Бухгалтерский учет и аудит материалов в сельскохозяйственных организациях

В ходе выполнения выпускной квалификационной работы нами была проведена аудиторская проверка учета материалов в ПАО «Труд» по данным 2016 года.

Согласно ст.5 ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ ПАО «Труд» подлежит обязательной аудиторской проверке, поскольку имеет организационно-правовую форму акционерного общества.

В современных условиях оценка эффективности и надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля является необходимым условием для конкурентоспособной жизнедеятельности сельскохозяйственной организации.

Для полноценной оценки эффективности и надежности системы внутреннего контроля этой организации особое внимание должно уделяться ее возможностям, а именно: реальности отражения фактов хозяйственной жизни, и полноте совершаемых операций, своевременности их отражения в бухгалтерском учете, а также адекватной оценке и классификации.

В систему внутреннего контроля входят следующие элементы, представленные на рисунке 3.1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3.1 Система внутреннего контроля экономического субъекта [14, с.125]

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского отчета, изучение и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться.

Система внутреннего контроля организации создается руководителем организации. Она считается эффективной, если выполняются следующие требования:

- факты хозяйственной жизни в учете правильно отражают временной период их осуществления;

- операции в учете зафиксированы в правильных этих суммах;

- операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

- зафиксированы особенности операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

- ограничена возможность злоупотреблений [44, с.170].

Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с материалами аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. Как правило, при тестировании основной акцент делается на поиск повторяющихся недостатков в функционировании учетной системы, приводящих к возникновению ошибок, искажений в учете, налогообложении, бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В приложении 2 представлен вопросник для оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля материалов в ПАО «Труд». Из данных опроса по проверке системы внутреннего контроля и системы учета материалов следует, что в ПАО «Труд» уровень организации и осуществления внутреннего контроля по вопросам исследования находится на среднем уровне. Организация и ведение бухгалтерского учета отвечает современным требованиям.

На этапе планирования аудитору требуется рассчитать уровень существенности, согласно МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита».

Произведем расчет уровня существенности на основе данных бухгалтерской финансовой отчетности ПАО «Труд» за 2016 год (приложение 14). В таблице 3.1 представлены данные для расчета уровня существенности.

Таблица 3.1

Данные для расчета уровня существенности в ПАО «Труд» за 2016 год

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бух. отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля, %	Значение, принимаемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	2	4
1. Балансовая прибыль предприятия	57645	5	2882,3
2.Валовой объем реализации без НДС	342375	2	6847,5
3. Сумма активов баланса	485920	2	9718,4
4. Собственный капитал	206699	10	20669,9
5.Общие затраты	324922	2	6498,44

Уровень существенности рассчитывается следующим образом.

1. Определяем среднее арифметическое значений показателей в столбце 4.

(2882,3+6847,5+9718,4+20669,9+6498,44)/5= 9323,31 тыс. руб.

2. Найдем, наименьшее значение показателей столбца 4 и его процентное отклонение от среднего значения.

(9323,31-2882,3)/ 9323,31*100= 69,09 %

3. Найдем, наибольшее значение показателей от среднего значения.

(20669,9-9323,31)/ 9323,31*100=121,70 %

Поскольку отклонение максимального и минимального значения составляют более 30 %, то принимаем решение, отбросить оба значения при дальнейших расчетах.

4.Рассчитаем новое среднее арифметическое всех оставшихся показателей.

(6847,5+9718,4+6498,44)/3 = 7688,11 тыс. руб.

Полученную величину можно округлить до 7700 тыс. руб. и использовать этот показатель в качестве значения уровня существенности.

5.Найдем различия между значениями уровня существенности до и после округления.

(7700-7688,11)/ 7688,11*100% = 0,15 %, что находится в пределах 20%.

Между существенностью и уровнем аудиторского риска существует такая обратная взаимосвязь, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск, и наоборот. Такая взаимосвязь принимается во внимание аудитором при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

Аудиторский риск (АР) является функцией риска существенного искажения (Рси) и риска необнаружения (Рно) и может быть описан следующей моделью:

АР = Рси Ч Рно, (3.1)

Рси = Нр Ч Рск. (3.2)

Риск существенного искажения отчетности является, в свою очередь, функцией неотъемлемого риска (Нр) и риска средств контроля (Рск) и, таким образом, характеризует риск того, что клиент в ходе подготовки финансовой отчетности исказил эту отчетность [48].

Риск средств контроля - вероятность того, что существующая система внутреннего контроля не выявляет допущенных существенных искажений или того, что искажение, которое может возникнуть в отношении остатков средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля [13, с.110].

По мнению А.Н. Кизилова и О.В. Овчаренко, неотъемлемый риск присутствует в деятельности каждого хозяйствующего субъекта и не зависит от установленных и применяемых средств контроля. Для проведения оценки неотъемлемого риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение, для того чтобы на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности учесть следующие факторы:

- опыт и знания руководства, а также изменения в его составе за определенный период;

- давление на руководство;

- характер деятельности аудируемого лица;

- факторы, влияющие на вид экономической деятельности, к которому относится аудируемое лицо, и в частности варианты учетной политики, характерные для данного вида экономической деятельности;

- другие факторы [34].

Риска необнаружения - это вероятность того, что аудиторские процедуры, применяемые в ходе проверки, не позволяют так обнаружить существенные искажения в конкретном бухгалтерском счете или группе однотипных хозяйственных операций и оказывают существенное влияние на формируемое аудитором мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для расчета аудиторского риска при проведении проверки в ПАО «Труд» предположим, что неотъемлемый риск составляет - 60 %, риск средств контроля - 40 % и риск необнаружения - 10%.

После простых вычислений получаем значение риска при аудите:

АР=0,6 х 0,4 х 0,1 = 2,4 %

То есть риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бухгалтерской (финансовой) отчетности содержатся существенные искажения относительно ПАО «Труд» составит 2,4%.

План проведения аудиторской проверки учета материалов в ПАО «Труд» представлен в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Общий план аудиторской проверки учета материалов в ПАО «Труд»

Проверяемая организация ПАО «Труд»

Период аудита 01.04.2017 г. -30.04.2017 г.

Руководитель аудиторской группы Мангутова А.Р.

Планируемый аудиторский риск 2,4 %

Планируемый уровень существенности 7700 тыс. руб.

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1.Аудит операций по поступлению материальных ценностей	1.04.2017-7.04.2017	Мангутова А.Р.
2.Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия	8.04.2017-15.04.2017	Мангутова А.Р.
3.Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь, хищений	16.04.2017-23.04.2017	Мангутова А.Р.
4.Аудит сводного учета материальных ценностей	24.04.2017-30.04.2017	Мангутова А.Р.

На основании общего плана аудита учета материалов в ПАО «Труд» необходимо составить программу аудиторской проверки, которая по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу.

Программа аудиторской проверки учета материалов в ПАО «Труд» представлена в приложении 3. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются как фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

3.2 Совершенствование документирования результатов аудиторских процедур при проверке учета материалов

В ходе проведения проверки учета материалов аудиторская организация должна документально оформлять все сведения, подтверждающие аудиторское мнение о достоверности раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности. Документирование результатов аудиторских процедур установлено МСА 230 «Аудиторская документация».

Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите учета материалов, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств, определяет МСА 500 «Аудиторские доказательства».

Документированию результатов аудиторских процедур при проверке учета материалов должно предшествовать отражение в рабочих документах информации о проведении аудита. В рабочих документах так должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение.

В соответствии с программой аудиторской проверки учета материалов в ПАО «Труд» (приложение 3) опишем процедуры сбора аудиторских доказательств путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет. Их описание необходимо для формирования нашего мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в ПАО «Труд» методики учета операций с материалами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Проверяя организацию бухгалтерского учета материалов в исследуемой организации, мы на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, накладных и т.д.) и учетных регистров (карточек складского учета, отчетов о движении ценностей и др.) устанавливаем как полноту оприходования производственных запасов, так правильность их классификации и оценки, и обоснованность списания в расход. Определяем, все ли необходимые реквизиты указаны в документации, правильно ли выполнены арифметические расчеты, соответствуют ли действующему законодательству факты хозяйственной жизни. Следует отметить, что и в ходе проведения аудиторской проверки первичной документации по поступлению материалов не выявлены нарушения, документация оформляется в соответствии с законодательством РФ.

Учетная политика ПАО «Труд» утверждена исполнительным директором Долгополовой Г.А. В целом учетная политика соответствует требованиям ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Также при проведении аудита учета материалов нами проводились такие процедуры как наблюдение и пересчет. Так же использовался метод опроса персонала. Результаты проведенного опроса приведены в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Результаты опроса персонала в ПАО «Труд»

Вопрос	Ответы
	Да	Нет
1.Существуют ли определенные графики получения товарно-материальных ценностей подразделениями		+
2.Своевременно ли работники склада и соответствующие подразделения получают лимитно - заборные карты с установленным лимитом отпуска ТМЦ на предстоящий месяц	+
3.Удовлетворяет ли получателей ТМЦ качество весового хозяйства и измерительных приборов	+
4.Всегда ли получатели ТМЦ присутствуют при измерении пересчете ценностей, отпускаемых в производство		+
5.Проверяется ли получателем заполнение в первичных документах графы «фактически отпущено»		+

По результатам опроса можно сделать вывод, что эффективность организации отпуска сырья, материалов в производство находится на среднем уровне. В связи с этим необходимо провести дополнительную аудит процедуру по выявлению возможности допущения ошибок и нарушений при отпуске материалов в производство. При этом были запрошены в бухгалтерии данные о списании на производство товарно-материальных ценностей за месяц.

Все материалы в исследуемой организации отпускаются в производство в соответствии как с нормами расхода сырья и материалов и не противоречат уровню технического состояния и технологии производства продукции. Так же было установлено, что измерение количественных показателей производится с достаточной степенью точности и измерению либо подсчету подвергаются все без исключения товарно-материальные ценности, списываемые в производство.

Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей в ПАО «Труд» следует начинать с ознакомления с работой материального отдела и бухгалтерии. Объектами внимания аудитора являются: состав, подчинённость и квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения на счетах бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни по учету материалов; используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование и др.) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдение как сроков проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей и порядок оформления их результатов.

Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально-ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций.

Также нам следует убедиться в соблюдении принятого в организации варианта учета (с использованием счета 15, 16 или без их использования), закрепленного в учетной политике. В ПАО «Труд» учет материалов на предприятии ведется на активном синтетическом счете 10 «Материалы» и без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В процессе аудита подтверждается правильность оценки материалов при их поступлении и списании на производство. С этой целью осуществляется проверка обоснованности и экономической целесообразности закрепленных в учетной политике методов оценки материалов.

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), оприходуют по акту приемки материалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца платежное требование не поступит, то приемная оценка на указанные поставки сохраняется.

Во время проведения аудита необходимо проверить правильность ведения складского учета, обоснованность записей заведующим складом (кладовщиком) в карточках; полноту оприходования, правильность списания материалов, поступивших со стороны, а также полноту и своевременность оприходования готовой продукции, в том числе сельскохозяйственной. Нарушение порядка оприходования и списания МПЗ приводит к хищению продукции, а также созданию излишков сырья, из которых затем изготавливают неучтенную продукции или же реализуют их без отражения операций в учете с целью сокрытия доходов от налогообложения и присвоения полученных средств. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, тарой и т.д.

В таблице 3.4 представлен макет рабочего документа аудитора «Результаты сравнения данных бухгалтерского учета с данными складского учета по отпуску товарно-материальных ценностей в производство».

Таблица 3.4

Рабочий документ аудитора «Результаты сравнения данных бухгалтерского учета с данными складского учета по отпуску товарно-материальных ценностей в производство в ПАО «Труд»

Наименование ТМЦ	Наименование и дата документа	Ед. измерения	Списано по данным бухгалтерского учета	Списано по данным склада	Расхождения
Семена (озимой пшеницы)	Акт расхода семян и посадочного материала от 3.10.2016	кг	25150	25150	-
Аммиачная селитра	Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений 3.10.2016	л	50	50	-
Моторное масло	Лимитно-заборная карта на получение горючего, запчастей, смазочных материалов и продуктов со склада	л	35	35	-

На основании данной таблицы 3.4 можно сделать вывод, что между данными бухгалтерского учета и данными склада расхождений не выявлено. Это свидетельствует о том, что сверка между складом и бухгалтерией проводится регулярно.

Количественные данные бухгалтерии о списанных в производство материалах в ПАО «Труд» сверяются постоянно с аналогичными данными складского учета.

На основании первичных документов, регистров синтетического и аналитического учета следует проверить правильность корреспонденции счетов по учету материалов в ПАО «Труд». Для этого данные регистра аналитического учета сопоставляются с записями в регистре синтетического учета и главной книге по счету 10 «Материалы». Проанализировав бухгалтерские проводки, применяемые в исследуемой организации можно отметить, что все факты хозяйственной жизни отражаются согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

В таблице 3.5 представлен макет рабочего документа аудитора «Сверка остатков по данным бухгалтерского учета по счету 10 «Материалы» в ПАО «Труд».

Таблица 3.5

Рабочий документ аудитора «Сверка остатков по данным бухгалтерского учета по счету 10 «Материалы» в ПАО «Труд»»

Номер счета и наименование учетного регистра	Остаток на начало отчетного периода, руб.	Обороты, руб.	Остаток на конец отчетного периода, руб.
		дебет	кредит
по данным регистра аналитического учета счета 10	16207855,61	278686393,66	273181039,99	21713209,28
по данным Главной книги счета 10	16207855,61	278686393,66	273181039,99	21713209,28
Выявленное расхождение	-	-	-	-

По данным таблицы 3.5 можно сделать вывод, что данные аналитического и синтетического учета тождественны, расхождений не выявлено.

В таблице 3.6 представлены результаты аудиторской проверки учета материалов в ПАО «Труд».

Таблица 3.6

Результаты аудиторской проверки учета материалов в ПАО «Труд»

Перечень проверяемых вопросов	Результаты проверки
1	2
Аудит операций по поступлению материальных ценностей	Первичная документация по поступлению материалов оформляется в соответствии с законодательством РФ
Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия	Пропускная система налажена, при ввозе и вывозе материалов предъявляются соответствующие документы, являющиеся основанием для совершения конкретной операции
Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь, хищений	За исследуемый период в ПАО «Труд» не зафиксированы случаи недостачи материальных ценностей на складах, что свидетельствует о хорошо наложенной системе контроля на предприятии
Аудит сводного учета материальных ценностей	В ПАО «Труд» все факты хозяйственной жизни за 2016 год отражаются согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий

В процессе аудиторской проверки рассмотрено состояние документального оформления учета материалов в исследуемой организации, внутреннего контроля, а также было произведено планирование аудита учета материалов. В процессе исследования не обнаружены никакие факты, из которых можно сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ПАО «Труд» масштабу и характеру его деятельности.

Заключение

Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На протяжении долгих лет одним из необходимых элементов производственного процесса остаются предметы труда, в качестве которых выступают материальные ресурсы. Применение в сельскохозяйственных организациях немалого количества самых разнообразных материалов предполагает организацию грамотного и точного учета.

Материальные запасы являются одними из составных компонентов частей имущества сельскохозяйственной организации. Состояние и эффективность их использования является одним из главных условий успешной деятельности организации.

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является ПАО «Труд», которое расположено в Ленинградском районе Краснодарского края.

В ходе исследования нами проведен анализ финансового положения и эффективности деятельности ПАО «Труд» по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2014-2016 гг. Активы ПАО «Труд» в течение исследуемого периода (с 31.12.2014 по 31.12.2016) увеличились на 91068 тыс. руб. (на 23,1%). Учитывая увеличение активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился еще в большей степени - на 126,9%. По результатам деятельности у ПАО «Труд» сформировалась чистая прибыль, которая в 2016 год по сравнению с 2014 годом увеличилась на 40791 тыс. руб.

Анализируя бухгалтерские проводки, применяемые в ПАО «Труд» можно отметить, что все факты хозяйственной жизни отражаются согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Рассматривая структуру оборотов по счету 10 «Материалы» за 2016 год можно сделать вывод, что наибольший удельный вес, в общем объеме к дебетовому обороту счета занимает счет 10 (49,26 %). По кредиту счета наибольший удельный вес занимает счет 10 более 50 %.

По результатам проверки системы внутреннего контроля учета материалов следует отметить, что в ПАО «Труд» уровень организации и осуществления внутреннего контроля по вопросам исследования находится на среднем уровне. Организация и ведение бухгалтерского учета отвечает современным требованиям. Уровень существенности составляет 7700 тыс. руб., аудиторский риск 2,4 %.

За исследуемый период в ПАО «Труд» не зафиксированы случаи недостачи материальных ценностей на складах, что свидетельствует о хорошо наложенной системе контроля на предприятии. Количественные данные бухгалтерии о списанных в производство материалах в ПАО «Труд» сверяются постоянно с аналогичными данными складского учета.

В целях совершенствования процесса документирования аудита учета материалов нами были сформированы рабочие документы аудитора, применение которых будет способствовать полному и качественному документированию процесса проверки.

На основании сделанных выводов следует внести следующее предложение: периодически направлять работников бухгалтерии организации на курсы повышения квалификации, что позволит более грамотно, согласно последним изменениям законодательства РФ, вести бухгалтерский учет.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ: принят ГД ФС РФ 16.07.1998 в ред. от 28.12.2016; часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ: принят ГД ФС РФ 19.07.2000 в ред. от 03.04.2017. Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

2. Гражданский кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ: принят ГД ФС РФ 21.10.1994 в ред. от 28.03.2017; часть вторая от 26.01.08.1996 № 14-ФЗ: принят ГД ФС РФ 22.12.1995 в ред. от 28.03.2017. Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 23.05.2016 № 149-ФЗ) [Электронный ресурс]. Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ [Электронный ресурс]: принят ГД ФС РФ 24.12.2008) (ред. от 01.05.2017 № 96-ФЗ). Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

5. Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Уч?т материально - производственных запасов» (ПБУ 5/01) [Электронный ресурс]: утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н (ред. от 16.05.2016). Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

6. Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н (ред. от 30.11.2016) "О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России 10.11.2016 N 44299) [Электронный ресурс]. Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

7. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. [Электронный ресурс]: утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н. Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

8. Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. М.: Издательство Юрайт, 2016. 509 с.

9. Алборов, Р.А. Основы аудита: учебное пособие/ Р.А. Алборов, Л.И. Хоружий, С.М. Концевая. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001. 224 с.

10. Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для СПО [Электронный ресурс] / А.С. Алисенов. М.: Издательство Юрайт, 2016. 360 с.

11. Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И.В. Анциферова. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2010. 556 с.

12. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. В 2 т. Т. 1: учебник / для академического бакалавриата / В.П. Астахов. 12-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство Юрайт, 2015. 536 с.

13. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. 607 с.

14. Аудит: учебник для бакалавров / Т.М. Рогуленко [ и др.]; под ред. Т.М. Рогуленко. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство Юрайт, 2013. 540 с.

15. Бдайциева, Л.Ж. Бухгалтерский учет: учебник. М.: Издательство Юрайт, 2011. -- 735 с.

16. Белов, Н.Г. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник / под ред. Н.Г. Белова, Л.И. Хоружий. М.: Эксмо, 2010. 608 с.

17. Богатая, И.Н. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. КНОРУС, 2011. 592 с.

18. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко. Н.А. Кириллова. Изд. 16-е, перераб. и доп. Ростов н/Д: Феникс, 2013. 509 с.

19. Бортникова, А. Инвентаризация материально-производственных запасов [Электронный ресурс]/ А. Бортникова // Новая бухгалтерия, 2016, № 11 - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

20. Бухгалтерский учет: учебник для бакалавров / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова. 5-е изд., перераб. и доп. Москва: Проспект, 2015. 424 с.

21. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: учебник для нач. проф. образования / Р.Н. Расторгуева, А.В. Казакова, А.И. Павлычев и др. М.: ПрофОбрИздат, 2002. 416 с.

22. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Ю.И. Бахтурина, Т.В. Дедова, Н.Л. Денисов, и др.; Под ред. Н.Г. Сапожниковой. М.: ИНФРА-М, 2013. 505 с.

23. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для академического бакалавриата / под ред. И.М. Дмитриевой. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство Юрайт, 2016. 495 с.

24. Бухгалтерский финансовый учет для бакалавров / А.И. Нечитайло [и др.]; под. Ред. А.И. Нечитайло, Л.Ф. Фоминой. Ростов н/Д: Феникс, 2014. 509 с.

25. Бычков, М.Ф. Организация внутреннего контроля в сельскохозяйственных организациях / М.Ф. Бычков, Н.Н. Балашова // Бухучет в сельском хозяйстве, 2013. № 10. С. 78-81

26. Бычкова, С.М. Аудит: учеб. пособие / под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Магистр, 2011. 463 с.

27. Васильев, Ю.А. Поговорим о том, чего нет в МСФО [Электронный ресурс]: /Ю.А. Васильев// Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение, 2014, № 4 - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

28. Воробьев, Г.А. Теоретико-экономическое содержание материально-производственных запасов / Г.А. Воробьев // Достижения вузовской науки, Издательство: Общество с ограниченной ответственностью «Центр развития научного сотрудничества» Новосибирск, 2015, № 16 - С. 112-115

29. Галенко, В.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет материалов в строительной организации [Электронный ресурс] / В.Ю. Галенко // Экономико-правовой бюллетень, 2015. № 8. Режим доступа: справочно-правовая система «Консультант Плюс»

30. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебник и практикум для СПО / И.М. Дмитриева. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство Юрайт, 2015. 306 с.

31. Захарьин, В.Р. Бухгалтерский учет недостач и порчи материально-производственных запасов [Электронный ресурс] / В.Р. Захарьин // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации, 2014, № 6. Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

32. Каныгина, О. И. Сравнение международных и национальных норм и правил по учету материально-производственных запасов / О. И. Каныгина // Молодой ученый. -- 2014. -- №4.2. -- С. 40-44

33. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник / В.Э. Керимов. 5-е изд., изм. и доп. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2012. 776 с.

34. Кизилов, А.Н. Декомпозиция планирования аудиторских процедур с позиции риск-ориентированного подхода [Электронный ресурс] / А.Н. Кизилов, О.В. Овчаренко // Международный бухгалтерский учет, 2013, № 25 - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

35. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник - 3-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2011. 656 с.

36. Карагод, В.С. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие для бакалавров / В.С. Карагод, Л.Б. Трофимова. 3-е изд., испр. и доп. М.: Издательство Юрайт, 2012. 322 с.

37. Лесина, Т. Оценка методов списания МПЗ и их влияния на отчетность [Электронный ресурс]/ Т. Лесина // Практическая бухгалтерия, 2014, № 7 - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

38. Малюкова, Н.С. МСФО (IAS) 2 «Запасы» [Электронный ресурс]: /Малюкова Н.С.// Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации, 2012, № 12 - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

39. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие / под ред. Л.И. Ушвицкого, А.А. Мазуренко - Ростов н/Д.: Феникс, 2009. 153 с.

40. Мизиковский Е.А. Уровень существенности и оценка значимости учетных объектов / Е.А. Мизиковский, Ю.В. Граница // Аудиторские ведомости, 2010. № 7. Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

41. Мирошниченко, Т.А. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность (продвинутый уровень): учебник / Т.А. Мирошниченко, И.М. Бортникова, О.А. Зубарева. п. Персиановский: изд-во ДонГАУ, 2015. 257 с.

42. Островская, О.Л. Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / О.Л. Островская, Л.Л. Покровская, М.А. Осипов: под ред. О.Л. Островской. М.: Издательство Юрайт, 2016. 394 с.

43. Парушина, Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учебное пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2012. 560 с.

44. Подольский, В.И. Аудит: учебник для бакалавров / В.И. Подольский, А.А. Савин. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство Юрайт ; ИД Юрайт, 2012. 605 с.

45. Савин, А.А. Аудит: учебник и практикум для академического бакалавриата / А.А. Савин, И.А. Савин, А.А. Савин. М.: Издательство Юрайт, 2015. 455 с.

46. Сайгидмагомедов, А.М. Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: учебное пособие / А.М. Сайгидмагомедов. М.: ФОРУМ; ИНФРА - М, 2013. 768 с.

47. Скачко, Г.А. Основы формирования системы внутреннего контроля в условиях рыночной экономики [Электронный ресурс]/ Г.А. Скачко, Г.В. Тихонов // Аудиторские ведомости, 2017, № 1-2 - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

48. Сквирская, Е.Л. Риск-ориентированный аудит: новое в концепции существенности [Электронный ресурс] / Е.Л. Сквирская // Финансовые и бухгалтерские консультации, 2009. № 2. Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

49. Федоренко, И.В. Аудит: Учебник / И.В. Федоренко, Г.И. Золотарева - М.: ИНФРА-М, 2012. 272 с.

50. Филобокова, Л.Ю. Методика и техника аудиторских экспертиз системы внутреннего контроля организации [Электронный ресурс]/ Л.Ю. Филобокова // Аудиторские ведомости, 2015, № 6 - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

51. Хахонова, Н.Н. Аудит: учебник / Н.Н. Хахонова, И.Н. Богатая. М.: КНОРУС, 2011. 720 с.

52. Черненко, А.Ф. Учет и анализ для бакалавров менеджмента: учебное пособие / А.Ф. Черненко, Н.Ю. Черненко, А.В. Башарина. Ростов-н/Д: Феникс, 2012. 474 с.

53. Широбоков, В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов. 2-е изд., стер. М.: КНОРУС, 2010. 672 с.

54. Шогенов, Б.А. Управленческий учет материально-производственных запасов в сельском хозяйстве в условиях неопределенности и риска [Электронный ресурс]/ Б.А. Шогенов, Ф.Ж. Чеченова // Международный бухгалтерский учет, 2013, № 37. Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

55. Юдина, Г.А. Основы аудита: учебное пособие / Г.А. Юдина, М.А. Черных. 4-е изд., стер. М.: КНОРУС, 2011. 352 с.

56. Юшкова, С.Д. Система внутреннего контроля - механизм снижения рисков [Электронный ресурс] / С.Д.Юшкова // Аудиторские ведомости, 2011. № 2. Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

Приложения

Приложение 1

Порядок формирования фактической себестоимости зависимости от источника поступления [23, с.256]

Источник поступления	Порядок информирования фактической себестоимости
Получение по договорам купле-продажи, договора поставки, другим аналогичным договорам соответствия с действующим законодательствам	Определяется как сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за оплату, включают: - стоимость материалов по договорным ценам; - транспортно-заготовленные расходы; - расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях
Изготовление силами организации	Определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов
Внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации	Определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями, плюс транспортно-заготовительные расходы.
Получение по договору дарения или безвозмездно в рамках группы взаимосвязанных организаций	Определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету плюс транспортно-заготовительные расходы. Под текущей рыночной стоимости понимается сумма денежных средств, которые может быть получена в результате продажи указанных активов.

Приложение 2

Вопросник для оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля материалов в ПАО «Труд»

Вопрос	Ответы
	Да	Нет
1. Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически поступивших материалов?		+
2. Заполняются ли все обязательные реквизиты?	+
3. Все ли машинные документы распечатываются?	+
4. Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?	+
5. Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально-ответственных лиц?		+
6. Имеет ли место поступление материальных ценностей, минуя склад?		+
7. Оформляются ли приходные и расходные документы на складе?	+
8. Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать материалы за наличный расчет?	+
9. Приобретаются ли материалы у физических лиц?		+
10. Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета материалов?	+
11. Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?	+
12. Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации?	+

Приложение 3

Программа проведения аудита учета материалов в ПАО «Труд»

Проверяемая организация ПАО «Труд»

Период аудита 01.04.2017 г. -30.04.2017 г.

Руководитель аудиторской группы Мангутова А.Р.

Планируемый аудиторский риск 2,4 %

Планируемый уровень существенности 7700 тыс. руб.

Наименование аудиторских процедур	Рабочие документы аудитора
1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей
1.1 Аудит учета операций по приобретению материалов	Реестр, ТТН, счет-фактура
1.2 Аудит учета операций по поступлению-передаче материалов в порядке обмена	Реестр, ТТН, счет-фактура
1.3 Аудит учета прочих операций по поступлению материалов	Реестр, ТТН, счет-фактура
2. Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия
2.1 Изучение организации хранения материалов	Книги санитарного состояния складов
2.2 Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материалов	Сообщения кладовщиков предприятия
2.3 Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки	Таблицы сверки внутренних документов
2.4 Установление соответствия данных складского учета данным бух. учета по складам и номенклатурным номерам	Оборотные ведомости, карточки складского учета
2.5 Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и малоценных быстроизнашивающихся предметов	Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике
3. Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь, хищений
3.1 Проверка операций по отпуску матер. ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов	Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры
3.2 Проверка обоснованности отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции	Акты и другие документы на списание расхода материалов
3.3 Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей	Акты на списание хищений, недостач, потерь
4. Аудит сводного учета материальных ценностей
4.1 Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат	Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства
4.2 Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности	Баланс, приложение, разработочные таблицы
4.3 Сверка оформления результатов инвентаризации	Инвентаризационные ведомости
4.4 Аудит результатов переоценки материальных ценностей	Регистры по учету материалов

Размещено на Allbest.ru

...