у ОАО «Имени Ильича» баланс считается абсолютно ликвидны 2014г. и в 2016г.
Была проведена аудиторская проверка учета в ОАО «Имени Ильича». В целом учет затрат производства поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета. В ходе аудита было выявлено несколько недостатков учета затрат на производство (не в полном объеме оформлены первичные документы, были обнаружены ошибки в заполнении документов), которые необходимо устранить. По результатам аудиторской проверки в части учета затрат на производство было дано положительное заключение.
Итак, по итогам проделанной работы нами получены следующие научные результаты:
1. В рамках формирования учетно-аналитической системы сельскохозяйственных организаций структурирован учет затрат по бизнес-процессам.
2. сформирована ведомость учета затрат по бизнес-процессам для сельскохозяйственных организаций.
3. Рекомендована концептуальную модель, позволяющая прогнозировать затраты на производство продукции растениеводства.
Вышеперечисленные научные результаты исследования апробированы на более чем 10 конкурсах, опубликованы в более чем 25 научных работах (в т.ч. 2 в изданиях, рекомендованных ВАК РФ). Результаты исследования внедрены в практическую деятельность сельскохозяйственной организации ОАО «Имени Ильича» о чем свидетельствуют соответствующие акты внедрения.
Литература
1. Абдукаримов, И.Т. Управление затратами в предпринимательской деятельности.
2. Авилова, В.В. Учет, налогообложения и аудит: учебник/ В.В. Авилова, [и др.]; М-во. образ. И науки России, Казан. нац. исслед. технол. Ун-т. - Казань: Издательство КНИТУ, 2015. - 380 с.
3. Анцифелова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И. В. Анциферова. -- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2013. -556 с.
4. Ахманова, С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие/С.И. Ахманова, Н.Н. Балашова, Е.А. Дынникова. - Издательство: Волгоградский государственный аграрный университет (Волгоград), 2013. - 168 с.
5. Бригадиренко, А.А. Аудит затрат на производство продукции растениеводства.
6. Ершова, С.А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
7. Жорина, М.А. Методика аудита исчисления себестоимости сельскохозяйственной продукции.
8. Землякова, С.Н. Затраты как неотъемлемый объект СУУ/ С.Н. Землякова, Н.Н. Дадыка. - Современные экономические системы: состояние и перспективы развития: материалы международной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых. - пос. Персиановский :Донской ГАУ, 2016. - 358 с.
9. Землякова, С.Н. Обзор методик анализа финансового состояния как в отечественной, так и зарубежной практике / С.Н. Землякова, Н.Н. Дадыка. - «Экономика современного общества: актуальные вопросы антикризисного управления» (2016; Элиста). - Элиста: Изд-во Калм. ун-та, 2016. - 1005 с.
10. Землякова, С.Н. Становление и развитие бухгалтерского управленческого учета в сельскохозяйственных организациях: Учебное пособие/ сост. С.Н. Землякова.-пос. Персиановский: Изд-во ДонскойГАУ, 2015. - 242 с.
11. Каганович, И.Ю. Анализ платежеспособности и ликвидности на предприятии.
12. Карзаева, Н.Н. Бухгалтерский учет расходов в с/х.
13. Керимов, В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебник для бакалавров / В. Э. Керимов. -- 9-е изд., перераб. и доп. -- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. -- 384 с.
14. Кныш, Д.А. Особенности анализа ликвидности и платежеспособности предприятия / Д.А. Кныш, Е.Р. Белаева. - Актуальные проблемы современной экономической науки: Материалы IV международной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых в 2 ч.Часть 2 / Омский гос. ун-т путей сообщения. Омск, 2016г. - 432с.
15. Крепша, Н.В., Свиридов Ю.Ф. Безопасность жизнедеятельности: учебник/ Н.В. Крепша, Ю.Ф. Свиридов. - Томск: Изд-во ТПУ, 2003. - 145 с.
16. Козлова, Е.А. Методика внутреннего аудита затрат и калькулирования себестоимости продукции растениеводства/ Е.А. Козлова, Стеблецова О.В. - «Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита», Закрытое акционерное общество «Университетская книга». Курск, 2016 . - 491 с.
17. Курманова, А.Х. Варианты организации производственного учета.
18. Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. -- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2014. --592 с.
19. Морозова, Р.А. Особенности производственного учета в овощеводстве.
20. Мусаев, Т.К. Методика аудита затрат на производство продукции в сельском хозяйстве.
21. Полкоский Л.М. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров / Л. М. Полковский. -- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2016. --256 с.
22. Пошелюк, Л.А. Формирование системы управленческого учета и анализа затрат в сельскохозяйственных организациях.
23. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ.
24. Российская Федерация. Законы. «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 03.07.2016).
25. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете.
26. Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности.
27. Российская Федерация. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
28. Российская Федерация. Положение по бухгалтерскому учету. Учетная политика организации. (ПБУ 1/2008).
29. Российская Федерация. Положение по бухгалтерскому учету. Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99).
30. Российская Федерация. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве: утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008. - Режим доступа: справ.-правовая система «Консультант Плюс».
31. Скляров, И.Ю. Аудит: учебное пособие/И.Ю. Скляров, Ю.М. Склярова, Т.Ю. Бездольная и др.; под ред. И.Ю. Склярова. Ставрополь, - Ставрополь, 2014. - 332 с.
32. Суглобов, А.Е. Аудит: учебник для бакалавров/А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова, В.Ю. Савин и др.; под ред. Д.э.н., проф. Суглобова А.Е. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015г. - 368 с.
33. Фетисова, О.А. Понятие метода учета затрат и метода калькулирования себестоимости продукции.
34. Финансовый учет: учебник. Изд. 2-е / Д. Л. Волков, Ю. С. Леевик, Е. Д. Никулин; С.-Петерб. гос. ун-т. -- СПб.: Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та, 2016. -- 520 с.
35. Хегай, Ю. А. Управление затратами: учеб. пособие / Ю. А. Хегай, З. А. Васильева. - Красноярск: Сиб. федер. ун-т, 2015. - 230 с.
36. Шалаева, Л.В. Стратегический управленческий учет затрат в сельскохозяйственных организациях: монография / Л.В. Шалаева; М-во с.-х. РФ, федеральное гос. бюджетное образов. учреждение высшего проф. образования «Пермская гос. с.-х. акад. им. акад. Д.Н. Прянишникова». - Пермь: ИПЦ «Прокростъ», 2014. -171 с.
37. Шалаева, Л.В. Основные классификации затрат в системе стратегического управленческого учета.
38. Шатаева, О.В. Ш28 Экономика предприятия (фирмы): учебное пособие / О.В. Шатаева. - М.-Берлин: Директ-Медиа, 2015. - 129 с.
39. Шпет, Н.В. Виды и классификация затрат, их учет в сельскохозяйственных организациях.
Приложение 1
Рисунок 1 - Структура затрат в зависимости от сферы деятельности организации
Приложение 2
Таблица 1 - Классификация затрат (Анциферова И.В.)
|
Принцип |
Классификация |
Трактовка |
|
|
По способу включения в себестоимость продукции |
Прямые |
Расходы связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную заработную плату производственных рабочих и т.д.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость. |
|
|
Косвенные |
Расходы связанные с производством нескольких видов продукции, включаемые в их себестоимость с помощью специальных методов. |
||
|
По экономической роли |
Основные затраты |
Включают в себя прямые расходы и расходы на эксплуатацию и обслуживание оборудования (запасы сырья, основные, вспомогательные и упаковочные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, а также наладчиков и рабочих, занятых ремонтом оборудования, вместе с отчислениями на социальные нужды и др.) |
|
|
Накладные затраты |
связаны с организацией производства и управлением и включают в себя общехозяйственные затраты, а так- же затраты на управление производством, например заработную плату руководителей, специалистов и служащих, вместе с отчислениями на социальные нужды, расходы на перемещение, содержание вычислительного центра (ВЦ), пожарно-сторожевую охрану, отопление помещений и др. |
||
|
По составу |
Одноэлементные |
Состоят из одного вида расходов (заработной платы, амортизации и т.д.) |
|
|
Комплексные |
Состоят из групп одноэлементных расходов. |
||
|
По отношению к объему производства |
Переменные |
Затраты, размер которых меняется пропорционально изменению физического объема производства. |
|
|
Условно - переменные |
зависит от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной. К условно-переменным относятся затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, а также заработная плата управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов. |
||
|
Условно - постоянные |
затраты практически не зависят от изменения объема производства продукции -- это общехозяйственные расходы, часть общепроизводственных расходов (сумма начисленной амортизации по зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и т. п.), часть расходов на продажу (расходы на рекламу продукции). |
Приложение 3
Таблица 2 - Классические принципы классификации затрат и порядок их применения в стратегическом управленческом учете (Шалаева Л.В.)
|
Принцип Классификации |
Цель классификации |
Классификационная группа |
Направление использования в стратегическом управленческом учете |
|
|
По месту Возникновения |
Организация учета по центрам ответственности Формирование производственной себестоимости как базы для оценки эффективности деятельности структурных единиц |
Затраты в разрезе видов производства и структурных подразделений |
Формирование затрат в разрезе стратегических зон хозяйствования, бизнес-процессов |
|
|
По носителям затрат |
Формирование себестоимости единицы продукции, работ, услуг как базы для оценки рентабельности отдельных видов продукции и оптимальности структуры производства и продаж |
Затраты в разрезе видов продукции, работ, услуг |
Формирование Стратегической себестоимости продукта по этапам его жизненного цикла |
|
|
По видам затрат |
Формирование базы для анализа состава и структуры себестоимости, оценки уровня материалоемкости производства, трудоемкости, энергоемкости |
Экономически однородные элементы |
Оценка состава и Структуры использования стратегических ресурсов |
|
|
По назначению затрат |
Группировка затрат по рабочим операциям, функциям, оценка доли накладных расходов и производственных потерь в себестоимости продукции |
Статьи калькуляции |
Формирование Стратегической себестоимости продукта по цепочке формирования его потребительской ценности |
|
|
Принцип Классификации |
Цель классификации |
Классификационная группа |
Направление использования в стратегическом управленческом учете |
|
|
По способности приносить доход в будущем |
Выделение истекших затрат и признание их в качестве расходов, оценка влияния на прибыль |
Входящие и истекшие |
Стратегическая Оценка имущественного потенциала и прибыли |
|
|
По способу отнесения в себестоимость |
Оценка объективности отнесения затрат в себестоимость отдельных видов продукции |
Прямые и косвенные |
Оценка влияния затрат центра финансовой ответственности на формирование себестоимости продукта |
|
|
По роли в процессе производства |
Оценка роли затрат в процессе производства продукта и формирования себестоимости, контроль за уровнем накладных расходов |
Основные и накладные |
Оценка влияния бизнес-процессов на формирование себестоимости продукта |
|
|
По отношению к процессу производства |
Распределение затрат по сферам деятельности, оценка роли в формировании активов и прибыли |
Производственные (запасоемкие) и непроизводственные (незапасоемкие) (периодические) |
Оценка эффективности бизнес-процессов и оптимизация формирования стратегической стоимости активов |
|
|
По однородности состава |
Разграничение затрат на виды для характеристики потребленных ресурсов, характера потребления |
Одноэлементные и комплексные |
Контроль за использованием стратегических ресурсов |
|
|
По характеру возникновения |
Выявление сезонных, разовых затрат |
Текущие и единовременные |
Сглаживание сезонного влияния затрат на прибыль |
|
|
В зависимости от реагирования на изменение объема производства (продаж) |
Принятие управленческих решений и планирование, внедрение системы «директ-костинг» |
Постоянные (условно постоянные) и переменные |
Формирование стратегического бюджета как базы для оценки и оптимизации бизнес-процессов |
|
|
Принцип Классификации |
Цель классификации |
Классификационная группа |
Направление использования в стратегическом управленческом учете |
|
|
По зависимости от принимаемого решения (релевантности) |
Упрощение информационной базы для принятия управленческих решений путем исключения нерелевантной (несущественной) информации |
Принимаемые (релевантные) и не принимаемые в расчет при оценках (нерелевантные) |
Принятие стратегических управленческих решений |
|
|
По отношению к плану |
Организация оперативного контроля за уровнем запланированных затрат, выявление затрат сверх плана |
Планируемые и непланируемые |
Стратегическое планирование на базе сбалансированной системы показателей |
|
|
По отношению к системе контроля и управления |
Организация учета и разработка компетенций по центрам ответственности |
Регулируемые и нерегулируемые (контролируемые и неконтролируемые) |
Стратегический контроль за уровнем затрат, себестоимости и их влиянием на прибыль |
|
|
По целесообразности |
Выявление нецелесообразных (неэффективных) затрат как резерва снижения себестоимости и роста прибыли |
Эффективные и неэффективные |
Выявление резервов роста прибыли и других ключевых ценностей |
Приложение 4
Таблица 3 - Классификация затрат
|
Признак классификации |
Группы затрат |
|
|
1. По функциям затрат в системе управления этими затратами и прибылью |
· производственные (прямые затраты на материалы, прямые затраты на труд, общепроизводственные расходы); · непроизводственные (коммерческие, управленческие). |
|
|
2. По степени прослеживаемости или способу включения в себестоимость |
· прямые; · косвенные. |
|
|
3. По времени дебетования выручки от продаж |
· продуктовые (списываемые на единицу продукции); · периодические (списываемые за период на весь объем продаж). |
|
|
4. По отношению к динамике объема продаж (производства) |
· переменные, · постоянные; · смешанные. |
|
|
1. По степени усреднения |
· полные затраты; · средняя (удельная) себестоимость. |
|
|
По планированию и учету себестоимости |
· экономические элементы затрат (по экономической роли в производстве)- основные и накладные; · статьи калькуляции. |
|
|
2. По принципам калькулирования затрат |
· себестоимость с полным распределением затрат (полная · себестоимость с частичным распределением затрат |
|
|
3. По степени значимости для планирования, контроля и принятия решений |
· регулируемые и нерегулируемые; · контролируемые и неконтролируемые; · прогнозные, плановые (нормативные) и фактические; · добавочные (приростные, инкрементальные) и снижающиеся (декрементальные), т.е. изменяющиеся по альтернативам ( часто называются дифференциальными); · затраты прошлого отчетного периода (иррелевантные), т.е. неуместные для принятия решения в будущем; · затраты будущего периода (значимые, релевантные); · Вмененные издержки (издержки упущенных возможностей, альтернативные). |
Приложение 5
Таблица 4 - Классификация отечественных методов учета затрат
|
Наименование метода |
Применение |
Сущность |
|
|
Попередельный метод |
В массовых производствах с последовательной переработкой сырья и материалов (нефтепереработка, металлургия, химическая, текстильная промышленность и др.), которая осуществляется в несколько стадий (фаз, переделов). |
Прямые издержки производства формируются (отражаются в учете) не по видам продукции, а по переделам. Отдельно исчисляется себестоимость продукции каждого передела (даже если речь идет о выпуске нескольких видов продукции). Косвенные расходы распределяются пропорционально установленным базам. Перечень переделов обуславливается особенностями технологического процесса. Продукция, полученная в каждом переделе (кроме последнего) является полуфабрикатом собственного производства. Поэтому различают полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты исчисления себестоимости. Полуфабрикатный метод калькуляции позволяет учитывать затраты по каждому переделу и движение полуфабрикатов из цеха в цех. Полуфабрикаты входят в себестоимость продукции отдельной статьей, т.е. себестоимость продукции каждого передела состоит из затрат передела и себестоимости полученных полуфабрикатов. Бесполуфабрикатный метод учитывает исключительно затраты по каждому переделу. Остатки незавершенного производства на конец периода определяются путем инвентаризации передела. Себестоимость единицы каждого вида продукции калькулируется комбинированным или одним из пропорциональных способов. |
|
|
Позаказный метод |
Индивидуальное и мелкосерийное производство сложных изделий (судостроение, машиностроение). |
На предприятии путем заполнения специальных бланков открываются заказы. Принятые к исполнению заказы регистрируются и им присваивается номер. После открытия заказа вся документация по нему составляется с указанием кода заказа. Копия извещения об открытии заказа передается в бухгалтерию, где составляется карта аналитического учета издержек производства по заказу. Прямые основные издержки производства учитываются в разрезе калькуляционных статей по производственным заказам. Остальные издержки учитываются по местам возникновения и в дальнейшем включаются в себестоимость заказов путем распределения. До выполнения заказа все производственные расходы, которые к нему относятся, считаются незавершенным производством. По окончании работ заказ закрывается. |
Приложение 6
Таблица 5 - Классификация зарубежных методов учета затрат
|
Наименование |
Применение |
Сущность |
|
|
Функционально - стоимостной анализ |
Метод ФСА начал активно применяться в промышленности с 60-х годов, прежде всего в США. Сейчас ФСА является одним из самых популярных видов анализа изделий и процессов. Может быть полезен там, где большую часть затрат составляют не прямые затраты, а накладные расходы (например, отрасли сферы услуг). |
Метод ФСА представляет собой анализ затрат на выполнение изделием его функций. Все объекты рассматриваются как совокупность функций, которую они должны выполнять. Функции анализируются на предмет необходимости и полезности и подразделяются на: основные (определяют назначение изделия), вспомогательные (способствуют выполнению основных), ненужные (не содействуют выполнению основных функций). Цель ФСА - развитие полезных функций при оптимальном соотношении между их значимостью для потребителей и затратами на их осуществление. ФСА проводится для существующих продуктов и процессов с целью снижения затрат без потери качества, а также для разрабатываемых продуктов с целью снижения их себестоимости. Проведение ФСА включает следующие основные этапы: Сбор информации о функциях исследуемого объекта (информация о назначении, технико-экономических характеристиках, себестоимости и т.д.) и Исследование функций (степень полезности) разработка предложений по совершенствованию объекта анализа (снижение себестоимости путем устранения ненужных функций). |
|
|
ABC-костинг (дифференцированный метод учета себестоимости) |
В настоящее время систему JIT используют крупнейшие японские, американские и европейские предприятия в различных отраслях промышленности. |
Аctivity Вased Сosting, или дифференцированный метод учета себестоимости заключается в учете затрат по работам (функциям). Предприятие рассматривается как набор рабочих операций, в процессе осуществления которых необходимо затрачивать ресурсы. Сущность метода заключается в изучении зависимости между затратами и различными производственными процессами. Согласно методике определяется полный перечень и последовательность выполнения операций (функций) с одновременным расчетом потребности ресурсов для каждой операции. Выделяют 4 типа операций по способу их участия в выпуске продукции: штучная работа (выпуск 1цы продукции), пакетная работа (выпуск заказа, комплекта), продуктовая работа (продукция как таковая), общехозяйственная работа. Операции 1-3 соотносятся с затратами, которые могут быть прямо отнесены на конкретный продукт. Общехозяйственные затраты нельзя точно отнести, поэтому они распределяются согласно разработанным алгоритмам. |
|
|
Директ-костинг |
На предприятиях, где отсутствует высокий уровень постоянных затрат и где результат работы можно легко определить и количественно измерить. Широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии метод получил наименование «учет частичных затрат» или «учет суммы покрытия», в Великобритании его называют «учетом маржинальных затрат», во Франции - «маржинальная бухгалтерия» или «маржинальный учет». Российские бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему «Директ-костинг» для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение во внутреннем учете для проведения анализа и обоснования управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д. |
В основе метода лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода. Современная система директ-костинг предлагает два варианта учета: простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты, развитой директ-костинг, при котором в себестоимость включаются и прямые переменные и косвенные переменные общехозяйственные расходы. Учет себестоимости ведется в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли. В процессе применения этого метода определяется маржинальный доход и чистая прибыль. Взаимосвязь показателей при маржинальном подходе: Выручка от продажи продукции (В), Переменные затраты (ПеЗ), Маржинальный доход (МД = В - ПеЗ), Постоянные затраты (ПоЗ), Прибыль (П = М - ПоЗ). Изменение величины маржинального дохода характеризует влияние продажных цен и переменных издержек на себестоимость единицы продукции. Величина прибыли зависит от суммы постоянных затрат. Взаимосвязь показателей позволяет влиять на величину прибыли, корректируя цены и объем производства. Директ-костинг позволяет определить критический объем производства, при котором за счет выручки будут покрыты все издержки производства без получения прибыли. Критический объем производства (кол-во продукции) можно определить по формуле: О = ПоЗ / (Ц - ПеЗ), где О - критический объем выпуска, ПоЗ - постоянные затраты в целом по предприятию, Ц - продажная цена 1цы продукции, ПеЗ - переменные затраты на 1цу продукции. |
|
|
Стандарт-костинг |
Широко применяется в Западных странах с развитой рыночной экономикой, в России на его основе был разработан и удачно используется метод нормативного учета затрат на производство. Незаменим в отраслях, где цены на ресурсы относительно стабильны, а сами изделия не изменяются в течение длительного времени - на предприятиях обрабатывающих отраслей, швейного, обувного, мебельного производства и ряда других. |
Стандарт-костинг (standart costing) - система учета затрат и калькуляции себестоимости с использованием нормативных затрат. «Стандарт» - количество необходимых для производства единицы продукции затрат; «костинг» - денежное выражение этих затрат. Система появилась в Америке в начале 30-х годов двадцатого века, когда США переживали экономический кризис. В основу системы Стандарт-костинг положены следующие принципы: предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат; составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части; раздельный учет нормативных затрат и отклонений; анализ отклонений; уточнение калькуляций при изменении норм. Нормирование затрат осуществляется предварительно (до начала отчетного периода) по статьям расходов: основные материалы; оплата труда производственных рабочих; общепроизводственные расходы (амортизация оборудования, арендные платежи, зарплата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы и другие); коммерческие расходы (расходы по реализации продукции). Нормативные затраты базируется на ожидаемых затратах ресурсов, необходимых для производства продукции. Нормы расхода ресурсов устанавливаются в расчете на одно изделие. По общепроизводственным расходам, которые состоят из нескольких разнородных статей, нормы разрабатываются на определенный период в денежной оценке и в расчете на запланированный объем производства. В течение отчетного периода ведется учет отклонений фактических расходов от нормированных затрат. Суммы отклонений фиксируются на специальных счетах. В конце отчетного периода отклонения списываются на финансовые результаты. Производится анализ отклонений. Далее принимается решение относительно корректировки установленных норм и нормативов. |
Приложение 7
Таблица 6 - Объекты и документальные источники информации при аудите затрат основного производства в сельском хозяйстве
|
Объекты (элементы) затрат основного производства |
Источники информации |
||
|
Первичные учетные документы |
Регистры учета |
||
|
Материальные затраты |
Акт расхода семян и посадочного материала (ф.№СП-13), ведомость учета расхода кормов (ф.№СП-20), лимитно-заборные карты на получение материальных ценностей (ф.№М-8), лимитно-заборные ведомости (ф.№261-АПК), требования, накладные, акты об использовании удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф.№262-АПК), акты на списание инвентаря (ф.№263-АПК) и др. |
Журнал учета расхода кормов, карточки учета материалов (ф.№М-17), книги складского учета (ф.№40), отчеты о движении материальных ценностей (ф.№265АПК), отчет о движении горючего и смазочных материалов (ф.№265АПК |
|
|
Оплата труда работников основного производства |
Табели учета рабочего времени (ф.№140АПК), журнал учета надоя молока (ф.№СП21), акт настрига и приема шерсти (ф.№СП24), акты на оприходование приплода животных (ф.№СП-39), ведомости взвешивания животных (ф.№СП-43), дневники поступления сельскохозяйственной продукции (ф.№СП-14), учетные листы тракториста-машиниста (ф.№133-АПК), учетные листы труда и выполненных работ (ф.№№131-АПК и 132-АПК) и др. |
Расчет по заработной плате (ф.№138-АПК), ведомости начислений и удержаний (ф.№№58-АПК и 59-АПК), журналы-ордера №№10-АПК, 8-АПК, 7-АПК |
|
|
Отчисления на социальные нужды |
Листы временной нетрудоспособности, расчеты и справки бухгалтера и др. |
Журнал-ордер №10-АПК, ведомость учета расчетов по социальному и медицинскому страхованию (ф.№55-АПК), ведомость учета расчетов по социальному обеспечению (ф.№56-АПК). |
|
|
Амортизация основных средств |
Акт приема-передачи объекта основных средств (ф.№ОС-1), акт приема многолетних насаждений (ф.№404-АПК), акт переоценки внеоборотных активов (ф.№407АПК) и др. |
Ведомость расчета амортизации (без автотранспорта), ведомость расчета амортизации по автотранспорту, ведомость распределения амортизации в растениеводстве и др. |
Приложение 8
Таблица 7 - Методы аудита затрат на производство продукции
|
Метод проверки |
Сущность |
|
|
Проверка записей или документов |
Способствует представлению аудитору доказательства разной степени достоверности в зависимости от их характера и источника, а по отношению к внутренним документам и записям, в зависимости от эффективности процедур контроля за их созданием. |
|
|
Наблюдение |
Заключается в возможности аудитора непосредственно наблюдать за процессом производства различной продукции. При этом аудитор имеет возможность выяснить соответствие реальных объемов расхода сырья, материалов, на производство нормативным показателям и данным учета. |
|
|
Запрос |
Аудиторские процедуры, которые заключаются в обращении за информацией, как финансовой, так и нефинансовой, к осведомленным лицам субъекта хозяйствования или за его пределами. Ответы на запросы помогут аудитору запланировать и провести работу по проверке данного участка, чтобы никакая существенная информация не была пропущена. |
|
|
Подтверждение |
Актуальность использования заключается в том, что третья лиц широко задействованы для подтверждения данных по исследуемому участку. А) Наиболее часто подтверждения третьих лиц по анализируемому участку нужны тогда, когда такие третьи лица на основании заключенных договоров ведут бухгалтерский учет проверяемого субъекта. Б) Можно воспользоваться процедурой подтверждения информации тогда, когда аудитором выявляются нарушения в порядке оформления первичных документов, подтверждающих расходы на производство, при условии, что эти расходы связаны с третьими лицами. |
|
|
Пересчет |
Заключается в проверке аудитором арифметической точности документов или записей. Данная процедура выполняется с использованием информационных технологий. Целью пересчета является исключения возможных математических ошибок в данных бухгалтерского учета. |
|
|
Повторное выполнение |
Применительно к изучаемому участку аудита актуальность использования повторного выполнения аналогична применению аудиторской процедуры пересчета. |
|
|
Аналитические процедуры |
Данная процедура охватывает дальнейшее изучение определенных отклонений и связей, которые противоречат другой релевантной информации или отличаются от прогнозируемых сумм. Применительно к изучаемому участку аудита актуальность использования заключается в том, что аудитор проводит сравнение данных учетных регистров и данных финансовой отчетности. |
Приложение 9
Таблица 8 - Типы финансовой устойчивости предприятий
|
Тип финансовой устойчивости |
Трехмерная модель |
Источники финансирования запасов |
Краткая характеристика финансовой устойчивости |
|
|
1.Абсолютная финансовая устойчивость |
М=(1,1,1) |
Собственные оборотные средства (чистый оборотный капитал) |
Высокий уровень платежеспособности. Предприятие не зависит от внешних кредиторов |
|
|
2.Нормальная финансовая устойчивость |
М=(0,1,1) |
Собственные оборотные средства плюс долгосрочные кредиты и займы |
Нормальная платежеспособность. Рациональное использование заемных средств. Высокая доходность текущей деятельности |
|
|
3.Неустойчивое финансовое состояние |
М=(0,0,1) |
Собственные оборотные средства плюс долгосрочные кредиты и займы плюс краткосрочные кредиты и займы |
Нарушение нормальной платежеспособности. Возникает необходимость привлечения дополнительных источников финансирования. Возможно восстановление платежеспособности |
|
|
4.Кризисное (критическое) финансовое состояние |
М=(0,0,0) |
Финансовое состояние, аналогичное пункту 3 (те же источники финансирования запасов) |
Предприятие полностью неплатежеспособно и находится на грани банкротства |
Приложение 10
Таблица 9 - Вопросник для оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля для ОАО «Имени Ильича»
|
№ п/п |
Содержание вопроса |
Ответ |
||
|
1. |
да |
нет |
||
|
1. |
Имеется ли на предприятии учетная политика? |
+ |
||
|
2. |
Предусмотрен ли в учетной политике метод учета затрат? |
- |
||
|
3. |
Правильно ли производится отнесение доходов и расходов к отчетным периодам? |
+ |
||
|
4. |
Осуществляется ли разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений? |
+ |
||
|
5. |
Соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство? |
+ |
||
|
6. |
Оформлены ли в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете первичные учетные документы по учету затрат ? |
+ |
||
|
7. |
Проводится ли инвентаризация незавершенного производства? |
+ |
||
|
8. |
Организован ли учет потерь от брака? |
+ |
||
|
9. |
Сверяются ли периодически данные аналитического и синтетического учета затрат на производство? |
+ |
||
|
10. |
Организованны ли должным образом подготовка, оборот и хранение документов, отражающих хозяйственные операции? |
+ |
||
|
11. |
Разработана ли схема корреспонденции счетов по учету затрат на производство продукции (работ, услуг)? |
+ |
||
|
12. |
Имеют ли необходимую квалификацию и опыт работы сотрудники бухгалтерии, осуществляющие учет затрат? |
+ |
||
|
13. |
Установлены ли объекты учета затрат, объекты калькулирования и калькуляционные единицы? |
+ |
||
|
14. |
Соблюдаются ли установленные методы списания общепроизводственных расходов? |
+ |
||
|
15. |
Соблюдаются ли установленные методы списания общехозяйственных расходов? |
+ |
||
|
16. |
Автоматизирован ли процесс учета затрат на производство? |
+ |
||
|
17. |
Имеется ли служба внутреннего аудита? |
+ |
||
|
18. |
Имеет ли доступ к бланкам накладных, лимитно-заборных карт, требованиям, нарядам, табелям, учетным листам кто-либо, кроме ответственных лиц? |
+ |
||
|
19. |
Производится ли предварительная нумерация накладных, лимитно-заборных карт, нарядов и др. и используется ли она для выявления отсутствующих или фиктивных документов? |
+ |
||
|
20. |
Проверяются ли еженедельные отчеты о труде и использованных материалах, подготовленные мастером (бригадиром)? |
+ |
||
|
21. |
Готовят ли наряды-заказы, накладные на материалы и заявки потребностей рабочей силы специально ответственные лица? |
+ |
||
|
22. |
Проверяется ли расхождение между данными первичных документов на отпуск материалов, учета труда и производственных отчетов? |
+ |
||
|
23. |
Осуществляется ли периодический пересмотр нормативных затрат? |
+ |
||
|
24. |
Правильно ли классифицируются затраты по элементам и по статьям калькуляции? |
+ |
||
|
25. |
Осуществляется ли контроль за соблюдением норм затрат на производство? |
+ |
||
|
26. |
Составляется ли и как контролируются сметы общепроизводственных, общехозяйственных расходов? |
+ |
||
|
27. |
Санкционируется ли сверхлимитный отпуск материалов в производство уполномоченными лицами? |
+ |
||
|
28. |
Проводится ли анализ затрат на производство? |
+ |
||
|
29. |
Учитываются ли расхождения между информацией отчетов о готовой продукции и отчетов о полученной на склад продукции? |
+ |
||
